romfast/roacont
1
0
Fork 0
Code Issues Pull Requests Actions Packages Projects Releases Wiki Activity
Files
57c5fcb5d63d1bbf1bae950699d0a522b9fdd0c5
roacont/Help/helpleg.db2

18045 lines
1.6 MiB
Raw Blame History

*--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
* (EN) AUTOGENERATED - ATTENTION!! - NOT INTENDED FOR EXECUTION!! USE ONLY FOR MERGING CHANGES AND STORING WITH SCM TOOLS!!
*--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
*< FOXBIN2PRG: Version="1.21" SourceFile="helpleg.dbf" CPID="1252" /> (Solo para binarios VFP 9 / Only for VFP 9 binaries)
*
<TABLE>
<MemoFile></MemoFile>
<CodePage>1252</CodePage>
<LastUpdate></LastUpdate>
<Database></Database>
<FileType>0x00000030</FileType>
<FileType_Descrip>Visual FoxPro</FileType_Descrip>
<FIELDS>
<FIELD>
<Name>NRNOD</Name>
<Type>N</Type>
<Width>5</Width>
<Decimals>0</Decimals>
<Null>.F.</Null>
<NoCPTran>.F.</NoCPTran>
<Field_Valid_Exp></Field_Valid_Exp>
<Field_Valid_Text></Field_Valid_Text>
<Field_Default_Value></Field_Default_Value>
<Table_Valid_Exp></Table_Valid_Exp>
<Table_Valid_Text></Table_Valid_Text>
<LongTableName></LongTableName>
<Ins_Trig_Exp></Ins_Trig_Exp>
<Upd_Trig_Exp></Upd_Trig_Exp>
<Del_Trig_Exp></Del_Trig_Exp>
<TableComment></TableComment>
<Autoinc_Nextval>0</Autoinc_Nextval>
<Autoinc_Step>0</Autoinc_Step>
</FIELD>
<FIELD>
<Name>NRTATA</Name>
<Type>N</Type>
<Width>5</Width>
<Decimals>0</Decimals>
<Null>.F.</Null>
<NoCPTran>.F.</NoCPTran>
<Field_Valid_Exp></Field_Valid_Exp>
<Field_Valid_Text></Field_Valid_Text>
<Field_Default_Value></Field_Default_Value>
<Table_Valid_Exp></Table_Valid_Exp>
<Table_Valid_Text></Table_Valid_Text>
<LongTableName></LongTableName>
<Ins_Trig_Exp></Ins_Trig_Exp>
<Upd_Trig_Exp></Upd_Trig_Exp>
<Del_Trig_Exp></Del_Trig_Exp>
<TableComment></TableComment>
<Autoinc_Nextval>0</Autoinc_Nextval>
<Autoinc_Step>0</Autoinc_Step>
</FIELD>
<FIELD>
<Name>TITLU</Name>
<Type>C</Type>
<Width>60</Width>
<Decimals>0</Decimals>
<Null>.F.</Null>
<NoCPTran>.F.</NoCPTran>
<Field_Valid_Exp></Field_Valid_Exp>
<Field_Valid_Text></Field_Valid_Text>
<Field_Default_Value></Field_Default_Value>
<Table_Valid_Exp></Table_Valid_Exp>
<Table_Valid_Text></Table_Valid_Text>
<LongTableName></LongTableName>
<Ins_Trig_Exp></Ins_Trig_Exp>
<Upd_Trig_Exp></Upd_Trig_Exp>
<Del_Trig_Exp></Del_Trig_Exp>
<TableComment></TableComment>
<Autoinc_Nextval>0</Autoinc_Nextval>
<Autoinc_Step>0</Autoinc_Step>
</FIELD>
<FIELD>
<Name>EXPLI</Name>
<Type>M</Type>
<Width>4</Width>
<Decimals>0</Decimals>
<Null>.F.</Null>
<NoCPTran>.F.</NoCPTran>
<Field_Valid_Exp></Field_Valid_Exp>
<Field_Valid_Text></Field_Valid_Text>
<Field_Default_Value></Field_Default_Value>
<Table_Valid_Exp></Table_Valid_Exp>
<Table_Valid_Text></Table_Valid_Text>
<LongTableName></LongTableName>
<Ins_Trig_Exp></Ins_Trig_Exp>
<Upd_Trig_Exp></Upd_Trig_Exp>
<Del_Trig_Exp></Del_Trig_Exp>
<TableComment></TableComment>
<Autoinc_Nextval>0</Autoinc_Nextval>
<Autoinc_Step>0</Autoinc_Step>
</FIELD>
<FIELD>
<Name>TATAFIU</Name>
<Type>N</Type>
<Width>1</Width>
<Decimals>0</Decimals>
<Null>.F.</Null>
<NoCPTran>.F.</NoCPTran>
<Field_Valid_Exp></Field_Valid_Exp>
<Field_Valid_Text></Field_Valid_Text>
<Field_Default_Value></Field_Default_Value>
<Table_Valid_Exp></Table_Valid_Exp>
<Table_Valid_Text></Table_Valid_Text>
<LongTableName></LongTableName>
<Ins_Trig_Exp></Ins_Trig_Exp>
<Upd_Trig_Exp></Upd_Trig_Exp>
<Del_Trig_Exp></Del_Trig_Exp>
<TableComment></TableComment>
<Autoinc_Nextval>0</Autoinc_Nextval>
<Autoinc_Step>0</Autoinc_Step>
</FIELD>
</FIELDS>
<IndexFiles>
<IndexFile Type="Structural" >
<INDEXES>
<INDEX>
<TagName>NRNOD</TagName>
<TagType>REGULAR</TagType>
<Key>NRNOD</Key>
<Filter></Filter>
<Order>ASCENDING</Order>
<Collate>MACHINE</Collate>
</INDEX>
</INDEXES>
</IndexFile>
</IndexFiles>
<RECORDS>
<RECORD>
<NRNOD>1</NRNOD>
<NRTATA>0</NRTATA>
<TITLU>Contabilitate</TITLU>
<EXPLI></EXPLI>
<TATAFIU>1</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>2</NRNOD>
<NRTATA>0</NRTATA>
<TITLU>Impozit pe profit</TITLU>
<EXPLI></EXPLI>
<TATAFIU>1</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>3</NRNOD>
<NRTATA>0</NRTATA>
<TITLU>TVA</TITLU>
<EXPLI></EXPLI>
<TATAFIU>1</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>4</NRNOD>
<NRTATA>3</NRTATA>
<TITLU>H.G. nr. 512&#47;21.08.1998</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ HOTARARE Nr. 512 din 21 august 1998
cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 344 din 11 septembrie 1998
In temeiul dispozitiilor art. 40 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata,
Guvernul Romaniei hotaraste:
ART. 1
Se aproba Normele pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 286 din 12 decembrie 1995, cu modificarile si completarile ulterioare, prevazute in anexa care face parte integranta din prezenta hotarare.
ART. 2
Pe data intrarii in vigoare a prezentei hotarari se abroga Hotararea Guvernului nr. 1.178/1996 cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 311 din 27 noiembrie 1996.
PRIM-MINISTRU
RADU VASILE
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor,
Daniel Daianu
ANEXA 1
NORME
pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobata si modificata prin Legea nr. 130/1992, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995, cu modificarile si completarile ulterioare*)
*) Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995, a fost modificata si completata prin actele normative prevazute in anexa la prezentele norme.
CAP. 1
Operatiuni impozabile
Ordonanta:
ART. 2
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile cu plata, precum si cele asimilate acestora, potrivit prezentei ordonante, efectuate de o maniera independenta de catre persoane fizice sau juridice, privind:
a) livrari de bunuri mobile si prestari de servicii efectuate in cadrul exercitarii activitatii profesionale;
Norme:
1.1. Livrarea constituie transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin cei care actioneaza in numele acestora.
Livrarea cuprinde toate operatiunile prin care se realizeaza transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza: vanzare, schimb, aport in bunuri la capitalul social al societatii comerciale.
Gazele, energia electrica si termica si altele similare sunt considerate bunuri mobile corporale.
1.2. Intrarile si iesirile de produse constituite in rezerve de mobilizare nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata la toti agentii economici mandatati in acest scop si care sunt inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata. Produsele respective se supun taxei pe valoarea adaugata la scoaterea din regimul de mai sus si la livrarea catre alti beneficiari.
1.3. Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile prin executare silita intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata cand debitorul este agent economic inregistrat la organul fiscal competent ca platitor de taxa pe valoarea adaugata si si-a exercitat dreptul de deducere pentru taxa aferenta bunurilor mobile predate prin executarea silita.
Nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile supuse executarii silite, daca debitorul este persoana fizica, persoana juridica neinregistrata la organul fiscal competent ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata, precum si cand bunurile in cauza sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata.
1.4. Prin prestare de servicii impozabila, in sensul taxei pe valoarea adaugata, se intelege orice activitate desfasurata de o persoana fizica sau juridica si care nu reprezinta transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau imobile.
Astfel de activitati pot avea ca obiect:
a) lucrari de constructii-montaj;
b) transport de persoane si marfuri;
c) servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni radio si televiziune;
d) inchiriere de bunuri;
e) operatiuni de leasing;
f) locatie de gestiune;
g) operatiuni de intermediere sau de comision;
h) reparatii de orice natura;
i) cesiuni de bunuri mobile necorporale, precum: dreptul de autor, de brevete, de licente, de marci de fabrica si de comert; de titluri de participare;
j) operatiuni de publicitate, consulting, studii, cercetari si expertize;
k) operatiuni bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare;
l) organizarea de licitatii;
m) orice alta munca fizica sau intelectuala.
Ordonanta:
b) transferul proprietatii bunurilor imobiliare intre agentii economici, precum si intre acestia si institutii publice sau persoane fizice;
Norme:
1.5. Intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile privind transferul proprietatii bunurilor imobiliare, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza, potrivit precizarilor de la pct. 1.1 din prezentele norme.
In categoria bunurilor imobiliare, in sensul ordonantei, se cuprind:
a) toate constructiile imobiliare prin natura lor, cum sunt: locuintele, vilele, constructiile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate exercitarii altor activitati;
b) terenurile;
c) bunurile mobile care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imobilelor insesi.
Prevederile pct. 1.3 din prezentele norme se aplica si in cazul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile prin executare silita.
Ordonanta:
Sunt asimilate cu livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in sensul prezentei ordonante, si urmatoarele operatiuni:
2.1. vanzarea cu plata in rate sau inchirierea unor bunuri pe baza unui contract, cu clauza trecerii proprietatii asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate sau la o anumita data;
2.2. preluarea de catre agentul economic a unor bunuri in vederea folosirii, sub orice forma, in scop personal sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit. Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii.
Se excepteaza de la prevederile de mai sus bunurile si serviciile acordate in mod gratuit in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege.
Norme:
1.6. Intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata preluarea de catre agentul economic a unor bunuri din productia proprie sau, dupa caz, achizitionate, pentru care s-a exercitat dreptul de deducere, in vederea folosirii sub orice forma, in scop personal sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit. Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii.
Se excepteaza de la prevederile de mai sus bunurile si serviciile acordate in mod gratuit in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege.
Incadrarea in plafoanele in a caror limita pot fi predate bunuri si prestate servicii cu titlu gratuit se determina pe baza datelor raportate prin bilantul contabil anual. Depasirea plafonului reprezinta operatiune impozabila. Taxa pe valoarea adaugata aferenta depasirii plafonului se include in decontul intocmit pentru luna in care agentii economici au termen de depunere a bilantului contabil anual.
1.7. Nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata produsele predate cultivatorilor scutiti de taxa pe valoarea adaugata in temeiul art. 6 lit. A.d) din ordonanta de catre societatile comerciale si societatile agricole care executa prestari de servicii pentru prelucrarea produselor vegetale, cu plata in natura, precum si produsele predate membrilor sai de catre societatile agricole constituite in baza Legii nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura, pentru terenurile aduse in folosinta acestora.
In situatia in care una sau mai multe lucrari agricole ca: intretinere, recoltare etc. se executa de catre proprietarii terenurilor, iar intreaga productie obtinuta este retinuta de acestia, partea de lucrari executata de societatea agricola - arat, semanat etc. - se supune taxei pe valoarea adaugata.
1.8. Dupa terminarea lichidarii societatii in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata, conform Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, repartizarea activului intre asociati nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, daca pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere.
1.9. In sensul prevederilor de mai sus, pentru ca operatiunile privind transferul proprietatii bunurilor sau prestarile de servicii efectuate cu plata, precum si cele asimilate acestora sa intre in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, trebuie ca acestea sa rezulte dintr-o activitate economica desfasurata de persoane fizice si juridice, cum sunt:
a) regiile autonome;
b) societatile comerciale;
c) societatile agricole;
d) unitatile cooperatiste;
e) asociatiile si organizatiile cu scop lucrativ;
f) liber-profesionistii autorizati, persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa desfasoare activitati economice pe baza liberei initiative.
Ordonanta:
c) importul de bunuri si servicii.
Norme:
1.10. In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra:
a) bunurile introduse in tara, direct sau prin intermediari autorizati, de orice persoana fizica sau juridica, potrivit Legii nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romaniei;
b) serviciile contractate de persoane juridice, care au sediul sau domiciliul stabil in Romania, cu prestatori care au sediul sau domiciliul in strainatate.
Persoanele juridice, indiferent daca au fost inregistrate sau nu ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si persoanele fizice datoreaza taxa pe valoarea adaugata stabilita potrivit legii pentru operatiunile de mai sus.
CAP. 2
Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
Ordonanta:
ART. 3
Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate de:
a) asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile avand caracter social-filantropic;
b) organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica;
c) organizatiile sindicale, pentru activitatile legate direct de apararea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor;
d) institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, de aparare, ordine publica, siguranta statului, culturale si sportive.
Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile efectuate in mod sistematic, direct sau prin unitati subordonate, pentru obtinerea de profit.
Norme:
2.1. Se incadreaza in prevederile art. 3 lit. d) din ordonanta institutiile publice ale caror cheltuieli curente si de capital se asigura din fondurile prevazute la cap. IV din Legea nr. 72/1996 privind finantele publice.
2.2. Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata:
a) vanzarile catre populatie a imobilelor sau partilor de imobile aflate in proprietatea statului si date in folosinta inainte de introducerea taxei pe valoarea adaugata; inchirierea de imobile sau parti ale acestora, aflate in proprietatea statului, in scop de locuinta; inchirierea de spatii, in scop de locuinta, in camine, locuinte de serviciu sau in alte spatii cu destinatia de locuinta, cu conditia respectarii prevederilor legale privind determinarea tarifului de inchiriere.
Sumele aferente lucrarilor executate si decontate de constructori pana la data de 30 iunie 1993 pentru blocurile de locuinte aflate in diferite stadii de executie, construite din fondurile statului, nu se includ in baza de impozitare la vanzarea catre populatie a locuintelor terminate;
b) operatiunile efectuate de unitatile care nu au calitatea de agent economic si al caror venit este destinat autofinantarii potrivit Decretului nr. 151/1975 privind autofinantarea unor activitati ale institutiilor de stat;
c) operatiunile efectuate de agentii economici care au ca obiect de activitate administrarea si intretinerea locurilor publice, pentru incasarile cuvenite bugetelor locale potrivit art. 42 din Legea nr. 27/1994 privind impozitele si taxele locale, republicata;
d) valorificarea de catre directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat a bunurilor confiscate potrivit legii, precum si distribuirea de catre acestea, contra cost, a formularelor tipizate comune pe economie, cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, reglementate prin Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora;
e) Camera de Comert si Industrie a Romaniei si camerele de comert si industrie teritoriale, pentru activitatile desfasurate in favoarea membrilor in contul cotizatiilor incasate in baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de comert si industrie din Romania, precum si pentru activitatea de arbitraj comercial.
2.3. Intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile rezultate dintr-o activitate economica desfasurata de unitatile prevazute la art. 3 din ordonanta, cum sunt cele privind:
a) activitatea comerciala cu bunuri cumparate sau realizate in unitati proprii;
b) activitatea hoteliera;
c) alimentatia publica;
d) activitatea de turism;
e) prestarile de servicii.
Pentru activitatile economice de natura celor de mai sus se inregistreaza ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata numai partea din structura asociatiei, organizatiei sau institutiei - magazin, hotel, atelier, gospodarie-anexa - prin care se realizeaza operatiunile respective si pentru care este obligatorie organizarea distincta a evidentei gestiunilor si contabilitatii, care sa permita determinarea taxei pe valoarea adaugata deductibila.
Subunitatilor respective li se atribuie cod fiscal potrivit art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 224/1993*) privind atribuirea codului fiscal pentru platitorii de impozite si taxe.
------------
*) Hotararea Guvernului nr. 224/1993 a fost abrogata prin Ordonanta Guvernului nr. 82/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 313 din 27 august 1998, prevederile art. 3 din hotarare fiind preluate de art. 5 din ordonanta, care intra in vigoare in termen de 60 de zile de la data publicarii.
2.4. Unitatile teritoriale din subordinea Administratiei Nationale a Rezervelor Materiale autorizate sa desfasoare activitati cu caracter comercial intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, cu exceptia operatiunilor al caror venit este destinat autofinantarii potrivit Decretului nr. 151/1975.
2.5. Regiile autonome ale aeroporturilor de interes public national cu specific deosebit si Regia Autonoma "Administratia Nationala a Drumurilor din Romania" intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata numai pentru veniturile proprii rezultate din prestarile de servicii catre terti.
Transferurile de la bugetul de stat sub forma de subventii pentru acoperirea cheltuielilor de administrare, intretinere, exploatare, reparatii si modernizari, care depasesc veniturile, nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata si nu se inscriu in decontul de taxa pe valoarea adaugata la rubrica "IE<49>IRI".
Taxa pe valoarea adaugata deductibila, aferenta bunurilor si serviciilor aprovizionate, se determina pe baza de pro rata calculata anual ca raport intre veniturile proprii si veniturile totale - inclusiv cele din subventiile inregistrate in contul 741 "Venituri din subventii de exploatare" - prevazute in bugetele de venituri si cheltuieli.
2.6. Prestarile de servicii efectuate de regiile autonome de interes local avand ca obiect construirea, intretinerea si modernizarea drumurilor si podurilor de interes judetean si comunal, contractate cu consiliile locale sau cu consiliile judetene, nu se supun taxei pe valoarea adaugata si nu se inscriu in decontul de taxa pe valoarea adaugata la rubrica "IE<49>IRI".
Lucrarile privind construirea, intretinerea si modernizarea drumurilor si podurilor de interes judetean si comunal, contractate de consiliile locale sau de consiliile judetene cu alti agenti economici, intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata potrivit ordonantei.
De asemenea, intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata si alte lucrari si servicii de gospodarie comunala, contractate de consiliile locale si de consiliile judetene cu agenti economici platitori de taxa pe valoarea adaugata.
Taxa pe valoarea adaugata deductibila, aferenta bunurilor si serviciilor destinate realizarii operatiunilor impozabile, se stabileste pe baza de pro rata, determinata ca raport intre valoarea prestarilor de servicii catre terti si valoarea totala a prestarilor de servicii, prevazuta in bugetul de venituri si cheltuieli aprobat pentru anul respectiv. Taxa pe valoarea adaugata nedeductibila, rezultata conform pro ratei, se include in preturile si in tarifele cu care se deconteaza lucrarile executate consiliilor locale sau consiliilor judetene.
Pentru subunitatile inregistrate ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata, pro rata se determina ca raport intre valoarea prestarilor de servicii catre terti si valoarea totala a prestarilor de servicii, prevazuta in bugetul propriu de venituri si cheltuieli.
CAP. 3
Teritorialitatea
Ordonanta:
ART. 4
Sunt supuse taxei pe valoarea adaugata operatiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romaniei.
Bunurile provenite din import sunt impozabile in Romania la intrarea acestora in tara si la inregistrarea declaratiei vamale.
Prestarile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.
Norme:
3.1. Locul impozitarii pentru serviciile utilizate in Romania se considera a fi locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice, iar in lipsa acestuia, acolo unde este situat domiciliul stabil al prestatorului, cu exceptia urmatoarelor servicii pentru care locul impozitarii este:
1. Locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara
3.2. Sunt supuse taxei pe valoarea adaugata lucrarile de constructii-montaj executate pentru realizarea, repararea si intretinerea bunurilor imobile existente in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul prestatorului - in tara sau in strainatate.
Acelasi regim se aplica si inchirierii de bunuri imobile, operatiunilor de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor imobile, serviciilor de arhitectura, proiectare, de coordonare a lucrarilor de constructii, precum si serviciilor prestate de alti agenti economici cu activitate in domeniul bunurilor imobiliare - studii, expertize, reparatii si alte prestari ale agentilor imobiliari.
2. Locul unde se presteaza transportul de persoane si de marfuri
3.3. Pentru activitatea de transport de persoane si de marfuri, locul impozitarii este locul unde se efectueaza transportul in functie de punctul de plecare si de cel de sosire.
3. Locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii economice sau in lipsa acestuia, domiciliul stabil al acestuia
3.4. In aceasta categorie se incadreaza:
a) inchirierea de bunuri mobile corporale;
b) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale si necorporale;
c) cesiunile si concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licente, de marci de fabrica si de comert si alte drepturi similare;
d) serviciile de publicitate;
e) prestatiile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii, avocatilor, expertilor contabili si alte prestatii similare;
f) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
g) operatiunile bancare, financiare, de asigurare si de reasigurare;
h) punerea la dispozitie de personal;
i) prestarile intermediarilor care intervin in furnizarea serviciilor prevazute la lit. a) - h) de mai sus.
4. Locul unde serviciile sunt prestate efectiv
3.5. In aceasta categorie se cuprind urmatoarele activitati:
a) culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;
b) prestarile accesorii transportului, cum sunt: incarcarea-descarcarea mijloacelor de transport, manipularea, paza si depozitarea marfurilor si alte servicii similare;
c) expertize privind bunurile mobile corporale;
d) lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale.
3.6. Pentru operatiunile de mai sus se aplica regulile si cotele de impozitare prevazute de ordonanta.
CAP. 4
Operatiuni scutite
Ordonanta:
ART. 6
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele operatiuni:
A. Livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate in tara de:
a) unitatile sanitare, inclusiv veterinare, si de asistenta sociala: spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete medicale, camine de batrani si de pensionari, case de copii, salvari si altele, autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala; unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala in statiuni balneoclimaterice; serviciile de cazare, masa si tratament, prestate cumulat de catre agentii economici autorizati care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament;
Norme:
4.1. Unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare, inclusiv veterinare, si de asistenta sociala sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate.
Sunt scutite, de asemenea, serviciile funerare prestate de unitatile sanitare.
Ordonanta:
b) alin. 1. Unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul national de invatamant aprobat prin Legea invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare;
Norme:
4.2. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata unitatile autorizate de Ministerul Educatiei Nationale sa desfasoare activitatile cuprinse in sistemul national de invatamant, reglementate de art. 15 alin. (5) din Legea invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare.
Ordonanta:
b) alin. 2. Sunt scutite unitatile care desfasoara, potrivit legii, activitati de cercetare-dezvoltare si inovare si executa programe, subprograme, teme, proiecte, precum si actiuni componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica sau ale Planului national de cercetare, dezvoltare si inovare;
Norme:
4.3. Se incadreaza in prevederile art. 6 lit. A. b) alin. 2 din ordonanta unitatile carora li s-au atribuit spre executie programe, subprograme si teme componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica, precum si actiuni cuprinse in acestea, in baza art. 9 din Ordonanta Guvernului nr. 25/1995 privind reglementarea organizarii si finantarii activitatii de cercetare-dezvoltare, aprobata si modificata prin Legea nr. 51/1996, cu modificarile ulterioare.
Unitatile care desfasoara activitate de cercetare-dezvoltare si inovare sunt supuse taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile care nu se incadreaza in prevederile alineatului precedent.
Ordonanta:
c) liber-profesionistii autorizati, care isi exercita activitatea in mod individual, precum si persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa desfasoare activitati economice pe baza liberei initiative;
Norme:
4.4. Prin liber-profesionisti autorizati, care isi exercita activitatea in mod individual, se intelege toti acei liber-profesionisti, inclusiv membrii unor profesii liberale, cum ar fi: medicii, arhitectii, avocatii, notarii, care isi exercita profesia in mod individual sau in forme de asociere care nu dau nastere unei persoane juridice.
Ordonanta:
d) gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip privat ale acestora;
Norme:
4.5. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. d) din ordonanta:
a) livrarile de bunuri efectuate de gospodariile agricole individuale;
b) livrarile de bunuri efectuate de asociatiile constituite conform art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura.
Ordonanta:
g) societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori mobiliare, cum sunt: actiunile, obligatiunile, titlurile si inscrisurile de stat, precum si alte instrumente financiare derivate;
Norme:
4.6. Se incadreaza in prevederile art. 6 lit. A. g) din ordonanta:
a) societatile de investitii financiare, pentru activitatea desfasurata in baza Legii nr. 133/1996, pentru transformarea Fondurilor Proprietatii Private in societati de investitii financiare;
b) fondurile deschise de investitii si societatile de investitii constituite ca institutii de intermediere financiara, pentru activitatea desfasurata in baza Ordonantei Guvernului nr. 24/1993 privind reglementarea constituirii si functionarii fondurilor deschise de investitii si a societatilor de investitii ca institutii de intermediere financiara, aprobata prin Legea nr. 83/1994;
c) societatile de valori mobiliare si bursele de valori, pentru activitatea desfasurata in baza Legii nr. 52/1994 privind valorile mobiliare si bursele de valori, cu modificarile ulterioare;
d) transferul dreptului de proprietate, total sau partial, asupra actiunilor gestionate de Fondul Proprietatii de Stat, precum si asupra actiunilor sau partilor sociale emise de o societate comerciala, persoana juridica romana, indiferent de forma de proprietate.
Ordonanta:
h) Banca Nationala a Romaniei, pentru operatiunile prevazute la cap. III din Statutul Bancii Nationale a Romaniei, aprobat prin Legea nr. 34/1991*1); societatile bancare, pentru operatiunile prevazute la art. 15 - 24 din Legea nr. 33/1991*2) privind activitatea bancara;
------------
*1) Legea nr. 34/1991 a fost abrogata prin Legea nr. 101/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 203 din 1 iunie 1998, prevederile cap. III din Legea nr. 34/1991 fiind preluate de cap. III - VII din Legea nr. 101/1998.
*2) Legea nr. 33/1991 a fost abrogata prin Legea nr. 58/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 121 din 23 martie 1998, prevederile art. 15 - 24 din Legea nr. 33/1991 fiind preluate de art. 8 din Legea nr. 58/1998.
Norme:
4.7. Banca Nationala a Romaniei este scutita de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile specifice, reglementate in mod expres prin Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei.
Bancile, persoane juridice romane, constituite ca societati comerciale sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata pentru activitatile permise bancilor de Legea bancara nr. 58/1998, cu exceptia urmatoarelor operatiuni:
a) vanzarile de imobile catre salariati, cu exceptia celor construite si date in folosinta inainte de introducerea taxei pe valoarea adaugata;
b) tranzactiile cu bunuri mobile si imobile in executarea creantelor;
c) operatiunile de leasing financiar;
d) inchirierea de casete de siguranta;
e) tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase, obiecte confectionate din acestea, pietre pretioase;
f) prestarile de servicii care nu sunt efectuate in exclusivitate de societatile bancare, ca de exemplu: expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu, inchirieri de spatii, cazare etc.
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitatile specifice autorizate, efectuate de: Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru Intreprinzatorii Privati - S.A. si Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A.
Ordonanta:
i) societatile de asigurare si/sau reasigurare, inclusiv cele de intermediere in astfel de activitati;
Norme:
4.8. Societatile comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare si societatile de reasigurare sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata pentru sumele incasate de la asigurati.
Despagubirile acordate asiguratilor includ si taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
k) 3. activitatile de tiparire si vanzare a timbrelor la valoarea declarata;
Norme:
4.9. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. k) 3 din ordonanta, operatiunile de:
a) tiparire a timbrelor;
b) vanzare a timbrelor la valoarea declarata.
Nu sunt scutite vanzarile de timbre filatelice pentru colectii la alte valori decat cele declarate.
Ordonanta:
k) 4. operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole, a impozitului pe veniturile din activitatea de taximetrie;
Norme:
4.10. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. k) 4 din ordonanta:
a) operatiunile care intra in sfera impozitului pe spectacole, reglementate prin Hotararea Guvernului nr. 679/1991*3) privind impozitul pe spectacole. Sunt scutite sumele incasate din vanzarea biletelor si a abonamentelor pentru care se datoreaza impozitul pe spectacole de catre unitatea de exploatare, precum si sumele repartizate din incasari proprietarilor si difuzorilor de filme, in activitatea de exploatare si de difuzare de filme cinematografice pentru public;
b) operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe activitatea de taximetrie, reglementate de art. 11 alin. (1) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, care se refera la persoanele fizice autorizate potrivit Decretului-lege nr. 54/1990 privind organizarea si desfasurarea unor activitati economice pe baza liberei initiative, precum si la colaboratorii societatilor comerciale, care desfasoara in conditiile legii activitate de taximetrie cu autoturisme proprii.
------------
*3) Prevederile Hotararii Guvernului nr. 679/1991 se abroga pe data intrarii in vigoare a Legii nr. 147 din 13 iulie 1998 privind impozitul pe spectacole, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 262 din 14 iulie 1998.
Prevederile Legii nr. 147/1998 intra in vigoare in termen de 90 de zile de la data publicarii ei in Monitorul Oficial al Romaniei.
Ordonanta:
k) 5. editarea, tiparirea si vanzarea de ziare, cu exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor de bunuri si prestarilor de servicii, destinate operatiunilor de mai sus, exclusiv activitatea cu caracter de reclama si publicitate; editarea, tiparirea si vanzarea de carti si reviste, exclusiv activitatea cu caracter de reclama si publicitate; realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate; productia de filme, cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate;
Norme:
4.11. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. k) 5 din ordonanta:
a) editarea si tiparirea de catre edituri si tipografii de: ziare, carti, manuale scolare, dictionare si enciclopedii, carti ilustrate pentru copii, carti de desenat pentru copii; reviste, cu exceptia celor realizate exclusiv in scopuri comerciale, de reclama si publicitate. Nu se incadreaza in prevederile de mai sus lucrarile realizate de alti agenti economici care livreaza bunuri si presteaza servicii pentru edituri si tipografii;
b) vanzarea de ziare, carti, manuale scolare, dictionare si enciclopedii, carti ilustrate pentru copii, carti de desenat pentru copii, reviste, indiferent de modul de realizare: directa, prin intermediari, pe baza de abonament. Nu sunt scutite incasarile pentru reclama si publicitate, precum si tipariturile realizate exclusiv in scopuri comerciale, de reclama si publicitate. Intermediarii sunt scutiti de taxa pe valoarea adaugata numai daca vanzarea se realizeaza la pretul stabilit de editor sau la pretul de achizitie;
c) programele de radio si televiziune, altele decat cele de reclama si publicitate, atat la unitatile care le realizeaza, cat si la cele care le difuzeaza. Lucrarile efectuate pentru receptia programelor audiovizuale sunt supuse taxei pe valoarea adaugata;
d) productia de filme realizate pe pelicula sau banda video, pentru a fi proiectate direct in salile de spectacole sau difuzate la televiziune. Nu se incadreaza in prevederile de mai sus: reproducerea filmelor si benzilor video direct de pe original, serviciile de prelucrare a filmelor nelegate de cinematografie.
Ordonanta:
k) 8. produsele si serviciile prevazute mai jos:
1. combustibili pentru consum casnic: lemne de foc, carbuni, combustibil tip M, tip P si lichid usor pentru calorifer, gaz petrolier lichefiat si gaze naturale;
2. energie electrica pentru consum casnic;
3. energie termica pentru consum casnic;
4. apa si canalizare;
5. transportul fluvial al localnicilor in Delta si pe relatiile Orsova - Moldova Noua, Braila - Harsova, Galati - Grindu.
Produsele si serviciile prevazute la pct. 1 - 4 sunt scutite de plata taxei pe valoarea adaugata la agentii economici din reteaua de desfacere, de distribuire si de prestare catre populatie, la asezamintele de crestere si de ocrotire a copiilor, la caminele de batrani si de pensionari, iar acestia isi vor exercita, pentru aceste livrari si prestari de servicii, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor de bunuri si prestarilor de servicii destinate operatiunilor mentionate mai sus.
Norme:
4.12. Se incadreaza in prevederile de mai sus numai agentii economici care desfac, distribuie bunuri sau, dupa caz, presteaza servicii catre populatie, asezaminte de crestere si de ocrotire a copiilor, camine de batrani si de pensionari prin unitati sau subunitati proprii si care justifica destinatia produselor si serviciilor in scopurile prevazute la art. 6 lit. A. k) 8 din ordonanta prin documente procurate si intocmite potrivit reglementarilor in vigoare.
Desfacerea, distribuirea bunurilor sau, dupa caz, prestarea serviciilor respective catre alti agenti economici se supun taxei pe valoarea adaugata in cotele legale.
Ordonanta:
k) 10. activitatile agentilor economici, precum si cele care indeplinesc conditiile unei activitati economice desfasurate de asociatiile, organizatiile, institutiile publice si alte persoane juridice prevazute la art. 3 din prezenta ordonanta, cu o cifra de afaceri declarata organului fiscal competent sau, dupa caz, realizata, de pana la 50 milioane lei anual.
In situatia realizarii unei cifre de afaceri superioare plafonului de mai sus, agentii economici si celelalte persoane juridice prevazute la alineatul precedent devin platitoare de taxa pe valoarea adaugata in conditii si la termene stabilite prin hotarare a Guvernului.
Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, agentii economici si celelalte persoane juridice nu mai beneficiaza de scutire, chiar daca ulterior realizeaza o cifra de afaceri inferioara plafonului de mai sus.
Norme:
4.13. In situatia in care unitatile scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A din ordonanta, realizeaza si operatiuni impozabile, obtinand din acestea venituri de peste 50 milioane lei anual, sunt obligate sa depuna cererea de luare in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, iar organele fiscale vor proceda conform prevederilor pct. 11.3 din prezentele norme.
Se inregistreaza ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata numai partea din structura unitatilor respective prin care se realizeaza operatiunile impozabile si pentru care este obligatorie organizarea distincta a evidentei gestiunilor si contabilitatii, care sa permita determinarea taxei pe valoarea adaugata deductibila.
Subunitatilor respective li se atribuie cod fiscal potrivit art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 224/1993*) privind atribuirea codului fiscal pentru platitorii de impozite si taxe.
------------
*) Hotararea Guvernului nr. 224/1993 a fost abrogata prin Ordonanta Guvernului nr. 82/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 313 din 27 august 1998, prevederile art. 3 din hotarare fiind preluate de art. 5 din ordonanta, care intra in vigoare in termen de 60 de zile de la data publicarii.
CAP. 5
Operatiuni impozabile prin optiune
Ordonanta:
ART. 7
Agentii economici, precum si unitatile economice din cadrul altor persoane juridice care efectueaza operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata pot opta pentru plata acestei taxe, pentru intreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. Aprobarea se da de catre Ministerul Finantelor prin organele sale fiscale si se refera la ansamblul normelor privind taxa pe valoarea adaugata, iar aplicarea se face incepand cu luna urmatoare datei aprobarii.
Norme:
5.1. Aprobarea se da de catre Ministerul Finantelor, prin organele fiscale la care agentii economici sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe, pe baza de cerere si justificare economica, prezentate de solicitant, numai in conditiile in care includerea operatiunilor respective in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata nu influenteaza negativ alte activitati specifice sau produse scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Cererile de optiune pentru o parte a activitatii desfasurate de agentii economici, care se incadreaza in prevederile art. 2 alin. (3) si (4) din Legea nr. 57/1992 privind incadrarea in munca a persoanelor handicapate, se aproba de catre organele fiscale numai in conditiile organizarii distincte a evidentei gestiunilor si contabilitatii, care sa permita determinarea taxei pe valoarea adaugata deductibila.
Aprobarea este irevocabila pana la data de 31 decembrie a celui de-al patrulea an urmator anului in care s-a optat pentru plata taxei pe valoarea adaugata si se prelungeste, de drept, pentru inca 5 ani, daca in cursul perioadei initiale agentul economic platitor prin optiune a beneficiat de rambursarea taxei aferente bunurilor de natura mijloacelor fixe cumparate.
CAP. 6
Platitorii taxei pe valoarea adaugata
Ordonanta:
ART. 8
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat, potrivit prezentei ordonante, se plateste de catre:
- agentii economici inregistrati la organele fiscale competente ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobiliare si prestarile de servicii supuse taxei pe valoarea adaugata in cotele prevazute la art. 17 lit. A si B din prezenta ordonanta;
- titularii operatiunilor de import de bunuri, direct, prin comisionari in vama sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii de import;
- persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora;
- persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil in Romania, pentru bunurile din import inchiriate, inclusiv pe baza de contracte de leasing, precum si pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, referitoare la: cesiuni si concesiuni ale dreptului de autor, de brevete de marci de fabrica si de comert sau alte drepturi similare; prestatii de publicitate; prestatiile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii, avocatilor, expertilor contabili si alte prestatii similare; prelucrare de date si furnizare de informatii; operatiuni bancare, financiare, de asigurare si de reasigurare; punerea la dispozitie de personal.
In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil in Romania, este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce-i revin conform prevederilor prezentei ordonante.
Norme:
6.1. Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere, depusa de persoana straina la organul fiscal la care reprezentantul propus este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
Cererea trebuie insotita de:
a) declaratia de incepere a activitatii, care sa cuprinda: data, volumul si natura activitatii pe care o va exercita in Romania;
b) copia de pe actul de constituire in strainatate a persoanei juridice respective;
c) acceptul scris al reprezentantului fiscal propus, in care acesta trebuie sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata a acestora.
Nu se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operatiunilor impozabile desfasurate de persoana straina in Romania. De asemenea, nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti fiscali cu angajamente limitate.
Reprezentantul fiscal propus trebuie sa prezinte o solvabilitate suficienta, care sa ii permita indeplinirea obligatiilor prevazute de ordonanta si de normele de aplicare a acesteia pentru activitatea sa si a persoanei straine pe care o reprezinta.
Organul fiscal verifica indeplinirea conditiilor de mai sus si, in termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunica decizia luata atat persoanei straine, cat si reprezentantului fiscal propus de aceasta.
In cazul acceptarii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indica si codul fiscal atribuit reprezentantului fiscal, care trebuie sa fie diferit de codul fiscal atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. Atribuirea codului fiscal se face prin Directia generala de tehnologia informatiei financiare din Ministerul Finantelor.
In cazul respingerii cererii, decizia se comunica ambelor parti, cu precizarea motivului refuzului.
Reprezentantul fiscal, dupa ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat pentru toate operatiunile efectuate in Romania de persoana straina, atata timp cat dureaza mandatul sau.
Reprezentantul fiscal poate sa renunte la angajamentul asumat, printr-o cerere adresata organului fiscal. In cerere trebuie sa precizeze ultimul decont de taxa pe valoarea adaugata, pe care il va depune in aceasta calitate, si sa propuna o data ulterioara depunerii cererii, cand va lua sfarsit mandatul sau. De asemenea, este obligat sa precizeze daca renuntarea la mandat este ca urmare a incetarii activitatii persoanei straine.
In cazul in care persoana straina isi continua activitatea in Romania, cererea poate fi acceptata numai dupa ce persoana straina a intocmit toate formalitatile necesare desemnarii unui alt reprezentant fiscal.
Dupa incetarea activitatii persoanei straine sau dupa inlocuirea reprezentantului fiscal desemnat de aceasta, reprezentantului fiscal ii revin toate obligatiile referitoare la plata taxei pe valoarea adaugata, a majorarilor de intarziere si a amenzilor, in termenele prevazute de lege.
Reprezentantul fiscal poate cere organului fiscal competent sa efectueze, intr-un termen de pana la 5 luni de la data retragerii mandatului, un control de fond al operatiunilor efectuate sub responsabilitatea sa.
Aprobarea cererii de renuntare la angajamentul asumat de reprezentantul fiscal se va face de catre organul fiscal, sub rezerva ca acesta ramane raspunzator de neregulile ce vor fi descoperite ulterior, daca acestea rezulta din vina lui sau din complicitatea dintre el si persoana straina ori alte persoane.
Obligatiile reprezentantului fiscal privind aplicarea taxei pe valoarea adaugata, aferenta operatiunilor efectuate in Romania de catre persoana straina, sunt cele prevazute de legislatia romana pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata cu sediul in Romania, cu urmatoarele derogari referitoare la:
A) Modul de intocmire a facturilor
Persoana straina transmite reprezentantului fiscal factura destinata clientului sau, fara a indica in aceasta suma taxei datorate, precum si doua copii de pe factura respectiva.
Reprezentantul fiscal emite factura fiscala potrivit reglementarilor in vigoare in Romania, cu urmatoarele date:
a) datele de identificare, adresa si calitatea de reprezentant fiscal;
b) data emiterii;
c) numarul de cod fiscal romanesc atribuit reprezentantului fiscal al persoanei straine;
d) numarul de ordine al facturii din plaja de numere primite de la organul fiscal, aferente operatiunilor efectuate de catre persoana straina;
e) suma taxei pe valoarea adaugata colectata;
f) alte date prevazute de modelul de factura fiscala si care nu se regasesc in factura originala emisa de persoana straina.
Exemplarul 1, completat conform celor de mai sus, se transmite clientului impreuna cu factura originala emisa de persoana straina.
B) Intocmirea si depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugata
Decontul va cuprinde exclusiv operatiunile rezultate din activitatea desfasurata in Romania de persoana straina pe care o reprezinta.
In situatia in care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane straine, acesta va depune cate un decont pentru fiecare persoana straina pe care o reprezinta.
Pentru activitatea proprie, pentru care reprezentantul fiscal este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, se intocmeste un decont distinct, in conditiile prevazute de reglementarile in vigoare pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata cu sediul in Romania.
C) Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor achizitionate din tara de persoana straina, destinate operatiunilor impozabile realizate de aceasta in Romania, se face potrivit prevederilor art. 18 - 20 din ordonanta.
Pentru exercitarea dreptului de deducere, reprezentantul fiscal trebuie, de regula, sa detina documentele originale prevazute de reglementarile de mai sus.
Cu aprobarea organului fiscal la care este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, reprezentantul fiscal poate justifica deducerea taxei pe baza fotocopiei facturii originale, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) persoana straina justifica organului fiscal obligatia legala, impusa de tara unde aceasta este stabilita, de a detine facturi originale la sediul societatii straine;
b) fotocopiile sa aiba mentiunea pusa de societatea straina si sa fie certificate de aceasta ca sunt conforme cu originalul;
c) persoana straina sa prezinte atestarea organului fiscal din strainatate ca aceasta detine documentele originale care sunt evidentiate in contabilitate;
d) persoana straina trebuie sa se angajeze, in scris, ca va pune, temporar, facturile originale la dispozitie reprezentantului fiscal, la cererea organului fiscal, pentru control.
6.2. Nu au obligatia desemnarii unui reprezentant fiscal domiciliat in Romania persoanele straine care realizeaza urmatoarele operatiuni:
a) prestari de servicii contractate cu agenti economici cu sediul in Romania, pentru care locul impozitarii se situeaza in Romania potrivit criteriilor stabilite la cap. IV din prezentele norme;
b) operatiuni cu caracter ocazional, reprezentand revanzarea in tara de bunuri pe care persoana straina le-a cumparat sau importat;
c) livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate in tara, dar supuse cotei zero sau scutite de taxa pe valoarea adaugata.
6.3. Societatile comerciale care cedeaza o parte din veniturile realizate din vanzarea produselor supuse taxei pe valoarea adaugata vor determina suma cuvenita partenerului extern prin aplicarea cotei prevazute in contractele incheiate asupra sumelor obtinute din vanzarea produselor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
CAP. 7
Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
Ordonanta:
ART. 10
- alin. 1 -
Obligatia platii taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data efectuarii livrarii de bunuri mobile, transferului proprietatii bunurilor imobiliare si prestarii serviciilor.
Norme:
7.1. Produsele livrate si serviciile prestate pana la data de 31 ianuarie 1998, justificate cu documente de expeditie si transport, procese-verbale de receptie sau alte documente similare din care sa rezulte ca livrarea si, respectiv, prestarea s-au efectuat pana la data de mai sus, vor fi facturate potrivit prevederilor legale in vigoare la data efectuarii operatiunilor respective.
Ordonanta:
- alin. 2 -
Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii cu plata in rate, precum si pentru cele care dau nastere la decontari sau incasari succesive, faptul generator intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dupa caz, la data prevazuta pentru plata ratelor.
Norme:
7.2. Sumele ramase de incasat la data de 31 ianuarie 1998 pentru livrari de bunuri si prestari de servicii cu plata in rate se supun taxei pe valoarea adaugata in cotele existente la data prevazuta pentru plata ratelor.
Ordonanta:
ART. 11
Pentru operatiunile prevazute mai jos, obligatia platii taxei pe valoarea adaugata ia nastere la:
a) data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importurilor de bunuri, sau la data receptiei de catre beneficiari, pentru serviciile din import;
Norme:
7.3. Pentru bunurile din import aflate in regim de tranzit, antrepozit sau de introducere temporara in tara, obligatia platii taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data prevazuta in Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romaniei.
Bunurile din import introduse in tara in regim de leasing incepand cu data de 1 iulie 1993 se supun taxei pe valoarea adaugata la beneficiar, corespunzator cotelor in vigoare, sumelor si termenelor de plata prevazute in contractele incheiate pentru perioada de leasing.
In cazul in care la expirarea perioadei de leasing bunurile trec in proprietatea beneficiarului, se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru suma negociata de parti in plus fata de suma prevazuta in contractul de leasing.
Sumele ramase de plata, aferente bunurilor introduse in tara in regim de leasing inainte de data de 1 iulie 1993, prevazute in contracte cu scadente dupa aceasta data, nu se supun taxei pe valoarea adaugata. La expirarea perioadei de leasing se aplica prevederile alin. 3 de mai sus.
7.4. Operatiunile legate, import-export, realizate in baza Hotararii Guvernului nr. 276/1995 privind efectuarea de operatiuni legate de import-export, incheiate la nivel de agent economic, cu modificarile ulterioare, de catre agentii economici cu activitate de comert exterior, privind: importul de produse energetice si de materii prime de baza, legat de exportul de produse liberalizate la export, precum si importul de materiale, componente, subansambluri, echipamente si utilaje pentru productie, legat de exportul de produse finite rezultate, sunt supuse taxei pe valoarea adaugata, astfel:
a) la intrarea bunurilor in tara importatorul este obligat sa intocmeasca declaratia vamala de import, sa plateasca taxa pe valoarea adaugata aferenta si, in mod corespunzator, sa-si exercite dreptul de deducere in conditiile prevazute de reglementarile legale in vigoare;
b) bunurile din import predate producatorilor in vederea realizarii produselor ce urmeaza a fi exportate, a caror contravaloare reprezinta plata importului, se factureaza la preturi negociate plus taxa pe valoarea adaugata;
c) produsele realizate de unitatile producatoare, livrate unitatilor cu activitate de comert exterior pentru plata bunurilor din import primite de la acestea, se factureaza la preturile negociate plus taxa pe valoarea adaugata.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, aferente operatiunilor prevazute la lit. b) si c) de mai sus ia nastere atat la furnizor, cat si la beneficiar, la data livrarii produselor la export.
Operatiunile legate, import-export, vor fi justificate cu urmatoarele documente:
a) licenta de operatiune;
b) contractele incheiate de agentul economic cu activitate de comert exterior cu partenerul extern si cu producatorii interni, din care sa rezulte ca operatiunile nu se fac cu plata, ci prin compensatii valorice;
c) documentele prevazute la cap. IX pct. 9.11 din prezentele norme.
7.5. Pentru bunurile exportate care s-au returnat, faptul generator intervine la data cand bunurile respective au fost valorificate catre beneficiarii interni.
Ordonanta:
ART. 12
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului, la o anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat. Exigibilitatea ia nastere, de regula, in momentul efectuarii livrarii bunurilor mobile, transferului proprietatii bunurilor imobiliare sau prestarii serviciilor.
Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, exigibilitatea poate fi anticipata sau ulterioara faptului generator, in conditii stabilite prin hotarare a Guvernului.
Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, care se efectueaza continuu, precum si pentru cele la care se incaseaza, de regula, avansuri, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baza de factura sau alt document legal, pe baza de cerere aprobata de organele fiscale la care agentii economici sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.
Antreprenorii de lucrari imobiliare pot sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la efectuarea livrarilor, in conditii aprobate prin hotarare a Guvernului.
Norme:
7.6. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator, atunci cand:
a) factura este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor;
c) se incaseaza avansuri, cu exceptia avansurilor acordate pentru: plata importurilor si a datoriei vamale stabilita potrivit legii; realizarea productiei destinate exportului; efectuarea de plati in contul clientului; activitatea de intermediere in turism; livrari de bunuri si prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata.
7.7. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferente avansurilor incasate de agentii economici care au castigat licitatii pentru efectuarea obiectivelor finantate din credite acordate de organismele financiare internationale - B.I.R.D., B.E.R.D. etc. - statului roman sau garantate de acesta ia nastere la data facturarii situatiilor de lucrari.
7.8. Antreprenorii de lucrari imobiliare pot opta pentru plata taxei pe valoarea adaugata la livrarea imobilelor, in conditiile urmatoare:
a) lucrarile imobiliare sa aiba caracter deosebit si sa fie executate in cadrul unui contract unic care prevede obligatia antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau incorporarea bunurilor mobile in lucrarea respectiva;
b) lucrarile imobiliare la care materialele si aparatele indispensabile pentru functionarea instalatiilor sau incorporate in lucrare depasesc 50% din preturile negociate intre antreprenor si beneficiar.
Optiunea se aproba de catre organul fiscal la care agentul economic este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, pe baza unei declaratii prin care antreprenorul se obliga sa achite, la efectuarea livrarilor, taxa pe valoarea adaugata aferenta lucrarilor, care se incadreaza in prevederile de mai sus. Aprobarea optiunii se comunica beneficiarilor in termen de 10 zile de la acordare.
Dupa obtinerea aprobarii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea adaugata inainte de efectuarea livrarii, iar beneficiarilor, deducerea taxei pe valoarea adaugata inainte de receptionarea lucrarii.
Nerespectarea conditiilor de mai sus atrage anularea optiunii si obligarea la plata taxei pe valoarea adaugata, in conditiile prevazute la art. 12 din ordonanta.
Antreprenorul poate renunta oricand la optiunea primita. In aceasta situatie, el are obligatia sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate.
7.9. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferenta sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor, ia nastere la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva sau, dupa caz, la data incasarii sumelor, daca incasarea este anterioara acestuia.
7.10. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu plata in rate, precum si celor care dau nastere la decontari sau incasari succesive ia nastere la data prevazuta pentru plata ratelor sau, dupa caz, la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau incasarea.
CAP. 8
Baza de impozitare
Ordonanta:
ART. 13
Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare este determinata de:
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator, precum si alte cheltuieli datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri si care nu au fost cuprinse in pret. Aceste preturi cuprind si accizele stabilite potrivit normelor legale;
b) tarifele negociate pentru prestarile de servicii;
c) suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau suma convenita intre parteneri, pentru operatiunile de intermediere;
d) preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile bunurilor executate de agentii economici pentru folosinta proprie ori predate sub diferite forme angajatilor sau altor persoane;
e) valoarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile si serviciile din import;
f) preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate pentru folosinta proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice;
g) preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii sau stabilite prin licitatie.
Norme:
8.1. Ca regula generala, baza de impozitare este constituita pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii din toate sumele, valorile, bunurile sau serviciile primite ori care urmeaza a fi primite de furnizor sau prestator in contrapartida pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
8.2. In cazul platii in natura, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie sa asigure acoperirea integrala a contravalorii bunurilor livrate sau, dupa caz, a serviciilor prestate.
8.3. Pentru determinarea bazei de impozitare aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu plata in devize furnizorul sau, dupa caz, prestatorul este obligat sa emita concomitent factura atat in devize, cat si in lei.
Baza de impozitare se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca urmare a modificarii cursului pietei valutare, in vigoare la data incasarii facturii, fata de cel utilizat la data facturarii. Furnizorul este obligat sa emita factura fiscala, in negru pentru sumele incasate suplimentar sau, dupa caz, in rosu pentru sumele de scazut.
8.4. Baza de impozitare se determina integral la livrarea bunurilor sau la prestarea serviciilor ori, dupa caz, la intocmirea documentelor prin care se constituie aportul la capitalul social, chiar daca in contract se prevede plata in rate sau la anumite termene.
8.5. Agentii economici care au castigat licitatii pentru realizarea unor obiective finantate din credite acordate de organisme financiare internationale statului roman sau garantate de acesta determina baza de impozitare in conditiile stabilite prin contractele incheiate.
8.6. Pentru vanzarile de bunuri in regim de consignatie, baza de impozitare se determina dupa cum urmeaza:
a) suma obtinuta din vanzarea bunurilor incredintate de agentii economici pentru a fi vandute. Pentru bunurile incredintate vandute, agentii economici respectivi sunt obligati sa emita facturi continand elementele prevazute la art. 25 lit. B din ordonanta, cel mai tarziu in ultima zi a lunii in care s-a efectuat vanzarea;
b) suma reprezentand comisionul aplicat asupra vanzarilor de bunuri apartinand persoanelor fizice neinregistrate ca agenti economici sau persoanelor juridice necuprinse in sfera de aplicare ori scutite de plata taxei pe valoarea adaugata.
8.7. Pentru activitatea de intermediere in turism, baza de impozitare se determina la prestarea efectiva a serviciilor si se stabileste ca diferenta intre pretul total, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, platit de client agentiilor de turism sau organizatorilor de circuite turistice, si pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de transport, hoteliere, de restaurant si de alti prestatori care executa material serviciile utilizate de client.
Din taxa calculata pe baza cotei de 18,033% sau, dupa caz, de 9,909%, aplicata asupra bazei de impozitare determinate potrivit prevederilor de mai sus, se scade taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate necesitatilor proprii de functionare a agentiei de turism sau organizatorilor de circuite turistice.
Agentii economici care presteaza serviciile de turism folosind mijloace proprii sau inchiriate - mijloace de transport, hoteluri, restaurante etc. - determina baza de impozitare pe baza preturilor si a tarifelor negociate cu beneficiarii serviciilor turistice.
Agentii economici care presteaza atat operatiuni de intermediere, cat si servicii turistice folosind mijloace proprii sau inchiriate determina baza de impozitare distinct pentru fiecare activitate.
8.8. Operatiunile realizate de casele de amanet sunt supuse taxei pe valoarea adaugata, astfel:
a) corespunzator comisionului incasat, cand imprumutul este restituit la termen;
b) corespunzator valorii obtinute din vanzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet, ca urmare a nerestituirii imprumutului;
c) corespunzator pretului de piata, pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet si sunt utilizate potrivit art. 2 alin. 2.2 din ordonanta.
8.9. Pentru locatia de gestiune baza de impozitare o constituie suma convenita prin contractul incheiat de parti.
8.10. Echipamentul de lucru si/sau de protectie, suportat partial de salariati, se supune taxei pe valoarea adaugata numai corespunzator valorii bunurilor, care este suportata de salariati, iar exigibilitatea intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.
8.11. In cazul in care anumite elemente accesorii ale pretului nu sunt determinate in mod precis in momentul livrarii marfurilor sau prestarii serviciilor din tara sau din import, toate sumele percepute ulterior se impoziteaza separat in conditiile prevazute de ordonanta.
Reprezinta cheltuieli accesorii ale livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii comisioanele, cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare si altele de asemenea natura datorate de cumparator, in masura in care nu au fost cuprinse in preturile negociate.
8.12. Potrivit prevederilor art. 4 alin. 1 pct. 1, precum si ale art. 4 alin. 2 din Legea nr. 118/1996 privind constituirea si utilizarea Fondului special al drumurilor publice, astfel cum a fost modificata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 20/1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 164/1997, aplicarea cotei de 25% se va reflecta in nivelul preturilor cu ridicata si al preturilor cu amanuntul pentru carburantii auto livrati la intern, fara sa intre in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.
Pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare cu amanuntul, societatile comerciale care comercializeaza carburanti auto vor deduce din pretul cu amanuntul suma reprezentand contributia la Fondul special al drumurilor publice, facturata de furnizor sau achitata la import pe fiecare tip de produs. Rezultatul se inmulteste cu cota normala de T.V.A., recalculata, si se obtine taxa pe valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare cu amanuntul pe fiecare tip de produs.
In situatia in care aprovizionarea cu carburanti auto se face de la mai multi producatori la preturi diferite, se va proceda dupa cum urmeaza:
- se determina, pe fiecare tip de produs, un pret mediu de aprovizionare, calculat pe baza preturilor de achizitie fara contributia la Fondul special al drumurilor publice din luna anterioara;
- se determina contributia medie pe tip de produs la Fondul special al drumurilor publice prin aplicarea cotei de 25% la pretul mediu de aprovizionare, calculat pe tip de produs;
- se scade din pretul de vanzare cu amanuntul contributia medie la Fondul special al drumurilor publice. Rezultatul se inmulteste cu cota normala de T.V.A., recalculata, si se obtine taxa pe valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare cu amanuntul pe fiecare tip de produs.
Contributia medie lunara pe tip de produs la Fondul special al drumurilor publice se va aplica si pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata aferenta bonurilor valorice emise pe tip de produs si destinate achizitionarii de carburanti auto. Taxa pe valoarea adaugata aferenta bonurilor valorice este exigibila in luna emiterii acestora.
Societatile comerciale care comercializeaza carburanti auto au obligatia sa evidentieze distinct pe documentele legale de vanzare suma reprezentand contributia la Fondul special al drumurilor publice.
Ordonanta:
ART. 14
Nu se cuprind in baza de impozitare urmatoarele:
a) remizele si alte reduceri de pret acordate de catre furnizor direct clientului, inclusiv cele date dupa facturarea bunurilor sau a serviciilor; bunurile acordate de catre furnizori clientilor, in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate;
Norme:
8.13. Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, remizele si alte reduceri de pret trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa fie efective si in sume exacte in beneficiul clientului;
b) sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie oarecare;
c) sa fie reflectate in facturi sau in alte documente legale.
Ordonanta:
b) penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;
Norme:
8.14. Excluderea din baza de impozitare se face numai daca penalitatile sunt percepute peste preturile si tarifele negociate.
Nu se exclud din baza de impozitare sumele incasate pentru acoperirea prejudiciilor provocate de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea in termen a bunurilor inchiriate sau altele similare, care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate.
Ordonanta:
d) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;
Norme:
8.15. Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta sumelor achitate de furnizor sau de prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia se face numai de catre clientul in contul caruia s-au achitat sumele respective.
Ordonanta:
f) sumele incasate de la bugetul de stat de catre agentii economici inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata si care sunt destinate finantarii investitiilor, acoperirii diferentelor de pret si de tarif, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala.
Norme:
8.16. Sumele incasate de la bugetul de stat de catre agentii economici inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata si care sunt destinate finantarii obiectivelor proprii de investitii nu se cuprind in baza de impozitare.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii obiectivelor de investitii finantate in conditiile de mai sus, se deduce in conformitate cu prevederile art. 18 - 21 din ordonanta.
Cu sumele deduse, potrivit legii, este obligatorie reintregirea disponibilitatilor pentru investitii. In cursul anului financiar sumele respective pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiasi obiectiv de investitii pentru care s-au primit alocatiile de la bugetul de stat.
La incheierea exercitiului financiar sumele deduse si neutilizate, potrivit alineatului precedent, se vireaza la bugetul de stat in conturile si la termenele stabilite prin normele metodologice anuale privind incheierea exercitiului financiar-bugetar si financiar-contabil emise de Ministerul Finantelor.
Ordonanta:
ART. 15
In cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau alte elemente cuprinse in facturi sau in documente similare, suma impozabila va fi redusa corespunzator. In acelasi mod se procedeaza si in situatia in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa.
Norme:
8.17. Sumele necuprinse in baza de impozitare la furnizori sau la prestatori, potrivit art. 14 si 15 din ordonanta, atrag in mod corespunzator pierderea dreptului de deducere la beneficiari. In acest scop, beneficiarilor le revin urmatoarele obligatii:
a) sa inregistreze in jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor si taxa pe valoarea adaugata, corectate cu reducerile acordate de furnizori si, respectiv, cu influentele rezultate din refuzurile facute;
b) sa solicite si sa urmareasca primirea de la furnizori a facturilor corectate, potrivit art. 28 din ordonanta.
8.18. Ambalajele care circula prin facturare se supun taxei pe valoarea adaugata la livrare, urmand ca la restituire suma impozabila sa fie redusa corespunzator.
Ambalajele de circulatie (navete, sticle, borcane etc.), la schimb intre furnizorii de marfa si clienti, nu se factureaza si nu se supun taxei pe valoarea adaugata la livrare.
In conditiile in care clientii nu detin cantitatile de ambalaje necesare efectuarii schimbului prevazut mai sus, ei pot primi de la furnizorii de marfa ambalajele necesare in schimbul unei garantii depuse acestora fara facturare si fara taxa pe valoarea adaugata la livrare.
Periodic, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, se vor factura si supune taxei pe valoarea adaugata la livrare cantitatile de ambalaje date in garantie clientilor si scoase din uz de acestia ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor etc.
Regimul circulatiei ambalajelor pe baza de schimb se aplica in mod obligatoriu in relatiile cu agentii economici neplatitori de taxa pe valoarea adaugata la livrare.
CAP. 9
Cotele de impozitare
Ordonanta:
ART. 17
In Romania se aplica urmatoarele cote:
A. Cota de 22% pentru operatiunile privind livrarile de bunuri, transferurile imobiliare si prestarile de servicii, din tara si din import, cu exceptia celor prevazute la lit. B si C.
Norme:
9.1. Cota de 22% se aplica asupra operatiunilor privind:
A. Livrarile de bunuri mobile si imobile, efectuate de catre agentii economici inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata catre beneficiari cu sediul sau domiciliul in Romania, cu exceptia bunurilor supuse cotei reduse de 11% si a celor scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Aceeasi cota se aplica si vanzarilor de bunuri catre persoanele fizice nerezidente in Romania.
B. Importul de bunuri mobile, precum si vanzarea acestora catre beneficiari, in conditiile prevazute la lit. A de mai sus.
C. Prestarile de servicii pentru care locul impozitarii, stabilit conform prevederilor cap. IV din prezentele norme, este situat in Romania, cu exceptia celor supuse cotei reduse de 11% si a celor scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
B. Cota redusa de 11% pentru:
a) carne comestibila de animale si pasari domestice, inclusiv organe si maruntaie, vandute in stare proaspata, preparate si conserve;
Norme:
9.2. Produsele necomestibile provenite de la animale si pasari domestice - piei, par, fulgi, pene, puf, coarne etc. si altele asemenea - preparatele si semipreparatele culinare, precum si conservele de carne cu legume sunt supuse cotei de 22% taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
b) peste si produse comestibile din peste, inclusiv semiconserve si conserve, exclusiv icre;
Norme:
9.3. Preparatele si semipreparatele culinare sunt supuse cotei de 22% taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
f) faina;
Norme:
9.4. Se supune cotei de 11% taxa pe valoarea adaugata faina de grau, de secara si de orez.
Faina destinata nutreturilor pentru animale este supusa cotei de 22% taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
g) medicamente de uz uman si veterinar, substante farmaceutice, plante medicinale, aparatura de tehnica medicala si alte bunuri destinate exclusiv utilizarii in scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare;
Norme:
9.5. Sunt supuse cotei de 11% taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 17 lit. B. g) din ordonanta:
a) medicamentele si produsele biologice de uz uman, prevazute in Nomenclatorul Ministerului Sanatatii;
b) medicamentele de uz veterinar prevazute in Nomenclatorul Ministerului Agriculturii si Alimentatiei;
c) substantele farmaceutice livrate sub forma de pulberi, granule, solutii sau alte forme de aceasta natura si care urmeaza sa fie transformate in medicamente de catre unitatile producatoare;
d) plantele medicinale prevazute in Nomenclatorul Ministerului Sanatatii si al Ministerului Agriculturii si Alimentatiei;
e) aparatura de tehnica medicala;
f) alte bunuri, destinate exclusiv utilizarii in scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare, cum sunt: instrumente si dispozitive medicale care au fost autorizate de Ministerul Sanatatii sau, dupa caz, de Ministerul Agriculturii si Alimentatiei; ceruri dentare sau compozitii pentru amprente dentare; alte compozitii pentru utilizare in stomatologie, pe baza de ipsos; aliaje pe baza de aur, argint si paladiu, folosite exclusiv in stomatologie; placi si filme fotografice pentru folosinta medicala, dentara sau veterinara; alcool sanitar; oxid de aluminiu pentru sablator, utilizat in laboratoarele de tehnica dentara; vata, tifon, bandaje si articole similare - pansamente, plasturi, cataplasme etc. -, impregnate sau acoperite cu substante farmaceutice ori conditionate pentru vanzarea in scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare; coloranti pentru ceramica dentara; cimenturi de rasini acrilice pentru uz stomatologic; materiale de lustruit pentru lucrari dentare; dezinfectanti; reactivi compusi de diagnostic sau de laborator; ceramica dentara; furtun de cauciuc cu racord Borden sau Midwest pentru turbine dentare; manusi chirurgicale; articole de uz medical, chirurgical; masti pentru chirurgie; cipici pentru chirurgie; bonete chirurgicale; manusi si sorturi de radiologie; creuzete pentru laboratoarele de tehnica dentara, cu un continut in greutate de peste 50% de grafit sau de alte forme de carbon ori de un amestec din aceste produse; sticla de laborator, sanitara sau farmaceutica, chiar gradata sau calibrata; compresoare pentru uz stomatologic; pompe de vid pentru cuptoarele de prelucrat ceramica dentara; sterilizatoare medico-chirurgicale; aparate de crioconservare a materialului biologic; instalatii de liofilizare; centrifuge de tipul celor utilizate in laboratoare; aparate pentru filtrarea sau purificarea aerului si parti ale acestora; sablator pentru laborator de tehnica dentara; micromotor pentru unit dentar si pentru laborator de tehnica dentara; cuptor pentru lucrari de tehnica dentara; ambulante dotate corespunzator pentru a asigura transportul pacientilor si pentru a asigura asistenta medicala pe timpul transportului; vehicule autoradiologice, chirurgicale, care dentare; lentile de contact; lentile corectoare pentru ochelari; rame si monturi de ochelari; ochelari de corectie; termometre medicale si veterinare; aparate de electroforeza; spectrometre, spectrofotometre si spectrografe, care folosesc radiatii optice - UV, vizibile, IR; fotometre pentru determinarea hemoglobinei si glucozei in sange; analizator pH; microtoame.
Sunt supuse cotei de 11% taxa pe valoarea adaugata numai acele produse care au fost omologate in scopurile prevazute la pct. 9.5 lit. f) din prezentele norme, care sunt destinate folosirii exclusiv in scopurile respective. Produsele care se livreaza atat in scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare, cat si in alte scopuri, de exemplu: reactivi, mobilier, mijloace de transport, aparate electrice si alte bunuri de uz gospodaresc sunt supuse cotei de 22% taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
h) proteze, produse ortopedice;
Norme:
9.6. Se incadreaza in prevederile art. 17 lit. B. h) din ordonanta:
a) fotolii rulante si alte vehicule similare pentru invalizi, chiar cu motor sau cu alte mecanisme de propulsie; parti si accesorii de fotolii rulante sau de vehicule similare pentru invalizi;
b) articole si aparate de ortopedie, inclusiv centurile si bandajele medico-chirurgicale si carjele; atele, gutiere si alte articole si aparate pentru fracturi; articole si aparate de proteza; aparate pentru facilitarea auzului la surzi si alte aparate care se poarta, se duc in mana sau se implanteaza in organism pentru compensarea unei deficiente sau infirmitati.
Ordonanta:
k) uniforme pentru copiii din invatamantul prescolar si primar;
Norme:
9.7. Se incadreaza in prevederile art. 17 lit. B. k) din ordonanta:
a) costume, pantaloni, sacouri, rochite, sortulete, cu dimensiuni pana la masura 36;
b) camasi si bluze, cu dimensiuni pana la masura 34;
c) obiecte de acoperit capul.
Ordonanta:
l) articole de imbracaminte si incaltaminte pentru copii sub un an;
Norme:
9.8. In prevederile art. 17 lit. B. l) din ordonanta se incadreaza:
a) scutece, inclusiv absorbante, pentru copii cu greutatea maxima de 10 kg; imbracaminte din tesaturi si din tricot, gama de marimi 0 - 24 sau cu o inaltime a corpului care nu depaseste 86 cm - pieptarase, veste, chiloti, maiouri, caciulite, sepci, palarioare, bonete, bascute, jachete, pantaloni, costumase, spilhozeni, camasute, bluze, rochite, treninguri, salopete, halate de baie, fuste, pijamale, sarafane, fulare, manusi; ciorapi, sosete, marimea maxima 12;
b) articole de incaltaminte, marimea maxima 14,5 - ghetute, sandale, papuci, botosei.
Ordonanta:
n) lucrari agricole;
Norme:
9.9. Se incadreaza in prevederile art. 17 lit. B. n) din ordonanta lucrarile agricole, cum sunt: arat, grapat, discuit, tavalugit, semanat, ierbicidat, fertilizat, prasit, sapat, recoltat, balotat, transportul produselor de la locul de recoltare pana la primul loc de depozitare.
Ordonanta:
r) paine, grau de consum si pentru seminte.
Norme:
9.10. La pozitia paine - formate diferite: rotund, lung, oval, semiluna, la forma, feliata etc. - se incadreaza: paine alba, semialba, neagra si integrala simpla sau cu adaosuri (cartofi, amelioratori, diverse materii prime cu rol de imbogatire a valorii nutritive); paine de casa; franzele; lipii; baghete; paine impletita; paine traditionala; paine tip pesmet; paine cu specific local; paine dietetica; paine fara sare; paine si chifle graham; paine din amestecuri de faina, tarate etc.; paine cu fibra alimentara; paine de secara.
La pozitia grau de consum nu se incadreaza graul destinat producerii nutreturilor pentru animale, care este supus cotei de 22% taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
C. Cota zero pentru:
a) exportul de bunuri si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor, efectuate de agenti economici cu sediul in Romania;
Norme:
Se considera export livrarile de bunuri efectuate de agentii economici cu sediul in Romania catre beneficiari cu sediul in strainatate si care sunt transportate in afara teritoriului tarii, cu indeplinirea formalitatilor vamale pentru export.
Cota zero se aplica si pentru transportul si prestarile accesorii transportului marfurilor, materialelor si altor bunuri introduse in zonele libere, cu respectarea conditiilor prevazute in Codul vamal al Romaniei.
Justificarea realitatii exportului de bunuri se face cu:
9.11. Pentru exportul realizat de unitatile care actioneaza in nume propriu:
a) factura externa;
b) declaratia vamala de export, vizata de organele vamale;
c) documentele de transport international.
9.12. Pentru exportul realizat prin comisionari: copia de pe factura externa, de pe declaratia vamala de export pe care comisionarul a inscris denumirea unitatii proprietare a marfurilor exportate.
9.13. Pentru transportul marfurilor exportate la destinatie in strainatate:
a) documentul de transport international in original avand confirmarea destinatarului privind receptia marfii;
b) polita de asigurare si/sau de reasigurare.
9.14. Pentru alte prestari de servicii legate direct de exportul bunurilor:
a) contractul incheiat cu unitatea exportatoare;
b) documentele prezentate de exportatori, din care sa rezulte ca operatiunile in cauza sunt direct legate de exportul de bunuri.
9.15. Pentru transportul in zonele libere si prestarile accesorii acestuia:
a) contractul incheiat cu beneficiarul transportului;
b) copia de pe declaratia vamala de export, vizata de organul vamal.
In cazul in care nu se indeplinesc conditiile de mai sus, prestatorii factureaza serviciile aplicand cota de 22%, urmand ca exportatorii sa aplice prevederile art. 18 - 21 din ordonanta.
Ordonanta:
b) transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat prin curse regulate de agentii economici autorizati, precum si prestarile de servicii legate direct de acesta;
Norme:
9.16. Transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat prin curse regulate de agentii economici autorizati cu sediul in Romania, cu exceptia celui pentru agentii economici care intermediaza activitatea de turism international, care determina baza de impozitare conform prevederilor pct. 8.7 din prezentele norme.
Cota zero se aplica si prestarilor de servicii legate direct de transportul international de persoane, efectuat prin curse regulate.
Cota zero pentru transportul international auto de persoane, efectuat prin curse regulate, se aplica numai daca durata acestuia pe parcurs extern depaseste 24 de ore.
Justificarea realitatii transportului international auto de persoane se face pe baza urmatoarelor documente:
a) licenta de transport;
b) licenta de executie pentru curse regulate de calatori;
c) caietul de sarcini;
d) foaia de parcurs, scrisoarea de transport si alte documente oficiale, din care sa rezulte data de iesire/intrare din/in tara:
e) documentele emise de prestatorii serviciilor de cazare, de masa etc. din strainatate.
Ordonanta:
f) livrarile de bunuri destinate utilizarii sau incorporarii in nave si in aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri;
Norme:
9.17. Bunurile destinate utilizarii si incorporarii in nave si in aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri sunt supuse regimului vamal al aprovizionarii mijloacelor de transport in trafic international, stabilit prin Hotararea Guvernului nr. 626/1997 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului vamal al Romaniei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor de provenienta straina, destinate potrivit alineatului precedent, care au fost legal importate anterior, se plateste in momentul efectuarii formalitatilor vamale de import, urmand a fi dedusa ulterior, potrivit legii.
Ordonanta:
i) alte prestari de servicii efectuate de agentii economici cu sediul in Romania, contractate cu beneficiari din strainatate, in conditii stabilite prin hotarare a Guvernului;
Norme:
9.18. Sunt supuse cotei zero, potrivit art. 17 lit. C. i) din ordonanta:
a) prestarile de servicii efectuate de agentii economici cu sediul in Romania, contractate cu beneficiari cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul impozitarii se situeaza in strainatate potrivit criteriilor stabilite la cap. III din prezentele norme:
b) serviciile prestate de agentii economici cu sediul in Romania, contractate cu beneficiari cu sediul sau domiciliul in strainatate si a caror contravaloare a fost inclusa in valoarea in vama aferenta bunurilor din import;
c) serviciile prestate, in contul beneficiarilor cu sediul in strainatate, pentru bunurile din import aflate in perioada de garantie;
d) serviciile prestate de agentii economici cu sediul in Romania, constand in efectuarea de studii, prospectiuni de piata, asistenta de specialitate, contractate cu beneficiari cu sediul sau domiciliul in strainatate.
Justificarea cotei zero pentru serviciile prevazute la lit. a) - c) de mai sus se face cu: contractele incheiate cu partenerii externi sau, dupa caz, comanda acestora; factura externa; dovada incasarii facturii externe sau, dupa caz, a introducerii in banca a declaratiei de incasare valutara.
Cotele de 22% si 11% recalculate
9.19. Cotele prevazute la art. 17 lit. A si B din ordonanta se aplica asupra bazei de impozitare, determinata potrivit art. 13 din ordonanta, in care nu este cuprinsa taxa pe valoarea adaugata.
Pentru bunurile comercializate prin comertul cu amanuntul - magazine comerciale, consignatii, unitati de alimentatie publica sau alte unitati care au relatii directe cu populatia -, precum si pentru unele prestari de servicii - transport, posta, telefon, telegraf etc. - preturile sau tarifele practicate cuprind si taxa pe valoarea adaugata.
In aceste conditii, taxa pe valoarea adaugata se determina prin aplicarea unei cote recalculate asupra sumei obtinute din vanzarea bunurilor si din prestarea serviciilor respective, astfel:
- (22 : 122) x 100 = 18,033 pentru operatiunile supuse cotei de 22%;
- (11 : 111) x 100 = 9,909 pentru operatiunile supuse cotei de 11% .
Acelasi regim se aplica si pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor vandute pe baza de licitatie, pe baza de evaluare sau expertiza, precum si pentru alte situatii in care in documentele legale nu se specifica in mod expres cuantumul taxei pe valoarea adaugata.
CAP. 10
Regimul deducerilor
Ordonanta:
ART. 18
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii de:
a) operatiuni supuse taxei pe valoarea adaugata conform art. 17 din prezenta ordonanta;
b) bunuri si servicii scutite de taxa pentru care, prin lege, se prevede in mod expres exercitarea dreptului de deducere;
c) actiuni de sponsorizare, reclama si publicitate, precum si pentru alte actiuni prevazute in legi, cu respectarea plafoanelor si destinatiilor prevazute in acestea.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate si serviciile prestate si a taxei aferente intrarilor, dedusa potrivit prevederilor de mai sus.
Diferenta de taxa in plus sau in minus se regularizeaza, in conditiile prezentei ordonante, pe baza de deconturi ale platitorilor.
Norme:
10.1. Bunurile si serviciile achizitionate pentru realizarea operatiunilor prevazute la art. 18 din ordonanta cuprind materiile prime si materialele, combustibilul si energia, piesele de schimb, obiectele de inventar si de natura mijloacelor fixe, precum si alte bunuri si servicii ce urmeaza a se reflecta in cheltuielile de productie, de investitii sau, dupa caz, de circulatie.
10.2. Prestatorii de servicii de transport de marfa, de persoane sau de servicii accesorii transportului au drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor achizitionate din tara, indiferent de faptul ca acestea au fost destinate transportului pe parcurs extern sau intern, cu respectarea celorlalte conditii prevazute la cap. VI din ordonanta.
10.3. Pentru bunurile acordate de catre furnizori clientilor, in vederea stimularii vanzarilor in conditiile prevazute in contractele incheiate, conform prevederilor art. 14 lit. a) din ordonanta, agentii economici vor exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente intrarilor, potrivit legii.
10.4. Taxa pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii cu plata in rate, precum si pentru cele care dau nastere la decontari sau incasari succesive este deductibila la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dupa caz, la data prevazuta pentru plata ratelor.
10.5. Nu poate fi dedusa, potrivit legii, taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, referitoare la:
a) bunuri si servicii achizitionate de agentii economici care nu sunt inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;
b) bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, pentru care legea nu prevede exercitarea dreptului de deducere;
c) bunuri si servicii achizitionate de furnizor sau de prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia potrivit pct. 8.14 din prezentele norme;
d) servicii de transport, hoteliere, de restaurant si altele, efectuate pentru agentii economici care desfasoara activitate de intermediere in turism;
e) alte cheltuieli care nu au legatura directa si exclusiva cu activitatea economica, cum ar fi cele de divertisment sau de spectacole;
f) bauturi alcoolice si produse din tutun, destinate actiunilor de protocol;
g) alte bunuri si servicii destinate actiunilor prevazute la art. 18 lit. c) din ordonanta, realizate peste plafoanele si destinatiile prevazute in legi;
h) bunuri si servicii aprovizionate pe baza de documente, care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 25 lit. B din ordonanta si de Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora;
i) bunurile lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului, constatate, la preluare, peste normele legale, neimputabile, pe baza documentelor intocmite pentru predarea-primirea bunurilor de la transportator si pentru inregistrarea lor in gestiunea agentului economic.
10.6. Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operatiune in parte, ci pentru ansamblul operatiunilor realizate in cursul unei luni.
10.7. Taxa pe valoarea adaugata, aferenta materiilor prime si materialelor, produselor finite, produselor in curs de fabricatie si marfurilor existente in stoc la inceputul lunii in care agentii economici au fost luati in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si celor destinate realizarii produselor si serviciilor al caror regim de taxa pe valoarea adaugata se modifica in sensul trecerii de la scutire la impozitare, se deduce potrivit prevederilor art. 18 din ordonanta.
Ordonanta:
ART. 19
Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, agentii economici sunt obligati:
a) sa justifice, prin documente legal intocmite, cuantumul taxei;
b) sa justifice ca bunurile in cauza sunt destinate pentru nevoile firmei si sunt proprietatea acesteia.
Dreptul de deducere priveste numai taxa ce este inscrisa intr-o factura sau in alt document legal care se refera la bunuri sau servicii destinate pentru realizarea operatiunilor prevazute la art. 18 din prezenta ordonanta.
Norme:
10.8. Pentru exercitarea dreptului de deducere, agentii economici platitori de taxa pe valoarea adaugata sunt obligati:
A. Sa justifice prin documente legal intocmite cuantumul taxei.
Documentele legale sunt:
a) factura fiscala, chitanta fiscala sau, dupa caz, bonul de comanda-chitanta, aprobate potrivit Hotararii Guvernului nr. 831/1997, pentru bunurile si serviciile cumparate de la furnizorii din tara;
b) declaratia vamala de import sau actul constatator al organelor vamale; pentru importurile efectuate prin comisionari, taxa pe valoarea adaugata, inscrisa in declaratia vamala de import sau in actul constatator, se deduce numai de catre unitatea beneficiara, pe baza documentelor respective transmise in copie certificata de comisionari;
c) documentul care confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata de catre agentul economic, pentru operatiunile prevazute la pct. 3.4 din prezentele norme;
d) documentele specifice privind activitatea financiara si contabila, aprobate conform Hotararii Guvernului nr. 831/1997.
Documentele aferente intrarilor de bunuri si servicii care nu sunt legate direct si exclusiv de activitatea agentului economic, precum si cele destinate folosirii in scop personal sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit nu vor fi inscrise in jurnalul pentru cumparari, iar taxa pe valoarea adaugata aferenta nu este deductibila.
In conditiile in care pentru destinatiile de mai sus au fost utilizate bunuri aprovizionate initial pentru nevoile agentului economic, se aplica prevederile pct. 1.6 din prezentele norme.
10.9. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in documentele pentru cumparari se determina in functie de data facturii, a chitantei fiscale sau a altui document legal daca acestea s-au primit pana la data depunerii decontului taxei pe valoarea adaugata.
Documentele primite dupa data depunerii decontului aferent lunii in care bunurile au fost receptionate se includ in deconturile intocmite pentru lunile urmatoare.
Ordonanta:
ART. 20
Agentii economici care folosesc, pentru nevoile firmei, bunuri si servicii achizitionate au dreptul sa deduca integral taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, numai daca sunt destinate realizarii operatiunilor prevazute la art. 18 din prezenta ordonanta.
In situatia in care realizeaza atat operatiuni prevazute la art. 18 din prezenta ordonanta, cat si alte operatiuni scutite de plata taxei pe valoarea adaugata, dreptul de deducere se determina in raport cu participarea bunurilor sau serviciilor respective la realizarea operatiunilor prevazute la art. 18 din prezenta ordonanta.
Norme:
10.10. In jurnalul pentru cumparari se inscriu toate documentele aferente intrarilor de bunuri si servicii pentru nevoile firmei, indiferent de destinatia lor, pentru realizarea de operatiuni impozabile sau de operatiuni scutite.
10.11. Agentii economici care realizeaza produse supuse taxei pe valoarea adaugata utilizand metale pretioase achizitionate prin Banca Nationala a Romaniei isi exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in "Actul de vanzare" emis de aceasta.
In conditiile in care in "Actul de vanzare" nu apare inscrisa valoarea taxei pe valoarea adaugata, baza de impozitare pentru produsele obtinute din prelucrarea metalelor pretioase se determina ca diferenta intre pretul facturat beneficiarilor si pretul de cumparare al metalului pretios.
10.12. In situatia in care un agent economic sau, dupa caz, o subunitate inregistrata ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata realizeaza atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta aprovizionarilor, dreptul de deducere se determina potrivit art. 20 din ordonanta, in raport cu participarea bunurilor si serviciilor achizitionate la realizarea operatiunilor cu drept de deducere.
Gradul de participare a bunurilor si serviciilor la realizarea operatiunilor cu drept de deducere se determina pe baza de pro rata rezultata ca raport intre contravaloarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate cu drept de deducere si totalul operatiunilor realizate.
Pro rata se determina, de regula, anual, pe baza realizarilor din anul precedent sau corespunzator regimului taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor prevazute a fi realizate in anul curent.
Regularizarea taxei pe valoarea adaugata deductibila, determinata pe baza de pro rata se efectueaza la finele anului si se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata, intocmit pentru luna decembrie.
La cererea justificata a agentilor economici, organele fiscale la care acestia sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba ca pro rata sa fie determinata lunar in functie de realizarile efective inscrise in decontul de taxa pe valoarea adaugata la rubrica "IE<49>IRI".
In cursul unui an calendaristic nu pot fi folosite doua metode de determinare a pro ratei. Agentii economici carora li s-a aprobat in cursul anului trecerea de la pro rata anuala la cea lunara au obligatia recalcularii taxei pe valoarea adaugata deductibila, inscrisa in deconturile intocmite pentru lunile anterioare aprobarii, in functie de pro rata lunara efectiv realizata.
In situatia in care pro rata nu asigura determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor destinate realizarii operatiunilor prevazute la art. 18 din ordonanta, organele fiscale la care agentii economici sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului de deducere.
Aprobarea se da la cererea justificata a agentului economic in cauza.
10.13. Taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe, materiilor prime, altor bunuri si servicii achizitionate inainte de punerea in functiune a unui obiectiv de investitii, dedusa potrivit prevederilor de mai sus de catre agentii economici care realizeaza atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, se recalculeaza la expirarea primului an de functionare, in conditiile prevazute la art. 20 din ordonanta.
Pentru obiectivele de investitii sistate taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate pentru realizarea obiectivului respectiv se restituie la bugetul de stat impreuna cu majorarile de intarziere calculate de la data exercitarii dreptului de deducere.
10.14. Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor lipsa sau depreciate calitativ, constatate dupa inregistrarea bunurilor in gestiune pe baza de inventariere, dedusa potrivit legii, nu se recalculeaza.
Pentru bunurile lipsa sau depreciate calitativ, imputabile, precum si pentru bunurile lipsa, constatate pe baza de inventar, peste normele legale, neimputabile, se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in vigoare la data constatarii.
Operatiunile se reflecta in contabilitate, conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare.
Pentru bunurile depreciate calitativ, distruse ca urmare a unor calamitati sau a altor cauze de forta majora, taxa pe valoarea adaugata dedusa, potrivit legii, nu se recalculeaza; se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru sumele incasate de la societatile de asigurare.
Ordonanta:
ART. 23
Rambursarea diferentei de taxa, prevazuta la art. 21 lit. b), se efectueaza la cerere, pe baza documentatiei stabilite de Ministerul Finantelor si a verificarilor efectuate de catre organele fiscale teritoriale, la termenele stabilite prin hotarare a Guvernului, diferentiate in functie de natura operatiunilor si de suma minima de rambursat.
Norme:
10.15. Termenele de regularizare cu bugetul de stat a diferentelor de taxa sunt urmatoarele:
A. Taxa datorata bugetului de stat, stabilita pe baza de deconturi ale platitorilor, se achita pana la data de 25 a lunii urmatoare.
B. Diferenta rezultata potrivit art. 21 lit. b) din ordonanta se ramburseaza in termen de maximum 30 de zile de la data depunerii decontului, a cererii de rambursare si a documentatiei justificative la organul fiscal competent.
Nu beneficiaza de rambursare in termenul de mai sus agentii economici care nu au achitat facturile furnizorilor din care rezulta taxa pe valoarea adaugata deductibila, solicitate la rambursare.
10.16. Sumele sub 10.000.000 lei nu se ramburseaza, urmand a fi regularizate prin reportare in perioadele urmatoare, cu exceptia cazurilor de inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului si comunicata organului fiscal.
10.17. Dupa intocmirea documentatiei si prezentarea cererii de rambursare la organul fiscal competent, suma respectiva, verificata si confirmata de organul fiscal, nu mai poate fi inclusa in decont si retinuta din taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor sau serviciilor facturate in perioada urmatoare celei pentru care s-a solicitat regularizarea. Sumele prevazute in decontul lunii precedente pentru care nu s-a primit, pana la data depunerii decontului lunii urmatoare, confirmarea sau aprobarea rambursarii se inscriu in decont.
Ordonanta:
ART. 24
Prin hotarare a Guvernului se pot stabili cazurile si conditiile in care, pentru anumite rambursari ale taxei pe valoarea adaugata, Ministerul Finantelor poate cere garantii personale sau solidare pentru eventuale sume incorect rambursate.
Norme:
10.18. In baza prevederilor de mai sus se stabilesc urmatoarele cazuri in care organele Ministerului Finantelor pot cere agentilor economici garantii personale sau solidare, daca rambursarea se face inainte de verificarea documentatiei:
a) cand suma de rambursat depaseste 100 milioane lei, ca urmare a livrarii produselor la export;
b) cand din documentatia prezentata rezulta ca s-a ajuns in situatia de a solicita rambursarea diferentei de taxa pe valoarea adaugata, ca urmare a unor aprovizionari excesive sau de calitate necorespunzatoare ori nelivrarii produselor sau serviciilor prestate;
c) cand din verificari au rezultat abateri de la prevederile legii cu privire la obligatiile platitorilor.
Garantia poate fi constituita printr-un depozit banesc pana la nivelul sumelor solicitate a fi rambursate sau printr-o scrisoare de garantie bancara emisa de o banca agreata de organul fiscal la care agentul economic este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.
Organele fiscale sunt obligate sa verifice corecta determinare a sumelor rambursate si sa regularizeze eventualele diferente.
CAP. 11
Obligatiile platitorilor
Ordonanta:
ART. 25
- partea introductiva, lit. A. a)
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata au urmatoarele obligatii:
A. Cu privire la inregistrarea la organele fiscale:
a) sa depuna sub semnatura persoanelor autorizate, la organul fiscal competent, o declaratie de inregistrare, conform modelului aprobat de Ministerul Finantelor, in termen de 15 zile de la data inceperii activitatii sau a modificarii conditiilor de exercitare a acesteia.
Norme:
11.1. Agentii economici nou-infiintati vor fi luati in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pe baza declaratiei depuse conform Hotararii Guvernului nr. 224/1993*), in vederea atribuirii codului fiscal. Agentii economici sunt obligati sa completeze toate datele prevazute in declaratia de inregistrare, iar organele fiscale au obligatia sa stabileasca, inainte de atribuirea codului fiscal, calitatea de platitor sau neplatitor de taxa pe valoarea adaugata si sa remita agentilor economici, in termen de 15 zile de la data primirii declaratiei, instiintarea de luare in evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata cu aceeasi data cu care s-a acordat codul fiscal.
11.2. In cazul in care un agent economic platitor de taxa pe valoarea adaugata isi schimba sediul social, va fi luat in evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata la noul sediu numai cu avizul organului fiscal in evidenta caruia se afla la data modificarii si in baza dosarului de platitor de taxa pe valoarea adaugata transmis de acesta. Codul fiscal acordat initial se mentine si la noul sediu social.
------------
*) Vezi si prevederile Ordonantei Guvernului nr. 82/1998.
Ordonanta:
- lit. A. a) ultimul alineat -
Agentii economici care devin platitori de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a depasirii plafonului de scutire prevazut la art. 6 din prezenta ordonanta depun declaratia de inregistrare pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care au realizat depasirea;
Norme:
11.3. Agentii economici care in cursul anului au depasit plafonul de scutire prevazut la art. 6 lit. A din ordonanta sunt obligati sa solicite luarea in evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.
Cererea se depune la organul fiscal care a atribuit codul fiscal, pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care plafonul a fost depasit, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor.
In cazul in care cererea de luare in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata se prezinta in luna in care s-a depasit plafonul de scutire, luarea in evidenta se va face incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care organele fiscale au primit cererea.
11.4. Pentru agentii economici care, potrivit legii, indeplinesc conditiile de platitori de taxa pe valoarea adaugata, nu au depus cerere de luare in evidenta si nu au indeplinit obligatiile prevazute la art. 25 lit. B, C si D din ordonanta, organele fiscale vor proceda astfel:
a) vor stabili taxa datorata bugetului de stat pe baza documentelor legale aferente bunurilor livrate si serviciilor prestate sau, dupa caz, prin estimare;
b) vor calcula majorarile legale pentru intarzierea platii, vor aplica amenzile contraventionale prevazute de lege si vor lua masuri pentru intrarea in legalitate.
11.5. Agentii economici care realizeaza exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta aprovizionarilor nu vor fi inregistrati sau, dupa caz, vor fi scosi din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
- lit. A. b) -
b) sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitor de taxa, in caz de incetare a activitatii, in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva.
Norme:
11.6. La incetarea activitatii agentii economici sunt obligati sa solicite, in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva, scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, concomitent cu depunerea declaratiei prevazute la art. 5**) din Hotararea Guvernului nr. 224/1993 privind atribuirea codului fiscal pentru platitorii de impozite si taxe.
------------
**) Prevederile art. 5 au fost preluate de art. 8 alin. (8) din Ordonanta Guvernului nr. 82/1998.
Ordonanta:
- lit. B. a) -
B. Cu privire la intocmirea documentelor:
a) sa consemneze livrarile de bunuri si prestarile de servicii in facturi sau in documente legal aprobate si sa completeze toate datele prevazute de acestea. Pentru livrari sau prestari de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adaugata mai mare de 20 milioane lei, la documentele de mai sus se anexeaza si copia de pe certificatul de inregistrare ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;
Norme:
11.7. Agentii economici care realizeaza operatiuni impozabile sunt obligati sa consemneze livrarile de bunuri si prestarile de servicii in facturi sau in documente specifice, aprobate in conditiile prevazute la art. 26 din ordonanta si de Hotararea Guvernului nr. 831/1997.
Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire furnizorii sunt obligati ca in termen de 3 zile lucratoare de la data livrarii sa emita facturi si sa le transmita clientilor.
Pentru livrari de bunuri care se efectueaza continuu, precum si pentru prestari de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, facturarea se face in termen de 3 zile de la data intocmirii documentelor prin care furnizorii, prestatorii si beneficiarii au stabilit cantitatile livrate si serviciile prestate.
Documentele prevazute la alineatul precedent se intocmesc, in mod obligatoriu, pana la finele lunii urmatoare celei in care s-a efectuat livrarea de bunuri sau, dupa caz, prestarea de servicii.
11.8. Pentru avansuri furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii sunt obligati sa emita facturi in termen de 3 zile de la data incasarii sumelor. Sunt exceptati agentii economici care beneficiaza de prevederile art. 12 alin. 3 din ordonanta, precum si ale cap. VII pct. 7.6 lit. c) si pct. 7.7 din prezentele norme.
11.9. Transferul proprietatii bunurilor in executarea creantelor se consemneaza in mod obligatoriu in facturi emise de agentii economici in conditiile prevazute la art. 25 din ordonanta, indiferent daca vanzarea a avut loc pe baza de licitatie sau daca bunurile au fost predate pe baza de intelegere intre debitor si creditor.
Ordonanta:
- lit. C. b) -
C. Cu privire la evidenta operatiunilor:
b) sa intocmeasca si sa depuna lunar, la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare, decontul de taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor. Prin norme aprobate de Guvern se pot stabili si alte termene de depunere a decontului in functie de volumul cifrei de afaceri realizate si de alte situatii specifice ale platitorilor;
Norme:
11.10. Agentii economici platitori de taxa pe valoarea adaugata sunt obligati ca pana la data de 25 a lunii urmatoare sa depuna deconturi intocmite pe baza datelor din jurnalul pentru vanzari si, respectiv, din jurnalul pentru cumparari.
Agentii economici care in anul anterior au realizat o cifra de afaceri sau, dupa caz, un volum al veniturilor de pana la 150 milioane lei depun deconturile de taxa pe valoarea adaugata trimestrial, pana la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului expirat.
11.11. Persoanele juridice au dreptul sa solicite atribuirea calitatii de platitor de taxa pe valoarea adaugata subunitatilor inregistrate in baza art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 224/1993*) privind atribuirea codului fiscal pentru platitorii de impozite si taxe, numai daca subunitatile respective au asigurate conditii pentru respectarea art. 25 din ordonanta si numai in conditiile obtinerii avizului organului fiscal la care unitatea centrala este inregistrata ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata.
------------
*) Hotararea Guvernului nr. 224/1993 a fost abrogata prin Ordonanta Guvernului nr. 82/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 313 din 27 august 1998, prevederile art. 3 din hotarare fiind preluate de art. 5 din ordonanta, care intra in vigoare in termen de 60 de zile de la data publicarii.
11.12. Cheltuielile si veniturile determinate de operatiunile asocierilor in participatie se contabilizeaza distinct de catre unul din asociati, conform prevederilor din contractul de asociere.
Drepturile si obligatiile prevazute de reglementarile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care contabilizeaza cheltuielile si veniturile, potrivit contractului incheiat intre parti.
La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile inregistrate pe naturi se transmit, pe baza de decont, fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.
Sumele decontate intre parti fara respectarea prevederilor mentionate la alineatul precedent se supun taxei pe valoarea adaugata, in cotele prevazute de lege.
Ordonanta:
- lit. D. a), b) si c) -
D. Cu privire la plata taxei pe valoarea adaugata:
a) sa achite taxa datorata, potrivit decontului intocmit lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare, prin virament, cec sau numerar, la organul fiscal competent sau la bancile comerciale, dupa caz. Prin derogare de la prevederile de mai sus, platitorii de taxa pe valoarea adaugata, care, potrivit normelor legale, depun deconturi la alte termene decat lunar, au obligatia sa plateasca suma datorata, in conditiile si la termenele aprobate de Guvern;
Norme:
11.13. Agentii economici care, potrivit prevederilor pct. 11.10 alin. 2 din prezentele norme, depun deconturile de taxa pe valoarea adaugata trimestrial au obligatia sa plateasca suma datorata bugetului de stat, reflectata in contul contabil 4423 "T.V.A. de plata", pana la data de 25 a lunii urmatoare celei expirate.
Ordonanta:
b) sa achite taxa pe valoarea adaugata, aferenta bunurilor din import definitiv, la organul vamal, conform regimului in vigoare privind plata taxelor vamale.
Prin derogare de la prevederile de mai sus, se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata la organele vamale, pe termen de 60 - 120 de zile, pentru utilajele, instalatiile, echipamentele, masinile industriale si masinile agricole care se importa in vederea efectuarii si derularii investitiilor prin care se realizeaza o unitate productiva noua, se dezvolta capacitatile existente sau se retehnologizeaza fabrici, sectii, ateliere, precum si pentru materiile prime prevazute in lista-anexa la prezenta ordonanta.
Norme:
11.14. La expirarea termenului de suspendare aprobat de Ministerul Finantelor, agentii economici pot compensa taxa pe valoarea adaugata datorata, potrivit art. 25 lit. D. b) din ordonanta, cu taxa pe valoarea adaugata de rambursat, prevazuta in decontul de taxa pe valoarea adaugata depus la organul fiscal, aferent lunii precedente.
Ordonanta:
c) sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor din import introduse in tara in regim de leasing, corespunzator sumelor si termenelor de plata prevazute in contractele incheiate pentru perioada de leasing.
In cazul in care, la expirarea perioadei de leasing, bunurile trec in proprietatea beneficiarului, se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru suma negociata de parti, in plus fata de suma prevazuta in contractul de leasing;
Norme:
11.15. Taxa pe valoarea adaugata aferenta serviciilor contractate de persoane juridice din Romania cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate si pentru care locul impozitarii se situeaza in Romania, potrivit cap. IV din prezentele norme, se plateste la organul fiscal teritorial sau la banca comerciala in termen de 7 zile de la data primirii facturii externe. Pentru platile efectuate fara factura, taxa pe valoarea adaugata se plateste concomitent cu plata prestatorului extern.
11.16. In situatia in care din decontul lunii precedente rezulta suma de rambursat, agentii economici pot sa compenseze aceasta suma cu cea datorata potrivit art. 25 lit. D c) din ordonanta si pct. 11.15 din prezentele norme.
CAP. 12
Dispozitii finale
Ordonanta:
ART. 28
Corectarea taxei facturate in mod eronat de catre un agent economic se va efectua prin emiterea unei noi facturi, in rosu, pentru sumele ce urmeaza a fi scazute, si in negru, pentru cele de adaugat.
Norme:
12.1. Corectarea erorilor de inregistrare in evidenta se va face conform prevederilor Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991. Corectarea taxei pe valoarea adaugata cuprinsa in facturi se face astfel:
a) in cazul in care documentul nu a fost expediat de agentul economic, acesta se anuleaza si se emite un nou document;
b) in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului, corectarea erorilor se efectueaza prin emiterea unei noi facturi cu semnul minus sau in rosu si, concomitent, se emite o noua factura corecta. Factura de corectare va fi intocmita conform art. 28 din ordonanta si va fi inregistrata in jurnalul de vanzari, respectiv de cumparari, si reflectata in deconturile intocmite de furnizor si, respectiv, de beneficiar pentru luna in care a fost efectuata corectarea.
Ordonanta:
ART. 31
Pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii facturate dupa intrarea in vigoare a prezentei ordonante, se aplica taxa pe valoarea adaugata, indiferent de data incheierii contractelor, a executarii produselor sau a prestarii serviciilor.
Norme:
12.2. Sumele ramase de incasat la data de 30 iunie 1993 pentru livrari de bunuri si prestari de servicii cu plata in rate nu se supun taxei pe valoarea adaugata la termenele scadente dupa intrarea in vigoare a ordonantei.
12.3. Avansurile incasate de furnizori si prestatori pana la data de 30 iunie 1993 se impoziteaza potrivit reglementarilor in vigoare existente la data efectuarii operatiunilor respective, urmand ca la facturarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate suma de plata sa fie diminuata corespunzator.
Ordonanta:
ART. 33
Diferentele in minus constatate la verificarea taxei pe valoarea adaugata se platesc in termen de 7 zile de la data incheierii actului de control, impreuna cu majorarile de intarziere aferente, iar cele in plus se restituie in acelasi termen sau se compenseaza cu platile ulterioare, la cererea agentului economic platitor.
Norme:
12.4. Diferentele constatate de organele de control se platesc sau, dupa caz, se restituie in termenele prevazute de ordonanta. Sumele respective nu se includ in deconturile de taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
ART. 34
Pentru neplata integrala sau a unei diferente din taxa pe valoarea adaugata in termenul stabilit, cota majorarii de intarziere aplicata este cea prevazuta in legislatia referitoare la calculul si plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor si taxelor.
Calculul majorarilor de intarziere se face din ziua lucratoare imediat urmatoare expirarii termenului legal de plata si pana in ziua platii inclusiv.
In cazuri justificate, Ministerul Finantelor poate aproba esalonarea, amanarea, reducerea sau scutirea de plata a majorarilor de intarziere.
Norme:
12.5. Calculul majorarilor de intarziere se face din ziua lucratoare imediat urmatoare expirarii termenului legal de plata si pana in ziua platii inclusiv sau a depunerii decontului din care rezulta suma de rambursat.
In cazul acoperirii partiale a debitului, calculul majorarilor de intarziere se face numai pentru sumele nete de plata.
Ordonanta:
ART. 39
Ministerul Finantelor si celelalte ministere vor asigura luarea masurilor necesare privind aplicarea taxei pe valoarea adaugata.
Norme:
12.6. Pe data intrarii in vigoare a prezentelor norme prevederile deciziilor nr. 9/1997 si nr. 10/1997 ale Comisiei centrale pentru aplicarea unitara a prevederilor legale in domeniul impozitelor indirecte, publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 189 din 8 august 1997 si, respectiv, nr. 311 din 14 noiembrie 1997, isi inceteaza aplicabilitatea.
ANEXA 1
la norme
LISTA
actelor normative prin care s-a modificat si s-a completat Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata
1. Ordonanta Guvernului nr. 2 din 16 ianuarie 1996 cu privire la completarea si modificarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 19 din 26 ianuarie 1996, aprobata prin Legea nr. 101 din 23 septembrie 1996, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 231 din 25 septembrie 1996;
2. Ordonanta Guvernului nr. 21 din 24 iulie 1996 privind completarea si modificarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 170 din 30 iulie 1996, aprobata si modificata prin Legea nr. 42 din 1 aprilie 1997, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 56 din 3 aprilie 1997;
3. Legea nr. 105 din 24 iunie 1997 pentru solutionarea obiectiunilor, contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 136 din 30 iunie 1997;
4. Legea nr. 110 din 3 iulie 1997 pentru modificarea articolului 6 litera A i) punctul 6 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 142 din 7 iulie 1997;
5. Ordonanta Guvernului nr. 34 din 25 august 1997 privind completarea si modificarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 216 din 28 august 1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 81 din 13 aprilie 1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei Partea I, nr. 150 din 15 aprilie 1998;
6. Ordonanta Guvernului nr. 68 din 28 august 1997 privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 227 din 30 august 1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 73 din 7 aprilie 1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 142 din 8 aprilie 1998;
7. Ordonanta Guvernului nr. 70 din 28 august 1997 privind controlul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 227 din 30 august 1997;
8. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 56 din 27 septembrie 1997 pentru completarea art. 6 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 258 din 29 septembrie 1997;
9. Ordonanta Guvernului nr. 2 din 20 ianuarie 1998 pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 31 din 28 ianuarie 1998.
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>5</NRNOD>
<NRTATA>3</NRTATA>
<TITLU>O.U.G. nr. 17&#47;14.03.2000</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA DE URGENTA Nr. 17 din 14 martie 2000
privind taxa pe valoarea adaugata
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 113 din 15 martie 2000
In temeiul prevederilor art. 114 alin. (4) din Constitutia Romaniei,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta de urgenta:
CAP. 1
Dispozitii generale
ART. 1
Taxa pe valoarea adaugata reprezinta venit al bugetului de stat, din categoria impozitelor indirecte, care se aplica asupra operatiunilor privind livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestarile de servicii, precum si operatiunile asimilate acestora.
Prezenta ordonanta de urgenta stabileste regulile referitoare la taxa pe valoarea adaugata.
CAP. 2
Sfera de aplicare
SECTIUNEA 1
Operatiuni impozabile
ART. 2
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile cu plata, precum si cele asimilate acestora, potrivit prezentei ordonante de urgenta, efectuate de o maniera independenta de catre contribuabili, privind:
a) livrari de bunuri mobile si/sau prestari de servicii efectuate in cadrul exercitarii activitatii profesionale, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza: vanzare, schimb, aport in bunuri la capitalul social;
b) transferul proprietatii bunurilor imobile intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice;
c) importul de bunuri;
d) serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania in conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta.
In sensul prezentei ordonante de urgenta, prin contribuabili se intelege:
- persoanele juridice;
- persoanele fizice, asociatiile familiale, precum si asociatiile civile fara personalitate juridica, autorizate, care realizeaza venituri in Romania din activitati desfasurate pe baza liberei initiative;
- alte persoane decat cele prevazute mai sus, asociatii sau organizatii de orice fel care desfasoara in Romania activitati cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios sau de natura publica;
- institutiile publice;
- reprezentantele societatilor comerciale sau ale organizatiilor economice straine, precum si alte organizatii si organisme internationale care functioneaza in Romania.
Sunt asimilate cu livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii, in sensul prezentei ordonante de urgenta, urmatoarele operatiuni:
a) vanzarea cu plata in rate, inchirierea unor bunuri pe baza de contract, precum si inchirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietatii asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate sau la o anumita data stabilita prin contract;
b) preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit. Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii. Se excepteaza de la aceste prevederi bunurile si/sau serviciile acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege;
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri;
d) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite.
Operatiunile privind schimbul de bunuri au efectul a doua livrari separate. In cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de catre 2 sau mai multi contribuabili, prin intermediul mai multor tranzactii, fiecare operatiune se considera o livrare separata, fiind impozitata distinct, chiar daca bunul respectiv este transferat direct beneficiarului final. Acelasi regim se aplica si pentru schimbul de prestari de servicii.
ART. 3
Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate de:
a) asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile cu caracter social-filantropic;
b) organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica;
c) organizatiile sindicale, pentru activitatile legate direct de apararea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor;
d) institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, de aparare, ordine publica, siguranta statului, culturale si sportive;
e) Regia Autonoma "Administratia Nationala a Drumurilor din Romania".
Contribuabilii prevazuti la alin. 1 sunt supusi taxei pe valoarea adaugata, daca realizeaza direct sau prin unitati subordonate alte operatiuni impozabile decat cele mentionate la alineatul precedent.
SECTIUNEA a 2-a
Teritorialitatea
ART. 4
Sunt supuse taxei pe valoarea adaugata operatiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romaniei.
Bunurile provenite din import sunt impozabile in Romania la inregistrarea declaratiei vamale dupa intrarea acestora in tara.
Prestarile de servicii sunt impozabile in Romania cand locul prestarii se considera a fi in Romania in conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta.
SECTIUNEA a 3-a
Reguli de impozitare
ART. 5
Operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se clasifica, din punct de vedere al regulilor de impozitare, dupa cum urmeaza:
a) operatiuni impozabile obligatoriu, la care se aplica cota stabilita prin prezenta ordonanta de urgenta. Pentru aceste operatiuni taxa se calculeaza asupra sumelor obtinute din vanzari de bunuri sau din prestari de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic pana la consumatorul final inclusiv.
Din taxa facturata corespunzator sumelor reprezentand contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate se scade taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor impozabile;
b) operatiuni la care se aplica cota zero. Pentru aceste operatiuni furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul de deducere a taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor impozabile;
c) operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Aceste operatiuni sunt reglementate prin lege si nu se admite extinderea lor prin analogie, iar furnizorii sau prestatorii de servicii nu au dreptul la deducerea taxei aferente intrarilor destinate realizarii produselor sau serviciilor scutite de taxa, daca prin lege nu se prevede altfel.
Livrarea de utilaje si echipamente, precum si prestarile de servicii, legate nemijlocit de operatiunile petroliere realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice straine, in baza Legii petrolului nr. 134/1995, se vor efectua cu scutire de taxa pe valoarea adaugata, iar furnizorii si prestatorii de servicii vor deduce taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate acestor operatiuni.
Regimul prevazut la alineatul precedent se aplica si livrarilor de utilaje si echipamente, precum si prestarilor de servicii aferente obiectivului de investitii "Dezvoltarea si modernizarea Aeroportului International Bucuresti - Otopeni".
SECTIUNEA a 4-a
Operatiuni scutite
ART. 6
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele operatiuni:
A. Livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate in tara de:
a) unitatile sanitare, inclusiv veterinare, si de asistenta sociala: spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire si asistenta, centre de integrare pentru terapie ocupationala, centre-pilot pentru tineri cu handicap, camine de batrani si de pensionari, case de copii, statii de salvare si altele, autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala; unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala in statiuni balneoclimaterice; serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre contribuabilii autorizati care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament;
b) unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul national de invatamant aprobat prin Legea invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare;
c) unitatile care desfasoara, potrivit legii, activitati de cercetare-dezvoltare si inovare si executa programe, subprograme, teme, proiecte, precum si actiuni componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica sau ale Planului national de cercetare, dezvoltare si inovare. Acelasi regim se aplica si unitatilor care desfasoara, potrivit legii, astfel de activitati cu finantare in parteneriat international, regional si bilateral;
d) avocatii si notarii, indiferent de forma de exercitare a profesiei; gospodariile agricole individuale;
e) cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile publice care, potrivit art. 3, nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, precum si cele de pe langa unitatile scutite potrivit lit. a), b) si c);
f) casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit si alte societati de credit, casele de schimb valutar;
g) societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori mobiliare;
h)1. Banca Nationala a Romaniei, pentru operatiunile specifice reglementate in mod expres prin Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei;
h)2. bancile, persoane juridice romane, constituite ca societati comerciale, sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, precum si alte persoane juridice autorizate prin lege sa desfasoare activitati bancare, pentru activitatile permise bancilor prin Legea bancara nr. 58/1998, cu exceptia urmatoarelor operatiuni: vanzarile de imobile catre salariati; tranzactiile cu bunuri mobile si imobile in executarea creantelor; operatiunile de leasing financiar; inchirierea de casete de siguranta; tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase, obiecte confectionate din acestea, pietre pretioase; prestarile de servicii care nu sunt efectuate in exclusivitate de banci, ca de exemplu: expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu, inchirieri de spatii, cazare;
h)3. Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru Intreprinzatorii Privati - S.A. si Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A.;
i) societatile de asigurare si/sau reasigurare, inclusiv intermediarii in astfel de activitati;
j) Compania Nationala "Loteria Romana" - S.A. si contribuabilii autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de noroc, pentru activitatile de organizare si exploatare a jocurilor de noroc;
k) sunt, de asemenea, scutite:
k)1. lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere, executate pentru monumente comemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989;
k)2. incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si botanice, biblioteci;
k)3. activitatea de taximetrie desfasurata de persoane fizice autorizate, precum si operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;
k)4. editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare si/sau de carti, exclusiv activitatea cu caracter de reclama si publicitate; realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate; productia de filme, cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate, destinate difuzarii prin televiziune;
k)5. proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum si produse ortopedice;
k)6. uniforme pentru copiii din invatamantul prescolar si primar;
k)7. articole de imbracaminte si incaltaminte pentru copiii in varsta de pana la un an;
k)8. aportul de bunuri la capitalul social al societatilor comerciale;
k)9. transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe relatiile Orsova - Moldova Noua, Braila - Harsova, Galati - Grindu;
k)10. activitatile specifice desfasurate in zona libera de contribuabilii autorizati in acest scop;
k)11. activitatile contribuabililor cu venituri din operatiuni impozabile in sensul prezentei ordonante de urgenta, declarate organului fiscal competent sau, dupa caz, realizate, de pana la 50 milioane lei anual; activitatile care indeplinesc conditiile unor operatiuni impozabile desfasurate de contribuabilii prevazuti la art. 3, cu venituri de pana la 50 milioane lei anual, realizate din astfel de operatiuni.
In situatia realizarii unor venituri superioare plafonului prevazut mai sus, contribuabilii mentionati la alineatul precedent devin platitori de taxa pe valoarea adaugata in conditiile si la termenele stabilite la art. 25.
Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata contribuabilii respectivi nu mai beneficiaza de scutire chiar daca ulterior realizeaza venituri inferioare plafonului prevazut mai sus;
k)12. produsele si serviciile prevazute mai jos:
1. combustibil pentru consum casnic: lemne de foc, carbuni si gaze naturale;
2. energie electrica pentru consum casnic;
3. energie termica pentru consum casnic;
4. apa si canalizare.
Produsele si serviciile prevazute la pct. 1 - 4 sunt scutite de plata taxei pe valoarea adaugata la contribuabilii din reteaua de desfacere, de distribuire si de prestare catre populatie, la asezamintele de crestere si de ocrotire a copiilor, la caminele de batrani si de pensionari, iar acestia isi vor exercita, pentru aceste livrari si prestari de servicii, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente cumpararilor de bunuri si prestarilor de servicii destinate operatiunilor mentionate mai sus.
Prevederile lit. k)12 se aplica pana la data de 31 martie 2000 inclusiv.
B. Operatiunile de import:
a) bunurile din import scutite de taxe vamale prin Tariful vamal de import al Romaniei, prin legi sau prin hotarari ale Guvernului. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata bunurile din import pentru care in legislatie se prevede exceptarea, exonerarea, abolirea sau desfiintarea taxelor vamale;
b) marfurile importate si comercializate in regim duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;
c) materiile prime si materialele importate, destinate exclusiv realizarii de produse finite care sunt exportate in termen de 45 de zile de la data efectuarii importului, pe baza de certificat eliberat in conditii stabilite de Ministerul Finantelor;
d) bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;
e) reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in strainatate;
f) bunurile din import similare bunurilor din tara, scutite de taxa pe valoarea adaugata potrivit legii. Acelasi regim se aplica pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania potrivit criteriilor de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta;
g) mijloacele de transport, marfurile si alte bunuri provenite din strainatate care se introduc direct in zonele libere conform art. 13 din Legea nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere;
h) licente de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente la agentii de stiri externe si altele de aceasta natura, destinate activitatii de radio si televiziune;
i) importul de bunuri efectuat de institutiile publice, direct sau prin comisionari, finantate din imprumuturi contractate de pe piata externa cu garantie de stat.
SECTIUNEA a 5-a
Operatiuni impozabile prin optiune
ART. 7
Contribuabilii care efectueaza operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata pot opta pentru plata acestei taxe, pentru intreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. Aprobarea se da de Ministerul Finantelor prin organele fiscale teritoriale si se refera la ansamblul normelor privind taxa pe valoarea adaugata, iar aplicarea se face incepand cu data de intai a lunii urmatoare datei aprobarii.
SECTIUNEA a 6-a
Platitorii taxei pe valoarea adaugata
ART. 8
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:
- contribuabilii inregistrati la organele fiscale competente ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile si/sau pentru prestarile de servicii supuse taxei pe valoarea adaugata in cotele prevazute la art. 17;
- titularii operatiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii de import;
- persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora;
- persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil in Romania, pentru bunurile din import inchiriate, precum si pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, referitoare la: operatiuni de leasing; cesiuni si/sau concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, de marci de fabrica si de comert sau alte drepturi similare; servicii de publicitate; serviciile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii, expertilor contabili si alte servicii similare; prelucrarea de date si furnizarea de informatii; operatiuni bancare si financiare; punerea la dispozitie de personal.
In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil in Romania, este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce ii revin conform prevederilor prezentei ordonante de urgenta.
ART. 9
Contribuabilul care inscrie taxa pe valoarea adaugata pe o factura sau pe un document legal aprobat este obligat sa achite suma respectiva la bugetul de stat chiar daca operatiunea in cauza nu este impozabila potrivit prezentei ordonante de urgenta.
CAP. 3
Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
ART. 10
Obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data efectuarii livrarii de bunuri mobile, transferului proprietatii bunurilor imobile si/sau prestarii serviciilor.
Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii cu plata in rate obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.
Cotele aplicate operatiunilor impozabile sunt cele in vigoare la data la care ia nastere obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata.
ART. 11
Pentru operatiunile prevazute mai jos obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata ia nastere la:
a) data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importurilor de bunuri;
b) termenele de plata pentru ratele prevazute in contractele de leasing pentru operatiunile de leasing;
c) data vanzarii bunurilor catre beneficiari, in cazul operatiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignatie;
d) data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea de catre contribuabili a unor bunuri din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice ori juridice in mod gratuit;
e) data documentelor prin care se confirma prestarea de catre contribuabili a unor servicii in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru alte persoane fizice ori juridice in mod gratuit;
f) data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute prin masini automate.
ART. 12
Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand organul fiscal este indreptatit sa solicite platitorilor de taxa pe valoarea adaugata plata taxei datorate bugetului de stat.
Exigibilitatea ia nastere, de regula, la data efectuarii livrarii bunurilor mobile, transferului proprietatii bunurilor imobile sau prestarii serviciilor.
Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, exigibilitatea poate fi anticipata sau ulterioara faptului generator, in conditii stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta.
Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii care se efectueaza continuu - energie electrica, termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele similare -, precum si pentru cele la care se incaseaza, de regula, avansuri, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baza de factura fiscala sau de alt document legal.
Antreprenorii de lucrari imobiliare pot sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la efectuarea livrarilor, in conditii stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta.
CAP. 4
Baza de impozitare
ART. 13
Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare este determinata de:
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator, precum si alte cheltuieli datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri si care nu au fost cuprinse in pret. Aceste preturi cuprind si accizele stabilite potrivit normelor legale;
b) tarifele negociate pentru prestarile de servicii;
c) suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau suma convenita intre parteneri pentru operatiunile de intermediere;
d) preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile de productie ale bunurilor preluate din activele societatii de catre contribuabili pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice ori juridice in mod gratuit;
e) valoarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile importate;
f) preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate de contribuabili in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia sau pentru alte persoane fizice ori juridice in mod gratuit;
g) preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii sau preturile stabilite prin licitatie.
ART. 14
Nu se cuprind in baza de impozitare urmatoarele:
a) remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientului; bunurile acordate de furnizori clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate;
b) penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;
c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate sau la termene de peste 90 de zile, operatiuni de leasing;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;
e) ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;
f) sumele incasate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale de catre contribuabilii inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata si care sunt destinate finantarii investitiilor, acoperirii diferentelor de pret si de tarif, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala.
ART. 15
In cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, suma impozabila va fi redusa corespunzator.
CAP. 5
Cotele de impozitare
ART. 16
Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de prezenta ordonanta de urgenta asupra bazei de impozitare determinate in conditiile art. 13.
ART. 17
In Romania se aplica urmatoarele cote:
A. Cota de 19% pentru operatiunile privind livrarile de bunuri mobile si transferurile proprietatii bunurilor imobile efectuate in tara, prestarile de servicii, precum si importul de bunuri, cu exceptia celor prevazute la lit. B.
B. Cota zero pentru:
a) exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul in Romania, a caror contravaloare se incaseaza in valuta in conturi bancare deschise la banci autorizate de Banca Nationala a Romaniei. Prin derogare de la aceste prevederi, beneficiaza de cota zero exporturile de bunuri care se deruleaza in sistem barter;
b) transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat de contribuabili autorizati prin curse regulate, precum si prestarile de servicii legate direct de acesta;
c) transportul de marfa si de persoane, in si din porturile si aeroporturile din Romania, cu nave si aeronave sub pavilion romanesc, comandate de beneficiari din strainatate;
d) trecerea mijloacelor de transport de marfuri si de calatori cu mijloace de transport fluvial specializate, intre Romania si statele vecine;
e) transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, aferente marfurilor din import, efectuate pe parcurs extern si pe parcurs intern pana la punctul de vamuire si intocmire a declaratiei vamale;
f) livrarile de carburanti si/sau de alte bunuri destinate utilizarii sau incorporarii in nave si aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri;
g) prestarile de servicii efectuate in aeroporturi, aferente aeronavelor in trafic international, precum si prestarile de servicii efectuate in porturi, aferente navelor de comert maritim, si pe fluvii internationale, facturate direct armatorilor sau agentilor de nave, marfa si/sau containere, care ii reprezinta pe armatori;
h) reparatiile la mijloacele de transport, contractate cu beneficiari din strainatate;
i) alte prestari de servicii efectuate de contribuabili cu sediul in Romania, contractate cu beneficiari din strainatate, a caror contravaloare se incaseaza in valuta in conturi bancare deschise la banci autorizate de Banca Nationala a Romaniei;
j) materialele, accesoriile si alte bunuri care sunt introduse din teritoriul vamal al Romaniei in zonele libere, cu indeplinirea formalitatilor de export;
k) bunurile si serviciile in favoarea directa a misiunilor diplomatice, a oficiilor consulare si a reprezentantelor internationale interguvernamentale acreditate in Romania, precum si a personalului acestora, pe baza de reciprocitate;
l) bunurile cumparate din expozitiile organizate in Romania, precum si din reteaua comerciala, expediate sau transportate in strainatate de catre cumparatorul care nu are domiciliul sau sediul in Romania;
m) bunurile si serviciile finantate din ajutoare sau imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale si de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, inclusiv din donatii ale persoanelor fizice;
n) constructia de locuinte, extinderea, consolidarea si reabilitarea locuintelor existente;
o) constructia de lacasuri de cult religios.
Pentru operatiunile prevazute la lit. k), l), m), n) si o) aplicarea cotei zero de taxa pe valoarea adaugata se realizeaza in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor.
CAP. 6
Regimul deducerilor
ART. 18
Contribuabilii inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii de:
a) operatiuni supuse taxei conform art. 17;
b) bunuri si servicii scutite de taxa pentru care, prin lege, se prevede in mod expres exercitarea dreptului de deducere;
c) actiuni de sponsorizare, reclama si publicitate, precum si alte actiuni prevazute de legi, cu respectarea plafoanelor si destinatiilor prevazute in acestea.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate si serviciile prestate si a taxei aferente intrarilor, dedusa potrivit prevederilor alin. 1.
Diferenta de taxa in plus sau in minus se regularizeaza, in conditiile prezentei ordonante de urgenta, pe baza de deconturi ale platitorilor.
ART. 19
Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente intrarilor contribuabilii sunt obligati:
a) sa justifice suma taxei prin documente intocmite conform legii de catre contribuabili inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;
b) sa justifice ca bunurile in cauza sunt destinate pentru nevoile firmei si sunt proprietatea acesteia.
Dreptul de deducere priveste numai taxa ce este inscrisa intr-o factura fiscala sau in alt document legal care se refera la bunuri sau servicii destinate pentru realizarea operatiunilor prevazute la art. 18.
ART. 20
Contribuabilii care folosesc pentru nevoile firmei bunuri si servicii achizitionate au dreptul sa deduca integral taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, numai daca sunt destinate realizarii operatiunilor prevazute la art. 18.
In situatia in care acestia realizeaza atat operatiuni prevazute la art. 18, cat si alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, dreptul de deducere se determina in raport cu participarea bunurilor si/sau serviciilor respective la realizarea operatiunilor prevazute la art. 18.
ART. 21
Dreptul de deducere se exercita lunar prin retinerea din suma reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor livrate si/sau serviciilor prestate a taxei aferente intrarilor.
ART. 22
In cazul in care taxa aferenta intrarilor este mai mare decat taxa aferenta iesirilor diferenta se regularizeaza prin:
a) compensarea efectuata de contribuabil in limita taxei de plata rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmatoare, dupa caz;
b) compensarea efectuata de organele fiscale in termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de catre contribuabil, dupa cum urmeaza:
b)1. cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat de catre contribuabil;
b)2. cu taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat de furnizorii sau prestatorii acestuia, in limita taxei rezultate din facturile fiscale aferente bunurilor livrate si/sau serviciilor prestate beneficiarului care solicita compensarea, neachitate pana la data efectuarii controlului;
c) rambursarea efectuata de organele fiscale.
ART. 23
Rambursarea diferentei de taxa, ramasa dupa compensarea realizata conform art. 22, se efectueaza in termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de rambursare pe baza documentatiei stabilite prin ordin al ministrului finantelor si a verificarilor efectuate de organele fiscale teritoriale.
Rambursarea se efectueaza pentru contribuabilii din ale caror deconturi lunare depuse la organul fiscal teritorial rezulta taxa de rambursat timp de 3 luni consecutiv.
Prin derogare de la prevederile alineatului precedent rambursarea se efectueaza lunar pentru contribuabilii care realizeaza:
a) operatiuni de export;
b) unitati productive noi, pana la punerea in functiune;
c) operatiuni de import-export si care au diferente de primit rezultate din actele constatatoare intocmite de organele vamale.
Nu beneficiaza de rambursarea efectiva a sumelor de la bugetul de stat contribuabilii care nu au achitat total sau partial facturile furnizorilor si/sau prestatorilor din tara, din care sa rezulte taxa pe valoarea adaugata deductibila.
ART. 24
Prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta se stabilesc cazurile si conditiile in care, pentru anumite rambursari de taxa pe valoarea adaugata, organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor solicita garantii personale sau solidare.
CAP. 7
Obligatiile platitorilor
ART. 25
Contribuabilii care realizeaza operatiuni impozabile in sensul prezentei ordonante de urgenta au urmatoarele obligatii:
A. Cu privire la inregistrarea la organele fiscale:
a) sa depuna sub semnatura persoanelor autorizate, la organul fiscal competent, o declaratie de inregistrare fiscala, conform modelului aprobat de Ministerul Finantelor, in termen de 15 zile de la data eliberarii certificatului de inmatriculare, a autorizatiei de functionare sau a actului legal de constituire, dupa caz.
Contribuabilii care devin platitori de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a depasirii plafonului de scutire prevazut la art. 6, ale caror conditii de desfasurare a activitatii s-au modificat sau au intervenit modificari legislative in sensul trecerii activitatii desfasurate de la regimul de scutire la cel de impozitare, ulterior inregistrarii fiscale, sunt obligati sa depuna declaratie de mentiuni in termen de 15 zile de la data la care a intervenit modificarea, in vederea atribuirii de cod fiscal, precedat de litera "R" care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata. Atribuirea calitatii de platitor de taxa pe valoarea adaugata se face cu data de intai a lunii urmatoare;
b) sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitor de taxa in caz de incetare a activitatii, in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva.
B. Cu privire la intocmirea documentelor:
a) sa consemneze livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii in facturi fiscale sau in documente legal aprobate si sa completeze toate datele prevazute de acestea. Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adaugata mai mare de 20 milioane lei, la aceste documente se anexeaza si copia de pe documentul legal care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata;
b) contribuabilii platitori de taxa pe valoarea adaugata sunt obligati sa solicite de la furnizori sau prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate pentru toate bunurile si serviciile achizitionate si sa verifice intocmirea corecta a acestora, iar pentru facturile fiscale cu o valoare a taxei pe valoarea adaugata mai mare de 20 milioane lei, sa solicite si copia de pe documentul legal care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata a furnizorului sau prestatorului;
c) contribuabilii inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata nu au obligatia sa emita facturi fiscale in cazul urmatoarelor operatiuni:
c)1. transport cu taximetre, precum si transport de persoane pe baza de bilete de calatorie si abonamente;
c)2. vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii consemnate in documente specifice aprobate prin acte normative in vigoare;
c)3. vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii pentru populatie, pe baza de documente fara nominalizari privind cumparatorul;
d) importatorii sunt obligati sa intocmeasca declaratia vamala de import, direct sau prin reprezentanti autorizati, si sa determine, potrivit legii, valoarea in vama, taxele vamale, alte taxe si accizele datorate de acestia si, pe baza acestora, sa calculeze taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat.
C. Cu privire la evidenta operatiunilor:
a) sa tina evidenta contabila potrivit legii, care sa le permita sa determine baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata facturata pentru livrarile si/sau prestarile de servicii efectuate, precum si cea deductibila aferenta intrarilor.
Documentele justificative care nu sunt procurate pe caile stabilite prin norme legale si nu sunt corect intocmite nu pot fi inregistrate in contabilitate, iar bunurile ce fac obiectul tranzactiilor respective vor fi considerate fara documente legale de provenienta si se sanctioneaza potrivit Legii nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale.
Contribuabilii care realizeaza operatiuni impozabile au obligatia sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile in domeniul taxei pe valoarea adaugata;
b) sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare, decontul de taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor;
c) sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in vederea stabilirii operatiunilor impozabile executate atat la sediul principal, cat si la subunitati;
d) sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile determinate de operatiunile asocierilor in participatiune. Drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile potrivit contractului incheiat intre parti. La sfarsitul perioadei de raportare veniturile si cheltuielile, inregistrate pe naturi, se transmit pe baza de decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.
Sumele decontate intre parti fara respectarea prevederilor mentionate la alineatul precedent se supun taxei pe valoarea adaugata, in cotele prevazute de lege.
D. Cu privire la plata taxei pe valoarea adaugata:
a) sa achite taxa datorata, potrivit decontului intocmit lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare;
b) sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor din import definitiv, la organul vamal, conform regimului in vigoare privind plata taxelor vamale.
Prin derogare de la prevederile lit. b), se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata la organele vamale, pe termen de 120 de zile, pentru utilajele, instalatiile, echipamentele, masinile industriale care se importa in vederea efectuarii si derularii investitiilor prin care se realizeaza o unitate productiva noua, se dezvolta capacitatile existente sau se retehnologizeaza fabrici, sectii, ateliere, precum si pentru masinile agricole. De asemenea, se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata la organele vamale, pe termen de 60 de zile, pentru materiile prime care nu se produc in tara sau sunt deficitare, importate in vederea realizarii obiectului de activitate.
Atestarea dreptului de a beneficia de suspendarea platii taxei pe valoarea adaugata in vama se face prin certificat eliberat in conditii stabilite de Ministerul Finantelor;
c) sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor de leasing, corespunzator sumelor si termenelor de plata prevazute in contractele incheiate cu locatori/finantatori din strainatate.
In cazul in care, la expirarea contractului de leasing, bunurile care au facut obiectul acestuia trec in proprietatea beneficiarului, se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru valoarea la care se face transferul de proprietate a bunurilor respective;
d) sa achite taxa datorata bugetului de stat anterior datei depunerii cererii la organul fiscal pentru scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, in caz de incetare a activitatii.
CAP. 8
Dispozitii finale
ART. 26
Formularele pentru facturi fiscale, borderourile zilnice de vanzare, incasare si alte documente necesare in vederea aplicarii prevederilor prezentei ordonante de urgenta se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor si sunt obligatorii pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata.
ART. 27
Corectarea taxei facturate in facturi fiscale in mod eronat de catre un contribuabil se va efectua astfel:
a) in cazul in care factura fiscala nu a fost transmisa de la contribuabilul inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, aceasta se anuleaza si se emite o factura fiscala noua;
b) in cazul in care factura fiscala a fost transmisa beneficiarului, corectarea erorilor se efectueaza prin emiterea unei noi facturi fiscale cu semnul minus sau in rosu si concomitent se emite o noua factura fiscala corecta. Factura fiscala de corectare va fi inregistrata in jurnalul de vanzari, respectiv de cumparari, si reflectata in deconturile intocmite de furnizor si, respectiv, de beneficiar pentru luna in care a avut loc corectarea.
ART. 28
Pentru bunurile livrate in anul 2000, a caror contravaloare a fost incasata sub forma de abonamente in anul 1999 cu cota de 11% de taxa pe valoarea adaugata, cota aplicata este cea in vigoare la data incasarii abonamentelor respective.
ART. 29
Organele fiscale au dreptul sa efectueze verificari si investigatii la platitorii taxei pe valoarea adaugata privind respectarea acestei ordonante de urgenta, inclusiv asupra inregistrarilor contabile. In acest scop contribuabilii au obligatia sa prezinte evidentele si documentele aferente sau orice alte elemente ce pot avea legatura cu verificarea.
In situatia in care in urma verificarii efectuate rezulta erori sau abateri de la normele legale, organele fiscale au obligatia de a stabili cuantumul taxei pe valoarea adaugata deductibile si facturate si de a proceda la urmarirea diferentei de plata sau la restituirea sumelor incasate in plus, dupa caz.
In cazul in care facturile fiscale, evidentele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc ori sunt incomplete in ceea ce priveste cantitatile, preturile si/sau tarifele practicate pentru livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, organele fiscale vor proceda la impozitare prin estimare.
ART. 30
Diferentele in minus constatate la verificarea taxei pe valoarea adaugata se platesc in termen de 15 zile de la data incheierii actului de control impreuna cu majorarile de intarziere aferente, iar cele in plus se restituie in acelasi termen sau se compenseaza cu platile ulterioare.
ART. 31
Pentru neplata integrala sau a unei diferente din taxa pe valoarea adaugata in termenul stabilit, contribuabilii datoreaza majorari de intarziere calculate conform legislatiei privind calculul si plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor si taxelor.
ART. 32
Actele emise de organele de specialitate ale Ministerului Finantelor pentru constatarea obligatiilor de plata privind taxa pe valoarea adaugata constituie titluri executorii.
Bancile vor pune in aplicare aceste titluri fara acceptul platitorilor.
ART. 33
Nerespectarea prevederilor art. 25 referitoare la obligatiile platitorilor de taxa pe valoarea adaugata se sanctioneaza conform Legii nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, cu exceptia nerespectarii obligatiei de depunere lunara a decontului de taxa pe valoarea adaugata, care se sanctioneaza conform Ordonantei Guvernului nr. 68/1997 privind procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicata, cu modificarile ulterioare.
ART. 34
Solutionarea obiectiunilor, contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor, privind taxa pe valoarea adaugata, constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor, se face conform prevederilor stabilite prin Legea nr. 105/1997 pentru solutionarea obiectiunilor, contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor, cu modificarile ulterioare.
ART. 35
Pentru aplicarea unitara a prevederilor legale privind taxa pe valoarea adaugata se constituie Comisia centrala fiscala a impozitelor indirecte, coordonata de ministrul finantelor. Componenta comisiei se aproba prin ordin al ministrului finantelor. Deciziile Comisiei centrale fiscale a impozitelor indirecte se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
ART. 36
In termen de 15 zile de la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta Guvernul, la propunerea Ministerului Finantelor, va aproba normele de aplicare a dispozitiilor prezentei ordonante de urgenta.
ART. 37
Prezenta ordonanta de urgenta intra in vigoare la data de 15 martie 2000. Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se abroga Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995, cu completarile si modificarile ulterioare. Sunt si raman abrogate: Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 26/1999 privind unele facilitati care se acorda Companiei Nationale "Posta Romana" - S.A. pentru plata drepturilor de protectie sociala la domiciliul beneficiarilor; art. 15 din Legea apiculturii nr. 89/1998; art. 19 alin. (3) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 12/1998 privind transportul pe caile ferate romane si reorganizarea Societatii Nationale a Cailor Ferate Romane; art. 22 si 25 din Legea nr. 133/1999 privind stimularea intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea intreprinderilor mici si mijlocii; art. 13 lit. a) si b) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 92/1997 privind stimularea investitiilor directe, aprobata si modificata prin Legea nr. 241/1998 si modificata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 127/1999; art. 5 alin. 3 din Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, astfel cum a fost completat prin Legea nr. 145/1999.
PRIM-MINISTRU
MUGUR CONSTANTIN ISARESCU
Contrasemneaza:
p. Ministrul finantelor,
Sebastian Vladescu,
secretar de stat
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>6</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Regulament nr. 704&#47;22.12.1993</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ REGULAMENT Nr. 704 din 22 decembrie 1993
de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 303 bis din 22 decembrie 1993
Prezentul regulament a fost emis in baza prevederilor art. 42 din Legea contabilitatii nr. 82 din 24 decembrie 1991, promulgata prin Decretul nr. 123 din 24 decembrie 1991 si publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 265 din 27 decembrie 1991.
CAP. 1
Dispozitii generale
1. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii, obligatia organizarii si conducerii contabilitatii proprii revine: regiilor autonome; societatilor comerciale; societatilor agricole; organizatiilor cooperatiei mestesugaresti; organizatiilor cooperatiei de consum si de credit; Bancii Nationale a Romaniei si societatilor bancare; institutiilor publice; unitatilor de asigurari sociale, altele decat cele de stat; asociatiilor; fundatiilor; sindicatelor; unitatilor de cult si altor organizatii obstesti, precum si celorlalte persoane care au dobandit personalitate juridica, potrivit legii.
Prevederile legii se aplica persoanelor fizice care presteaza activitati independente, precum si asociatiilor familiale care exercita in mod obisnuit acte de comert si sunt inmatriculate la Oficiul Registrului comertului, potrivit legii.
De asemenea, in baza art. 46 din lege, prevederile acesteia se aplica in mod corespunzator sucursalelor si altor subunitati fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, ce apartin persoanelor prevazute la pct. 1 cu sediul sau domiciliul in Romania, cat si sucursalelor si altor subunitati fara personalitate juridica cu sediul in Romania, ce apartin unor persoane juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul in strainatate.
2. In aplicarea prevederilor art. 2 si art. 6 din lege, persoanele juridice si fizice prevazute la pct. 1, denumite in cuprinsul acestui regulament unitati patrimoniale, au obligatia sa asigure, in conditiile legii:
a) intocmirea documentelor justificative pentru orice operatiune care afecteaza patrimoniul unitatii;
b) inregistrarea in contabilitate a operatiunilor patrimoniale;
c) inventarierea patrimoniului unitatii;
d) intocmirea bilantului contabil;
e) controlul asupra operatiunilor patrimoniale efectuate;
f) furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si rezultatele obtinute de unitate.
3. Unitatile patrimoniale care desfasoara activitati economice se clasifica in mici si mijlocii sau mari.
In categoria unitatilor patrimoniale mici si mijlocii intra unitatile care indeplinesc criteriile prevazute de lege.
4. Potrivit legii, documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat, aprobat ori inregistrat in contabilitate, dupa caz.
Inregistrarea operatiunilor patrimoniale in contabilitate se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, dupa data de intocmire sau de intrare in unitate si sistematic, in conturi sintetice si analitice, cu ajutorul registrului-jurnal si al cartii mari, potrivit planurilor de conturi si normelor emise in conditiile prevederilor art. 4 din lege.
5. Inventarierea trebuie sa cuprinda toate elementele de activ si de pasiv din patrimoniul unitatii care se inscriu in registrul inventar.
Sunt supuse, de asemenea, inventarierii, bunurile aflate temporar in pastrare, custodie sau pentru alte scopuri in unitatea patrimoniala, apartinand altor persoane fizice sau juridice.
Bunurile proprietate publica date in administrarea regiilor autonome se inventariaza si se evidentiaza in mod distinct in patrimoniul acestora.
6. Registrul-jurnal, registrul-inventar si cartea mare, impreuna cu documentele justificative, precum si bilantul contabil, intocmite potrivit normelor stabilite, constituie documente contabile oficiale pentru exercitarea controlului asupra operatiunilor patrimoniale efectuate si pot fi admise ca proba in justitie.
7. Controlul asupra operatiunilor patrimoniale inregistrate in contabilitate se efectueaza de catre persoanele care conduc contabilitatea, care exercita controlul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune, cenzori sau alte persoane imputernicite de unitatea patrimoniala, dupa caz. De asemenea, controlul asupra operatiunilor patrimoniale inregistrate in contabilitate se efectueaza de catre organele de control financiar si fiscal ale statului si alte organe cu atributii de control, potrivit legii.
8. Informatiile necesare stabilirii patrimoniului national, executiei bugetului de stat, precum si intocmirii balantelor financiare (balanta financiara generala a economiei; balanta de plati externe; balanta de venituri si cheltuieli banesti ale populatiei si masei monetare; balanta creantelor si angajamentelor externe pe tari; balanta formarii capitalurilor pe economie; balanta financiara a resurselor si cheltuielilor de investitii) si a bilantului pe ansamblul economiei nationale, precum si pentru Sistemul Conturilor Nationale sunt furnizate de catre unitatile patrimoniale prin bilantul contabil si darile de seama statistice, in conditiile legii.
9. Documentele contabile oficiale, respectiv bilantul contabil, cartea mare, registrul-jurnal si registrul-inventar, potrivit legii, se tin in limba romana si in moneda nationala.
10. Operatiunile privind investitiile de capital strain, titlurile de valoare, comertul exterior, cooperarea economica internationala, prestarile de servicii si executarile de lucrari externe, creditele si operatiunile bancare externe, schimbul valutar, disponibilitatile in devize, precum si alte operatiuni in devize se inregistreaza in contabilitate, atat in devize, cat si in lei, la cursul valutar de schimb in vigoare la data efectuarii lor.
Operatiunile efectuate de subunitatile proprii in strainatate pot fi inregistrate in cursul perioadei de gestiune numai in devize, urmand ca la sfarsitul exercitiului financiar sa se faca convertirea in lei a soldurilor si a rulajelor conturilor.
Convertirea in lei a preturilor externe pentru stabilirea valorii in vama a marfurilor din import se face potrivit cursului valutar de schimb in vigoare in prima zi a saptamanii in care se inregistreaza declaratia vamala, conform reglementarilor privind tariful vamal de import.
11. In temeiul prevederilor art. 4 din lege, Ministerul Finantelor emite:
a) planul de conturi general si normele metodologice privind utilizarea acestuia;
b) modelele registrelor contabile, formularele comune privind activitatea financiara si contabila, precum si normele metodologice privind utilizarea acestora;
c) modelele bilanturilor contabile si normele metodologice privind intocmirea acestora.
12. Planul de conturi general, precum si normele de utilizare a acestuia sunt destinate tuturor unitatilor patrimoniale care desfasoara activitati economice si contin conturile necesare inregistrarii in contabilitate a operatiunilor patrimoniale, continutul si functia fiecarui cont, precum si monografia contabila a principalelor operatiuni.
Planul de conturi general contine noua clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre. Conturile din clasele 1-7 sunt obligatorii, iar cele din clasele 8 si 9, precum si dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice vor fi adaptate si completate de fiecare unitate patrimoniala, in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii. Unitatile patrimoniale mici sau mijlocii pot utiliza numai conturile sintetice de gradul I (cu trei cifre).
Pentru institutii publice, Ministerul Finantelor emite plan de conturi general distinct si instructiuni de aplicare a acestuia.
In baza planului de conturi general si a normelor de utilizare a acestuia, ministerele, departamentele, unitatile de grup (UCECOM, CENTROCOOP etc.), asociatiile profesionale si alte persoane autorizate pot elabora planuri de conturi si norme de utilizare specifice ramurilor si sectoarelor de activitate, cu avizul Ministerului Finantelor.
13. Modelele registrelor contabile si ale formularelor comune privind activitatea financiara si contabila se utilizeaza de catre toate unitatile patrimoniale, conform normelor metodologice prevazute la pct. 11 lit. b) din prezentul regulament.
14. Modelele bilanturilor contabile se stabilesc de Ministerul Finantelor. Normele metodologice privind utilizarea acestora cuprind: reguli privind intocmirea bilanturilor contabile, corelatiile ce trebuie asigurate intre indicatorii prevazuti in continutul acestora, verificarea si depunerea acestora la organele in drept, precum si modul de centralizare a bilanturilor contabile pe ramuri de activitate, in profil teritorial si departamental si alte criterii, precum si pe ansamblul economiei nationale.
15. Modelele registrelor de contabilitate, precum si formularele comune ce se utilizeaza in activitatea financiara si contabila sunt prevazute in Nomenclatorul formularelor tipizate comune privind activitatea financiara si contabila elaborat de Ministerul Finantelor.
In cazul utilizarii echipamentelor informatice pentru intocmirea documentelor justificative si pentru prelucrarea si inregistrarea datelor in contabilitate, registrele contabile si formularele privind activitatea financiara si contabila pot fi adaptate in functie de necesitatile proprii de utilizare, in conditiile respectarii continutului de informatii al modelelor prevazute in nomenclatorul mentionat la alineatul precedent.
In afara de formularele prevazute in acest nomenclator, unitatile patrimoniale pot folosi in activitatea financiar-contabila si formulare specifice elaborate de ministere, departamente, unitati de grup, asociatii profesionale sau de unitatea patrimoniala, in functie de necesitati.
16. Pentru societatile bancare, Banca Nationala a Romaniei elaboreaza impreuna cu acestea:
a) planul de conturi si normele metodologice privind utilizarea acestuia;
b) modelele bilanturilor contabile si formularele comune ce se folosesc in activitatea bancara, precum si normele metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora.
Potrivit legii, planul de conturi, modelele bilanturilor contabile, formularele comune ce se folosesc in activitatea bancara, precum si normele metodologice prevazute la alineatul precedent se aproba de catre Ministerul Finantelor.
17. Potrivit art. 5 din lege, contabilitatea se conduce in partida dubla si trebuie sa asigure:
a) inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a tuturor operatiunilor patrimoniale, in functie de natura lor, in mod simultan, in debitul unor conturi si creditul altor conturi, denumite conturi corespondente;
b) stabilirea totalului sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului final al fiecarui cont;
c) intocmirea lunara a balantei de verificare, care reflecta egalitatea intre totalul sumelor debitoare si creditoare si totalul soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor;
d) prezentarea situatiei patrimoniului si a rezultatelor obtinute, respectiv a activelor si pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor, cheltuielilor si a beneficiilor sau pierderilor, prin contul de profit si pierderi.
18. Consiliile locale comunale, unitatile de cult, asociatiile de locatari, precum si asociatiile familiale si persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente pot conduce contabilitatea in partida simpla, cu conditia sa asigure:
a) inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a operatiunilor patrimoniale in functie de natura lor, in mod unilateral, numai in debitul sau creditul unor conturi, fara utilizarea unui cont corespondent;
b) stabilirea totalului debitului si al creditului, precum si a soldului fiecarui cont.
Contabilitatea in partida simpla se conduce cu ajutorul registrelor prevazute la cap. 3 "Registrele de contabilitate" din prezentul regulament.
Unitatile patrimoniale care conduc contabilitatea in partida simpla nu au obligatia sa intocmeasca bilant contabil, cu exceptia unitatilor stabilite prin normele metodologice ale Ministerului Finantelor.
Ministerul Finantelor poate aproba conducerea contabilitatii in partida simpla si pentru alte unitati patrimoniale, la cererea acestora, insusita de directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti.
19. In conformitate cu prevederile art. 7 si art. 9 din lege, pentru evaluarea elementelor patrimoniale, se stabilesc urmatoarele reguli:
a) la data intrarii in patrimoniu, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoarea contabila, care se stabileste astfel:
- bunurile reprezentand aport la capitalul social sau obtinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate, in functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora;
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achizitie denumita cost de achizitie;
- bunurile produse in unitatea patrimoniala, la costul de productie.
Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a bunului respectiv.
Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie determinate rational ca fiind legate de fabricatia acestuia.
Cheltuielile generale de administratie, cheltuielile de desfacere si cele financiare, de regula, nu se includ in costurile de productie.
In costurile de productie pot fi incluse si dobanzile aferente creditelor bancare contractate pentru productia cu ciclu lung de fabricatie, aferente perioadei.
Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor nominala;
b) evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala sau de utilitate a fiecarui element, denumita valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului in unitate si pretul pietei.
Valoarea de utilitate a creantelor si datoriilor se stabileste in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata;
c) la incheierea exercitiului financiar, elementele patrimoniale se evalueaza si se reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare in patrimoniu, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea de utilitate stabilita pe baza inventarierii:
- pentru elementele de activ, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinindu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii, in cazul cand deprecierea este ireversibila, sau se constituie un provizion, atunci cand deprecierea este reversibila, valoarea acestor elemente mentinindu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv, diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinindu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de pasiv se inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion, valoarea acestor elemente mentinindu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
d) la data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
20. Metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimoniala trebuie sa fie aceleasi in tot cursul exercitiului financiar, precum si de la un exercitiu financiar la altul. In cazurile justificate si in conditiile prevazute de lege, unitatea patrimoniala poate schimba metodele de evaluare, facand in acest sens mentiuni in anexa la bilant, prezentand influentele asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra rezultatului exercitiului financiar.
21. Reevaluarea activelor si pasivelor unitatii patrimoniale se efectueaza potrivit reglementarilor in vigoare. In aceste cazuri, valoarea de intrare a elementelor patrimoniale se modifica, aceasta fiind inlocuita cu valoarea lor actuala.
22. Potrivit prevederilor art. 10 din lege, documentul oficial de gestiune al unitatii patrimoniale il constituie bilantul contabil, care trebuie sa dea o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute.
23. Pentru a da o imagine fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute trebuie respectate, cu buna-credinta, regulile privind evaluarea patrimoniului si celelalte norme si principii contabile, cum sunt:
a) principiul prudentei, potrivit caruia nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului financiar curent sau anterior;
b) principiul permanentei metodelor, care conduce la continuitatea aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile;
c) principiul continuitatii activitatii, potrivit caruia se presupune ca unitatea patrimoniala isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in stare de lichidare sau de reducere sensibila a activitatii;
d) principiul independentei exercitiului financiar, care presupune delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor aferente activitatii unitatii patrimoniale pe masura angajarii acestora si trecerii lor la rezultatul exercitiului financiar la care se refera;
e) principiul intangibilitatii bilantului de deschidere a unui exercitiu financiar care trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului financiar precedent;
f) principiul necompensarii, potrivit caruia elementele de activ si de pasiv trebuie sa fie evaluate si inregistrate in contabilitate separat, nefiind admisa compensarea intre posturile de activ si cele de pasiv ale bilantului, precum si intre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate.
24. Ministerul Finantelor actualizeaza periodic planul de conturi general, modelele bilanturilor si registrele contabile, formularele comune privind activitatea financiara si contabila, precum si normele prevazute la art. 4 din lege, in functie de reglementarile ce se adopta pe parcurs si de aplicarea si perfectionarea metodelor utilizate in domeniul contabilitatii.
25. Pe langa Ministerul Finantelor functioneaza Colegiul Consultativ al Contabilitatii a carui componenta, atributii si functionare se stabilesc prin hotarare a Guvernului.
CAP. 2
Organizarea contabilitatii patrimoniului
A. Organizarea compartimentului de contabilitate
26. In conformitate cu prevederile art. 11 din lege, contabilitatea unitatilor patrimoniale se organizeaza, de regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul financiar-contabil, contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie.
27. Contabilitatea generala, denumita si financiara, are la baza norme unitare privind organizarea si conducerea acesteia, prevazute in lege si in prezentul regulament, care au caracter obligatoriu pentru toate unitatile patrimoniale, avand ca obiectiv principal furnizarea informatiilor necesare atat pentru necesitatile proprii, cat si in relatiile acestora cu asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii, bancile, organele fiscale si alte persoane juridice si fizice in sensul prevederilor art. 2 si art. 10 din lege.
Contabilitatea de gestiune se organizeaza de catre fiecare unitate patrimoniala in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii, avand ca obiective principale urmatoarele: calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor si a rentabilitatii produselor, lucrarilor si serviciilor executate; intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli pe feluri de activitati, urmarirea si controlul executarii acestora in scopul cunoasterii rezultatelor si furnizarii datelor necesare fundamentarii deciziilor privind gestiunea unitatii patrimoniale si altele.
28. Directorul financiar-contabil, contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie trebuie sa aiba studii economice superioare, potrivit art. 11 alin. (1) din lege.
29. Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii, in conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane, care are obligatia gestionarii patrimoniului.
In acest scop, persoanele prevazute la alineatul precedent trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru: intocmirea documentelor justificative privind operatiunile patrimoniale; organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii; organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, precum si valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de intocmire a bilantului contabil, publicarea acestuia in Monitorul Oficial al Romaniei si depunerea la termen la organele in drept; pastrarea documentelor justificative, a registrelor si bilanturilor contabile; organizarea contabilitatii de gestiune adaptata la specificul unitatii.
30. Atributiile directorului financiar-contabil, ale contabilului sef sau ale altei persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie, precum si ale personalului din subordinea acestora, in domeniul contabilitatii, se stabilesc de catre administrator, ordonatorul de credite sau alta persoana care are obligatia gestionarii patrimoniului, potrivit legii.
31. In cazul in care contabilitatea unitatii patrimoniale se organizeaza si se tine de catre persoane juridice autorizate - societati comerciale sau persoane fizice care au calitatea de contabil autorizat sau expert contabil - raspunderea privind tinerea contabilitatii in conformitate cu normele contabile revine si acestor persoane, potrivit legii.
Relatiile dintre aceste persoane si unitatea patrimoniala privind organizarea si tinerea contabilitatii se stabilesc, de regula, pe baza de contract de prestari de servicii. Lucrarile de contabilitate intocmite in aceste conditii poarta semnatura persoanelor autorizate prevazute la alineatul precedent.
32. In cazul in care contabilitatea unitatii patrimoniale nu se tine de catre persoane autorizate, raspunderea asupra respectarii normelor contabile revine patronului sau altei persoane care are obligatia gestionarii patrimoniului.
33. In conformitate cu prevederile art. 12 din lege, obiectul contabilitatii il constituie reflectarea in expresie baneasca a bunurilor mobile si imobile, inclusiv solul, bogatiile naturale, zacamintele si alte bunuri cu potential economic, disponibilitatile banesti, titlurile de valoare, drepturile si obligatiile unitatilor patrimoniale, precum si miscarile si modificarile intervenite in urma operatiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile si rezultatele obtinute de acestea.
B. Sectiunile contabilitatii
1. Contabilitatea operatiunilor de capital
34. Conturile de capitaluri cuprind totalitatea surselor de finantare stabile, aflate la dispozitia unitatii patrimoniale, formate din capitalurile proprii, provizioanele pentru riscuri si cheltuieli asimilate capitalurilor proprii, imprumuturile pe termen lung si mediu si alte surse cu durata de finantare mai mare de un an.
35. Capitalul propriu reprezinta totalitatea capitalurilor proprietate individuala sau ale asociatilor care se inscriu in pasivul bilantului si se compun din aporturile de capital (capital social) si primele legate de capital, diferentele din reevaluare, rezervele si alte fonduri proprii, beneficiile nerepartizate reportate din anii precedenti, subventiile pentru investitii si provizioanele reglementate.
36. Capitalul social este egal cu valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale, respectiv cu valoarea aportului in natura sau in numerar, a rezervelor incorporate si a profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operatiuni care conduc la modificarea acestuia.
Capitalul subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de constituire a societatii si a documentelor justificative privind varsamintele de capital.
Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati, cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise si varsate.
Principalele operatiuni ce se inregistreaza in contabilitate cu privire la marirea capitalului sunt urmatoarele: subscrierea si emisiunea de noi actiuni, incorporarea rezervelor si alte operatiuni, potrivit legii.
Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport) reprezinta excedentul dintre valoarea de emisiune si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale.
Operatiunile ce se inregistreaza in contabilitate cu privire la micsorarea capitalului social sunt, in principal, urmatoarele: reducerea numarului de actiuni sau parti sociale, diminuarea valorii nominale a acestora, ca urmare a retragerii unor actionari sau asociati, rascumpararea actiunilor, acoperirea pierderilor din anii precedenti sau alte operatiuni, potrivit legii.
37. Diferentele din reevaluare, reprezentand soldul diferentelor dintre valoarea actuala (mai mare) si valoarea inregistrata in contabilitate a elementelor de activ (mai mica), supuse reevaluarii in conditiile legii, se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct. Diferentele rezultate din reevaluarea elementelor de activ se transfera la rezerve, la capitalul social sau la alte destinatii stabilite potrivit reglementarilor in vigoare.
38. Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare si alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual, din profitul unitatii patrimoniale, in cotele si limitele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege.
Rezervele astfel constituite, in caz de micsorare, se completeaza in conditiile prevazute de lege. De asemenea, in rezerve se include excedentul obtinut prin emisiunea actiunilor la un curs mai mare decat valoarea lor nominala, daca acest excedent nu este intrebuintat la plata cheltuielilor de emisiune sau nu este destinat amortizarilor.
Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al unitatilor patrimoniale, conform prevederilor din statutul acestora.
Alte rezerve, neprevazute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru: acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
39. Operatiunile privind aporturile si retragerile efectuate de persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente, care conduc contabilitate in partida dubla, se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct.
40. Contabilitatea fondurilor proprii se tine pe categorii de fonduri - fondul de dezvoltare, fondul de participare a salariatilor la profit, alte fonduri proprii - care trebuie sa asigure evidenta constituirii si utilizarii acestora, potrivit dispozitiilor legale.
41. Fondul de dezvoltare se constituie si se utilizeaza potrivit legii.
Fondul de participare a salariatilor la profit se constituie pe seama profitului net, in limitele aprobate potrivit legii.
In cadrul altor fonduri se cuprind: fondul constituit din profitul net pentru cresterea resurselor proprii de finantare si alte fonduri.
42. Subventiile pentru investitii reprezinta sumele alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse nerambursabile, primite din afara, de care beneficiaza unitatea patrimoniala, in vederea procurarii sau producerii de echipamente ori de alte bunuri de natura imobilizarilor, pentru finantarea unor activitati pe termen lung sau a altor cheltuieli de natura investitiilor.
In aceasta categorie de subventii se cuprinde si valoarea bunurilor de natura imobilizarilor primite cu titlu gratuit sau constatate in plus cu ocazia inventarierii. Subventia se inregistreaza la venituri exceptionale, pe masura amortizarii bunurilor respective.
Contabilitatea subventiilor pentru investitii se tine cu ajutorul unui cont distinct, care se inchide prin conturile de venituri, pe masura amortizarii bunurilor procurate sau produse pe seama acestora.
43. Provizioanele reglementate se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct, pe feluri de provizioane reglementate, stabilite potrivit dispozitiilor legale, prevazute expres in acest scop.
44. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie, de regula, la finele exercitiului financiar pentru acele elemente de patrimoniu a caror realizare sau plata este incerta, ori pentru cheltuieli care devin exigibile in perioadele urmatoare, cum sunt:
a) litigiile, amenzile si penalitatile, despagubirile, daunele si alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;
c) cheltuielile de repartizat pe mai multe exercitii financiare, cum sunt: cheltuielile cu reparatiile capitale esalonate, potrivit programului, pe mai multe perioade, precum si cheltuielile cu reparatiile curente, reviziile tehnice si alte cheltuieli la unitatile sezoniere si partial sezoniere;
d) pierderi latente aferente unor datorii pe termen lung, in devize;
e) alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli se tine pe categorii, in functie de natura si scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
La finele fiecarui exercitiu financiar, provizioanele constituite la sfarsitul anului precedent sau in cursul anului se analizeaza si se regularizeaza astfel:
a) prin debitul contului de cheltuieli in cazul majorarii provizionului;
b) prin creditul contului de venituri cand provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv cand acesta devine total sau partial fara obiect;
c) cand are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila, conturile de provizioane constituite anterior se inchid prin creditul conturilor de venituri si, concomitent, cheltuielile si pierderile respective, in raport de natura lor, se inregistreaza in conturile corespunzatoare.
45. Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate acestora se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi din emisiune de obligatiuni si primele de rambursare a acestora; creditele bancare pe termen lung si mediu; datorii legate de participatii si alte imprumuturi si datorii asimilate, precum si dobanzile aferente acestora.
Imprumuturile din emisiunea de obligatiuni reprezinta contravaloarea obligatiunilor emise prin subscriptia publica, potrivit legii.
Datoriile privind concesiunile si alte datorii similare se refera la bunurile preluate in patrimoniu, cu acest titlu, de catre unitatea primitoare, potrivit contractelor incheiate.
2. Contabilitatea imobilizarilor
46. Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea unitatii patrimoniale, care nu se consuma la prima utilizare. Contabilitatea imobilizarilor se tine pe urmatoarele categorii: imobilizari necorporale, imobilizari corporale si imobilizari financiare.
47. In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare si dezvoltare, concesiunile, brevetele, licentele, marcile de fabrica si alte drepturi si valori similare, fondul comercial si alte imobilizari necorporale.
48. Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile ocazionate de infiintarea si modificare unitatii patrimoniale (taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate si alte cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea sau modificare unitatii patrimoniale).
Cheltuielile de aceasta natura se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani.
49. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezinta garantia realizarii eficientei scontate prin aplicarea acestora in unitatile patrimoniale. Contabilitatea analitica a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare se tine pe categorii de lucrari sau obiective.
Cheltuielile de aceasta natura se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani.
50. In cadrul activelor imobilizate in concesiuni si alte drepturi similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu in patrimoniu de catre unitatea primitoare, potrivit contractelor incheiate.
Brevetele, licentele, know-how-urile, marcile de fabrica si de comert si alte drepturi de proprietate industriala si intelectuala similare aduse ca aport, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale, la valoarea de aport de utilitate, costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
Activele imobilizate de natura celor mentionate la alineatul precedente se amortizeaza, pe durata prevazuta pentru utilizarea lor, de catre unitatea patrimoniala care le detine.
51. Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert care nu figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concura la mentinerea sau la dezvoltarea potentialului unitatii, cum sunt: clientela, vadul, debuseurile, reputatia si alte elemente necorporale si se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct de imobilizari necorporale.
Fondul comercial se determina ca diferenta intre valoarea de aport de utilitate sau costul de achizitie, dupa caz, a fondului de comert si valoarea elementelor de activ inregistrate in conturile corespunzatoare.
Fondul comercial, de regula, nu este supus amortizarii. Daca se constata o depreciere ireversibila, aceasta poate fi amortizata.
La alte imobilizari necorporale se inregistreaza programele informatice create de unitate sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile de utilizare proprii, evaluate la costul de productie, respectiv la costul de achizitie, precum si alte imobilizari necorporale.
Valoarea programelor informatice se amortizeaza in functie de durata probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de 3 ani.
52. In cadrul imobilizarilor corporale se cuprind terenurile si mijloacele fixe.
Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari de terenuri.
In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe: terenuri agricole si silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele.
Terenurile se inregistreaza in contabilitate, la intrarea in patrimoniu, la valoarea stabilita potrivit legii, in functie de clasele de fertilitate, suprafata si amplasarea acestora, precum si alte criterii, la costul de achizitie sau valoarea de aport de utilitate, dupa caz.
Terenurile, de regula, nu sunt supuse amortizarii.
Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si alte lucrari similare sunt supuse amortizarii.
53. Se considera mijloc fix obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) are valoare mai mare decat limita stabilita de lege;
b) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau formeaza un singur corp, la incadrarea lor ca mijloace fixe se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set.
Contabilitatea mijloacelor fixe trebuie sa asigure evidenta permanenta a existentei si miscarii, precum si calculul amortizarii si a provizioanelor constituite prin deprecierea acestora.
Contabilitatea mijloacelor fixe se tine pe urmatoarele categorii: cladiri; constructii speciale; masini, utilaje si instalatii de lucru; aparate si instalatii de masurare, control si reglare; mijloace de transport; animale de munca; plantatii; unelte, inventar gospodaresc si alte mijloace fixe (inclusiv ambalajele de natura mijloacelor fixe).
54. Mijloacele fixe, la intrarea in patrimoniu, se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, prin care se intelege:
a) costul de achizitie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b) costul de productie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea patrimoniala;
c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinand seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate, pentru mijloacele fixe obtinute cu titlu gratuit;
d) valoarea de aport de utilitate acceptata de parti, pentru mijloacele fixe intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc., conform statutelor si contractelor;
e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru mijloacele fixe reevaluate in baza unei dispozitii legale exprese.
55. Contabilitatea analitica a mijloacelor fixe se tine pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile lui, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitatea lui, o functie distincta.
56. Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor si conditiilor de utilizare a acestora.
Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre unitatea care le are in proprietate. Amortizarea investitiilor efectuate la mijloacele fixe inchiriate este in sarcina celui care a efectuat investitia si se inregistreaza in contabilitatea acestuia.
Unitatile patrimoniale care desfasoara activitati cu caracter economic amortizeaza mijloacele fixe utilizand unul din urmatoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea lineara, care consta in repartizarea uniforma a valorii de intrare a mijloacelor fixe pe toata durata de functionare stabilita a acestora;
b) amortizarea degresiva, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineara cu coeficientii prevazuti de lege;
c) amortizarea accelerata, constand in calcularea, in exercitiul financiar in care mijloacele fixe intra in activul unitatii patrimoniale, a unei amortizari de pana la limita prevazuta de lege din valoarea de intrarea a acestora. In exercitiile financiare urmatoare, amortizarea se calculeaza dupa regimul amortizarii lineare.
Amortizarea aferenta mijloacelor fixe se inregistreaza distinct in contabilitate, pe categorii si obiecte de evidenta. Prin deducerea amortizarii din valoarea de intrare se obtine valoarea contabila neta a mijloacelor fixe.
57. Prin reevaluarea mijloacelor fixe se intelege operatiunea de stabilire a valorii actuale a fiecarui mijloc fix existent in patrimoniul unitatii. Valoarea actuala a mijlocului fix se stabileste, de regula, avandu-se in vedere: valoarea de intrare din contabilitatea unitatii patrimoniale, utilitatea si pretul pietei, precum si gradul de uzura estimat al mijlocului fix la data reevaluarii.
58. Contabilitatea imobilizarilor in curs se tine distinct pentru: imobilizari necorporale si imobilizari corporale.
Imobilizarile in curs necorporale reprezinta costul de productie, respectiv costul de achizitie privind imobilizarile necorporale neterminate pana la finele exercitiului financiar.
Imobilizarile in curs corporale reprezinta investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza, care se evalueaza la costul de productie, respectiv la costul de achizitie, reprezentand pretul de deviz al investitiei.
Imobilizarile in curs corporale se trec in categoria mijloacelor fixe dupa receptie, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz.
Investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau in locatie de gestiune se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat.
La expirarea contractului de concesiune, inchiriere sau locatie de gestiune, valoarea investitiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale careia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorindu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor incheiate.
59. Conturile de imobilizari financiare cuprind titlurile de participare, titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu, alte titluri si creante imobilizate.
Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni sau alte titluri de valoare in capitalul altor unitati patrimoniale, care asigura unitatii patrimoniale detinatoare exercitarea unui control sau a unei influente notabile, respectiv realizarea unui profit.
Titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu si alte titluri imobilizate constau in acele titluri pe care unitatea patrimoniala le dobandeste, in vederea realizarii unor venituri financiare, fara a putea interveni in gestiunea unitatii patrimoniale emitatoare, precum si alte titluri de plasament detinute pe o perioada indelungata.
La intrarea in patrimoniu, titlurile de participare si alte titluri imobilizate se evalueaza la costul de achizitie, prin care se intelege pretul de cumparare sau valoarea determinata prin contractul de achizitie a acestora.
Cheltuielile accesorii privind achizitionarea titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului financiar.
Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii: creante legate de participatii, imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate.
Creantele legate de participatii reprezinta acele creante ale unitatii patrimoniale create cu ocazia acordarii de imprumuturi unitatilor patrimoniale la care detine titluri de participare.
In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate tertilor in baza unor contracte pentru care unitatea patrimoniala percepe dobanzi, potrivit legii.
La alte creante imobilizate se cuprind garantiile si cautiunile depuse de unitatea patrimoniala la terti.
Pentru deprecierea titlurilor, creantelor imobilizate si a altor imobilizari financiare se constituie provizioane, reprezentand diferenta dintre valoarea de intrare a acestora si valoarea de utilitate stabilita cu ocazia inventarierii.
60. Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale, corporale, a imobilizarilor in curs si a celor financiare nesupuse amortizarii se constituie pe seama cheltuielilor, de regula, la finele exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii.
In perioadele urmatoare, la finele fiecarui exercitiu financiar sau la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, in urma analizarii provizioanelor constituite pentru deprecieri, se procedeaza astfel:
a) in situatia in care deprecierea este superioara provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar;
b) in cazul in care deprecierea constatata este inferioara provizionului constituit, diferenta se deduce din provizionul constituit si se inregistreaza la venituri;
c) cu ocazia anularii unui provizion, la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, provizioanele constituite se inregistreaza la venituri.
3. Contabilitatea stocurilor si a productie in curs de executie
61. Contabilitatea stocurilor si a comenzilor in curs de executie cuprinde ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul unitatii patrimoniale, destinate:
- fie a fi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor in procesul de productie;
- fie a fi consumate la prima lor utilizare.
In cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind:
a) marfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimoniala le cumpara in vederea revanzarii;
b) materiile prime care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata;
c) materialele consumabile ( materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi, de regula, in produsul finit;
d) produsele, respectiv:
- semifabricatele, prin care se intelege produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor;
- produsele finite, respectiv produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii patrimoniale, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor;
- produsele reziduale reprezentand rebuturile, materialele recuperabile sau deseurile;
e) animalele si pasarile, respectiv animalele nascute si cele tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, minji si altele), crescute si folosite pentru reproductie, animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum si animalele pentru productie
- lina, lapte si blana;
f) ambalajele.
62. In categoria ambalajelor se includ ambalajele refolosibile achizitionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte. In contabilitatea tertilor acestea vor fi evidentiate distinct.
Ambalajele de natura obiectelor de inventar, care nu circula pe baza de decontare, ci se folosesc numai in interiorul unitatii patrimoniale, se inregistreaza in contabilitate in categoria obiectelor de inventar.
Ambalajele si materialele pentru ambalat, produse in unitatea patrimoniala pentru a fi vandute ca atare, sunt considerate produse finite.
63. O categorie distincta in cadrul stocurilor o constituie obiectele de inventar, baracamentele si amenajarile provizorii.
Obiectele de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de masura si control, matritele folosite la executarea anumitor produse si alte obiecte similare).
Obiectele de inventar in folosinta se evidentiaza distinct in contabilitatea analitica.
Baracamentele si amenajarile provizorii sunt bunurile achizitionate sau construite de unitatile patrimoniale pentru executarea lucrarilor si prestatiilor de constructii. Nu se includ in aceasta categorie lucrarile de organizare la care, prin demontare sau demolare, nu se recupereaza materiale (platforme betonate, drumuri si cai de acces, gropi de var si altele).
Valoarea obiectelor de inventar se include in cheltuieli integral, la darea lor in folosinta sau esalonat, intr-o perioada de cel mult 3 ani.
Valoarea sculelor, dispozitivelor si verificatoarelor cu destinatie speciala (SDV-uri) si a aparatelor de masura si control (AMC-uri) afectate fabricarii produselor in serie sau in masa se include, de regula, esalonat, in costurile de productie ale acestor produse.
In cazul includerii esalonate in cheltuieli sau integral la darea lor in folosinta, se utilizeaza un cont distinct pentru evidenta uzurii obiectelor de inventar.
64. Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime. In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminate.
5. Bunurile de natura celor prevazute la pct. 61-63 sunt considerate ca fiind in proprietatea unitatii patrimoniale care le detine, in cadrul acestora incluzandu-se si bunurile aflate in custodie, in prelucrare sau in consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri.
66. Potrivit art. 12 alin. (2) din lege, detinerea de valori materiale si banesti sub orice forma si cu orice titlu, a oricaror drepturi si obligatii patrimoniale, precum si efectuarea de operatiuni patrimoniale fara inregistrarea lor in contabilitate sunt interzise.
In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in patrimoniul unitatii si inregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie, se receptioneaza si se inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
b) in situatia unor decalaje ivite intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii patrimoniale, se procedeaza astfel:
- bunurile materiale in curs de aprovizionare sau sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in patrimoniu;
- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea unitatii, astfel:
- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate, in conturi in afara bilantului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze de rezerve de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.
67. La intrarea in patrimoniu, bunurile materiale se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate astfel:
a) materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, marfurile, ambalajele si alte bunuri procurate cu titlu oneros, la costul de achizitie;
b) productia in curs de executie, semifabricatele si produsele finite, obiectele de inventar, ambalajele si alte bunuri produse de catre unitatea patrimoniala, la costul de productie;
c) animalele si pasarile, la costul de achizitie sau la costul de productie, dupa caz.
68. La iesirea din patrimoniu, bunurile materiale se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea metodei "costului mediu ponderat" (C.M.P.), metodei "primei intrari - primei iesiri" (FIFO) sau a metodei "ultimei intrari - primei iesiri" (LIFO).
Costul unitar mediu ponderat se calculeaza fie dupa fiecare intrare, fie lunar, ca raport intre valoarea totala a stocului initial plus valoarea intrarilor si cantitatea existenta in stocul initial plus cantitatile intrate.
Potrivit metodei "primei intrari - primei iesiri" (FIFO) bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie ( sau de productie) al lotului urmator, in ordine cronologica.
Potrivit metodei "ultimei intrari - primei iesiri" (LIFO), bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului anterior, in ordine cronologica.
69. Evaluarea si inregistrarea in contabilitate a materiilor prime, produselor, marfurilor si a altor bunuri de natura stocurilor se pot face si la preturi standard (prestabilite), pe baza preturilor medii ale bunurilor respective, denumite preturi de inregistrare, cu conditia evidentierii distincte a diferentelor de pret fata de costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
Diferentele de pret astfel stabilite, la intrarea bunurilor respective in patrimoniu, se inregistreaza proportional, atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra stocurilor.
Preturile standard, folosite pentru inregistrarea in contabilitate a bunurilor de natura celor prevazute la primul alineat, este necesar sa fie actualizate periodic, de regula cel putin o data pe an, in functie de evolutia preturilor si de alti factori.
In cazul in care evaluarea bunurile materiale se face la preturi standard (prestabilite) conform alineatului precedent, diferentele stabilite intre pretul de inregistrare si costul de achizitie, respectiv costul de productie efectiv, se inregistreaza distinct in contabilitate.
Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel:
Soldul initial al diferentelor + Diferente de pret aferente
de pret intrarilor in cursul perioadei,
Coeficient cumulat de la inceputul anului
de = ------------------------------------------------------------------
repartizare Valoarea intrarilor in cursul
Soldul initial al stocurilor + perioadei la pret de inregistrare,
la pret de inregistrare cumulat de la inceputul anului
Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite.
Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I si II prevazute in planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achizitie, respectiv de productie, dupa caz.
70. Rechizitele de birou, imprimatele si alte materiale consumabile, pe care unitatea patrimoniala considera ca nu este cazul sa le stocheze, pot fi incluse direct in cheltuieli, cu exceptia formularelor cu regim special care se gestioneaza potrivit normelor elaborate in acest scop.
71. Productia in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a operatiunilor tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie.
72. Potrivit art. 13 alin. (2) din lege, contabilitatea valorilor materiale se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric.
Inventarul intermitent, care poate fi aplicat in unitatile patrimoniale din categoria celor mici sau mijlocii, consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocurilor initiale plus valoarea intrarilor si valoarea stocurilor finale, determinate pe baza inventarierii.
In cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitica a stocurilor se poate organiza dupa una din urmatoarele metode, in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii ale unitatii patrimoniale:
a) metoda operativ-contabila (pe solduri), care consta in tinerea, la locul de depozitare, a evidentei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar in contabilitate, a evidentei valorice desfasurate pe gestiuni, iar in cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dupa caz. Controlul exactitatii si concordantei inregistrarilor din evidenta depozitelor cu cele din contabilitate se asigura lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fisele de magazie in registrul stocurilor;
b) metoda cantitativ-valorica (pe fise de cont analitic), care consta in tinerea evidentei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar in contabilitate, a evidentei cantitativ-valorice.
Contabilitatea stocurilor se desfasoara pe gestiuni, iar in cadrul acestora pe categorii de bunuri. Controlul exactitatii si concordantei inregistrarilor din evidenta de la locurile de depozitare si din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitatile inregistrate in fisele de depozit si cele din fisele de cont analitic de la contabilitate;
c) metoda global-valorica, care consta in tinerea evidentei numai valoric, atat la nivelul gestiunii, cat si in contabilitate.
Controlul concordantei inregistrarilor din evidenta gestiunii cu cea din contabilitate se face periodic. Aceasta metoda se aplica, in principal, pentru evidenta marfurilor si ambalajelor aflate in unitatile de desfacere cu amanuntul si pentru alte bunuri, in cazul unitatilor care nu au dotarea tehnica de calcul corespunzatoare. Pe masura dotarii cu tehnica de calcul, unitatile vor trece la utilizarea metodei cantitativ-valorice.
73. Pentru deprecierea stocurilor de marfuri, materii prime si materiale, obiecte de inventar, produse si alte bunuri materiale, precum si a productiei in curs de executie, de regula, la finele exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.
In perioadele urmatoare, la finele fiecarui exercitiu financiar sau la iesirea din patrimoniu a bunurilor respective, provizioanele constituite se suplimenteaza, se diminueaza sau se anuleaza in conditiile prevederilor pct. 60 alin. 2 din prezentul regulament.
4. Contabilitatea tertilor
74. Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si a creantelor unitatii patrimoniale in relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, salariatii, asigurarile sociale, bugetul statului, unitatile din cadrul grupului, asociatii, actionarii, diversi debitori si creditori si alte persoane fizice sau juridice.
In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza operatiunile patrimoniale privind livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte operatiuni efectuate, de regula, in baza contractelor incheiate intre acestia.
Avansurile acordate furnizorilor si creantele din ambalaje si alte bunuri de primit de la acestia, precum si avansurile primite de la clienti si datoriile pentru ambalaje si alte bunuri de livrat acestora se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
75. Operatiunile privind vinzarile-cumpararile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii efectuate pe baza efectelor de comert se inregistreaza in contabilitate in conturile corespunzatoare de efecte de plata sau de primit, dupa caz.
Efectele comerciale scontate, neajunse la scadenta, se inregistreaza intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in anexa la bilant.
Efectele de comert trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si de fond prevazute de reglementarile in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi anulata sau contestata.
76. Potrivit art. 7 alin. (2) din lege, creantele si datoriile unitatii patrimoniale se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor nominala.
Creantele si datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate in lei, la cursul valutar de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor.
Diferentele de curs valutar, intre data inregistrarii creantelor si datoriilor in devize si data incasarii, respectiv a platii lor, se inregistreaza ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.
77. Potrivit art. 15 din lege, contabilitatea furnizorilor si a clientilor, a celorlalte datorii si creante se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.
In acest sens, in contabilitatea analitica, furnizorii si clientii se grupeaza astfel: interni si externi, iar in cadrul acestora, pe termene de plata, respectiv de incasare (termen lung - peste 5 ani, mediu - de la 1 la 5 ani si scurt - sub 1 an).
In cadrul conturilor de furnizori si clienti se grupeaza distinct datoriile si creantele izvorate din tranzactiile cu clauze de rezerva de proprietate. De asemenea, in contabilitatea analitica se grupeaza distinct clientii si furnizorii la care unitatea patrimoniala detine titluri de participare.
78. Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate.
79. Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca platite din fondul de salarii si alte drepturi in bani si/sau in natura datorate de unitatile patrimoniale personalului pentru munca prestata si care se suporta, potrivit reglementarilor in vigoare, din fondul de salarii.
In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi si avantaje, care, potrivit reglementarilor in vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimentatie antidot etc.), stimulentele din profitul net realizat, acordate dupa aprobarea bilantului contabil anual, precum si avansurile acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate in termen de 3 zile se inregistreaza intr-un cont distinct, pe persoane.
Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata in rate, chirii sau pentru alte obligatii opozabile salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale.
Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaza a fi incasate de la acesta, aferente exercitiului financiar in curs, se inregistreaza, la finele acestuia, ca alte datorii si creante in legatura cu personalul.
80. Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale cuprinde obligatiile unitatii patrimoniale pentru contributia la asigurari sociale si la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj, precum si contributia personalului pentru pensia suplimentara si pentru ajutorul de somaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaza a se incasa de catre unitatea patrimoniala in perioadele urmatoare, aferente exercitiului financiar in curs, se inregistreaza la finele acestuia ca alte datorii si creante sociale.
81. In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe salarii, subventiile de primit si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar, pe baza de decont, ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru T.V.A. colectata) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (T.V.A. deductibila).
In situatia in care exista decalaje intre faptul generator de T.V.A. si exigibilitatea acesteia, totalul T.V.A. se inregistreaza intr-un cont distinct, denumit T.V.A. neexigibila, care, pe masura ce devine exigibila, se trece la T.V.A. colectata, respectiv la T.V.A. deductibila.
De asemenea, in acest cont se inregistreaza si T.V.A. deductibila sau colectata, pentru livrari de bunuri si servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au intocmit facturile pana la data incheierii exercitiului financiar.
Diferenta de taxa, in plus sau in minus, dintre T.V.A. colectata si T.V.A. deductibila se inregistreaza in conturi distincte (T.V.A. de plata, respectiv T.V.A. de recuperat) si se regularizeaza in conditiile legii.
Impozitul pe salarii, care se inregistreaza in contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului unitatii patrimoniale, precum si impozitul retinut din drepturile banesti acordate salariatilor zilieri, temporari, precum si colaboratorilor de orice fel, potrivit legii.
Impozitul suplimentar, datorat de unitatea patrimoniala in cazul depasirii fondului de salarii admisibil, determinat, potrivit legii, in raport cu gradul de depasire a acestuia, se inregistreaza in contabilitate intr-un cont analitic distinct.
La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe. Acestea se defalca in contabilitatea analitica pe categorii de impozite, taxe si varsaminte asimilate.
Subventiile primite sau de primit de catre unitatea patrimoniala se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct.
82. Contabilitatea decontarilor in cadrul unitatilor de grup si cu asociatii cuprinde: operatiunile care se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in contabilitatea unitatii patrimoniale debitoare, cat si a celei creditoare, apartinand aceluiasi grup, precum si decontarile intre asociati si unitatea patrimoniala privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontari cu asociatii si, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la operatiunile efectuate in comun, in cazul asocierilor in participatie.
Sumele depuse sau lasate temporar de catre asociati la unitatea patrimoniala, precum si dobanzile aferente se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme si echipament de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile pretinse, stabilite in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul unitatii se inregistreaza ca alte creante in legatura cu personalul. Creantele datorate de alte persoane fizice sau juridice se inregistreaza in conturile de debitori diversi.
Sumele datorate de unitatea patrimoniala unor terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu, clienti si furnizori, se inregistreaza in contul de creditori diversi.
83. Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se inregistreaza, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre unitatea patrimoniala intr-un termen cat mai scurt, dar nu mai tarziu de incheierea exercitiului financiar.
La incheierea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, fata de data inregistrarii in contabilitate a creantelor si datoriilor, se inregistreaza in conturile de diferente de conversie, de activ (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile), dupa caz, si se reiau la deschiderea exercitiului financiar urmator, neadmitindu-se compensari intre acestea. Pentru diferentele de conversie nefavorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creantelor.
84. Cheltuielile efectuate si veniturile realizate in perioada curenta, dar care privesc perioadele sau exercitiile financiare urmatoare, precum si cheltuielile de repartizat pe mai multe exercitii financiare se inregistreaza distinct in contabilitate, prin folosirea conturilor de regularizare.
In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele cheltuieli si venituri: cheltuielile pentru reparatii capitale neprevizibile, chiriile, abonamentele si alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare.
85. Pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti, decontari in cadrul unitatilor de grup si debitori, de regula, la finele exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor, care se regularizeaza in conditiile prevazute la pct. 60 si 73 din prezentul regulament.
5. Contabilitatea trezoreriei
86. Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, disponibilitatilor in conturi la banci si in casa, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie.
87. Titlurile de plasament reprezinta actiunile proprii rascumparate, actiunile achizitionate de unitatea patrimoniala, obligatiunile emise si rascumparate, obligatiunile achizitionate si alte titluri de plasament achizitionate de unitatea patrimoniala in vederea realizarii unui profit intr-un termen scurt.
La intrarea in patrimoniu, titlurile de plasament se evalueaza la costul de achizitie, prin care se intelege pretul de cumparare, sau la valoarea determinata potrivit contractelor.
Cheltuielile accesorii de cumparare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele si alte cheltuieli similare, se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului financiar.
88. Conturile la banci cuprind: valorile de incasat, cum sunt cecurile si efectele comerciale depuse la banci, disponibilitatile in lei si in devize, carnetele de cecuri cu limita de suma, creditele bancare pe termen scurt, precum si dobanzile aferente disponibilitatilor si creditelor bancare.
Sumele virate sau depuse la banci sau prin mandat postal de catre terti si unitatile apartinand aceluiasi grup, pe baza de documente prezentate unitatii patrimoniale si neaparute inca in extrasele de cont, se inregistreaza intr-un cont distinct.
Conturile curente la banci se dezvolta in analitic pe fiecare banca in parte.
Dobanzile de incasat, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci, se inregistreaza distinct in contabilitate, fata de cele de platit, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, precum si cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobanzile de platit si cele de incasat, aferente exercitiului financiar in curs, se inregistreaza la cheltuieli financiare, respectiv la venituri financiare.
89. Contabilitatea mijloacelor banesti aflate in casieria unitatii patrimoniale, precum si a miscarii acestora, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate in numerar, se tine distinct in lei si in devize.
90. Operatiunile privind disponibilitatile in devize se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei sau la un curs fix.
La inchiderea exercitiului financiar, disponibilitatile in devize se evalueaza la cursul valutar de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.
91. In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizorii de bunuri si servicii, unitatile patrimoniale pot solicita deschiderea de acreditive in banci, in lei sau in devize, in favoarea acestora. Avansurile de trezorerie reprezentand sumele depuse la banci, precum si sumele in numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, persoane juridice sau fizice, in vederea efectuarii unor plati in favoarea unitatii patrimoniale, se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
92. Operatiunile de transferuri de disponibilitati banesti intre conturile la banci, precum si intre conturile la banci si casieria unitatii patrimoniale se inregistreaza in contabilitate printr-un cont de viramente interne.
93. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor financiare in lei sau in devize se efectueaza cu respectarea regulamentului operatiunilor de casa, a regulamentelor emise de Banca Nationala a Romaniei potrivit legii si a altor reglementari.
94. Provizioanele pentru deprecierea conturilor de trezorerie (titlurilor de plasament) se constituie si se regularizeaza in conditiile prevazute la pct. 60 si 73 din prezentul regulament.
6. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor
95. Cheltuielile unitatii patrimoniale reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit, pentru:
- consumurile, lucrarile executate si serviciile prestate de care beneficiaza unitatea patrimoniala;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligatii legale sau contractuale de catre unitatea patrimoniala;
- cheltuieli exceptionale.
In cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exercitiului financiar se cuprind, de asemenea:
- amortizarile si provizioanele constituite;
- valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau disparute.
96. Potrivit legii, contabilitatea cheltuielilor se tine pe categorii de cheltuieli, dupa natura lor, care se grupeaza astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli privind consumurile de materii prime si materiale auxiliare, combustibilul, ambalajele, piesele de schimb, semintele si materialele de plantat, furajele si alte materiale consumabile, costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora, costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achizitie al energiei si apei consumate, costul de achizitie al animalelor si pasarilor si costul marfurilor vandute;
- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti (intretinere si reparatii); redevente; locatii de gestiune si chirii; studii si cercetari, inclusiv sumele platite pentru contractele de cercetare; cheltuielile cu alte servicii executate de terti (colaboratori, comisioane, inclusiv cele platite agentilor economici cu activitate de comert exterior si onorarii, cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, transportul de bunuri si personal, deplasari, detasari si transferari, tarife postale si taxe de telecomunicatii, servicii bancare si altele);
- cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate suportate de unitatea patrimoniala (impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cladiri, alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, cum sunt taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport si altele);
- cheltuieli cu personalul (salariile si alte drepturi de personal, asigurarile si protectia sociala, contributia unitatii la asigurarile sociale si pentru ajutorul de somaj, cheltuieli cu pregatirea si perfectionarea profesionala si alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimoniala);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante etc.);
b) cheltuieli financiare care cuprind: pierderile din creante legate de participatii; pierderile din vanzarea titlurilor de plasament, diferentele nefavorabile de curs valutar din operatiunile curente si disponibilitatile in devize; dobanzile curente aferente imprumuturilor primite si altor datorii privind exercitiul financiar in curs; sconturile acordate clientilor; alte cheltuieli financiare (pierderi din creante de natura financiara si altele);
c) cheltuieli exceptionale reprezentand acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatiuni de gestiune (despagubiri, amenzi, perisabilitati si lipsuri de inventar, donatii si subventii acordate, inclusiv prelevarile si donatiile facute in scopuri umanitare, precum si pentru sprijinirea activitatilor sociale, culturale si sportive, pierderi din debitori diversi), fie la operatiuni de capital (valoarea contabila a imobilizarilor cedate si alte cheltuieli exceptionale);
d) cheltuieli cu amortizarile si provizioanele, grupate in functie de natura cheltuielilor, prevazute la lit. a), b), c), dupa caz, cuprinzand: amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale;
e) provizioanele pentru riscuri si cheltuieli; provizioanele privind deprecierea imobilizarilor; provizioanele pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie; provizioanele pentru deprecierea creantelor si provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor; provizioanele reglementate;
f) cheltuieli cu impozitul pe profit calculat potrivit legii.
97. Cheltuielile privind sumele platite pentru contractele de cercetare care nu se includ in costuri; comisioanele platite agentilor economici cu activitate de comert exterior; taxa pentru folosirea terenurilor; taxa asupra mijloacelor dr transport; cotele prevazute de lege pentru constituirea Fondului special de cercetare-dezvoltare si a Fondului asigurarilor sociale pentru agricultori; cheltuieli cu pregatirea si perfectionarea profesionala; prelevarile si donatiile facute in scopuri umanitare si pentru sprijinirea activitatilor sociale, culturale si sportive si alte cheltuieli care, potrivit legii, se scad din venituri, se inregistreaza distinct in conturi analitice, in cadrul conturilor respective de cheltuieli.
In cadrul categoriilor de cheltuieli dupa natura lor, prevazute la pct. 96, conturile de cheltuieli respective se pot dezvolta in analitic in functie de necesitatile impuse de anumite reglementari sau potrivit nevoilor proprii.
98. Principalele elemente care formeaza veniturile unitatii patrimoniale sunt sumele sau valorile incasate sau de incasat, din:
- livrarile de bunuri, executarea de lucrari, prestarile de servicii si din avantajele pe care unitatea patrimoniala a consimtit sa le primeasca;
- executarea unei obligatii legale sau contractuale din partea tertilor;
- venituri exceptionale.
In cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exercitiului financiar se cuprind, de asemenea, veniturile din:
- productia stocata;
- productia imobilizata;
- diminuarea sau anularea provizioanelor;
- pretul de vanzare al activelor cedate.
99. Cifra de afaceri, conform prezentului regulament, se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri, executarea de lucrari si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin rabaturile, remizele si alte reduceri acordate clientilor.
100. Potrivit legii, contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura lor, care se grupeaza astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind:
- venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si din serviciile prestate.
In contabilitate, aceste venituri se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clientilor;
- venituri din productia stocata, reprezentand variatia in plus (crestere) sau minus (reducere) intre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si a productiei in curs de la finele perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluind in calcul provizioanele pentru depreciere, constituite.
Veniturile din productia stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierderi, cu semnul + (sold creditor) sau - (sold debitor);
- veniturile din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si al cheltuielilor efectuate de unitatea patrimoniala pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale;
- venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile primite pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea patrimoniala din partea statului, a colectivitatilor publice sau altor unitati patrimoniale;
- alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri din exploatare;
- veniturile realizate in avans, reprezentand incasari sau creante aferente unor bunuri nelivrate, a unor lucrari sau prestatii neefectuate, nu se considera venituri ale exercitiului financiar, acestea inregistrindu-se in contabilitate intr-un cont distinct, care se reflecta in bilant;
b) veniturile financiare, cuprinzand: venituri din participatii; venituri din alte imobilizari financiare; venituri din creante imobilizate; venituri din titluri de plasament; venituri din diferente de curs valutar, venituri din dobanzi; venituri din sconturi obtinute si alte venituri financiare;
c) veniturile exceptionale, reprezentand acele venituri care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatiuni de exploatare fie la operatiuni de capital, cum sunt: despagubiri si penalitati incasate; venituri din cedarea activelor; cotele-parti de subventii pentru investitii, virate la rezultatul exercitiului financiar; alte venituri exceptionale (donatii, salarii neridicate, prescrise si alte venituri);
d) venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se inregistreaza la venituri din exploatare, venituri financiare sau venituri exceptionale, in cazurile in care nu se mai justifica mentinerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila.
101. Cheltuielile si veniturile determinate de operatiunile asocierilor in participatie se contabilizeaza distinct de catre unul din asociati, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile inregistrate, in functie de natura lor, se transmit pe baza de decont fiecarui asociat in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.
102. Potrivit art. 19 alin. (1) din lege, in contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste lunar.
In acest sens, conturile de cheltuieli si conturile de venituri in care se inregistreaza, in raport cu natura lor, cheltuielile, respectiv, veniturile prevazute la pct. 96 si 100 din prezentul regulament se inchid, provizoriu, prin rezultatul exercitiului financiar.
Rezultatul exercitiului financiar, respectiv profitul sau pierderea, se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului financiar, indiferent de data incasarii sau platii lor.
Rezultatul exercitiului financiar (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul exceptional si impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezinta diferenta dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv veniturile din exploatare, si veniturile financiare si cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare si cheltuielile financiare.
Rezultatul exceptional reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile exceptionale, ca urmare a unor operatiuni efectuate de unitatea patrimoniala, care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a acesteia.
Rezultatul exercitiului financiar reprezinta soldul final al contului de profit si pierderi supus repartizarii.
Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile prevazute de dispozitiile legale in vigoare.
7. Contabilitatea angajamentelor si a altor elemente nepatrimoniale
103. Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activul si pasivul unitatii patrimoniale se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.
In aceasta categorie se cuprind angajamente (giruri, cautiuni, garantii) acordate sau primite in relatiile cu tertii, mijloace fixe luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ, urmariti in continuare, redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum si alte valori.
104. Contabilitatea elementelor prevazute la pct. 103 se poate tine in partida simpla sau in partida dubla, in functie de optiunea unitatii patrimoniale.
8. Contabilitatea de gestiune
105. Contabilitatea de gestiune este destinata, in principal, pentru inregistrarea operatiunilor privind colectarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, respectiv pe activitati, sectii, faze de fabricatie etc., decontarea productiei, precum si calculul costului de productie al produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, inclusiv al productiei in curs.
Modul de organizare a contabilitatii de gestiune este la latitudinea fiecarei unitati patrimoniale, in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii ale acesteia.
In acest sens, pe langa conturile de cheltuieli pe destinatii si de calculatie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri si rezultate analitice corespunzatoare, in functie de optiunea fiecarei unitati patrimoniale.
106. Pentru calcularea costurilor de productie, cheltuielile, dupa natura lor, inregistrate in contabilitatea generala, pot fi grupate astfel:
a) cheltuieli directe (materii prime si materiale directe, remuneratii directe, contributia privind asigurarile si protectia sociala si alte cheltuieli directe);
b) cheltuieli indirecte de productie (cheltuieli comune ale sectiei);
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administratie.
Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de productie, repartizate rational asupra produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, formeaza costul de productie al acestora.
Cheltuielile generale de administratie si cheltuielile de desfacere sunt in general excluse din costul de productie, in afara de cazul cand conditiile specifice de exploatare justifica luarea lor in consideratie.
Daca la costul de productie se adauga cheltuielile generale de administratie si cheltuielile de desfacere se obtine costul complet al acestora.
Nu se include in costul de productie costul subactivitatii.
Cheltuielile financiare nu se includ in costul de productie, cu exceptia dobanzilor aferente imprumuturilor, la unitatile cu ciclu lung de fabricatie, care pot fi repartizate asupra costurilor de productie ale produselor respective.
Cheltuielile exceptionale nu se includ in costul de productie.
In toate cazurile cand in contabilitatea de gestiune, in costurile de productie s-au inclus alte elemente decat cele prevazute la pct. 19 lit. a), la inchiderea exercitiului financiar, cu ocazia evaluarii stocurilor si productiei in curs de executie, acestea se vor exclude din costul de productie fiind considerate costuri neincorporabile.
107. Cheltuielile indirecte de productie se repartizeaza asupra costurilor in raport cu cheltuielile comune ale sectiei, salariile directe, consumurile de materiale directe, orele de functionare a utilajelor si alti factori care sa asigure repartizarea rationala a acestor cheltuieli asupra produselor, lucrarilor executate sau serviciilor prestate.
Cheltuielile de desfacere se adauga la costul de productie al produselor pentru care s-au efectuat, iar in cazul in care identificarea lor nu este posibila pe produs, acestea pot fi repartizate asupra costului acestora, proportional cu greutatea sau volumul produselor livrate sau in functie de alte criterii.
In masura in care cheltuielile generale de administratie se includ in costul de productie, repartizarea asupra costurilor produselor se face similar cheltuielilor indirecte de productie.
108. Cheltuielile prevazute la pct. 106 se pot grupa, in functie de dependenta lor fata de volumul productiei, in cheltuieli variabile si cheltuieli fixe (constante). Cheltuielile variabile sunt acelea a caror marime evolueaza proportional cu productia la care se refera, fiind insa relativ fixe sau constante pe unitatea de produs, cum sunt: consumurile de materii prime si materiale auxiliare directe, remuneratiile directe, energia, combustibilul, materialele folosite in scopuri tehnologice si alte cheltuieli.
Cheltuieli fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilatiile volumului de productie, cum sunt: cheltuielile generale ale intreprinderii, o parte din cheltuielile comune ale sectiei si din cheltuielile de desfacere si altele.
109. Calculatia costurilor de productie poate fi efectuata dupa metoda costurilor standard sau normate, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda globala, metoda costurilor directe sau alte metode adoptate de unitatea patrimoniala, in functie de organizarea procesului de productie, specificul activitatii si necesitatile proprii.
Metoda costurilor standard sau normate consta in determinarea cu anticipatie fata de punerea in fabricatie a produselor atat a cheltuielilor directe, cat si a celor indirecte (grupate in cheltuieli fixe si variabile), cuprinse in costul de productie sub forma unor antecalculatii.
Abaterile de la costurile standard se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
Prin adaugarea sau scaderea lor, dupa caz, la costurile standard, se determina costurile efective ale productiei obtinute.
Metoda pe comenzi se aplica, de regula, in productia industriala sau de serie. La aplicarea acestei metode, obiectul evidentei si calcularii costurilor efective il constituie comanda lansata pentru o anumita cantitate (lot) de produse sau de semifabricate, care reprezinta elementele asamblabile (piese, agregate si ansambluri) ale produselor.
Metoda consta in colectarea cheltuielilor directe pe comenzi si repartizarea cheltuielilor indirecte de productie pe fiecare comanda in parte, prin procedee conventionale.
Costul unitar se calculeaza, dupa terminarea comenzii, prin impartirea acestor cheltuieli la numarul de unitati produse din fiecare comanda.
In cazul in care se fabrica loturi partiale de produse, care se predau la magazie inainte de terminarea intregii comenzi, aceste produse se evalueaza, in lipsa costului efectiv, la costul antecalculat sau la costul efectiv al produselor similare. La decontarea partiala, cheltuielile ce se repartizeaza asupra produselor terminate si predate la magazie nu vor putea depasi suma cheltuielilor efective, inregistrate la comanda in cauza. Metoda de evaluare adoptata la inceputul anului pentru aceleasi produse se mentine pana la sfarsitul anului. Eventualele diferente care apar la terminarea comenzii se includ in costul efectiv al ultimului lot.
Metoda pe faze este folosita, de regula, in unitatile patrimoniale care au ca obiect productia de masa, unde, pentru obtinerea produsului finit, se parcurg in procesul de fabricatie mai multe faze. Obiectul calculatiei il constituie produsele si fazele parcurse in procesul de fabricatie, costurile de productie fiind inregistrate in conturi deschise lunar pe fiecare faza, astfel ca la finele perioadei de gestiune, prin cumularea tuturor cheltuielilor in ultima faza de productie, sa se obtina costul efectiv al produsului finit.
Metoda globala se aplica de catre unitatile care fabrica un singur produs la care, de regula, la sfarsitul perioadei nu exista semifabricate sau productie neterminata.
Costul pe unitatea de produs se stabileste prin impartirea costurilor totale de productie la cantitatea obtinuta din produsul in cauza.
Metoda costurilor directe presupune gruparea cheltuielilor in cheltuieli fixe si cheltuieli variabile si includerea in costul efectiv al produsului numai a celor variabile. Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli ale perioadei si afecteaza marja, respectiv diferenta dintre pretul de vanzare si cheltuielile variabile.
110. Prin aplicarea metodelor de calculatie a costurilor, prevazute la pct. 109 din prezentul regulament, este necesar sa se asigure determinarea costului subactivitatii care, de regula, nu se include in costul produselor, ci se reflecta direct in rezultatul exercitiului financiar.
Costul subactivitatii se poate determina dupa formula:
Costul subactivitatii = nivelul real al activitatii
= Cheltuieli fixe X (1- ------------------------------)
nivelul normal al activitatii
Pentru stabilirea nivelului de activitate pot fi luate in calcul: volumul productiei, orele de functionare a utilajelor, gradul de utilizare a capacitatilor de productie sau alti factori.
In costul subactivitatii vor fi incluse si pierderile din rebuturi determinate de esecul tehnic al productiei.
111. Incepand cu exercitiul financiar al anului 1994, unitatile patrimoniale isi vor adapta actualele reguli de baza privind evidenta si calculatia costurilor de productie in functie de specificul activitatii si de prevederile prezentului regulament.
9. Inchiderea si deschiderea conturilor
112. Potrivit art. 27 alin. (4) din lege, exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv a inmatricularii persoanelor prevazute la art. 1 din aceeasi lege.
La incheierea exercitiului financiar trebuie efectuate toate operatiunile de stabilire a totalului rulajelor si soldurilor conturilor pe ansamblul exercitiului financiar incheiat, precum si repunerea soldurilor in exercitiul financiar urmator, in conditiile respectarii principiului contabil prevazut la pct. 23 lit. e) din prezentul regulament.
Inchiderea si deschiderea conturilor se pot efectua fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilant de inchidere" si "bilant de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare si creditarea conturilor cu solduri debitoare.
CAP. 3
Registrele de contabilitate
113. Potrivit art. 20 alin. (1) din lege, principalele registre care se folosesc in contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar si registrul "cartea mare".
Asociatiile familiale si persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente inregistreaza operatiunile patrimoniale cu ajutorul "Registrului-jurnal de incasari si plati".
114. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza prin articole contabile, in mod cronologic, operatiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate.
Operatiunile de aceeasi natura, privind acelasi loc de activitate, pot fi recapitulate intr-un document centralizator, care sta la baza inregistrarii in registrul-jurnal.
Registrul-jurnal poate fi prezentata sub forma unui registru-jurnal general sau sub forma unor registre-jurnal auxiliare pentru operatiuni patrimoniale de aceeasi natura.
Principalele registre-jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind aprovizionarile, vanzarile, trezoreria, operatiunile diverse, in functie de necesitatile patrimoniale.
Periodic, de regula lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaza in registrul-jurnal general.
Inregistrarile operatiunilor patrimoniale in registrul-jurnal cuprind elemente cu privire la: felul, numarul si data documentului justificativ, sumele partiale si totale, explicatiile si conturile debitoare si creditoare corespunzatoare operatiunilor efectuate.
115. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza toate elementele patrimoniale de activ si de pasiv, grupate in functie de natura lor, conform posturilor din bilantul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale inscrise in registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica continutul fiecarui post din bilantul contabil.
116. Registrul "cartea mare" este un document contabil obligatoriu in care se inscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile efectuate in registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale.
"Cartea mare" sta la baza intocmirii balantei de verificare.
117. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub forma de registre, foi volante, fise, documente informatice.
118. Potrivit art. 21 din lege, registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora, se prezinta in mod ordonat si se completeaza astfel incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor patrimoniale efectuate.
Registrele de contabilitate prevazute la pct. 113 se numeroteaza inainte sau pe masura intocmirii lor, iar la inchiderea conturilor, acestea se bareaza, nefiind admisa inregistrarea unor operatiuni ulterioare.
119. Potrivit art. 6 alin. (2) din lege, orice operatiune patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobindind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative cuprind, de regula, urmatoarele elemente principale:
a) denumirea documentelor;
b) denumirea si sediul unitatii patrimoniale care intocmeste documentul;
c) numarul si data intocmirii documentului;
d) mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunilor patrimoniale (cand este cazul);
e) continutul operatiunii patrimoniale si, cand este cazul, si temeiul legal al efectuarii ei;
f) datele cantitative si valorice aferente operatiunii efectuate;
g) numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, dupa caz;
h) alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor efectuate.
Inscrierea datelor in documentele justificative si in registrele contabile se face manual sau cu mijloace de prelucrare automata, astfel incat acestea sa fie lizibile, nefiind admise stersaturi, razaturi, modificari sau alte asemenea procedee, precum si lasarea de spatii libere intre operatiunile inscrise in acestea.
120. In conformitate cu prevederile art. 22 din lege, pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor patrimoniale se intocmeste lunar balanta de verificare.
Balanta de verificare este un document contabil care serveste pentru intocmirea bilantului contabil.
Balanta de verificare cuprinde pentru toate conturile unitatii patrimoniale, de regula, urmatoarele elemente: simbolul si denumirea conturilor, in ordinea din planul de conturi, soldurile initiale debitoare si creditoare, rulajele debitoare si creditoare, totalul sumelor debitoare si creditoare, soldurile finale debitoare si creditoare.
Cu ajutorul balantei de verificare se verifica corelatiile dintre egalitatile generate de dubla inregistrare a operatiunilor patrimoniale in contabilitate, respectiv concordanta dintre totalul inregistrarilor din registrul-jurnal, totalul rulajelor debitoare si totalul rulajelor creditoare din balanta, precum si concordanta dintre totalul soldurilor finale debitoare si creditoare din "cartea mare" si totalul soldurilor finale debitoare si creditoare din balanta.
Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile sintetice cat si pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate intocmi numai situatia soldurilor.
Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifica concordanta dintre conturile sintetice si conturile lor analitice.
121. Pentru inregistrarea operatiunilor patrimoniale in contabilitate, unitatea poate folosi forma de inregistrare "pe jurnale", "maestru-sah", "jurnal-cartea mare" sau alte forme de inregistrare contabila adoptate in conditiile respectarii prevederilor de la pct. 114 la 118 din prezentul regulament.
122. Potrivit art. 23 din lege, persoanele fizice si juridice care utilizeaza sistemele de prelucrare automata a datelor au obligatia sa asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pastrarea sub forma suportilor tehnici si controlul datelor inregistrate in contabilitate.
Organizarea sistemului de prelucrare automata a datelor trebuie sa asigure toate informatiile necesare unui eventual control.
Sistemele de prelucrare automata a datelor trebuie sa precizeze tipul de suport pentru pastrarea datelor de intrare, pe hartie sau alt suport care asigura conservarea acestora in conditii de siguranta, precum si listele inregistrarilor efectuate in evidenta contabila pe baza de documente justificative care sa fie numerotate in ordine cronologica, interzicindu-se inserari, intercalari, precum si orice eliminari sau adaugari ulterioare.
Originea, continutul si apartenenta fiecarei date trebuie sa fie indicate cu claritate. Fiecare data inregistrata in contabilitate trebuie sa aiba la baza continutul unui document scris, la care sa poata avea acces atat beneficiarii cat si organele de control.
Sistemele de prelucrare automata a datelor trebuie sa permita, in orice moment, reconstituirea elementelor si a continutului conturilor, a listelor si informatiilor supuse verificarii, pornind fie de la datele de intrare, fie, in ordine inversa, de la continutul sintetic al conturilor, listelor sau altor informatii pe baza carora sa se poata determina datele de intrare.
Toate soldurile conturilor trebuie sa fie rezultatul unei liste de inregistrari si, dupa caz, al unui sold anterior al acelui cont. Fiecare inregistrare trebuie sa aiba la baza elementele de identificare a datelor supuse prelucrarii.
Organele de control, cu ocazia verificarilor care se efectueaza la unitatile care prelucreaza in sistem automat datele din evidenta contabila, au dreptul de acces la documentatia de analiza, programare si de utilizare a tehnicii de calcul, in vederea efectuarii corespunzatoare a testelor necesare.
Procedurile de prelucrare automata a datelor trebuie sa fie organizate astfel incat sa permita controlul respectarii reglementarilor in vigoare cu privire la securitatea datelor si a fiabilitatii sistemului de prelucrare.
Unitatile de informatica sau persoanele care efectueaza lucrari cu ajutorul tehnicii de calcul poarta raspunderea prelucrarii cu exactitate a informatiilor din documente, iar beneficiarii raspund pentru exactitatea si realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
Responsabilitatile care revin personalului unitatii, cu privire la utilizarea tehnicii de calcul, se stabilesc prin regulamente interne.
123. Potrivit art. 24 din lege, inregistrarea in contabilitate a operatiunilor determinate de fuziunea sau incetarea, potrivit legii, a activitatii persoanelor prevazute la art. 1 din lege se face pe baza documentelor corespunzatoare intocmite in asemenea situatii.
Principalele operatiuni care se inregistreaza in contabilitate, in cazul fuziunii, sunt: majorarea capitalurilor la unitatea patrimoniala absorbanta, respectiv lichidarea capitalurilor la unitatea absorbita, evaluarea aporturilor in natura si stabilirea paritatii intre acestea, precum si alte operatiuni, potrivit contractului de fuziune.
124. In cazul lichidarii, principalele operatiuni care se inregistreaza in contabilitate se refera la: evaluarea activului si pasivului unitatii patrimoniale, realizarea activelor, plata pasivelor exigibile, stabilirea partajului intre asociati si efectuarea celorlalte operatiuni legate de lichidare.
Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor legate de lichidarea unitatii patrimoniale se efectueaza in registre contabile distincte, care se intocmesc potrivit prevederilor de la pct. 113-121.
125. Potrivit art. 25 din lege, registrele de contabilitate, precum si documentele justificative, care stau la baza inregistrarii lor in contabilitate, se pastreaza in arhiva persoanelor prevazute la art. 1 din lege, timp de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum si documentele justificative se pastreaza in arhiva, de regula, in forma lor originala, grupate in functie de natura operatiunilor si in ordinea cronologica, in cadrul exercitiului financiar la care acestea se refera. Arhivarea documentelor contabile trebuie sa asigure pastrarea si consultarea acestora in termenele prevazute de lege.
126. Potrivit art. 26 din lege, in caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua masuri de reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatare.
Responsabilitatea reconstituirii documentelor contabile, in cazurile prevazute la alineatul precedent revine persoanelor prevazute la art. 11 alin. (3) din lege.
Documentele contabile reconstituite vor purta mentiunea "Reconstituit".
CAP. 4
Inventarierea patrimoniului
127. In conformitate cu prevederile art. 8 din lege, persoanele prevazute la pct. 1 au obligatia sa efectueze inventarierea generala a patrimoniului: la inceputul activitatii; cel putin o data pe an pe parcursul functionarii sale; in cazul fuzionarii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a patrimoniului fiecarei unitati si cuprinde toate elementele patrimoniale, precum si bunurile detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice.
Inventarierea reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor de activ si de pasiv, cantitativ si valoric sau numai valoric, dupa caz, existente in patrimoniul unitatii la data la care aceasta se efectueaza.
La inceputul activitatii, inventarierea are ca obiect principal stabilirea si evaluarea elementelor patrimoniale care constituie aport in natura.
Pe parcursul functionarii sale, unitatea patrimoniala efectueaza inventarierea patrimoniului cel putin o data pe an, de regula cu ocazia incheierii exercitiului financiar.
128. In baza prevederilor art. 8 alin. (2) din lege, Ministerul Finantelor poate aproba exceptii de la regula inventarierii obligatorii anuale, la solicitarea justificata a unitatii patrimoniale, cu avizul directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti.
129. Bunurile din patrimoniul cultural national se inventariaza in conditiile si la termenele stabilite de lege.
130. In aplicarea prevederilor art. 8 din lege, in functie de natura si complexitatea activitatii lor, unitatile patrimoniale au obligatia sa asigure, in principal, urmatoarele: stabilirea perioadelor, organizarea si numirea persoanelor imputernicite sa efectueze inventarierea; pregatirea conditiilor necesare efectuarii inventarierii; inregistrarea in contabilitate a tuturor operatiunilor aferente exercitiului financiar; efectuarea faptica a inventarierii; determinarea rezultatelor inventarierii si valorificarea acestora.
131. Inventarierea se efectueaza la locurile de existenta, de depozitare sau de pastrare a bunurilor, prin numarare, cantarire, masurare sau prin alte mijloace de determinare a existentei faptice a acestora.
Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni si categorii de bunuri, se inscriu in liste de inventariere, care se semneaza de catre persoanele imputernicite sa efectueze inventarierea.
Bunurile apartinand altor persoane fizice sau juridice (in custodie, consignatie, prelucrare, inchiriere etc.) se inventariaza si se inscriu in liste separate. O copie de pe aceste liste se trimite, de regula, si persoanei juridice sau fizice, dupa caz, careia ii apartin bunurile respective.
Cu ocazia inventarierii, disponibilitatile aflate in conturile de la banci, precum si creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse, de regula, verificarii si confirmarii pe baza extraselor de cont sau punctajelor reciproce in functie de necesitati, dupa caz.
Pentru toate celelalte elemente patrimoniale, de activ si pasiv, cu ocazia inventarierii se verifica realitatea soldurilor conturilor respective. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fara desfacere sau greu vandabile, comenzi in curs, abandonate sau sistate, precum si pentru creantele si obligatiile incerte ori in litigiu se intocmesc, de regula, liste de inventariere separate.
132. Evaluarea elementelor patrimoniale, cu ocazia inventarierii, in sensul prevederilor pct. 19 lit. b) din prezentul regulament, se face astfel:
a) Bunurile de natura imobilizarilor, stocurile si celelalte bunuri se evalueaza la valoarea actuala, denumita valoare de inventar.
Diferentele intre soldurile scriptice corespunzatoare bunurilor respective si stocurile constatate cu ocazia inventarierii se inregistreaza in contabilitate ca plusuri sau minusuri de inventar, dupa efectuarea, in prealabil, a compensarilor admise, de regula, numai in cazurile in care exista riscul de confuzie intre acestea, pentru aceeasi perioada de gestiune.
Creantele si datoriile se evalueaza la valoarea lor nominala.
b) Bunurile depreciate de natura celor prevazute la pct. 131 se evalueaza la valoarea de utilitate a fiecarui element, in functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei.
Creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza, de asemenea, la valoarea lor de utilitate, stabilita in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata.
Creantele, datoriile, precum si disponibilitatile in devize se evalueaza la cursul valutar in vigoare din ultima zi a exercitiului financiar.
Titlurile imobilizate se evalueaza la valoarea de utilitate pe care o prezinta pentru unitatea patrimoniala, iar titlurile de plasament, la cursul valutar mediu al ultimei luni a exercitiului financiar sau la valoarea probabila de negociere, dupa caz.
133. Rezultatele inventarierii se consemneaza intr-un proces-verbal de inventariere, in care se inscriu, in principal: perioada si gestiunile inventariate, precum si persoanele care au efectuat inventarierea; plusurile si minusurile constatate; compensarile efectuate; bunurile depreciate, precum si creantele si datoriile prevazute la pct. 132; valorificarea rezultatelor inventarierii; constituirea si regularizarea provizioanelor, precum si alte elemente privind concluziile si propunerile referitoare la inventarierea patrimoniului unitatii.
CAP. 5
Bilantul contabil
134. Potrivit art. 27 din lege, bilantul contabil se intocmeste obligatoriu anual, precum si in situatia fuziunii sau incetarii, potrivit legii, a activitatii persoanelor prevazute la pct. 1, dupa caz.
Regiile autonome si societatile comerciale in care statul detine cel putin 20% din capitalul social, precum si celelalte persoane juridice care desfasoara activitati economice, intocmesc si depun, trimestrial, bilant contabil, la directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti, potrivit normelor metodologice emise de Ministerul Finantelor, in baza prevederilor art. 4 din lege.
Bilantul contabil se compune din: bilant, contul de profit si pierderi, respectiv contul de executie in cazul institutiilor publice, anexa si este insotit de raportul de gestiune.
135. Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta activul si pasivul unitatii patrimoniale la incheierea exercitiului financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de lege.
Bilantul unitatilor patrimoniale care desfasoara activitati economice cuprinde toate elementele de activ si de pasiv grupate dupa destinatie si, respectiv, provenienta lor.
In activul bilantului se cuprind urmatoarele grupe principale de elemente:
a) activele imobilizate (imobilizari necorporale; imobilizari corporale; imobilizari financiare);
b) activele circulante (stocuri, creante, titluri de plasament, disponibilitati si alte valori);
c) conturile de regularizare si asimilate - activ (cheltuieli inregistrate in avans, diferentele de conversie - activ si alte elemente tranzitorii si de regularizat de activ);
d) primele de rambursare a obligatiunilor.
Capitalul social subscris nevarsat se inscrie distinct in grupa activelor circulante ale bilantului.
Pasivul bilantului cuprinde urmatoarele grupe principale de elemente:
a) capitalurile proprii (capitalul social sau individual; primele legate de capital si diferentele din reevaluare; rezervele; rezultatul reportat nerepartizat; rezultatul exercitiului financiar; fondurile proprii; subventiile pentru investitii si provizioanele reglementate);
b) provizioanele pentru riscuri si cheltuieli;
c) datoriile (imprumuturi si datorii asimilate; furnizori si conturi asimilate; datorii fata de personal; datorii fata de bugetul statului, asigurarile sociale, creditori si alte datorii);
d) conturile de regularizare si asimilate - pasiv (veniturile inregistrate in avans; diferente de conversie - pasiv; alte elemente tranzitorii si de regularizat de pasiv).
136. Contul de profit si pierderi cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile exercitiului financiar, grupate dupa natura lor, precum si rezultatul exercitiului financiar (profit sau pierderi).
Rezultatul exercitiului financiar se defalca in: rezultat curent, rezultat exceptional si impozitul pe profit.
137. La intocmirea bilantului contabil, potrivit prevederilor art. 28 din lege, se au in vedere urmatoarele reguli:
a) posturile inscrise in bilant sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
b) compensarile intre conturile ce se inscriu in bilant si, respectiv, intre veniturile si cheltuielile din contul de profit si pierderi nu sunt admise.
Bilantul si contul de profit si pierderi cuprind: soldurile debitoare si creditoare, respectiv veniturile, cheltuielile si rezultatul privind exercitiul financiar incheiat si cel precedent.
138. In bilantul contabil, elementele patrimoniale se evalueaza si se reflecta avand in vedere prevederile pct. 19 lit. c) din prezentul regulament.
139. Anexa are ca obiective principale completarea si explicarea datelor inscrise in bilant si contul de profit si pierderi si contine informatii cu privire la situatia patrimoniala si financiara, rezultatele aferente exercitiului financiar incheiat, cum sunt:
a) activele imobilizate;
b) stocurile si productia in curs;
c) creantele si datoriile;
d) provizioanele;
e) determinarea rezultatului fiscal;
f) repartizarea rezultatului exercitiului financiar;
g) informatii suplimentare cu privire la: metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilant si contul de profit si pierderi; mentinerea si justificarea cazurilor de modificare a acestora, precum si metodele utilizate pentru calculul amortismentelor si provizioanelor; mentionarea motivelor pentru care unele posturi din bilant si contul de profit si pierderi nu sunt comparabile de la un exercitiu financiar la altul; alte informatii pe care unitatea patrimoniala le considera semnificative cu privire la aprecierea modului de intocmire a bilantului contabil pentru exercitiul financiar incheiat.
140. Raportul de gestiune contine, in principal, urmatoarele: prezentarea situatiei unitatii patrimoniale si evolutia sa previzibila; elementele deosebite intervenite in activitatea unitatii patrimoniale dupa incheierea exercitiului financiar; participatiile de capital la alte unitati; activitatea si rezultatele de ansamblu ale sucursalelor si altor subunitati proprii; activitatea de cercetare-dezvoltare si alte referiri cu privire la activitatea desfasurata, care sunt considerate necesare a fi inscrise in raportul de gestiune.
141. Potrivit art. 29 din lege, bilanturile contabile sunt supuse verificarii si certificarii de catre cenzori, contabili autorizati sau experti contabili, dupa caz.
Sunt supuse verificarii si certificarii bilanturile contabile ale societatilor comerciale si ale altor unitati patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere, au obligatia sa aiba cenzori.
Prin verificarea si certificarea bilanturilor se confirma ca acestea dau o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatului exercitiului financiar. In acest scop, pe baza verificarilor din cursul anului, precum si a altor elemente apreciate ca fiind necesare in vederea formularii unor concluzii corecte cu privire la certificarea bilanturilor contabile, se intocmeste un raport din care sa rezulte, in principal, urmatoarele:
- daca bilantul contabil concorda sau nu cu registrele de contabilitate;
- daca registrele de contabilitate sunt tinute in conformitate cu reglementarile in vigoare;
- respectarea cu buna-credinta a regulilor privind evaluarea patrimoniului si a celorlalte norme si principii contabile.
Bilantul contabil poate fi certificat fara rezerve, cu rezerve sau se refuza certificarea acestuia.
Motivele certificarii cu rezerve sau ale refuzului de certificare se mentioneaza in raport.
142. Bilantul contabil se aproba si se publica in conditiile prevazute de lege.
Publicarea bilantului contabil se poate face intr-o forma simplificata.
143. Unitatile patrimoniale mici sau mijlocii pot intocmi bilantul contabil in forma simplificata.
Bilantul, contul de profit si pierderi si anexa, precum si bilantul contabil in forma simplificata se intocmesc pe baza modelelor stabilite de Ministerul Finantelor, potrivit prevederilor art. 4 din lege.
144. In caz de incetare a activitatii persoanelor prevazute la art. 1 din lege, bilantul contabil, registrele de contabilitate, precum si documentele justificative, care stau la baza inregistrarii in contabilitate, se predau si se arhiveaza potrivit art. 30 alin. (3) din lege.
145. Potrivit art. 184 din Legea nr. 31/1990, societatile comerciale in nume colectiv, in comandita simpla si cele cu raspundere limitata, dupa terminarea lichidarii, depun documentele prevazute la pct. 144 la asociatul desemnat de majoritatea asociatilor.
In cazul societatilor pe actiuni si in comandita pe actiuni, acestea se depun la Registrul comertului.
Documentele contabile ale acestor societati se pastreaza timp de 5 ani.
146. Bilantul contabil, certificat si aprobat conform pct. 141 si 142 din prezentul regulament, insotit de raportul cenzorilor, se depune la directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana respectiv a municipiului Bucuresti.
147. Bilantul contabil se pastreaza timp de 50 de ani, potrivit art. 30 alin. (2) din lege, in arhiva unitatii patrimoniale, in conditiile prevazute la pct. 125 din prezentul regulament.
148. Institutiile publice intocmesc bilantul contabil, contul de executie si celelalte anexe, potrivit normelor stabilite de Ministerul Finantelor.
Potrivit prevederilor art. 31 din lege, institutiile publice si celelalte persoane juridice, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun un exemplar din bilantul contabil la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.
Ministerele si celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, prefecturile, consiliile locale, consiliile judetene si consiliul municipiului Bucuresti, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun la Ministerul Finantelor bilantul contabil anual pana la data de 31 ianuarie a anului urmator.
149. Asociatiile, fundatiile, sindicatele, unitatile de cult si alte asemenea unitati patrimoniale cu personalitate juridica intocmesc anual bilant contabil si cont de executie, care se depun la directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, pana la data de 31 martie a anului urmator. Continutul si structura bilantului contabil si a contului de executie pentru aceste unitati se stabilesc prin reglementari ale Ministerului Finantelor.
Organizatiile obstesti care au in subordine filiale teritoriale primesc si centralizeaza bilanturile contabile ale acestora si depun un exemplar din bilantul contabil centralizat la directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, pe raza carora acestea isi desfasoara activitatea.
Subventiile primite, potrivit legii, de organizatiile obstesti se raporteaza prin bilanturile contabile trimestriale si anuale.
Pentru subventiile acordate direct organizatiilor obstesti centrale, acestea au obligatia de a raporta trimestrial si anual Ministerului Finantelor modul de utilizare.
150. In aplicarea art. 32 din lege, unitatile patrimoniale care desfasoara activitati economice depun periodic la directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti deconturile privind rezultatele financiare si obligatiile fiscale, potrivit normelor stabilite de Ministerul Finantelor.
CAP. 6
Contabilitatea trezoreriei finantelor publice, a institutiilor publice si bilantul pe ansamblul economiei nationale
151. In baza prevederilor art. 33 alin. (1) din lege, Ministerul Finantelor este autorizat sa organizeze contabilitatea trezoreriei finantelor publice privind executia de casa a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat; constituirea si utilizarea mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinatie speciala; gestiunea datoriei publice interne si externe, precum si alte operatiuni financiare efectuate potrivit legii.
Contabilitatea trezoreriei se organizeaza in cadrul Directiei generale a trezoreriei din Ministerul Finantelor, precum si in trezoreriile judetene si a municipiului Bucuresti, trezoreriile municipale, orasenesti si ale perceptiilor din cadrul directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti, respectiv administratiilor financiare, circumscriptiilor fiscale si perceptiilor rurale.
Contabilitatea veniturilor incasate prin trezorerie se tine distinct, pe bugete, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale. In cadrul fiecarui buget se organizeaza evidenta veniturilor pe surse de venituri conform capitolelor si subcapitolelor din clasificatia bugetara, precum si pe platitori (agenti economici, institutii publice, alte persoane juridice si contribuabili - persoane fizice).
152. Contabilitatea creditelor bugetare si a platilor efectuate prin trezorerie se organizeaza distinct pentru bugetul de stat, bugetele locale si bugetul asigurarilor sociale de stat.
Creditele deschise pe seama ordonatorilor de credite finantati din bugetul de stat si bugetele locale se inregistreaza in contabilitatea trezoreriei de la toate nivelurile, pe baza cererii de deschidere de credite, in conturi in afara bilantului, distinct pentru fiecare capitol si subcapitol de cheltuieli, dupa caz, si pe categorii de cheltuieli.
Creditele repartizate de catre ordonatorii principali de credite pe seama institutiilor publice subordonate se evidentiaza in conturi in afara bilantului.
Contabilitatea platilor efectuate din creditele deschise sau repartizate se conduce pe capitole si subcapitole, iar in cadrul acestora pe categorii de cheltuieli.
153. Contabilitatea creditelor deschise de trezoreria centrala, precum si a celor repartizate de Ministerul Muncii si Protectiei Sociale pentru finantarea cheltuielilor din bugetul asigurarilor sociale de stat se conduce cu ajutorul conturilor in afara bilantului, deschise pe ordonatori de credite secundari si tertiari, pe capitole si subcapitole de cheltuieli.
154. Contabilitatea platilor de casa efectuate din bugetul asigurarilor sociale de stat prin trezorerie se conduce distinct pe subcapitole de cheltuieli si in cadrul acestora pe categorii de cheltuieli.
155. Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor fondurilor cu afectatie speciala (fondul constituit pentru acoperirea unor cheltuieli cu caracter economic, fondul pentru pensia suplimentara, fondul pentru plata ajutorului de somaj etc.) se conduce cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I si II, iar in cadrul acestora pe conturi sintetice de gradul III, distinct pentru venituri si distinct pentru cheltuieli.
Contabilitatea fondurilor cu destinatie speciala constituite la nivelul ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale administratiei publice, precum si la institutiile din subordinea acestora, in scopul acoperirii unor cheltuieli in afara bugetului, se asigura cu ajutorul unui cont special in care se evidentiaza: veniturile aferente fondurilor respective, precum si platile efectuate pentru acoperirea cheltuielilor prevazute de lege.
In mod similar se asigura si contabilitatea constituirii si utilizarii mijloacelor extrabugetare, in acest caz deschizandu-se cate un cont de disponibil pentru fiecare institutie publica, chiar daca aceasta gestioneaza mai multe categorii de mijloace extrabugetare.
156. Contabilitatea trezoreriei asigura, de asemenea, evidenta depozitelor constituite, imprumuturilor de stat, utilizarii si rambursarii acestora, dobanzilor aferente, precum si a plasamentelor efectuate si a altor operatiuni financiare.
157. Organizarea si conducerea contabilitatii trezoreriei finantelor publice se efectueaza potrivit normelor emise de Ministerul Finantelor.
158. Ministerele si celelalte organe de specialitate ale administratiei publice ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite, precum si institutiile publice cu personalitate juridica din subordinea acestora, organizeaza si conduc contabilitatea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate potrivit bugetului aprobat, a mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinatie speciala.
159. Veniturile incasate de institutiile publice se varsa la buget, daca legea nu prevede altfel.
Institutiile publice finantate de la buget incaseaza, potrivit legii, veniturile cuvenite bugetului de stat, bugetelor locale sau bugetului asigurarilor sociale de stat, dupa caz, in conturi distincte deschise in acest scop sau direct in contul bugetului respectiv, potrivit normelor elaborate de Ministerul Finantelor.
Contabilitatea veniturilor respective se organizeaza si se conduce pe categorii de venituri, dupa natura lor, potrivit Clasificatiei indicatorilor financiari si bugetului aprobat.
160. Veniturile realizate de institutiile publice finantate integral sau partial din venituri extrabugetare, potrivit legii, provenind din taxe, chirii, manifestari culturale, valorificari de produse din activitati proprii sau anexe, concursuri artistice, publicatii, impresariat, exploatarea filmelor, prestatii editoriale, consultatii si servicii medicale, studii, proiecte, prestari de servicii, lucrari, exploatari ale unor bunuri pe care le au in administrare, si altele stabilite potrivit legii, se incaseaza prin conturile de disponibil deschise pe seama acestora, fara a se efectua varsaminte la bugetul de stat sau local, daca legea nu prevede altfel.
Contabilitatea veniturilor extrabugetare se organizeaza si se conduce pe domenii de activitate, iar in cadrul acestora, pe categorii de activitati, potrivit clasificatiei bugetare.
Subventiile primite de la buget, in cazul institutiilor finantate partial din venituri extrabugetare, se evidentiaza distinct in cadrul contului de venituri.
161. Inregistrarea veniturilor in contabilitatea institutiilor publice, indiferent de sursa de finantare a acestora, se face pe baza documentelor care atesta crearea obligatiei de incasare sau in momentul incasarii efective a acestora.
162. Stabilirea, evidenta, urmarirea, controlul si raportarea veniturilor bugetului de stat si ale bugetelor locale se fac potrivit normelor elaborate de Ministerul Finantelor, iar cele privind bugetul asigurarilor sociale de stat, potrivit normelor specifice elaborate de Ministerul Muncii si Protectiei Sociale, cu avizul Ministerului Finantelor.
163. Contabilitatea veniturilor fondurilor speciale constituite potrivit legii se organizeaza si se conduce pe surse de venituri potrivit bugetului special aprobat.
164. Contabilitatea cheltuielilor finantate din buget si din venituri extrabugetare asigura, potrivit legii, atat evidenta platilor de casa, cat si a cheltuielilor efective, pe structura clasificatiei functionale si economice.
Platile efectuate din contul de finantare bugetara sau din contul de disponibil pentru procurari de materiale, alimente, medicamente etc., aprovizionate de la furnizori, lucrarile executate si serviciile prestate, procurarea de cecuri cu limita de suma si a altor valori reprezinta plati de casa.
In aceasta categorie se cuprind si platile efectuate prin casierie, direct din incasari, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare.
Contabilitatea sintetica si analitica a platilor de casa si a cheltuielilor efective se organizeaza distinct, pe structura clasificatiei economice, potrivit bugetului aprobat.
165. Inregistrarea cheltuielilor in contabilitatea institutiilor publice, indiferent de sursa din care au fost efectuate, se face pe baza documentelor justificative, vizate de controlul financiar preventiv si aprobate de ordonatorul de credite.
166. Institutiile finantate din bugetul de stat, bugetele locale si bugetul asigurarilor sociale de stat organizeaza si conduc contabilitatea creditelor bugetare, a platilor de casa si a cheltuielilor efective pe capitole si subcapitole de cheltuieli si, in cadrul acestora, pe articole si alineate.
167. Institutiile finantate integral sau partial din venituri extrabugetare organizeaza si conduc distinct evidenta platilor de casa si a cheltuielilor efective pe domenii de activitate si categorii de unitati si in cadrul acestora pe articole si alineate prevazute in clasificatia functionala si economica, potrivit bugetului aprobat.
168. Contabilitatea creditelor bugetare, respectiv a prevederilor din buget, in cazul veniturilor extrabugetare, platilor de casa si cheltuielilor efective se asigura cu ajutorul "Fisei pentru operatiuni bugetare".
169. Contabilitatea cheltuielilor finantate din fonduri speciale se organizeaza si se conduce pentru fiecare fond special pe capitolele si subcapitolele clasificatiei cheltuielilor, potrivit bugetului fondului respectiv.
170. Reflectarea unitara in contabilitate a cheltuielilor efectuate de institutiile publice pe articolele si alineatele prevazute in Clasificatia economica se asigura cu ajutorul "Indrumarului" elaborat de ministere si celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale in calitate de ordonatori principali de credite, cu aprobarea Ministerului Finantelor.
171. Trezoreria centrala intocmeste trimestrial si anual, pe baza datelor din contabilitatea proprie si a trezoreriilor din subordine si a celor prezentate de ordonatorii principali de credite, bilantul general al trezoreriei, contul de executie a bugetului de stat, a bugetului asigurarilor sociale de stat si a bugetelor locale, precum si alte lucrari de executie pe ansamblul economiei nationale.
172. Ordonatorii principali de credite au obligatia de a prezenta trimestrial si anual bilanturi si conturi de executie privind bugetul de venituri si cheltuieli in structura si la termenele prevazute in instructiunile Ministerului Finantelor. Aceeasi obligatie au si toate institutiile publice de a intocmi si prezenta organelor ierarhice superioare bilanturi si conturi de executie.
173. Contabilitatea trezoreriilor finantelor publice si a institutiilor publice constituie baza sistemului informational care functioneaza de la nivelul de baza pana la nivelul economiei nationale, cu ajutorul caruia se urmareste derularea permanenta a executiei financiare a sectorului public.
174. Potrivit prevederilor art. 36 si 37 din lege, Ministerul Finantelor intocmeste anual bilantul pe ansamblul economiei nationale, care se prezinta Guvernului o data cu contul general de executie a bugetului de stat.
Bilantul pe ansamblul economiei nationale se intocmeste pe baza bilanturilor contabile ale unitatilor patrimoniale care desfasoara activitati economice, institutiilor publice si celorlalte persoane juridice care au obligatia sa depuna bilant contabil, potrivit legii.
CAP. 7
Dispozitii tranzitorii si finale
175. In aplicarea prevederilor art. 11 din lege, avand in vedere situatia existenta in unele unitati patrimoniale, persoanele cu studii medii in cauza pot indeplini, in continuare, atributiile de contabil sef, primind drepturile salariale potrivit reglementarilor in vigoare, fiind incadrate pe alte posturi, urmand ca, pe parcurs, posturile de director financiar-contabil sau de contabil sef sa fie ocupate de persoane care indeplinesc conditiile prevazute de lege.
Numirea directorului financiar-contabil, a contabilului sef sau a conducatorului compartimentului financiar-contabil din cadrul ministerelor si celorlalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale se face cu avizul Ministerului Finantelor.
Conducatorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul institutiilor subordonate ministerelor si celorlalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale se numesc cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil din cadrul ministerului sau organului central respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al institutiei respective.
Conducatorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul consiliilor locale, municipale, ale sectoarelor municipiului Bucuresti, orasenesti si comunale se numesc cu avizul directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti.
Conducatorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul institutiilor publice finantate din bugetele consiliilor locale municipale, ale sectoarelor municipiului Bucuresti, orasenesti si comunale se numesc cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil al consiliului local respectiv.
176. Pe data intrarii in vigoare a prezentului regulament se abroga:
- Normele metodologice privind contabilitatea unitatilor economice, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 595 din 31 decembrie 1970;
- orice alta norma contrara prevederilor prezentului regulament.
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10 CAPITAL <20>I REZERVE
101 Capital social
1011 Capital subscris nevarsat
1012 Capital subscris varsat
104 Prime legate de capital
1041 Prime de emisiune sau de aport
1042 Prime de fuziune
105 Diferente din reevaluare (*1)
106 Rezerve
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare
1068 Alte rezerve
107 Rezultatul reportat
108 Contul intreprinzatorului individual
11 FONDURI (*1)
111 Fond de dezvoltare
112 Fond de participare la profit
118 Alte fonduri
119 Repartizari la fondul de dezvoltare
12 REZULTATUL EXERCI<43>IULUI FINANCIAR
121 Profit si pierderi
129 Repartizarea profitului
13 SUBVEN<45>II PENTRU INVESTI<54>II
131 Subventii pentru investitii
14 PROVIZIOANE REGLEMENTATE (*2)
141 Provizioane reglementate
---------------------------
*1) Se utilizeaza potrivit dispozitiilor legale
*2) Continutul si utilizarea conturilor din aceasta grupa se stabilesc in functie de dispozitiile legale.
15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI <20>I CHELTUIELI
151 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garantii acordate
clientilor
1513 Provizioane pentru cheltuieli de
repartizat pe mai multe exercitii financiare
1514 Provizioane pentru pierderi din
schimb valutar
1518 Alte provizioane pentru riscuri
si cheltuieli
16 IMPRUMUTURI <20>I DATORII ASIMILATE
161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
162 Credite bancare pe termen lung si mediu
1621 Credite bancare pe termen lung si
mediu
1622 Credite bancare pe termen lung si mediu
nerambursate la scadenta
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite externe garantate de stat
1625 Credite externe garantate de banci
1626 Credite de la trezoreria statului
166 Datorii legate de participatii
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate
168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate
1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din
emisiunea de obligatiuni
1682 Dobanzi aferente creditelor bancare
pe termen lung si mediu
1686 Dobanzi aferente datoriilor
legate de participatii
1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi
si datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligatiunilor
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZ<49>RI
20 IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de cercetare si dezvoltare
205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori
similare
207 Fond comercial
208 Alte imobilizari necorporale
21 IMOBILIZ<49>RI CORPORALE
211 Terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajari de terenuri
212 Mijloace fixe
2121 Cladiri
2122 Constructii speciale
2123 Masini, utilaje si instalatii de lucru
2124 Aparate si instalatii de masura,
control si reglare
2125 Mijloace de transport
2126 Animale de munca
2127 Plantatii
2128 Unelte, inventar gospodaresc si alte
mijloace fixe
23 IMOBILIZ<49>RI IN CURS
230 Imobilizari necorporale in curs
231 Imobilizari corporale in curs
26 IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE
261 Titluri de participare
262 Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu
263 Alte titluri imobilizate
267 Creante imobilizate
2671 Creante legate de participatii
2672 Imprumuturi acordate pe termen lung
2677 Alte creante imobilizate
2678 Dobanzi aferente creantelor imobilizate
269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare
28 AMORTIZ<49>RI PRIVIND IMOBILIZ<49>RILE
280 Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de
cercetare si dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor
si a altor drepturi si valori similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale
281 Amortizari privind imobilizarile corporale
2810 Amortizarea terenurilor
2811 Amortizarea cladirilor
2812 Amortizarea constructiilor speciale
2813 Amortizarea masinilor, utilajelor
si instalatiilor de lucru
2814 Amortizarea aparatelor si instalatiilor
de masura, control si reglare
2815 Amortizarea mijloacelor de transport
2816 Amortizarea animalelor de munca
2817 Amortizarea plantatiilor
2818 Amortizarea uneltelor, inventarului
gospodaresc si a altor mijloace fixe
29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZ<49>RILOR
290 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale
291 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
corporale
293 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
in curs
296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI <20>I PRODUC<55>IE IN CURS DE EXECU<43>IE
30 STOCURI DE MATERII PRIME <20>I MATERIALE
300 Materii prime
301 Materiale consumabile
3011 Materiale auxiliare
3012 Combustibili
3013 Materiale pentru ambalat
3014 Piese de schimb
3015 Seminte si materiale de plantat
3016 Furaje
3018 Alte materiale consumabile
308 Diferente de pret la materii prime si materiale
32 OBIECTE DE INVENTAR
321 Obiecte de inventar
322 Uzura obiectelor de inventar
323 Baracamente si amenajari provizorii
328 Diferente de pret la obiecte de inventar
33 PRODUC<55>IA IN CURS DE EXECU<43>IE
331 Produse in curs de executie
332 Lucrari si servicii in curs de executie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferente de pret la produse
35 STOCURI AFLATE LA TER<45>I
351 Materii si materiale aflate la terti
352 Obiecte de inventar la terti
354 Produse aflate la terti
356 Animale aflate la terti
357 Marfuri in custodie sau consignatie la terti
358 Ambalaje aflate la terti
36 ANIMALE
361 Animale si pasari
368 Diferente de pret la animale si pasari
37 M<>RFURI
371 Marfuri
378 Diferente de pret la marfuri
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferente de pret la ambalaje
39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR <20>I PRODUC<55>IEI
IN CURS DE EXECU<43>IE
390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
391 Provizioane pentru deprecierea materialelor
consumabile
392 Provizioane pentru deprecierea obiectelor
de inventar
393 Provizioane pentru deprecierea productiei
in curs de executie
394 Provizioane pentru deprecierea produselor
395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor
aflate la terti
396 Provizioane pentru deprecierea animalelor
397 Provizioane pentru deprecierea marfurilor
398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TER<45>I
40 FURNIZORI <20>I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de platit
404 Furnizori de imobilizari
405 Efecte de platit pentru imobilizari
408 Furnizori - facturi nesosite
409 Furnizori - debitori
41 CLIEN<45>I <20>I CONTURI ASIMILATE
411 Clienti
413 Efecte de primit
416 Clienti incerti
418 Clienti-facturi de intocmit
419 Clienti - creditori
42 PERSONAL <20>I CONTURI ASIMILATE
421 Personal - remuneratii datorate
423 Personal - ajutoare materiale datorate
424 Participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Retineri din remuneratii datorate tertilor
428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
4281 Alte datorii in legatura cu
personalul
4282 Alte creante in legatura cu
personalul
43 ASIGUR<55>RI SOCIALE, PROTEC<45>IA SOCIAL<41> <20>I CONTURI ASIMILATE
431 Asigurari sociale
4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale
4312 Contributia personalului pentru pensia
suplimentara
437 Ajutor de somaj
4371 Contributia unitatii la fondul de somaj
4372 Contributia personalului la fondul
de somaj
438 Alte datorii si creante sociale
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creante sociale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE <20>I CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit
442 Taxa pe valoarea adaugata
4423 TVA de plata
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibila
4427 TVA colectata
4428 TVA neexigibila
444 Impozitul pe salarii
445 Subventii
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
447 Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate
448 Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481 Alte datorii fata de bugetul statului
4482 Alte creante privind bugetul
statului
4483 *) Datorii fata de stat
4484 *) Creante in legatura cu statul
------------------------
*) Se utilizeaza potrivit instructiunilor emise de Ministerul Finantelor.
45 GRUP <20>I ASOCIA<49>I
451 Decontari in cadrul grupului
4511 Decontari in cadrul grupului
4518 Dobanzi aferente decontarilor in
cadrul grupului
455 Asociati - conturi curente
4551 Asociati - conturi curente
4558 Dobanzi - conturi asociati
456 Decontari cu asociatii privind capitalul
457 Dividende de plata
458 Decontari din operatiuni in participatie
4581 Decontari din operatiuni in
participatie - activ
4582 Decontari din operatiuni in
participatie - pasiv
46 DEBITORI <20>I CREDITORI DIVER<45>I
461 Debitori diversi
462 Creditori diversi
47 CONTURI DE REGULARIZARE <20>I ASIMILATE
471 Cheltuieli inregistrate in avans
472 Venituri inregistrate in avans
473 Decontari din operatiuni in curs de
clarificare
476 Diferente de conversie - activ
477 Diferente de conversie - pasiv
48 DECONT<4E>RI IN CADRUL UNIT<49><54>II
481 Decontari intre unitate si subunitati
482 Decontari intre subunitati
49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREAN<41>ELOR
491 Provizioane pentru deprecierea
creantelor - clienti
495 Provizioane pentru deprecierea
creantelor - decontari in cadrul grupului,
unitatii si cu asociatii
496 Provizioane pentru deprecierea creantelor -
debitori diversi
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50 TITLURI DE PLASAMENT
502 Actiuni proprii
503 Actiuni
505 Obligatiuni emise si rascumparate
506 Obligatiuni
508 Alte valori de plasament si creante asimilate
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri
de plasament
509 Varsaminte de efectuat pentru titluri de
plasament
51 CONTURI LA B<>NCI
511 Valori de incasat
5112 Cecuri de incasat
5113 Efecte de incasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la banci
5121 Conturi la banci in lei
5124 Conturi la banci in devize
5125 Sume in curs de decontare
5126 Carnete de cecuri cu limita de suma
518 Dobanzi
5186 Dobanzi de platit
5187 Dobanzi de incasat
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scadenta
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de banci
5196 Credite de la trezoreria statului
5198 Dobanzi aferente creditelor bancare
pe termen scurt
53 CASA
531 CASA
5311 Casa in lei
5314 Casa in devize
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale si postale
5322 Bilete de tratament si odihna
5323 Tichete si bilete de calatorie
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive in lei
5412 Acreditive in devize
542 Avansuri de trezorerie
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor
de plasament
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60 CHELTUIELI CU MATERII PRIME, MATERIALE <20>I M<>RFURI
600 Cheltuieli cu materiile prime
601 Cheltuieli cu materialele consumabile
6011 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6012 Cheltuieli privind combustibilii
6013 Cheltuieli privind materialele pentru
ambalat
6014 Cheltuieli privind piesele de schimb
6015 Cheltuieli privind semintele si
materialele de plantat
6016 Cheltuieli privind furajele
6018 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
602 Cheltuieli privind obiectele de inventar
603 Cheltuieli privind baracamentele si amenajarile
provizorii
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia si apa
606 Cheltuieli cu animalele si pasarile
607 Cheltuieli privind marfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 CHELTUIELI CU LUCR<43>RILE <20>I SERVICIILE EXECUTATE DE TER<45>I
611 Cheltuieli cu intretinere si reparatii
612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de
gestiune si chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile si cercetarile
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER<45>I
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal
625 Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
63 CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE <20>I V<>RS<52>MINTELE
ASIMILATE
631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului
645 Cheltuieli privind asigurarile si protectia
sociala
6451 Cheltuieli privind contributia unitatii la
asigurarile sociale
6452 Cheltuieli privind contributia unitatii pentru
ajutorul de somaj
6458 Alte cheltuieli privind asigurarile
si protectia sociala
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654 Pierderi din creante
658 Alte cheltuieli de exploatare
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creante legate de participatii
664 Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobanzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 CHELTUIELI EXCEP<45>IONALE
671 Cheltuieli exceptionale privind operatiunile
de gestiune
6711 Despagubiri, amenzi si penalitati
6712 Donatii si subventii acordate
6714 Pierderi din debitori diversi
6718 Alte cheltuieli exceptionale
privind operatiunile de gestiune
672 Cheltuieli privind operatiunile de capital
6721 Cheltuieli privind activele cedate
6728 Alte cheltuieli exceptionale
privind operatiunile de capital
68 CHELTUIELI CU AMORTIZ<49>RILE <20>I PROVIZIOANELE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile
si provizioanele
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioane pentru riscuri si cheltuieli
6813 Cheltuieli de exploatarea privind
provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind
provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
686 Cheltuieli financiare privind amortizarile si
provizioanele
6862 Cheltuieli financiare privind provizioane
pentru riscuri si cheltuieli
6863 Cheltuieli financiare privind provizioane
pentru deprecieri
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea
primelor privind rambursarea obligatiunilor
687 Cheltuieli exceptionale privind amortizarile si
provizioanele
6871 Cheltuieli exceptionale privind amortizarea
imobilizarilor
6872 Cheltuieli exceptionale privind provizioane
pentru riscuri si cheltuieli
6873 Cheltuieli exceptionale privind provizioane
pentru deprecieri
6874 Cheltuieli exceptionale privind provizioane
reglementate
69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70 VENITURI DIN V<>NZ<4E>RI DE PRODUSE, M<>RFURI, SERVICII PRESTATE <20>I DIN
ALTE ACTIVIT<49><54>I
701 Venituri din vanzarea produselor finite
702 Venituri din vanzarea semifabricatelor
703 Venituri din vanzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate
705 Venituri din studii si cercetari
706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
707 Venituri din vanzarea marfurilor
708 Venituri din activitati diverse
71 VENITURI DIN PRODUC<55>IA STOCAT<41>
711 Venituri din productia stocata
72 VENITURI DIN PRODUC<55>IA DE IMOBILIZ<49>RI
721 Venituri din productia de imobilizari necorporale
722 Venituri din productia de imobilizari corporale
74 VENITURI DIN SUBVEN<45>II DE EXPLOATARE
741 Venituri din subventii de exploatare
75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creante reactivate
758 Alte venituri din exploatare
76 VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din participatii
762 Venituri din alte imobilizari financiare
763 Venituri din creante imobilizate
764 Venituri din titluri de plasament
765 Venituri din diferente de curs valutar
766 Venituri din dobanzi
767 Venituri din sconturi obtinute
768 Alte venituri financiare
77 VENITURI EXCEP<45>IONALE
771 Venituri exceptionale din operatiuni de gestiune
7711 Venituri din despagubiri si penalitati
7718 Alte venituri exceptionale din operatiuni
de gestiune
772 Venituri din operatiuni de capital
7721 Venituri din cedarea activelor
7727 Subventii pentru investitii virate la
venituri
7728 Alte venituri exceptionale din operatiuni
de capital
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE
781 Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare
7812 Venituri din provizioane pentru riscuri si
cheltuieli
7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
786 Venituri financiare din provizioane
7862 Venituri din provizioane pentru riscuri si
cheltuieli
7863 Venituri din provizioane pentru deprecieri
787 Venituri exceptionale din provizioane
7872 Venituri exceptionale din provizioane
pentru riscuri si cheltuieli
7873 Venituri exceptionale din provizioane
pentru deprecieri
7874 Venituri exceptionale din provizioane
reglementate
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80 CONTURI IN AFARA BILAN<41>ULUI
801 Angajamente acordate
8011 Giruri si garantii acordate
8018 Alte angajamente acordate
802 Angajamente primite
8021 Giruri si garantii primite
8028 Alte angajamente primite
803 Alte conturi in afara bilantului
8031 Mijloace fixe luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare
sau reparare
8033 Valori materiale primite in pastrare sau
custodie
8034 Debitori scosi din activ, urmariti in
continuare
8035 Debitori din amenzi si penalitati pretinse
8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si
alte datorii asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la scadenta
8038 Alte valori in afara bilantului
89 BILAN<41>
891 Bilant de deschidere
892 Bilant de inchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
90 DECONT<4E>RI INTERNE
901 Decontari interne privind cheltuielile
902 Decontari interne privind productia obtinuta
903 Decontari interne privind diferentele de pret
92 CONTURI DE CALCULA<4C>IE
921 Cheltuielile activitatii de baza
922 Cheltuielile activitatilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de productie
924 Cheltuieli generale de administratie
925 Cheltuieli de desfacere
93 COSTUL PRODUC<55>IEI
931 Costul productiei obtinute
933 Costul productiei in curs de executiei
NORME METODOLOGICE
de utilizare a conturilor contabile
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri" fac parte urmatoarele grupe: 10 "Capital si rezerve", 11 "Fonduri", 12 "Rezultatul exercitiului financiar", 13 "Subventii pentru investitii", 14 "Provizioane reglementate", 15 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli", 16 "Imprumuturi si datorii asimilate".
GRUPA 10 "CAPITAL <20>I REZERVE"
Din grupa 10 "Capital si rezerve" fac parte:
Contul 101 "Capital social"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului social subscris si varsat in natura si/sau in numerar de actionarii sau asociatii societatii, precum si maririi sau reducerii capitalului social.
Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale subscrise sau varsate.
Contul 101 "Capitalul social" este un cont de pasiv.
In creditul contului 101 "Capital social" se inregistreaza:
- capitalul social subscris de actionari sau asociati in natura si/sau in numerar (456);
- rezervele destinate maririi capitalului social (106);
- profitul net realizat in exercitiile precedente, destinat maririi capitalului social (107);
- profitul net realizat la inchiderea exercitiului financiar precedent, destinat maririi capitalului social (129);
- primele de fuziune si de aport legate de capital, incorporate la capital social (104);
- valoarea mijloacelor fixe executate sau achizitionate, in cazul maririi capitalului social (111);
In debitul contului 101 "Capital social" se inregistreaza:
- capitalul social retras de actionari sau asociati (456);
- pierderile realizate in exercitiile financiare precedente si dupa incheierea exercitiului financiar curent, care reduc capitalul social (107, 121);
Soldul contului reprezinta capitalul social subscris, varsat/nevarsat.
Contul 104 "Prime legate de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune si de aport la capital.
Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 104 "Prime legate de capital" se inregistreaza:
- primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului la capital (456).
In debitul contului 104 "Prime legate de capital" se inregistreaza:
- primele de fuziune si de aport la capital, incorporate la capitalul social (101);
- primele de emisiune, transferate la rezerve (106).
Soldul contului reprezinta primele de emisiune, de fuziune sau de aport la capital, neincorporate la capitalul social sau la rezerve.
Contul 105 "Diferente din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor din reevaluarea elementelor de activ si de pasiv, efectuata potrivit normelor legale.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare si alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
In creditul contului 106 "Rezerve" se inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiile financiare precedente, virat la rezerve (107);
- rezervele constituite din profitul realizat in exercitiile financiare precedente (129);
- primele de emisiune transferate la rezerve (104).
In debitul contului 106 "Rezerve" de inregistreaza:
- rezervele destinate maririi capitalului social (101);
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile financiare precedente (107, 121).
Soldul contului reprezinta rezervele existente.
Contul 107 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exercitiului financiar precedent a carui repartizare a fost amanata de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
Contul 107 "Rezultatul reportat" este un cont bifunctional.
In debitul contului 107 "Rezultatul reportat" se inregistreaza:
- pierderile realizate in exercitiile financiare precedente, care nu au fost repartizate (121);
- profitul net realizat in exercitiile financiare precedente, destinat maririi capitalului social sau virat la rezerve (101, 106);
- dividendele datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat in exercitiile financiare precedente (457).
In creditul contului 107 "Rezultatul reportat" se inregistreaza:
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile financiare precedente (106);
- profitul net realizat in exercitiile financiare precedente, nerepartizat, precum si pierderea reportata din exercitiul financiar anterior, acoperita din profitul realizat in perioada curenta (121);
- pierderile realizate in exercitiile financiare precedente, care reduc capitalul social (101).
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea nerepartizata, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
Contul 108 "Contul intreprinzatorului individual"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta aporturilor si retragerilor in natura si/sau in numerar ale intreprinzatorului individual.
Contul 108 "Contul intreprinzatorului individual" este un cont de pasiv.
In creditul contului 108 "Contul intreprinzatorului individual" se inregistreaza:
- valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare, valoarea altor imobilizari necorporale, valoarea imobilizarilor corporale si financiare si valoarea stocurilor reprezentand aportul intreprinzatorului individual (205, 208, 211, 212, 261, 262, 263, 300, 301, 321, 323, 361, 371, 381);
- valoarea in numerar reprezentand aportul intreprinzatorului individual (531);
- sumele reprezentand alte valori aduse de intreprinzatorul individual (532);
- sumele depuse in contul de disponibil, ca aport al intreprinzatorului individual (512).
In debitul contului 108 "Contul intreprinzatorului individual" se inregistreaza:
- valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare, valoarea altor imobilizari necorporale, valoarea imobilizarilor corporale si financiare si valoarea stocurilor retrase de intreprinzatorul individual (205, 208, 211, 212, 261, 262, 263, 300, 301, 321, 323, 361, 371, 381);
- valoarea in numerar a aportului retras de intreprinzatorul individual (531);
- sumele retrase din contul de disponibil, de intreprinzatorul individual (512);
- alte valori retrase de intreprinzatorul individual (532).
Soldul contului reprezinta aportul intreprinzatorului individual in natura si/sau in numerar.
GRUPA 11 "FONDURI"
Din grupa 11 "Fonduri" fac parte:
Contul 111 "Fondul de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii si utilizarii fondului de dezvoltare potrivit legii.
Contul 111 "Fondul de dezvoltare" este un cont de pasiv.
In creditul contului "Fond de dezvoltare" se inregistreaza:
- amortizarea inclusa in cheltuieli (119);
- sume rezultate din valorificarea materialelor obtinute din dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din functiune, mai putin cheltuielile efectuate (129);
- sumele incasate din vanzarea de mijloace fixe mai putin valoarea ramasa neamortizata (129);
- sumele incasate din vanzarea activelor, mai putin impozitul datorat aferent vanzarilor de active, costul proiectelor de evaluare, precum si valoarea ramasa neamortizata (129);
- profitul net realizat in exercitiul financiar curent, repartizat pentru constituirea fondului de dezvoltare (129).
In debitul contului 111 "Fondul de dezvoltare" se inregistreaza:
- valoarea mijloacelor fixe executate sau achizitionate din profit, din sumele incasate din vanzarea mijloacelor fixe si a activelor (118);
- valoarea mijloacelor fixe executate sau achizitionate din profit, din sumele incasate din vanzarea mijloacelor fixe si a activelor, in cazul maririi capitalului social (101);
- valoarea mijloacelor fixe executate sau achizitionate din amortizare (119).
Soldul contului reprezinta fondul de dezvoltare neutilizat.
Contul 112 "Fondul de participare la profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii si utilizarii fondului de participare a salariatilor la profit.
Contul 112 "Fondul de participare la profit" este un cont de pasiv.
In creditul contului 112 "Fondul de participare la profit" se inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiul financiar curent, repartizat pentru constituirea fondului de participare la profit (129).
In debitul contului 112 "Fondul de participare la profit" se inregistreaza:
- sumele utilizate din fondul de participare la profit (424).
Soldul contului reprezinta fondul de participare la profit, neutilizat.
Contul 118 "Alte fonduri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondurilor constituite, cum sunt: fondul cresterii surselor proprii de finantare din profitul net realizat, fondul baracamentelor si amenajarilor provizorii, fondul pentru organizarea santierului, precum si alte fonduri constituite potrivit legii.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de fonduri.
Contul 118 "Alte fonduri" este un cont de pasiv.
In creditul contului 118 "Alte fonduri se inregistreaza:
- sumele incasate in avans de la beneficiari pentru executarea lucrarilor de organizare a santierelor (512);
- valoarea mijloacelor fixe executate sau achizitionate din profit, din sumele incasate din vanzarea mijloacelor fixe si a activelor (111);
- profitul net realizat in exercitiul curent, repartizat pentru constituirea fondului pentru cresterea surselor proprii de finantare (129).
In debitul contului 118 "Alte fonduri" se inregistreaza:
- transferul fondului baracamentelor si amenajarilor provizorii la venituri, in cazul iesirii acestora din patrimoniu (771).
Soldul contului reprezinta fondurile neutilizate.
Contul 119 "Repartizari la fondul de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii amortizarii la fondul de dezvoltare.
Contul 119 "Repartizari la fondul de dezvoltare" este un cont de activ.
In debitul contului 119 "Repartizari la fondul de dezvoltare" se inregistreaza:
- amortizarea inclusa in cheltuieli (111).
In creditul contului 119 "Repartizari la fondul de dezvoltare" se inregistreaza:
- valoarea mijloacelor fixe executate sau achizitionate din amortizare (111).
Soldul contului reprezinta amortizarea neutilizata pentru investitii.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCI<43>IULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exercitiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit si pierderi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului sau pierderii realizate in cursul exercitiului financiar.
Contul 121 "Profit si pierderi" este un cont bifunctional.
In creditul contului 121 "Profit si pierderi" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 787);
- pierderile realizate in exercitiile financiare precedente, care reduc capitalul social (101);
- pierderile realizate in exercitiile financiare precedente, care nu au fost repartizate (107).
In debitul contului 121 "Profit si pierderi" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei, soldul debitor al conturilor din clasa 6 (600 la 691);
- profitul net realizat in exercitiile financiare precedente, nerepartizat, precum si pierderea reportata din exercitiul financiar anterior, acoperita din profitul realizat in perioada curenta (107).
- profitul net realizat in exercitiul financiar precedent, destinat repartizarii (129).
Soldul creditor reprezinta profitul realizat, daca veniturile depasesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuielile depasesc veniturile.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii profitului.
Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului, stabilite potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
In debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se inregistreaza:
- profitul net realizat la inchiderea exercitiului financiar precedent, destinat maririi capitalului social (101);
- rezervele constituite din profitul realizat in exercitiile financiare precedente (106);
- sumele rezultate din valorificare materialelor obtinute din dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din functiune, mai putin cheltuielile efectuate (111);
- profitul net realizat in exercitiul financiar curent, repartizat pentru constituirea fondului de dezvoltare (111);
- profitul net realizat in exercitiul financiar curent, repartizat pentru constituirea fondului de participare la profit (112);
- profitul net realizat in exercitiul financiar curent, repartizat pentru constituirea fondului pentru cresterea surselor proprii de finantare (118);
- dividendele datorate actionarilor sau asociatilor realizate in exercitiul curent (457);
- sumele incasate din vanzarea mijloacelor fixe, mai putin valoarea ramasa neamortizata (111);
- sumele incasate din vanzarea activelor, mai putin impozitul datorat, aferent vanzarilor de active, costul proiectelor de evaluare, precum si valoarea ramasa neamortizata (111).
In creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiul financiar precedent, destinat repartizarii (121).
Soldul contului reprezinta repartizarile din profit efectuate in cursul anului.
GRUPA 13 "SUBVEN<45>II PENTRU INVESTI<54>II"
Din grupa 13 "Subventii pentru investitii" face parte:
Contul 131 "Subventii pentru investitii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse pentru finantarea investitiilor, precum si a imobilizarilor primite cu titlu gratuit.
Contul 131 "Subventii pentru investitii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 131 "Subventii pentru investitii" se inregistreaza:
- valoarea subventiilor pentru investitii de primit sau primite (445, 512);
- brevetele si alte drepturi si valori similare primite cu titlu gratuit (205);
- valoarea terenurilor si mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit (211, 212).
In debitul contului 131 "Subventii pentru investitii" se inregistreaza:
- cota-parte a subventiilor pentru investitii virata asupra rezultatului exercitiului financiar (772).
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii nevirate la rezultatul exercitiului financiar.
GRUPA 14 "PROVIZIOANE REGLEMENTATE"
Din grupa 14 "Provizioane reglementate" face parte:
Contul 141 "Provizioane reglementate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor reglementate (majorarea preturilor aferente stocurilor, calcularea amortizarii accelerate etc.) constituite pe seama cheltuielilor, potrivit dispozitiilor legale.
Contul 141 "Provizioane reglementate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 141 "Provizioane reglementate" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor pentru constituirea provizioanelor reglementate (687).
In debitul contului 141 "Provizioane reglementate" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor reglementate (787).
Soldul contului reprezinta provizioanele reglementate constituite.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI <20>I CHELTUIELI"
Din grupa 15 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" face parte:
Contul 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru litigii, garantii acordate clientilor, cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii, pierderi din schimb valutar, precum si pentru alte riscuri si cheltuieli, constituite, de regula, la finele exercitiului.
Contul 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" este un cont de pasiv.
In creditul contului 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli, cand acestea privesc exploatarea, activitatea financiara, precum si cele cu caracter exceptional (681, 686 si 687).
In debitul contului 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli care privesc exploatarea, activitatea financiara, precum si cele cu caracter exceptional (781, 786, 787).
Soldul contului reprezinta provizioanele pentru riscuri si cheltuieli constituite.
GRUPA 16 "IMPRUMUTURI DIN DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "Imprumuturi si datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor din emisiunea obligatiunilor.
Contul 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" este un cont de pasiv.
In creditul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" se inregistreaza:
- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor emise (461);
- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni (169).
In debitul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" se inregistreaza:
- suma imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni rambursate (512);
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (505);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni, exprimate in devize (765).
Soldul contului reprezinta imprumuturile din emisiuni de obligatiuni nerambursate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung si mediu"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor bancare pe termen lung si mediu primite de la alte societati comerciale si institutii bancare.
Contabilitatea analitica se organizeaza distinct.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung si mediu" este un cont de pasiv.
In creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung si mediu" se inregistreaza:
- suma creditelor pe termen lung si mediu primite (401, 404, 512);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar anterior (477);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor exprimate in devize, ca urmare a cresterii cursului valutar (476).
In debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung si mediu" se inregistreaza:
- suma creditelor pe termen lung si mediu rambursate (512);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar anterior (476);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma scaderii cursului valutar al imprumuturilor pe termen lung si mediu exprimate in devize, la incheierea exercitiului financiar (477);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii imprumuturilor in devize (765).
Soldul contului reprezinta creditele pe termen lung si mediu nerambursate.
Contul 166 "Datorii legate de participatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor legate de participatii.
Contul 166 "Datorii legate de participatii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 166 "Datorii legate de participatii" se inregistreaza:
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de participare ale unitatii patrimoniale (512);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar anterior (477);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor exprimate in devize, ca urmare a cresterii cursului valutar (476).
In debitul contului 166 "Datorii legate de participatii" se inregistreaza:
- sumele restituite societatilor comerciale care detin titluri de participare ale unitatii patrimoniale (512);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar anterior (476);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma scaderii cursului valutar al imprumutului pe termen lung si mediu, exprimat in devize, la incheierea exercitiului financiar (477);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii datoriilor legate de participatii, in devize (765).
Soldul contului reprezinta sumele primite si nerestituite.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor imprumuturi si datorii asimilate, cum sunt: depozite, garantii primite si alte datorii asimilate.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de imprumuturi si datorii asimilate.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" se inregistreaza:
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (512);
- diferentele din lichidarea imprumuturilor si datoriilor asimilate (658);
- valoarea concesiunilor (205);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar anterior (477);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate la incheierea exercitiului financiar aferente altor imprumuturi si datorii asimilate, ca urmare a cresterii cursului valutar (476);
In debitul contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" se inregistreaza:
- sumele reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate rambursate (512);
- valoarea bunurilor preluate in concesiune conform contractelor incheiate, restituite (205);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar (476);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma scaderii cursului valutar, aferente altor imprumuturi si datorii asimilate, la incheierea exercitiului financiar (477);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii altor imprumuturi si datorii asimilate, in devize (765).
Soldul contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate nerestituite.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni, creditelor bancare pe termen lung si mediu, datoriilor legate de participatii, precum si celor aferente altor imprumuturi si altor datorii asimilate.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate" se inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate (666).
In debitul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate" se inregistreaza:
- suma dobanzilor platite (451, 512);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii imprumuturilor si datoriilor asimilate, in devize (765).
Soldul contului reprezinta dobanzile neplatite.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de rambursare reprezentand diferenta dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor" este un cont de activ.
In debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor" se inregistreaza:
- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiune de obligatiuni (161).
In creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare, amortizate (686).
Soldul contului reprezinta valoarea primelor de rambursare, neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZ<49>RI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizari" fac parte urmatoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizari necorporale", 21 "Imobilizari corporale", 23 "Imobilizari in curs", 26 "Imobilizari financiare", 28 "Amortizari privind imobilizarile" si 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizari necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unitatii patrimoniale (taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, de publicitate si alte cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea si extinderea activitatii unitatii patrimoniale).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
In debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se inregistreaza:
- cheltuielile ocazionate de infiintarea societatii comerciale (512, 531, 404).
In creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se inregistreaza:
- cheltuielile de constituire amortizate integral (280).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de cercetare si dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de cercetare si dezvoltare inregistrate in contul imobilizarilor necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de cercetare si dezvoltare" este un cont de activ.
In debitul contului 203 "Cheltuieli de cercetare si dezvoltare" se inregistreaza:
- lucrarile si proiectele de cercetare si dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achizitionate de la terti (230, 404, 721).
In creditul contului 203 "Cheltuieli de cercetare si dezvoltare" se inregistreaza:
- valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare cedate (672);
- cheltuielile de cercetare si dezvoltare amortizate integral, precum si cheltuielile de cercetare si dezvoltare aferente brevetelor sau licentelor (280, 205).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de cercetare si dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta concesiunilor, brevetelor, licentelor, know-how-urilor, marcilor de fabrica si de comert si altor drepturi si valori similare aportate, achizitionate sau dobandite pe alte cai.
Contul 205 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare" este un cont de activ.
In debitul contului 205 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare" se inregistreaza:
- brevetele, licentele si alte valori similare achizitionate, realizate pe cont propriu, aportul in natura, precum si cele primite cu titlu gratuit (108, 131, 203, 230, 404, 456, 721);
- valoarea concesiunilor preluate (167).
In creditul contului 205 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare" se inregistreaza:
- concesiuni, brevete, licente, alte drepturi si valori similare amortizate integral, valoarea neamortizata la cedarea imobilizarii (280, 672);
- valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare retrase de intreprinzatorul individual sau de asociati (108, 456);
- valoarea bunurilor preluate in concesiune conform contractelor, restituite (167).
Soldul contului reprezinta concesiunile, brevetele si alte drepturi si valori similare existente.
Contul 207 "Fond comercial"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondului de comert care nu figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concura la mentinerea sau la dezvoltarea potentialului activitatii unitatii, cum sunt: clientela, vadul, debuseurile, reputatia si alte elemente necorporale. Fondul comercial se determina ca diferenta intre valoarea de aport sau costul de achizitie, dupa caz, si valoarea activului net al acestuia.
Contul 207 "Fond comercial" este un cont de activ.
In debitul contului 207 "Fond comercial" se inregistreaza:
- valoarea fondului comercial achizitionat, precum si a celui aportat la capitalul societatii (404, 456).
In creditul contului 207 "Fond comercial" se inregistreaza:
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (672);
- valoarea fondului comercial amortizat integral (280).
Soldul contului reprezinta valoarea fondului comercial existent.
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta programelor informatice create de unitate sau achizitionate de la terti, precum si a altor imobilizari necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale" este un cont de activ.
In debitul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate, realizate pe cont propriu, reprezentand aportul intreprinzatorului individual si al asociatilor la capitalul societatii (108, 230, 404, 456, 721).
In creditul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale cedate sau scoase din activ (280, 672);
- valoarea altor imobilizari necorporale retrase (108, 456).
Soldul contului reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZ<49>RI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizari corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor si a amenajarilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile, lucrarile de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ.
In debitul contului 211 "Terenuri" se inregistreaza:
- valoarea terenurilor achizitionate si a celor reprezentand aport la capital (108, 404, 456);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (131).
- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722).
In creditul contului 211 "Terenuri" se inregistreaza:
- valoarea terenurilor cedate, amortizate (281, 672);
- valoarea terenurilor aportate, retrase (108, 456).
Soldul contului reprezinta valoarea terenurilor si costul efectiv al amenajarilor de teren.
Contul 212 "Mijloace fixe"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii mijloacelor fixe.
Contul 212 "Mijloace fixe" este un cont de activ.
In debitul contului 212 "Mijloace fixe" se inregistreaza:
- valoarea mijloacelor fixe achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit, ca aport al asociatilor la capitalul social si aportul intreprinzatorului individual (108, 131, 404, 456, 722).
In creditul contului 212 "Mijloace fixe" se inregistreaza:
- valoarea mijloacelor fixe cedate sau scoase din activ (281, 672);
- valoarea mijloacelor fixe retrase de intreprinzatorul individual (108).
Soldul contului reprezinta valoarea mijloacelor fixe existente.
GRUPA 23 "IMOBILIZ<49>RI IN CURS"
Din grupa 23 "Imobilizari in curs" fac parte:
Contul 230 "Imobilizari necorporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor necorporale in curs.
Contul 230 "Imobilizari necorporale in curs" este un cont de activ.
In debitul contului 230 "Imobilizari necorporale in curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale facturate de furnizori (404);
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizari (512);
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, realizate pentru nevoi proprii (721);
- imobilizarile necorporale in curs, aportate de asociati la capitalul social (456).
In creditul contului 230 "Imobilizari necorporale in curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, receptionate (203, 205, 208);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor (404).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale in curs.
Contul 231 "Imobilizari corporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale in curs.
Contul 231 "Imobilizari corporale in curs" este un cont de activ.
In debitul contului 231 "Imobilizari corporale in curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs, realizate in regie proprie sau facturate la furnizor, precum si aportul in natura (108, 404, 456, 722);
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizari (512).
In creditul contului 231 "Imobilizari corporale in curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale receptionate (212);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor (404).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor corporale in curs.
GRUPA 26 "IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizari financiare" fac parte:
Contul 261 "Titluri de participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare.
Contul 261 "Titluri de participare" este un cont de activ.
In debitul contului 261 "Titluri de participare" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor de participare achizitionate, a celor reprezentand aportul intreprinzatorului individual, precum si aportul in natura al asociatilor la capitalul societatii (108, 269, 456, 512, 531).
In creditul contului 261 "Titluri de participare" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare cedate (672).
- valoarea titlurilor de participare retrase (108, 456).
Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare existente.
Contul 262 "Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, pe care unitatea patrimoniala le dobandeste in vederea realizarii unor venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile.
Contul 262 "Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu" este un cont de activ.
In debitul contului 262 "Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor achizitionate, aportate de intreprinzatorul individual, precum si cele aportate de asociati la capitalul social (108, 269, 456).
In creditul contului 262 "Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate sau retrase de intreprinzatorul individual (108, 672).
Soldul contului reprezinta titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu existente.
Contul 263 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de valoare detinute pe o perioada indelungata.
Contul 263 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
In debitul contului 263 "Alte titluri imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea altor titluri imobilizate achizitionate, aportate de intreprinzatorul individual, precum si a celor aportate de asociati la capitalul social (108, 269, 456);
In creditul contului 263 "Alte titluri imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea altor titluri imobilizate cedate (672);
- valoarea altor titluri imobilizate retrase de intreprinzatorul individual (108).
Soldul contului reprezinta alte titluri imobilizate existente.
Contul 267 "Creante imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor legate de participatii, a imprumuturilor acordate pe termen lung si a altor creante imobilizate, cum sunt depozite si garantii platite.
Contul 267 "Creante imobilizate" este un cont de activ.
In debitul contul 267 "Creante imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea imprumutului acordat si a veniturilor din dobanzile aferente creantelor imobilizate, precum si a garantiilor depuse la furnizori (269, 512, 763);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar anterior (476);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate, la incheierea exercitiului financiar (477).
In creditul contului 267 "Creante imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente, incasate (512, 531);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate altor unitati, la incheierea exercitiului financiar (476);
- reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar, la incheierea exercitiului financiar anterior 477);
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (663);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor (665).
Soldul contului reprezinta valoarea imprumuturilor acordate altor unitati si a altor creante imobilizate.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" se inregistreaza:
- sumele datorate pentru achizitionarea de imobilizari financiare (261, 262, 263, 267).
In debitul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" se inregistreaza:
- sumele platite pentru imobilizari financiare (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizarile financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZ<49>RI PRIVIND IMOBILIZ<49>RILE"
Din grupa 28 "Amortizari privind imobilizarile" fac parte:
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor necorporale.
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale (681).
In debitul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" se inregistreaza:
- amortizarea aferenta imobilizarilor vandute sau scoase din activ (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor necorporale.
Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor corporale.
Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" se inregistreaza:
- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor corporale (681);
- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate in operatiuni de participatie, transferata conform contractelor (458).
In debitul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor corporale vandute sau scoase din activ (212).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor corporale.
GRUPA 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZ<49>RILOR"
Din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor" fac parte:
Contul 290 "Provizioane privind deprecierea imobilizarilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale.
Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (681, 687).
In debitul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (781, 787).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor necorporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor corporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor corporale (681, 687).
In debitul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor corporale (781, 787).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor corporale.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale si corporale in curs.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs" este un cont de pasiv.
In creditul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor in curs (681, 687).
In debitul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs " se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor in curs (781, 787).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor in curs.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare (686).
In debitul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare (786).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor financiare.
CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI <20>I PRODUC<55>IE IN CURS DE EXECU<43>IE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri si productie in curs de executie" fac parte urmatoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii si materiale"; 32 "Obiecte de inventar"; 33 "Productie in curs de executie"; 34 "Produse"; 35 "Stocuri aflate la terti"; 36 "Animale"; 37 "Marfuri"; 38 "Ambalaje"; 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII <20>I MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii si materiale" fac parte:
Contul 300 "Materii prime"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime.
Contul 300 "Materii prime" este un cont de activ.
In situatia aplicarii inventarului permanent:
In debitul contului 300 "Materii prime" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 408, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aduse de la terti (351, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime reprezentand aport in natura, precum si a celor primite cu titlu gratuit (108, 456, 771);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar (600);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime primite de la grup, unitate sau subunitati (451, 481, 482).
In creditul contului 300 "Materii prime" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, precum si pierderile din deprecieri (600);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime retrase din aport de intreprinzatori (108);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime vandute ca atare (371);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime livrate la grup, unitate sau la subunitati (451, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime iesite prin donatie, precum si pierderile din calamitati (671);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau in custodie la terti (351).
Soldul contului reprezinta valoarea materiilor prime existente in stoc.
Contul 301 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile).
Contul 301 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
In situatia aplicarii inventarului permanent:
In debitul contul 301 "Materiale consumabile" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 408, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aduse de la terti (351, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile reprezentand aport in natura, precum si a celor primite cu titlu gratuit (108, 456, 771);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar (601);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile primite de la grup, unitate sau subunitati (451, 481, 482).
In creditul contului 301 "Materiale consumabile" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile, incluse pe cheltuieli, a celor constatate lipsa la inventar, cat si pierderile din deprecieri (601);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile vandute ca atare (371);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile retrase din aport de intreprinzator (108);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile livrate la grup, unitate sau subunitati (451, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile donate, cat si pierderile din calamitati (671);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau in custodie la terti (351).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile existente in stoc.
Contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor (in plus sau in minus) intre pretul de inregistrare prestabilit si costul de achizitie, aferente materiilor prime si materialelor consumabile.
Contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale" este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a materiilor prime si al materialelor consumabile.
In debitul contului 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale" se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus (costul de achizitie este mai mare decat pretul prestabilit) aferente materiilor prime si materialelor consumabile intrate in gestiune prin achizitionare de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 542);
- diferentele de pret in minus aferente materiilor prime si materialelor consumabile iesite din gestiune (600, 601).
In creditul contului 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale" se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus aferente materiilor prime si materialelor consumabile achizitionate de la furnizori (300, 301);
- diferentele de pret in plus aferente materiilor prime si materialelor consumabile iesite din gestiune (600, 601).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente materiilor prime si materialelor consumabile existente in stoc.
In situatia aplicarii inventarului intermitent:
Conturile 300 "Materiile prime" si 301 "Materiale consumabile" se debiteaza numai la sfarsitul perioadei cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime si materialelor consumabile existente in stoc, stabilita pe baza inventarului prin creditul conturilor 600 "Cheltuieli cu materiile prime" sau 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile". Stocurile existente la inceputul exercitiului financiar precum si intrarile de materii prime si materiale consumabile in cursul perioadei se inregistreaza direct in debitul conturilor 600 "Cheltuieli cu materiile prime" si 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile".
GRUPA 32 "OBIECTE DE INVENTAR"
Din aceasta grupa fac parte:
Contul 321 "Obiecte de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de obiecte de inventar.
Contul 321 "Obiecte de inventar" este un cont de activ.
In debitul contului 321 "Obiecte de inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 408, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar aduse de la terti (352, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar reprezentand aport in natura, precum si a celor primite cu titlu gratuit (108, 456, 771);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar constatate ca plus la inventar (602);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar primite de la grup, unitate sau subunitati (451, 481, 482).
In creditul contului 321 "Obiecte de inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar scoase din folosinta, constatate lipsa la inventar, cat si pierderile din deprecieri (322);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar vandute ca atare (371);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar trimise la terti (352);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar donate, cat si pierderile din calamitati (671);
- valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar retrase din aport de intreprinzator (108).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar existente in stoc.
Contul 322 "Uzura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta uzurii obiectelor de inventar a caror valoare se include in cheltuielile de exploatare, fie integral la darea in folosinta, fie in mod esalonat pe o durata de cel mult trei ani, pe baza de scadentar.
Contul 322 "Uzura obiectelor de inventar" este un cont rectificativ al valorii obiectelor de inventar.
In creditul contului 322 "Uzura obiectelor de inventar" se inregistreaza uzura obiectelor de inventar, inclusa pe cheltuieli (602).
In debitul contului 322 "Uzura obiectelor de inventar" se inregistreaza valoarea obiectelor de inventar scoase din folosinta (321).
Soldul contului reprezinta valoarea uzurii obiectelor de inventar inclusa pe cheltuieli.
Contul 323 "Baracamente si amenajari provizorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta baracamentelor si amenajarilor provizorii, achizitionate sau construite in vederea executarii lucrarilor si prestatiilor de constructii.
Contul 323 "Baracamente si amenajari provizorii" este un cont de activ.
In debitul contului 323 "Baracamente si amenajari provizorii" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a baracamentelor si amenajarilor provizorii cumparate de la furnizori (401);
- valoarea la pret de inregistrare a baracamentelor si amenajarilor provizorii reprezentand aportul in natura al intreprinzatorului sau asociatilor si actionarilor (108, 456);
- valoarea la pret de inregistrare a baracamentelor si amenajarilor provizorii realizate din productie proprie (711);
- valoarea la pret de inregistrare a baracamentelor si amenajarilor provizorii primite gratuit (771).
In creditul contului 323 "Baracamente si amenajari provizorii" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a baracamentelor si amenajarilor provizorii vandute, demolate sau constatate lipsa la inventariere (603);
- valoarea la pret de inregistrare a baracamentelor si amenajarilor provizorii retrase din aport de catre intreprinzator (108).
- valoarea pierderilor din calamitati la baracamente (671).
Soldul reprezinta valoarea la pret de inregistrare a baracamentelor si amenajarilor provizorii existente.
Contul 328 "Diferente de pret la obiecte de inventar"
Acest cont se foloseste numai in situatia inregistrarii stocurilor de obiecte de inventar la preturi prestabilite (standard).
GRUPA 33 "PRODUSE IN CURS DE EXECU<43>IE"
Din grupa 33 "Produse in curs de executie" fac parte:
Contul 331 "Produse in curs de executie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta produselor in curs de executie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevazute de procesul tehnologic, respectiv productia neterminata) existente la sfarsitul perioadei.
Contul 331 "Produse in curs de executie" este un cont de activ.
In debitul contului 331 "Produse in curs de executie" se inregistreaza valoarea la cost de productie a stocului de produse in curs de executie la sfarsitul perioadei, stabilita pe baza de inventar (711).
In creditul contului 331 "Produse in curs de executie" se inregistreaza scaderea din gestiune a valorii productiei in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare (711).
Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie a produselor aflate in curs de executie la sfarsitul perioadei.
Contul 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei.
Contul 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" este un cont de activ.
In debitul contului 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" se inregistreaza valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor aflate in curs de executie la sfarsitul perioadei (711).
In creditul contului 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" se inregistreaza scaderea din gestiune a valorii lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare (711).
Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei.
GRUPA 34 "PRODUSE"
Din grupa 34 "Produse" fac parte:
Contul 341 "Semifabricate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de semifabricate.
Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ.
In debitul contului 341 "Semifabricate" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor intrate in gestiune din activitatea proprie, precum si plusurile constatate cu ocazia inventarierii (711);
- valoarea semifabricatelor aduse de la terti (354, 401).
In creditul contului 341 "Semifabricate" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor vandute (facturate), precum si lipsurile constatate la inventariere (711);
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor trimise la terti (354).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor existente in stoc.
Contul 345 "Produse finite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de produse finite.
Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.
In debitul contului 345 "Produse finite" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite intrate in gestiune, precum si plusurile de inventar (711);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite aduse de la terti (354).
In creditul contului 345 "Produse finite" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite vandute, precum si lipsurile de inventar (711);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite livrate prin magazinele proprii de desfacere (371);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite trimise la terti (354).
- valoarea pierderilor din calamitati sau donatiile de produse finite (671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor finite existente in stoc.
Contul 346 "Produse reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri).
Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ.
In debitul contului 346 "Produse reziduale" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale intrate in gestiune din productie proprie (711);
- valoarea produselor reziduale aduse de la terti (354, 401).
In creditul contului 346 "Produse reziduale" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale vandute (711);
- valoarea produselor reziduale trimise la terti (354).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor reziduale existente in stoc.
Contul 348 "Diferente de pret la produse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor intre pretul prestabilit (standard) si costul de productie la produse.
Contul 348 "Diferente de pret la produse" este un cont rectificativ al valorii de inregistrare.
In debitul contului 348 "Diferente de pret la produse" se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus (costul de productie este mai mare decat pretul prestabilit) aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie (711);
- diferentele de pret in minus repartizate asupra produselor iesite din gestiune prin vanzare (711).
In creditul contului 348 "Diferente de pret la produse" se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie (711);
- diferentele de pret in plus repartizate asupra produselor iesite din gestiune prin vanzare (711).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente produselor existente in stoc.
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TER<45>I"
Din grupa 35 "Stocuri aflate la terti" fac parte:
Contul 351 "Materii si materiale aflate la terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime si materiale consumabile trimise la terti, precum si cele in curs de aprovizionare.
Contul 351 "Materii si materiale aflate la terti" este un cont de activ.
In debitul contului 351 "Materii si materiale aflate la terti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor si materialelor consumabile aflate la terti si a celor in curs de aprovizionare (300, 301, 401).
In creditul contului 351 "Materii si materiale aflate la terti" se inregistreaza:
- valoarea materiilor si materialelor intrate in gestiune, aduse de la terti si a celor in curs de aprovizionare (300, 301).
Soldul contului reprezinta valoarea materiilor si materialelor trimise la terti, precum si a celor in curs de aprovizionare.
Contul 352 "Obiecte de inventar la terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de obiecte de inventar trimise la terti si a celor aflate in curs de aprovizionare.
Contul 352 "Obiecte de inventar la terti" este un cont de activ.
In debitul contului 352 "Obiecte de inventar la terti" se inregistreaza valoarea la pret de inregistrare a obiectelor de inventar aflate la terti si a celor in curs de aprovizionare (321, 401).
In creditul contului 352 "Obiecte de inventar la terti" se inregistreaza valoarea obiectelor de inventar reintrate in gestiune, aduse de la terti si a celor aflate in curs de aprovizionare (321).
Soldul contului reprezinta valoarea obiectelor de inventar aflate la terti si a celor in curs de aprovizionare.
Contul 354 "Produse aflate la terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de produse trimise la terti.
Contul 354 "Produse aflate la terti" este un cont de activ.
In debitul contului 354 "Produse aflate la terti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a produselor (semifabricatelor, produselor finite sau produselor reziduale) trimise la terti (341, 345, 346).
In creditul contului 354 "Produse aflate la terti" se inregistreaza valoarea produselor intrate in gestiune, aduse de la terti (341, 345, 346).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor aflate la terti.
Continutul si functiunea conturilor 356 "Animale la terti", 357 "Marfuri in custodie sau in consignatie la terti" si 358 "Ambalaje aflate la terti" sunt similare cu cele ale conturilor prezentate la aceasta grupa.
GRUPA 36 "ANIMALE"
Din grupa 36 "Animale" fac parte:
Contul 361 "Animale si pasari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectivelor de animale si pasari, respectiv a animalelor nascute si cele tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, minji etc.), in vederea cresterii si folosirii lor pentru munca si reproductie; animalelor si pasarilor la ingrasat pentru valorificare; coloniilor de albine, precum si a animalelor pentru productie (lina, lapte si blana).
Contul 361 "Animale si pasari" este un cont de activ.
In debitul contului 361 "Animale si pasari" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 408, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor aduse de la terti (356, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor aduse ca aport in natura de catre intreprinzatori sau actionari si asociati (108, 456);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor obtinute din productie proprie, sporuri de greutate si plusurile de inventar la produse (711);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor primite de la unitate sau subunitati (481, 482);
- valoarea animalelor si pasarilor primite cu titlu gratuit (771).
In creditul contului 361 "Animale si pasari" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor iesite din gestiune prin vanzare, incluse pe cheltuieli, constatate minus la inventar, cat si cele trimise la terti (356, 371, 606, 711);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor livrate la unitate sau subunitati (481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor retrase din aport de intreprinzatorul individual (108);
- valoarea pierderilor din calamitati, constatate la animale si pasari (671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor existente la sfarsitul perioadei.
Contul 368 "Diferente de pret la animale si pasari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor, in plus sau in minus, intre pretul de inregistrare prestabilit (standard) si costul de achizitie, respectiv costul de productie. Contul 368 "Diferente de pret la animale si pasari" este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a animalelor si pasarilor.
In debitul contului 368 "Diferente de pret la animale si pasari" se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus aferente animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 542);
- diferentele de pret in minus aferente valorii animalelor incluse pe cheltuieli (606);
- diferentele de pret in plus aferente animalelor din productie proprie (711);
- diferentele de pret in minus repartizate asupra valorii animalelor si pasarilor iesite din gestiune prin vanzare sau alte cai (711).
In creditul contului 368 "Diferente de pret la animale si pasari" se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus aferente animalelor si pasarilor achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (361, 542);
- diferentele de pret in plus aferente animalelor incluse pe cheltuielile exercitiului financiar (606);
- diferentele de pret in minus aferente animalelor si pasarilor din productie proprie (711);
- diferentele de pret in plus repartizate asupra valorii animalelor din productie proprie iesite din gestiune prin vanzare sau alte cai (711).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente animalelor si pasarilor existente.
GRUPA 37 "M<>RFURI"
Din grupa 37 "Marfuri" fac parte:
Contul 371 "Marfuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de marfuri.
Contul 371 "Marfuri" este un cont de activ.
In debitul contului 371 "Marfuri" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 408, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor reprezentand aportul in natura al intreprinzatorului individual sau al actionarilor si asociatilor (108, 456);
- valoarea marfurilor aduse de la terti (357, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor auxiliare, obiectelor de inventar, animalelor si pasarilor, a altor valori de natura stocurilor vandute ca atare (300, 301, 321, 361 s.a);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite livrate prin magazinele proprii de desfacere (345);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor constatate in plus la inventar, cat si a celor primite cu titlu gratuit (607, 771);
- valoarea adaosului comercial si taxa pe valoarea adaugata neexigibila, in situatia in care inregistrarea marfurilor se tine la pret cu amanuntul (378, 4428).
In creditul contului 371 "Marfuri" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune prin vanzare, precum si lipsurile de inventar (607);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor trimise in custodie sau in consignatie la terti (357);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor retrase din aport de catre intreprinzatorul individual (108);
- valoarea adaosului comercial si a taxei pe valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor vandute, in situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul (378, 4428);
- valoarea donatiilor si a pierderilor din calamitati constatate la marfuri (671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a marfurilor existente.
Contul 378 "Diferente de pret la marfuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta adaosului comercial (marja comerciantului) aferent marfurilor existente in gestiunea unitatii cu activitate comerciala.
Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a marfurilor.
In creditul contului 378 "Diferente de pret la marfuri" se inregistreaza valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune (371).
In debitul contului 378 "Diferente de pret la marfuri" se inregistreaza valoarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute (371).
Soldul contului reprezinta valoarea adaosului comercial aferenta marfurilor existente in stoc.
GRUPA 38 "AMBALAJE"
Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte:
Contul 381 "Ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de ambalaje, achizitionate sau confectionate in unitate, care sunt destinate ambalarii si transportului produselor finite, cat si al marfurilor.
Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ.
In debitul contului 381 "Ambalaje" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (401, 408, 542);
- valoarea ambalajelor reprezentand aportul in natura al intreprinzatorului individual sau al actionarilor si asociatilor (108, 456);
- valoarea ambalajelor aduse de la terti (358, 401);
- valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor, in situatia in care acestea circula pe principiul restituirii (409);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor constatate plus de inventar, cat si a celor primite cu titlu gratuit (608, 771);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor realizate din productie proprie (711).
In creditul contului 381 "Ambalaje" se inregistreaza:
- valoarea ambalajelor iesite din gestiune prin retragerea aportului in natura al intreprinzatorului individual (108);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute ca atare (371);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor incluse pe cheltuieli, precum si lipsurile constatate la inventar (608);
- valoarea ambalajelor trimise la terti (358);
- valoarea pierderilor din calamitati inregistrate la ambalaje (671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor existente.
Contul 388 "Diferente de pret la ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor (in minus sau in plus) intre pretul prestabilit si costul de achizitie, aferente ambalajelor intrate in gestiune.
Contul 388 "Diferente de pret la ambalaje" este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a ambalajelor.
In debitul contului 388 "Diferente de pret la ambalaje" se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus (costul de achizitie mai mare decat pretul prestabilit) aferente ambalajelor intrate in gestiune (401, 542);
- diferentele de pret in minus aferente ambalajelor iesite din gestiune (608).
In creditul contului 388 "Diferente de pret la ambalaje" se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus aferente ambalajelor achizitionate de la furnizori si din avansuri de trezorerie (381, 542);
- diferentele de pret in plus aferente ambalajelor date in consum (608).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente ambalajelor existente in stoc.
GRUPA 39 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR
<20>I PRODUC<55>IEI IN CURS DE EXECU<43>IE"
Din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie" fac parte conturile:
390 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime";
391 "Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile";
392 "Provizioane pentru deprecierea obiectelor de inventar";
393 "Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie";
394 "Provizioane pentru deprecierea produselor";
395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti";
396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor";
397 "Provizioane pentru deprecierea marfurilor";
398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii, de regula, la sfarsitul exercitiului financiar, a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, productie in curs de executie, produse, animale, marfuri si ambalaje, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii acestora, potrivit legii.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de pasiv.
In creditul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie" se inregistreaza valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si a productiei in curs, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane, pe seama cheltuielilor de exploatare (681).
In debitul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor si a productiei in curs de executie" se inregistreaza sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si a productiei in curs (781).
Soldul conturilor reprezinta valoarea provizioanelor constituite la sfarsitul perioadei.
CLASA 4 "CONTURI DE TER<45>I"
Din clasa 4 "Conturi de terti" fac parte urmatoarele grupe de conturi:
40 "Furnizori si conturi asimilate"
41 "Clienti si conturi asimilate"
42 "Personal si conturi asimilate"
43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate"
44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate"
45 "Grup si asociati"
46 "Debitori si creditori diversi"
47 "Conturi de regularizare si asimilate"
48 "Decontari in cadrul unitatii"
49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI <20>I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori si conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
In creditul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:
- valoarea la pret de cumparare sau prestabilit a materiilor prime si materialelor consumabile, obiectelor de inventar, animalelor tinere si la ingrasat, a marfurilor si ambalajelor intrate in patrimoniu, achizitionate cu titlu oneros de la terti pe baza de facturi (300, 301, 321, 323, 361, 371, 381), precum si diferentele de pret nefavorabile aferente, in cazul in care evidenta acestora se tine la preturi prestabilite (308, 328, 368, 378, 388);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente furnizorilor neachitati la incheierea exercitiului financiar (476);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar precedent (477);
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli, consumul de energie si apa (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate la furnizori (409);
- valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite in cazul in care acestea au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile furnizorilor (4426, 4428);
- valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si calatorie si a altor valori achizitionate (532).
In debitul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:
- platile efectuate catre furnizori (162, 512, 531, 541, 542);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar (476);
- valoarea biletelor la ordin sau a cambiilor subscrise acceptate de furnizori (403);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizorii externi (765);
- valoarea avansurilor virate furnizorilor cu ocazia regularizarii platilor cu acestia (409);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente facturilor neachitate la incheierea exercitiului financiar (477);
- sumele nete achitate colaboratorilor si impozitul retinut (512, 531, 444);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori (767).
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire predate furnizorului (409).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de platit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata stabilite pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de platit" este un cont de pasiv.
In creditul contului 403 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- valoarea acceptata a cambiilor sau a biletelor la ordin subscrise (401);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor fata de furnizorii externi, exprimate in devize, ce urmeaza a se deconta pe baza de efecte comerciale (476);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plata, exprimate in devize, inregistrate la incheierea exercitiului financiar (477).
In debitul contului 403 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plata in devize (765);
- diferentele de curs favorabile aferente efectelor de plata neachitate la incheierea exercitiului financiar (477);
- platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale (512);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizori, ce se deconteaza pe baza de efecte comerciale (476).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor de platit.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata fata de furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari " este un cont de pasiv.
In creditul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari (476);
- reluarea diferentelor favorabile aferente furnizorului de imobilizari inregistrate la incheierea exercitiului financiar (477);
- valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate de terti pentru realizarea unor imobilizari (201, 203, 205, 207, 208, 211, 212);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in factura furnizorilor de imobilizari (4426, 4428).
In debitul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se inregistreaza:
- diferente favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari (765);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente furnizorilor de imobilizari neachitate la incheierea exercitiului financiar (477);
- sumele achitate furnizorilor de imobilizari (162, 512, 531, 541, 542);
- valoarea efectelor comerciale subscrise, acceptate de catre furnizorii de imobilizari (405);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari (767);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari (476).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari.
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata fata de furnizorii de imobilizari stabilite pe baza de efecte comerciale (biletul la ordin, cambia etc.).
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" este un cont de pasiv.
In creditul contului 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" se inregistreaza:
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plata pentru imobilizari neachitate la incheierea exercitiului financiar (477);
- valoarea acceptata de catre furnizorii de imobilizari a cambiilor sau biletelor la ordin subscrise (404);
- diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizorii de investitii, ce se deconteaza pe baza de efecte comerciale (476).
In debitul contului 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari (765);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente efectelor de plata pentru imobilizari, exprimate in devize, la incheierea exercitiului financiar (477);
- platile efectuate catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale, la scadenta acestora (512);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari ce se deconteaza pe baza de efecte comerciale (476).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor de platit pentru imobilizarile achizitionate.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate si prestarile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
In creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite " se inregistreaza:
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizori (477);
- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de catre furnizori (300, 301, 321, 323, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628);
- diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizori, pentru care nu s-au primit facturile (476).
In debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se inregistreaza:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizori pentru care nu s-au primit facturile (477);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, inregistrate la incheierea exercitiului financiar anterior, aferente datoriilor catre furnizori, pentru care nu s-au primit facturile (476).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
In debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor achitate in contul unor livrari de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari (512, 531);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente avansurilor in devize (477);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta existente la finele exercitiului financiar (476);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate la furnizori (401).
In creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize acordate furnizorilor (665);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize acordate furnizorilor la incheierea exercitiului financiar (476);
- valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrarilor sau serviciilor (401);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize existente la finele exercitiului financiar (477);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire inapoiate furnizorilor, precum si inregistrarea degradarilor de ambalaje (401, 608);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc (381).
Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 41 "CLIEN<45>I <20>I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clienti si conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi.
Contul 411 "Clienti" este un cont de activ.
In debitul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de vanzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrarilor efectuate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta (701-708, 4427, 4428);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate evidentiate anterior in contul "Clienti-facturi de intocmit" (418);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor exprimate in devize, la incheierea exercitiului financiar (477);
- reluarea diferentelor de curs valutar nefavorabile aferente clientilor, exprimate devize, la incheierea exercitiului financiar (476);
- valoarea creantelor reactivate (754);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor (419).
In creditul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- sumele incasate de la clienti in conturile de disponibilitati bancare sau in numerar (512, 531);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in devize la incheierea exercitiului financiar (476);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor exprimate in devize (665);
- valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea sconturilor acordate clientilor (667);
- sumele datorate de clienti incerti, dubiosi, rau platnici sau aflati in litigiu (416);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente creantelor in devize existente la incheierea exercitiului financiar (477).
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti (419);
- decontarea avansurilor incasate de la clienti (419).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de clienti.
Contul 413 "Efecte de primit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de creanta stabilite pe baza de efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ.
In debitul contului 413 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale, acceptate (411);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor datorate de clientii externi a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale, la incheierea exercitiului financiar (477);
- reluarea diferentelor de curs nefavorabile, aferente creantelor din conturile de clienti, inregistrate la incheierea exercitiului financiar (476).
In creditul contului 413 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- efecte comerciale primite de la clienti (511);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize, a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale (477);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, la lichidarea efectelor de primit in devize (665).
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor datorate de clientii externi, a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale, la incheierea exercitiului financiar (476);
- sumele incasate de la clienti prin conturile curente (512).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 416 "Clienti incerti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta clientilor incerti, rau-platnici, dubiosi sau aflati in litigiu.
Contul 416 "Clienti incerti" este un cont de activ.
In debitul contului 416 "Clienti incerti" se inregistreaza:
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente clientilor incerti, la incheierea exercitiului financiar (476);
- valoarea bunurilor livrate, prestatiilor efectuate sau a lucrarilor executate clientilor care se dovedesc rau-platnici, dubiosi, incerti sau in litigiu (411);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente clientilor incerti sau in litigiu, la incheierea exercitiului financiar (477).
In creditul contului 416 "Clienti incerti" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente clientilor incerti sau in litigiu (665);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente clientilor incerti, la incheierea exercitiului financiar (476);
- sumele incasate in conturile de disponibilitati sau in numerar de la clientii incerti sau in litigiu (512, 531);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente creantelor datorate de clientii incerti sau in litigiu, inregistrate la incheierea exercitiului financiar (477);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta (4427, 654).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de clientii incerti sau in litigiu.
Contul 418 "Clienti - facturi de intocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza livrarile de bunuri, prestarile de servicii sau executarile de lucrari, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, pentru care nu s-au intocmit facturi.
Contul 418 "Clienti - facturi de intocmit" este un cont de activ.
In debitul contului 418 "Clienti - facturi de intocmit" se inregistreaza:
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize, pentru care nu s-au intocmit facturi la inchiderea exercitiului financiar (476);
- valoarea livrarilor de bunuri, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate catre clienti, aferente exercitiului financiar in curs, pentru care nu s-au intocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta (4428, 701 la 708);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize, inregistrate la incheierea exercitiului financiar, pentru care nu s-au intocmit facturi (477).
In creditul contului 418 "Clienti - facturi de intocmit" se inregistreaza:
- valoarea facturilor intocmite catre clienti (411);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente clientilor - facturi de intocmit (665);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in devize, nefacturate la incheierea exercitiului financiar (476);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar (477).
Soldul contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate, pentru care nu s-au intocmit facturi.
Contul 419 "Clienti - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta clientilor - creditori, reprezentand avansurile incasate de la clienti.
Contul 419 "Clienti - creditori" este un cont de pasiv.
In creditul contului 419 "Clienti - creditori" se inregistreaza:
- sumele incasate de la clienti reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari (512, 531);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor (411);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor in devize primite de la clienti, la incheierea exercitiului financiar (476);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente avansurilor primite de la clienti in devize, inregistrate la incheierea exercitiului financiar (477).
In debitul contului 419 "Clienti - creditori" se inregistreaza:
- diferente favorabile de curs valutar, aferente avansurilor in devize de la clienti (765);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor in devize catre clienti, constatate la incheierea exercitiului financiar (477);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti (411);
- decontarea avansurilor incasate de la clienti (411);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize, primite de la clienti, la incheierea exercitiului financiar (476);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite de clienti (708).
Soldul contului reprezinta sumele datorate clientilor.
GRUPA 42 "PERSONAL <20>I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal si conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - remuneratii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru salariile cuvenite acestora in bani sau in natura, inclusiv a adaosurilor si premiilor achitate din fondul de salarii.
Contul 421 "Personal - remuneratii datorate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 421 "Personal - remuneratii datorate" se inregistreaza:
- salariile si alte drepturi cuvenite personalului (641).
In debitul contului 421 "Personal - remuneratii datorate" se inregistreaza:
- retineri din salarii reprezentand: avansuri, sume opozabile salariatilor datorate tertilor, contributia pentru pensia suplimentara, contributia pentru ajutorul de somaj, impozitul pe salarii, precum si alte retineri datorate unitatii (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- sumele neridicate de personal in termen legal (426);
- salariile nete achitate personalului (531).
Soldul contului reprezinta sumele datorate salariatilor.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitate temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se inregistreaza:
- sumele datorate personalului, reprezentand ajutoare materiale suportate din contributia unitatii pentru asigurari sociale, precum si cele acordate, potrivit legii, pentru protectia sociala (431, 645).
In debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se inregistreaza:
- sumele platite (531);
- retinerile reprezentand: avansuri acordate, sume datorate unitatii sau tertilor, contributia pentru pensia suplimentara si pentru ajutorul de somaj si impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- sumele neridicate (426).
Soldul contului reprezinta sumele datorate salariatilor.
Contul 424 "Participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stimulentelor cuvenite personalului din profit.
Contul 424 "Participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
In creditul contului 424 "Participarea personalului la profit" se inregistreaza:
- sumele alocate din fondul de participare la profit (112).
In debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se inregistreaza:
- sumele achitate salariatilor (531);
- sumele neridicate de personal (426);
- impozitul retinut (444).
Soldul contului reprezinta sumele datorate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
In debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se inregistreaza:
- avansurile platite personalului conform contractului de munca (531);
- avansurile neridicate (426).
In creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se inregistreaza:
- sumele retinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentand avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezinta avansurile platite.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de personal, neridicate in termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se inregistreaza:
- sumele datorate personalului, neridicate in termen, reprezentand salarii, sporuri, adaosuri, alocatii de stat pentru copii, stimulente din profit, ajutoare de boala si alte drepturi (421, 423, 424, 425).
In debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se inregistreaza:
- sumele achitate personalului (531);
- drepturile de personal neridicate prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sau inregistrate ca venituri exceptionale aferente perioadei (448, 771).
Soldul contului reprezinta drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Retineri din remuneratii datorate tertilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta retinerilor si popririlor din remuneratii, datorate tertilor.
Contul 427 "Retineri din remuneratii datorate tertilor" este un cont de pasiv.
In creditul contului 427 "Retineri din remuneratii datorate tertilor" se inregistreaza:
- sumele retinute de la salariati, datorate tertilor, reprezentand chirii, cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de terti (421, 423).
In debitul contului 427 "Retineri din remuneratii datorate tertilor" se inregistreaza:
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele retinute de la salariati, datorate tertilor.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii la incheierea exercitiului financiar pentru a permite inregistrarea cheltuielilor si veniturilor aferente exercitiului financiar expirat, precum si a altor creante si datorii in raporturile cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul" este un cont bifunctional.
In creditul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul" se inregistreaza:
- sumele datorate salariatilor, pentru care nu s-au intocmit state de plata, determinate de activitatea exercitiului financiar care urmeaza sa se incheie, inclusiv indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la incheierea exercitiului financiar (641);
- sumele datorate personalului sub forma de ajutoare (438);
- sumele incasate de la salariati, evidentiate anterior in acest cont (531).
In debitul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul" se inregistreaza:
- sumele achitate personalului, evidentiate anterior in acest cont (531,);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii si consumuri, care se fac venit la unitate, precum si eventualele sume datorate privind debite, remuneratii, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoare de boala necuvenite (542, 758, 706, 708, 4427, 438).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate salariatilor, iar soldul debitor, sumele datorate de salariati.
GRUPA 43 "ASIGUR<55>RI SOCIALE, PROTEC<45>IA SOCIAL<41>
<20>I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurari sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind contributia unitatii la asigurarile sociale, precum si contributia personalului pentru pensia suplimentara.
Contul 431 "Asigurari sociale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- contributia unitatii la asigurarile sociale (645);
- contributia personalului pentru pensia suplimentara (421, 423).
In debitul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- sumele virate asigurarilor sociale (512);
- sumele datorate personalului, ce se suporta din asigurari sociale (423);
- sumele datorate fondului special pentru sanatate (447).
Soldul contului reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de somaj"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind ajutorul de somaj, datorat de unitate, precum si de salariati, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de somaj" este un cont de pasiv.
In creditul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de somaj (645);
- sumele datorate de catre personal pentru constituirea fondului de somaj (421, 423).
In debitul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele virate reprezentand contributia unitatii si a personalului pentru constituirea fondului de somaj (512);
- sume acordate salariatilor, potrivit legii, din fondul de ajutor de somaj (531, 512).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de unitate si de salariati pentru constituirea fondului de somaj.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat sau a creantelor de incasat in contul asigurarilor sociale aferente exercitiului financiar in curs, precum si plata acestora.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale" este un cont bifunctional.
In creditul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand ajutoare materiale achitate in plus personalului (428).
In debitul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se inregistreaza:
- sumele datorate personalului, sub forma de ajutoare (428);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii si creante sociale (512);
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului asigurarilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaza a se incasa de la bugetul asigurarilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE <20>I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind impozitul pe profit.
Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifunctional.
In creditul contului 441 "Impozitul pe profit" se inregistreaza:
- sumele datorate de unitate catre bugetul statului, reprezentand impozitul pe profit (691).
In debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului, reprezentand impozitul pe profit (512).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate, iar soldul debitor, sumele varsate in plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adaugata.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plata"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibila"
4427 "TVA colectata"
4428 "TVA neexigibila"
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit bugetului statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se inregistreaza:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4427).
In debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se inregistreaza:
- platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea adaugata (512);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata exigibila la plata.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este un cont de activ.
In debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" se inregistreaza:
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mica si taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare (4426).
In creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului in baza cererii de rambursare sau taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512, 4423).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile si lucrarile achizitionate de unitate, sau aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie, deductibila din punct de vedere fiscal.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila" este un cont de activ.
In debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila" se inregistreaza:
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii (401, 404, 512, 4428, 542);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie (4427).
In creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila" se inregistreaza:
- sumele deductibile din TVA colectata (4427);
- sumele reprezentand TVA deductibila ce depasesc valoarea TVA colectata ce urmeaza a se incasa de la bugetul statului (4424).
- cu prorata din TVA deductibila, devenita nedeductibila (635).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitatea patrimoniala bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor de servicii sau executarilor de lucrari.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie (4426);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise catre clienti sau alte documente legale reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri, prestarile de servicii si executarile de lucrari (411, 461, 531, 428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila in cursul lunii (4428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura (635).
In debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, de plata datorata bugetului statului (4423);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ (416).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" este un cont bifunctional.
In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate (411);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii, executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumparaturilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite, devenita deductibila (4426).
In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor nesosite (408);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumparaturilor efectuate cu plata in rate (401, 404);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri, serviciilor sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului financiar (4427).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.
Contul 444 "Impozitul pe salarii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitelor pe salarii si a altor drepturi similare datorate bugetului.
Contul 444 "Impozitul pe salarii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 444 "Impozitul pe salarii" se inregistreaza:
- sumele datorate bugetului reprezentand impozit pe salarii retinut din drepturile banesti cuvenite salariatilor, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele retinute de unitate, reprezentand impozit datorat de catre colaboratorii unitatii pentru platile efectuate catre acestia (401);
- sumele datorate bugetului statului, reprezentand impozit suplimentar datorat de unitate pentru depasirea fondului de salarii admisibil (631).
In debitul contului 444 "Impozitul pe salarii" se inregistreaza:
- sumele virate la buget reprezentand impozit pe salarii si alte drepturi similare (512, 542).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului.
Contul 445 "Subventii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind fondurile alocate de la bugetul de stat pentru cheltuieli de capital, subventiile pentru diferentele de pret, precum si alte subventii, potrivit legii.
Contul 445 "Subventii" este un cont de activ.
In debitul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- sumele alocate de la bugetul de stat, precum si valoarea altor subventii pentru investitii de primit (131).
- valoarea subventiilor pentru diferentele de pret si a altor subventii, de primit, potrivit legii (741);
In creditul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- valoarea alocatiilor de la buget, a subventiilor pentru diferente de pret si a altor subventii incasate (512).
Soldul contului reprezinta subventiile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe titeiul din productia interna si pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, varsaminte din profitul net al regiilor publice, ICM inclus in facturile emise inainte de 01.07.1993, alte impozite si taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate, datorate bugetului statului (129, 635);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe si alte varsaminte asimilate (512).
In debitul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate bugetului statului sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (512).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a varsamintelor efectuate catre alte organisme publice, cum sunt: contributia unitatii pentru constituirea fondului de cercetare - dezvoltare, pentru constituirea fondului special pentru agricultura, a fondului special pentru sanatate, a fondului pentru risc si accidente, precum si alte varsaminte asimilate.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- datoriile si varsamintele de efectuat, conform prevederilor legale, catre alte organisme publice (431, 635).
In debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si varsamintele asimilate datorate acestora (512, 542).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de unitate organismelor publice.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" este un cont bifunctional.
In creditul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" se inregistreaza:
- sumele reprezentand salariile neridicate, prescrise, datorate bugetului statului (426);
- alte datorii fata de bugetul statului, cum sunt: amenzile si penalitatile (671);
- sumele incasate de la buget reprezentand varsaminte efectuate in plus din alte datorii si creante (512).
In debitul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" se inregistreaza;
- sumele virate la buget reprezentand alte datorii fata de acesta (512);
- sumele cuvenite unitatii, datorate de buget, altele decat impozitele si taxele (771).
Soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate bugetului, iar soldul debitor, sumele datorate de buget.
GRUPA 45 "GRUP <20>I ASOCIA<49>I"
Din grupa 45 "Grup si asociati" fac parte:
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operatiunilor privind virarile de sume intre unitatile apartinand aceluiasi grup.
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului" este un cont bifunctional.
In debitul contului 451 "Decontari in cadrul grupului" se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize (765);
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate la unitati din cadrul grupului (772);
- sumele virate altor unitati din cadrul aceluiasi grup (512);
- dobanzile aferente imprumuturilor acordate (766);
- dividendele de incasat din participatii (761).
In creditul contului 451 "Decontari in cadrul grupului" se inregistreaza:
- sumele incasate de la alte unitati din cadrul aceluiasi grup (512);
- dobanzile aferente imprumuturilor incasate (666);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize (665);
- dobanzile aferente imprumuturilor pe termen lung si mediu primite de la alte unitati din cadrul grupului (168);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (671);
- incasarea dividendelor din participatii (512).
Soldul debitor al contului reprezinta datoriile celorlalte unitati ale grupului fata de unitate, iar soldul creditor, datoriile unitatii fata de celelalte unitati din cadrul grupului.
Contul 455 "Asociati - conturi curente"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lasate temporar la dispozitia unitatii de catre asociati.
Contul 455 "Asociati - conturi curente" este un cont de pasiv.
In creditul contului 455 "Asociati - conturi curente" se inregistreaza:
- sumele depuse de asociati (512, 531);
- dobanzile curente cuvenite asociatilor pentru disponibilitatile depuse la unitate (666);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor, reprezentand dividende (457).
In debitul contului 455 "Asociati - conturi curente" se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar, cu ocazia restituirii sumelor depuse in devize (765);
- sumele virate sau restituite in numerar catre asociati (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de unitate catre asociati.
Contul 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta aporturilor subscrise de asociati pentru constituirea si cresterea capitalului social.
Contul 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" este un cont de activ.
In debitul contului 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" se inregistreaza:
- capitalul subscris de actionari sau asociati, in natura si/sau in numerar (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului la capital (104);
- sumele achitate asociatilor cu ocazia retragerii capitalului (512, 531);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor si datoriilor in valuta (765).
In creditul contului 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul" se inregistreaza:
- aportul in natura si in imobilizari financiare al asociatilor la capitalul social (205 la 267, 300 la 381);
- sumele depuse ca aport in numerar sau in titluri de plasament la constituirea capitalului social (503 la 508, 512, 531);
- capitalul social retras de actionari sau asociati (101);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia varsarii capitalului subscris (665).
Soldul contului reprezinta aportul la capital subscris si nevarsat.
Contul 457 "Dividende de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate actionarilor sau asociatilor potrivit aportului la capital.
Contul 457 "Dividende de plata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- dividendele datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat (129, 107).
In debitul contul 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor, reprezentand dividende (455).
Soldul contului reprezinta dividendele datorate actionarilor sau asociatilor.
Contul 458 "Decontari din operatiuni in participatie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operatiunilor din participatie, a decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din operatiuni in participatie, precum si a sumelor virate intre coparticipanti.
Contul 458 "Decontari din operatiuni in participatie" este un cont bifunctional.
In creditul contului 458 "Decontari din operatiuni in participatie" se inregistreaza:
- veniturile realizate din operatiuni in participatie transferate coparticipantilor, conform contractului de asociere (701 la 787);
- cheltuielile primite prin transfer din operatiuni in participatie (600 la 687);
- sumele primite de la coparticipanti sau cele primite ca rezultat al operatiunilor in participatie (512, 531).
In debitul contului 458 "Decontari din operatiuni in participatie" se inregistreaza:
- veniturile primite prin transfer din operatiuni in participatie (701 la 787);
- amortizarea transferata pentru imobilizari utilizate in operatiuni de participatie conform contractelor (281);
- cheltuielile transferate din operatiuni in participatie (600 la 687);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiunii in participatie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate coparticipantilor ca rezultat favorabil (profit) din operatiuni in participatie, precum si sumele datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate din operatiuni in participatie.
Soldul debitor al contului reprezinta sumele ce urmeaza a fi incasate din operatiuni in participatie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate din operatiuni in participatie.
GRUPA 46 "DEBITORI <20>I CREDITORI DIVER<45>I"
Din grupa 46 "Debitori si creditori diversi" fac parte:
Contul 461 "Debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor din reclamatii si pagube materiale create de terti si a altor creante izvorate din existenta unor titluri executorii.
Contul 461 "Debitori diversi" este un cont de activ.
In debitul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- valoarea debitelor reactivate (754);
- valoarea titlurilor mobiliare de plasament cedate (764, 502 la 508);
- pretul de vanzare al elementelor de activ cedate (446, 772, 4427);
- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor emise (161);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la incheierea exercitiului financiar, aferente debitelor in devize (477);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente debitelor in devize la incheierea exercitiului financiar (476);
- valoarea bunurilor si a productiei in curs de executie, constatate lipsa sau deteriorate, imputate tertilor (758, 4427);
- sumele datorate de terti pentru concesiuni, locatii de gestiune, licente, brevete si alte drepturi similare (706);
- dividende de incasat aferente titlurilor de plasament (761, 762).
In creditul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- valoarea debitelor incasate (512, 531);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente debitelor (477);
- diferentele de curs valutar nefavorabile aferente debitelor in devize, la incheierea exercitiului financiar (476);
- valoarea debitelor scazute din evidenta datorita insolvabilitatii (671);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor in devize (665).
Soldul contului reprezinta sumele datorate unitatii de catre debitori.
Contul 462 "Creditori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate tertilor pe baza de titluri executorii sau a unor obligatii ale unitatii fata de terti provenind din alte operatiuni.
Contul 462 "Creditori diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creditelor in devize la incheierea exercitiului financiar (476);
- datoriile privind achizitionarea titlurilor de plasament (502 la 508);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente creditelor in devize la incheierea exercitiului financiar (477);
- sumele incasate si necuvenite (512, 531).
In debitul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- plata datoriilor pentru achizitionarea titlurilor de plasament (512, 531);
- sconturile obtinute de la creditori (767);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creditelor (765);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente creditelor in devize, la incheierea exercitiului financiar (476);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creditorilor in devize, la incheierea exercitiului financiar (477).
Soldul contului reprezinta sumele datorate creditorilor.
GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE <20>I ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de regularizare si asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor anticipate sau efectuate in avans, care urmeaza a se suporta esalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadentar, in perioadele sau in exercitiile financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" este un cont de activ.
In debitul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" se inregistreaza:
- cheltuielile privind reparatiile capitale neprevizibile, reparatiile curente si reviziile tehnice, abonamentele, chiriile si alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531);
- cheltuielile constatate la incheierea exercitiului financiar ca fiind aferente exercitiului financiar urmator (611 la 628, 658, 666);
- valoarea reparatiilor capitale, efectuate cu forte proprii, constatate la incheierea exercitiului financiar ca fiind aferente exercitiilor financiare urmatoare (758).
In creditul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" se inregistreaza:
- sumele repartizate in perioadele urmatoare sau exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli, conform scadentarelor (605, 611 la 628, 658, 668, 666);
- cheltuielile constatate la sfarsitul exercitiului financiar anterior ca fiind efectuate in avans, aferente exercitiului financiar in curs (611 la 628, 658, 666, 668);
- valoarea reparatiilor capitale efectuate cu forte proprii, repartizate in perioadele urmatoare conform scadentarului (658).
Soldul contului reflecta cheltuielile anticipate sau efectuate in avans.
Contul 472 "Venituri inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor anticipate si a veniturilor de realizat.
Contul 472 "Venituri inregistrate in avans" este un cont de pasiv.
In creditul contului 472 "Venituri inregistrate in avans" se inregistreaza:
- veniturile inregistrate in avans, precum si veniturile de realizat, aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare cum sunt: incasarile din chirii, din vanzarile de locuinte cu plata in rate, abonamente, asigurari etc. (411, 418, 512, 531).
In debitul contului 472 "Venituri inregistrate in avans" se inregistreaza:
- veniturile inregistrate in avans aferente perioadei curente sau exercitiului financiar in curs (704 la 708).
Soldul contului reprezinta veniturile inregistrate in avans.
Contul 473 "Decontari din operatiuni in curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor in curs de clarificare (amenzi, locatii, cheltuieli de judecata), a operatiunilor efectuate in conturile bancare pentru care nu exista documente, operatiuni ce nu pot fi inregistrate pe cheltuieli, rezultate financiare sau alte conturi in mod direct, fiind necesare cercetari si lamuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontari din operatiuni in curs de clarificare" este un cont bifunctional.
In debitul contului 473 "Decontari din operatiuni in curs de clarificare" se inregistreaza:
- sumele in curs de lamurire si platile pentru care, in momentul efectuarii sau constatarii acestora, nu se pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont, necesitand clarificari suplimentare (512);
- sumele restituite necuvenite unitatii (512, 531).
In creditul contului 473 "Decontari din operatiuni in curs de clarificare" se inregistreaza sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum si sumele incasate in conturile de trezorerie (512, 600 la 658).
Soldul contului reprezinta sumele in curs de clarificare.
Contul 476 "Diferente de conversie-activ"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor nefavorabile de curs valutar intre valoarea de intrare a creantelor si datoriilor exprimate in devize si valoarea acestora la cursul ultimei zile a exercitiului financiar.
Contul 476 "Diferente de conversie-activ" este un cont de activ.
In debitul contului 476 "Diferente de conversie-activ" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile rezultate la incheierea exercitiului financiar, aferente creantelor in devize ca urmare a scaderii cursului valutar (267, 411 la 419, 461);
- diferentele nefavorabile rezultate la incheierea exercitiului financiar, aferente datoriilor exprimate in devize ca urmare a cresterii cursului (162 la 168, 401 la 409, 462).
In creditul contului 476 "Diferente de conversie-activ" se inregistreaza la inceputul exercitiului financiar urmator reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului financiar anterior (162 la 168, 267, 401 la 409, 411 la 419, 461).
Soldul contului reprezinta diferentele de conversie-activ, existente.
Contul 477 "Diferente de conversie-pasiv"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor favorabile de curs valutar intre data de intrare a creantelor si datoriilor exprimate in devize si data incheierii exercitiului financiar.
Contul 477 "Diferente de conversie-pasiv" este un cont de pasiv.
In creditul contului 477 "Diferente de conversie-pasiv" se inregistreaza:
- diferentele favorabile rezultate in urma cresterii cursului valutar al creantelor exprimate in devize (267, 411 la 419, 461);
- diferentele favorabile rezultate in urma scaderii cursului valutar pentru datoriile exprimate in devize (162 la 167, 401 la 409, 462).
In debitul contului 477 "Diferente de conversie-pasiv" se inregistreaza reluarea sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar, la incheierea exercitiului financiar anterior (162 la 167, 267, 401 la 409, 411 la 419, 461, 462).
Soldul contului reprezinta diferentele de conversie-pasiv, existente.
GRUPA 48 "DECONT<4E>RI IN CADRUL UNIT<49><54>II"
Din grupa 48 "Decontari in cadrul unitatii" fac parte:
Contul 481 "Decontari intre unitate si subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre unitate si subunitatile sale fara personalitate juridica care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decontari intre unitate si subunitati" este un cont bifunctional.
In debitul contului 481 "Decontari intre unitate si subunitati" se inregistreaza:
- valoarea materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar, ambalajelor, semifabricatelor si marfurilor livrate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatii) (300, 301, 308, 321, 328, 341, 348, 371, 378, 381, 388);
- sumele virate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau a unitatii (in contabilitatea subunitatilor) (512, 531).
In creditul contului 481 "Decontari intre unitate si subunitati" se inregistreaza:
- valoarea materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar, ambalajelor si semifabricatelor primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitate de la unitate (in contabilitatea subunitatilor) (300, 301, 308, 321, 328, 341, 348, 371, 378, 381, 388);
- sumele primite de unitate de la subunitati (in contabilitatea unitatilor) sau sumele primite de subunitate de la unitate (in contabilitatea subunitatilor) (512, 531).
Soldul debitor al contului reprezinta sumele de incasat, iar soldul creditor, sume datorate pentru operatiuni reciproce.
Contul 482 "Decontari intre subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre subunitatile fara personalitate juridica si contabilitate proprie din cadrul aceleiasi unitati.
Contul 482 "Decontari intre subunitati" este un cont bifunctional.
In debitul contului 482 "Decontari intre subunitati" se inregistreaza:
- valoarea materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar, semifabricatelor, marfurilor, ambalajelor, precum si sumele virate intre subunitati (300, 301, 308, 321, 328, 341, 348, 371, 378, 381, 388, 512, 531).
In creditul contului 482 "Decontari intre subunitati" se inregistreaza:
- valoarea materiilor prime, materialelor, obiectelor de inventar, semifabricatelor, marfurilor, ambalajelor, precum si sumele primite (300, 301, 308, 321, 328, 341, 348, 371, 378, 381, 388, 512, 531).
Soldul debitor reprezinta sumele cuvenite de la alta subunitate, iar soldul creditor, sumele datorate acesteia.
GRUPA 49 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREAN<41>ELOR"
Din grupa 49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor" fac parte:
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti.
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti" este un cont de pasiv.
In creditul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor-clienti" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru creante neincasabile, clienti dubiosi, rau platnici sau aflati in litigiu (681).
In debitul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor-clienti" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creantelor - clienti constituite (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor
- decontari in cadrul grupului, unitatii si cu asociatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor evidentiate in conturile de decontari in cadrul grupului si cu asociatii.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului, unitatii si cu asociatii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului, unitatii si cu asociatii" se inregistreaza:
- constituirea provizioanelor pentru depreciere de natura financiara, constatate in cadrul conturilor de decontari in cadrul grupului, unitatii si cu asociatii (686).
In debitul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului, unitatii si cu asociatii" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de decontari in cadrul grupului, unitatii sau cu asociatii (786).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor - debitori diversi.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -debitori diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi" se inregistreaza:
- provizioanele constituite pentru deprecierea creantelor (cu caracter exceptional) cuprinse in conturile de debitori diversi (687).
In debitul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor (cu caracter exceptional) cuprinse in conturile de debitori diversi (787).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmatoarele grupe de conturi: 50 "Titluri de plasament", 51 "Conturi la banci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie".
GRUPA 50 "TITLURI DE PLASAMENT"
Din grupa 50 "Titluri de plasament" fac parte:
Contul 502 "Actiuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor proprii, rascumparate.
Contul 502 "Actiuni proprii" este un cont de activ.
In debitul contului 502 "Actiuni proprii" se inregistreaza:
- costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate (512, 531).
In creditul contului 502 "Actiuni proprii se inregistreaza:
- valoarea actiunilor proprii rascumparate, distribuite angajatilor sau tertilor (456, 512, 531).
- diferenta intre pretul de achizitie si pretul de cesiune (664).
Soldul contului reprezinta costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate, existente.
Contul 503 "Actiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor cotate si necotate, cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt.
Contul 503 "Actiuni" este un cont de activ.
In debitul contului 503 "Actiuni" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 503 "Actiuni" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor cedate (512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor cumparate, existente.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor emise si rascumparate.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" este un cont de activ.
In debitul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (161).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, neanulate.
Contul 506 "Obligatiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor cumparate.
Contul 506 "Obligatiuni" este un cont de activ.
In debitul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a obligatiunilor cumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor cedate (512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor existente.
Contul 508 "Alte titluri de plasament si creante asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de plasament si creante asimilate, cumparate.
Contul 508 "Alte titluri de plasament si creante asimilate" este un cont de activ.
In debitul contului 508 "Alte titluri de plasament si creante asimilate" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a altor titluri de plasament si creante asimilate cumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 508 "Alte titluri de plasament si creante asimilate" se inregistreaza:
- valoarea altor titluri de plasament si creante asimilate cedate (512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea altor titluri de plasament si creante asimilate existente.
Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru titlurile de plasament cumparate.
Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament" este un cont de pasiv.
In creditul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament" se inregistreaza:
- valoarea datorata pentru titlurile de plasament cumparate (502, 503, 505, 506, 508).
In debitul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament" se inregistreaza:
- valoarea achitata a titlurilor de plasament cumparate (512, 531).
Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru titlurile de plasament cumparate.
GRUPA 51 "CONTURI LA B<>NCI"
Din grupa 51 "Conturi la banci" fac parte:
Contul 511 "Valori de incasat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor de incasat, cum sunt cecurile si efectele comerciale primite de la clienti.
Contul 511 "Valori de incasat" este un cont de activ.
In debitul contului 511 "Valori de incasat" se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale primite de la clienti (411, 413).
In creditul contului 511 "Valori de incasat" se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezinta valoarea cecurilor si a efectelor comerciale neincasate.
Contul 512 "Conturi curente la banci"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si devize aflate in conturi la banci, a carnetelor de cecuri cu limita de suma si a sumelor in curs de decontare, precum si a miscarii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la banci" este un cont bifunctional.
In debitul contului 512 "Conturi curente la banci" se inregistreaza:
- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar, din carnetele cec cu limita de suma, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- sumele depuse in cont ca aport de catre intreprinzatorul individual (108);
- valoarea subventiilor pentru investitii si a subventiilor primite (131, 445);
- suma creditelor bancare pe termen lung si mediu primite (162);
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de participare ale unitatii sau de la alte unitati din cadrul grupului (166, 451);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente, incasate (267);
- sumele incasate de la clienti (411, 413, 419);
- sumele reprezentand dobanzi de primit, incasate (5187);
- sumele incasate de la clienti incerti (416);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus din impozite, taxe, alte datorii si creante (446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport in bani la capitalul social (456);
- sumele incasate de la diversi debitori (461);
- sumele virate in cont si necuvenite unitatii (462);
- sumele incasate in avans si care privesc exercitiile financiare urmatoare (472);
- valoarea cecurilor si efectelor comerciale incasate (511);
- sumele virate in cont pe masura clarificarii operatiunilor (473);
- sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii (706);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in conturi la banci (766);
- sumele incasate reprezentand subventiile de echilibru (pentru acoperirea pierderilor) si diferentele de pret la produsele subventionate (741, 445);
- sumele incasate reprezentand veniturile provenite din exploatarea curenta (758);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la capitalul altor societati (761, 762);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate (763);
- diferentele favorabile intre valoarea contabila a titlurilor de plasament si pretul de cesiune (764);
- veniturile din diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la banca in devize, la incheierea exercitiului financiar (765);
- sumele incasate din donatii (771).
In creditul contului 512 "Conturi curente la banci" se inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie (581);
- sumele retrase din cont, de catre intreprinzatorul individual (108);
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate (505);
- suma creditelor pe termen lung si mediu, rambursate (162);
- valoarea varsamintelor efectuate pentru titlurile imobilizate si de plasament (269, 509);
- sumele restituite societatilor comerciale care detin titluri de participare ale unitatii sau altor unitati din cadrul grupului (166, 451);
- sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate (167);
- suma dobanzilor platite (168, 518, 666);
- cheltuielile ocazionate de infiintarea societatii (201);
- valoarea imprumuturilor pe termen lung, virate (267);
- platile efectuate catre furnizori (401, 403, 404, 405, 409);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii (427);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii la asigurarile sociale, precum si contributia salariatilor pentru pensia suplimentara (431);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit (441);
- plata catre buget a taxei pe valoarea adaugata datorata (4423);
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si varsamintele asimilate datorate (447);
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si varsaminte asimilate (446);
- plata la bugetul de stat a impozitului pe salarii, inclusiv a impozitului suplimentar datorat de unitate pentru depasirea fondului de salarii admisibil (444);
- sumele achitate asociatilor din disponibilitatile acestora aflate la unitati (455);
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite (457);
- platile pentru lichidarea obligatiilor fata de creditori diversi (462);
- restituirea sumelor aflate in curs de clarificare (473);
- platile privind cheltuielile cu abonamentele, chiriile s.a. (471, 612, 628);
- costul actiunilor proprii rascumparate la valoarea de achizitie (502);
- valoarea primelor de asigurare achitate (613);
- platile pentru alte servicii executate de terti (621, 622, 623, 624, 625, 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare platite (627);
- diferentele de curs valutar nefavorabile, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banca in devize la incheierea exercitiului financiar (665);
- valoarea despagubirilor, amenzilor, penalitatilor, donatiilor si subventiilor acordate, platite (671);
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in devize, iar soldul creditor, creditele primite.
Contul 518 "Dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, precum si a dobanzilor de incasat, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, respectiv disponibilitatilor aflate in conturile curente.
Dobanzile datorate si cele de incasat, aferente exercitiului financiar in curs, se inregistreaza la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobanzi" este un cont bifunctional.
In debitul contului 518 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente si cele platite, aferente imprumuturilor primite (766, 512);
In creditul contului 518 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile datorate, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente si cele incasate, aferente disponibilitatilor aflate in conturile curente (666, 512).
Soldul debitor reprezinta dobanzile de primit, iar soldul creditor, dobanzile de platit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor acordate de banci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
In creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se inregistreaza:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banca pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobanzile datorate (512, 666).
In debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se inregistreaza:
- creditele bancare pe termen scurt, restituite bancii finantatoare, inclusiv dobanzile platite (512).
Soldul contului reprezinta creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat in casieria unitatii, precum si a miscarii acestuia, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
In debitul contului 531 "Casa" se inregistreaza:
- ridicarile de numerar de la banca (581);
- valoarea aportului in numerar depus de intreprinzatorul individual (108);
- sumele incasate in numerar de la clienti (411, 416, 419);
- sumele depuse in numerar de catre asociati (455);
- sumele depuse in numerar ca aport la capitalul social (456);
- sumele incasate in numerar de la diversi debitori (461);
- sumele incasate in numerar de la diversi creditori (462);
- veniturile anticipate, incasate in numerar (472);
- sumele restituite in numerar din avansuri de trezorerie, neutilizate (542);
- incasarile in numerar reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii (706);
- valoarea marfurilor vandute in numerar (707, 4427);
- incasari din despagubiri si alte venituri din exploatare (758);
- diferentele de curs valutar favorabile, aferente disponibilitatilor in devize sau operatiunilor efectuate in numerar (765).
In creditul contului 531 "Casa" se inregistreaza:
- depunerile de numerar la banci (581);
- valoarea aportului retras de intreprinzatorul individual (108);
- platile efectuate pentru constituirea societatii (201);
- costul de achizitie al titlurilor de participare cumparate in numerar (261);
- costul de achizitie al altor titluri de plasament imobilizate, cumparate in numerar (263, 269);
- platile efectuate catre furnizori (401, 404);
- valoarea avansurilor acordate pentru livrari de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari (409);
- remuneratiile achitate personalului (421);
- platile in numerar catre personal, reprezentand ajutoarele materiale si protectia sociala (423);
- sumele achitate personalului, reprezentand participare la profit (424);
- avansurile acordate personalului (425);
- sumele achitate, evidentiate anterior ca drepturi de personal neridicate (426);
- sumele achitate tertilor reprezentand retineri sau popriri din remuneratii (427);
- sumele achitate personalului, evidentiate anterior ca alte datorii fata de acesta (428);
- sumele restituite in numerar catre asociati (455, 456, 457);
- platile in numerar catre diversi creditori (462);
- platile in numerar efectuate in avans (471);
- avansurile de trezorerie acordate in numerar (542);
- platile privind redevente, locatii de gestiune si chirii datorate (612);
- valoarea primelor de asigurari achitate in numerar (613);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor sau operatiunilor efectuate in numerar (665);
- valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor platite in numerar, a donatiilor si subventiilor acordate (671).
Soldul contului reprezinta numerarul existent in casierie.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, a altor valori, precum si a miscarii acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
In debitul contului 532 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori, achizitionate (401, 531).
In creditul contului 532 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori, consumate (301, 624, 625, 626, 645).
Soldul contului reprezinta alte valori existente.
Grupa 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acreditivelor deschise la banci pentru efectuarea de plati in favoarea tertilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
In debitul contului 541 "Acreditive" se inregistreaza:
- sumele virate in conturile de acreditive deschise la dispozitia tertilor (581);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente soldului la incheierea exercitiului financiar privind acreditivele deschise in devize (765).
In creditul contului 541 "Acreditive" se inregistreaza:
- sumele platite tertilor sau virate in conturile de disponibilitati ca urmare a incetarii valabilitatii acreditivului (401, 404, 581);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente operatiunilor si soldului privind acreditivele deschise in devize (665).
Soldul contului reprezinta acreditivele deschise la banci, existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
In debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se inregistreaza:
- sumele virate in conturi la banci sau acordate in numerar (531, 581).
In creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se inregistreaza:
- platile efectuate din avansurile de trezorerie (401, 451, 531);
- cheltuielile efectuate pentru actiunile de protocol, reclama si publicitate (623);
- cheltuielile efectuate privind transportul de bunuri, precum si transportul colectiv de personal (624);
- cheltuielile ocazionate de deplasari, detasari, transferari (625);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, cu ocazia lichidarii avansurilor de trezorerie (665);
- valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii (626);
- platile efectuate pentru alte servicii executate de terti (628).
Soldul contului reprezinta sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" fac parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta viramentelor de disponibilitati intre conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
In debitul contului 581 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542).
In creditul contului 581 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele intrate intr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542).
Contul nu prezinta sold.
GRUPA 59 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE"
Din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" fac parte:
Contul 590 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament.
Contul 590 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament" este un cont de pasiv.
In creditul contului 590 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau majorarea provizioanelor aferente deprecierii titlurilor de plasament, constatate cu ocazia inventarierii (686).
In debitul contului 590 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor privind deprecierea titlurilor de plasament (786).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite pentru deprecierile constatate, aferente titlurile de plasament existente.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmatoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri", 61 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti", 63 "Cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare" 66 "Cheltuieli financiare", 67 "Cheltuieli exceptionale", 68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele" si 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu functie de activ.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate in cursul perioadei, in situatiile prevazute in prezentele norme metodologice de utilizare a conturilor contabile.
La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit si pierderi (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI CU MATERII PRIME, MATERIALE <20>I M<>RFURI"
Din grupa 60 "Cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri" fac parte:
Contul 600 "Cheltuieli cu materiile prime"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materiile prime.
In debitul contului 600 "Cheltuieli cu materiile prime" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime date in consum, constatate lipsa la inventariere, precum si diferentele de pret aferente (300, 308).
Contul 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materialele consumabile.
In debitul contului 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile date in consum, constatate lipsa la inventariere, precum si diferentele de pret aferente (301, 308).
Contul 602 "Cheltuieli privind obiectele de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta uzurii obiectelor de inventar, inclusa pe cheltuieli, integral la darea in folosinta sau esalonat pe durata mai multor exercitii financiare, in functie de metoda utilizata.
In debitul contului 602 "Cheltuieli privind obiectele de inventar" se inregistreaza:
- uzura obiectelor de inventar inclusa pe cheltuieli (322).
Contul 603 "Cheltuieli privind baracamentele si amenajarile provizorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind baracamentele si amenajarile provizorii iesite din unitate.
In debitul contului 603 "Cheltuieli privind baracamentele si amenajarile provizorii" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a baracamentelor si amenajarilor provizorii vandute, demolate, constatate lipsa la inventariere (323).
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele nestocate.
In debitul contului 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" se inregistreaza:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408).
Contul 605 "Cheltuieli privind energia si apa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind consumurile de energie si apa.
In debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia si apa" se inregistreaza:
- valoarea consumurilor de energie si apa (401, 408, 471).
Contul 606 "Cheltuieli cu animalele si pasarile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu animalele si pasarile iesite din unitate.
In debitul contului 606 "Cheltuieli cu animalele si pasarile" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a animalelor si pasarilor vandute, constatate lipsa la inventariere, precum si diferentele de pret aferente (361, 368).
Contul 607 "Cheltuieli privind marfurile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind marfurile.
In debitul contului 607 "Cheltuieli privind marfurile" se inregistreaza:
- valoarea marfurilor vandute, constatate lipsa la inventariere (371).
Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind ambalajele.
In debitul contului 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute, constatate lipsa la inventariere, precum si diferentele de pret aferente (381, 388);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor (409).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU LUCR<43>RILE <20>I SERVICIILE EXECUTATE DE TER<45>I"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli de intretinere si reparatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile executate de terti.
In debitul contului 611 "Cheltuieli de intretinere si reparatii" se inregistreaza:
- valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti (401, 408, 471).
Contul 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile.
In debitul contului 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile" se inregistreaza:
- cheltuielile cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile datorate sau platite (401, 408, 471, 512, 531).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu primele de asigurare.
In debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531).
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu studiile si cercetarile.
In debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile" se inregistreaza:
- valoarea studiilor si a cercetarilor executate de terti (401, 408, 471).
GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER<45>I"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti" fac parte:
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu colaboratorii.
In debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se inregistreaza:
- sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestatiile efectuate (401, 471).
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele si onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor reprezentand comisioanele datorate pentru cumpararea sau vanzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum si a altor cheltuieli similare.
In debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele si onorariile" se inregistreaza:
- sumele datorate privind comisioanele si onorariile (401, 408, 471).
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de protocol, reclama si publicitate.
In debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate" se inregistreaza:
- valoarea facturilor datorate sau achitate care privesc actiunile de protocol, reclama si publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542).
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transportul de bunuri si personal executate de terti.
In debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal" se inregistreaza;
- valoarea facturilor datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum si pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 532, 542).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu deplasarile, detasarile si transferarile personalului.
In debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 532, 542).
Contul 626 "Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor postale si a taxelor de telecomunicatii.
In debitul contului 626 "Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii" se inregistreaza:
- valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 532, 542).
Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu serviciile bancare si asimilate.
In debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate" se inregistreaza:
- valoarea serviciilor bancare si asimilate platite (471, 512, 532).
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli cu serviciile executate de terti.
In debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terti (401, 408, 471, 512, 542).
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE <20>I V<>RS<52>MINTELE ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate" fac parte:
Contul 631 "Cheltuieli cu impozitul pe salarii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul suplimentar datorat, potrivit legii, bugetului statului, pentru depasirea fondului de salarii admisibil.
In debitul contului 631 "Cheltuieli cu impozitul pe salarii" se inregistreaza:
- sumele datorate, potrivit legii, bugetului statului, reprezentand impozitul suplimentar pentru depasirea fondului de salarii admisibil (444).
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
In debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila, devenita nedeductibila (4426);
- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura (4427);
- decontarile cu bugetul statului privind impozite, taxe si varsaminte asimilate, cum sunt: diferentele de pret la gaze si titei obtinute din productia interna, impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, ICM inclus in facturile emise inainte de 01.07.1993, precum si alte impozite si taxe (446);
- datoriile si varsamintele de efectuat, conform prevederilor legale, catre alte organisme publice (contributia la constituirea fondului special pentru cercetare-dezvoltare, a fondului special pentru ajutorarea persoanelor handicapate, a fondului de asigurari sociale a taranimii etc.) (447).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu remuneratiile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu remuneratiile personalului.
In debitul contului 641 "Cheltuieli cu remuneratiile personalului" se inregistreaza:
- valoarea remuneratiilor si a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au intocmit statele de plata, aferente exercitiului financiar incheiat (428).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind asigurarile si protectia sociala.
In debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala" se inregistreaza:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protectia sociala (423);
- contributia unitatii la asigurarile sociale (431);
- contributia unitatii la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 654 "Pierderi din creante"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante.
In debitul contului 654 "Pierderi din creante" se inregistreaza:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu (416).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli de exploatare, in situatia cand acestea reprezinta operatiuni curente ale unitatii.
In debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se inregistreaza:
- diferentele din lichidarea datoriilor si creantelor (167, 401 la 409, 411 la 419, 421 la 428, 431 la 438, 441 la 448, 451 la 457, 461, 462);
- valoarea reparatiilor capitale efectuate cu forte proprii, repartizate in perioadele urmatoare conform scadentarului (471).
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din creante legate de participatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante imobilizate.
In debitul contului 663 "Pierderi din creante legate de participatii" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (267).
Contul 664 "Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind titlurile de plasament cedate.
In debitul contului 664 "Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a titlului de plasament si pretul de cesiune (502, 503, 506, 508).
Contul 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind diferentele de curs valutar.
In debitul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta (267, 409, 411 la 418, 451, 456, 461, 512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor bancare in devize, disponibilitatilor in devize existente in caserie, precum si existentului in conturile de acreditive in devize (512, 531, 541, 542).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobanzile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind dobanzile.
In debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobanzile" se inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate (168);
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor incasate in cadrul grupului (451);
- valoarea dobanzilor cuvenite asociatilor pentru disponibilitatile depuse la unitate (455);
- valoarea dobanzilor platite, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente (512);
- valoarea dobanzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind sconturile acordate.
In debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se inregistreaza:
- valoarea sconturilor acordate clientilor, debitorilor sau bancilor (411, 461, 511).
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare, altele decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" functioneaza similar cu celelalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
GRUPA 67 "CHELTUIELI EXCEP<45>IONALE"
Din grupa 67 "Cheltuieli exceptionale" fac parte:
Contul 671 "Cheltuieli exceptionale privind operatiunile de gestiune"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor exceptionale privind operatiunile de gestiune.
In debitul contului 671 "Cheltuieli exceptionale privind operatiunile de gestiune" se inregistreaza:
- valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor, datorate sau platite (448, 512);
- valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scosi din evidenta (451, 461);
- valoarea altor cheltuieli exceptionale privind operatiunile de gestiune (512, 531);
- valoarea pierderilor din calamitati (300, 301, 321, 323, 341, 345, 361, 371, 381);
- valoarea donatiilor si subventiilor acordate (300, 301, 321, 323, 345, 371, 512, 531).
Contul 672 "Cheltuieli privind operatiunile de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind operatiunile de capital.
In debitul contului 672 "Cheltuieli privind operatiunile de capital" se inregistreaza:
- valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale, corporale sau financiare, cedate sau scoase din evidenta (203, 205, 207, 208, 211, 212, 261, 262, 263).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZ<49>RILE <20>I PROVIZIOANELE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele" fac parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de exploatare privind amortizarile si provizioanele.
In debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli cand acestea privesc exploatarea (151);
- amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale si corporale (280, 281);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale sau corporale, precum si a imobilizarilor in curs (290, 291, 293);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie (390 la 398);
- valoarea provizioanelor constituite pentru creante neincasabile, clienti dubiosi, rau platnici sau in litigiu (491).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare cu amortizarile si provizioanele.
In debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli cand acestea privesc activitatea financiara (151);
- valoarea primelor privind rambursarea obligatiunilor amortizate (169);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare (296);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile de natura financiara, a creantelor din conturile de decontari din cadrul grupului sau cu asociatii (495);
- valoarea provizioanelor privind deprecierea titlurilor de plasament (590).
Contul 687 "Cheltuieli exceptionale privind amortizarile si provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor exceptionale privind amortizarile si provizioanele.
In debitul contului 687 "Cheltuieli exceptionale privind amortizarile si provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea amortizarilor si provizioanelor aferente imobilizarilor necorporale sau corporale (280, 281, 290, 291, 293);
- valoarea cheltuielilor pentru constituirea provizioanelor reglementate (141);
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli cand acestea au caracter exceptional (151);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierile cu caracter exceptional survenite in conturile de creante - debitori diversi (496).
GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT"
Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" face parte:
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit.
In debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se inregistreaza:
- valoarea impozitului pe profit (441).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmatoarele grupe: 70 "Venituri din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate si din alte activitati", 71 "Venituri din productia stocata"; 72 "Venituri din productia de imobilizari"; 74 "Venituri din subventii de exploatare"; 75 "Alte venituri din exploatare"; 76 "Venituri financiare"; 77 "Venituri exceptionale"; 78 "Venituri din provizioane".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu functie de pasiv cu exceptia contului 711 "Venituri din productia stocata" care este bifunctional.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, in cursul perioadei, in situatiile prevazute in prezentele norme metodologice de utilizare a conturilor contabile.
La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit si pierderi (121).
GRUPA 70 "VENITURI DIN V<>NZ<4E>RI DE PRODUSE, M<>RFURI, SERVICII
PRESTATE <20>I DIN ALTE ACTIVIT<49><54>I"
Din grupa 70 "Venituri din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate si din alte activitati" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vanzarea produselor finite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta vanzarilor de produse finite.
In creditul contului 701 "Venituri din vanzarea produselor finite" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al produselor finite (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), livrate clientilor; (411);
- pretul de vanzare al produselor finite (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care nu s-au intocmit facturi (418).
Contul 702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din vanzarea semifabricatelor.
In creditul contului 702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al semifabricatelor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), livrate clientilor (411);
- pretul de vanzare al semifabricatelor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care nu s-au intocmit facturi (418).
Contul 703 "Venituri din vanzarea produselor reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din vanzarea produselor reziduale.
In creditul contului 703 "Venituri din vanzarea produselor reziduale" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al produselor reziduale (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), livrate clientilor (411);
- pretul de vanzare al produselor reziduale (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
Contul 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din lucrari executate si servicii prestate.
In creditul contului 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate" se inregistreaza:
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care au fost emise facturi catre clienti (411);
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), incasate in numerar (531).
Contul 705 "Venituri din studii si cercetari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din studii si cercetari.
In creditul contului 705 "Venituri din studii si cercetari" se inregistreaza:
- valoarea studiilor si a contractelor de cercetare (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care au fost emise facturi catre clienti (411);
- valoarea studiilor si a contractelor de cercetare (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care nu s-au intocmit facturi (418).
Contul 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din redevente, locatii de gestiune si chirii.
In creditul contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii" se inregistreaza:
- valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune si a chiriilor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii care se fac venituri ale unitatii (428);
- valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune si a chiriilor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care au fost emise facturi catre concesionari, locatari sau chiriasi (461);
- sumele incasate in avans care se fac venituri ale exercitiului financiar in curs (472);
- sumele incasate reprezentand valoarea redeventelor datorate pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune si a chiriilor, precum si pentru folosirea brevetelor, marcilor si a altor drepturi similare (512, 531).
Contul 707 "Venituri din vanzarea marfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din vanzarea marfurilor.
In creditul contului 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al marfurilor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), livrate clientilor (411);
- pretul de vanzare al marfurilor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata) pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- sumele incasate in numerar din vanzarea marfurilor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata) (531).
Contul 708 "Venituri din activitati diverse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diverse activitati cum sunt: comisioane, servicii prestate in interesul personalului, punerea la dispozitia tertilor a personalului unitatii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum si alte venituri realizate din relatiile cu tertii.
In creditul contului 708 "Venituri din activitati diverse" se inregistreaza:
- sumele facturate clientilor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), reprezentand venituri din activitati diverse (411);
- sumele datorate de clienti (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite de clienti (419);
- sumele datorate de personal, reprezentand consumuri efectuate pentru acesta si care se fac venituri ale unitatii (428);
- sumele incasate de la terti (exclusiv taxa pe valoarea adaugata), reprezentand venituri din activitatile diverse (512, 531).
GRUPA 71 "VENITURI DIN PRODUC<55>IA STOCAT<41>"
Din grupa 71 "Venituri din productia stocata" face parte:
Contul 711 "Venituri din productia stocata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din productia stocata.
In creditul contului 711 "Venituri din productia stocata" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei, costul productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie (331, 332);
- pretul prestabilit al semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale obtinute, precum si diferentele intre pretul prestabilit si costul de productie (341 la 348);
- costul de productie al baracamentelor si amenajarilor provizorii, obtinute din productie proprie (323);
- pretul de inregistrare al animalelor si pasarilor obtinute din productie proprie, precum si diferentele de pret aferente (361, 368).
In debitul contului 711 "Venituri din productia stocata" se inregistreaza:
- la inceputul perioadei, reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie (331, 332);
- valoarea semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor si pasarilor vandute, constatate lipsa la inventariere (323, 341 la 348, 361, 368).
Soldul creditor sau debitor al contului 711 "Venituri din productia stocata", la sfarsitul perioadei, se transfera asupra contului 121 "Profit si pierderi".
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUC<55>IA DE IMOBILIZ<49>RI"
Din grupa 72 "Venituri din productia de imobilizari" fac parte:
Contul 721 "Venituri din productia de imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din productia de imobilizari necorporale.
In creditul contului 721 "Venituri din productia de imobilizari necorporale" se inregistreaza:
- lucrarile si proiectele de cercetare si dezvoltare efectuate pe cont propriu (203);
- valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor si altor drepturi si valori similare, realizate pe cont propriu (205);
- valoarea altor imobilizari necorporale realizate pe cont propriu (208);
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, realizate pentru nevoi proprii (230).
Contul 722 "Venituri din productia de imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din productia de imobilizari corporale.
In creditul contului 722 "Venituri din productia de imobilizari corporale" se inregistreaza:
- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211);
- valoarea la cost de productie a mijloacelor fixe, obtinute din productie proprie (212);
- valoarea la cost de productie a imobilizarilor corporale in curs, obtinute din productie proprie (231).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVEN<45>II DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subventii de exploatare" face parte:
Contul 741 "Venituri din subventii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor primite de unitatea patrimoniala pentru acoperirea pierderilor, pentru diferentele de pret la produsele subventionate si alte subventii.
In creditul contului 741 "Venituri din subventii de exploatare" se inregistreaza:
- subventiile de exploatare primite sau ce urmeaza a fi primite pentru acoperirea pierderilor si diferentelor de pret (445, 512).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:
Contul 754 "Venituri din creante reactivate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor reactivate privind clienti si debitori diversi.
In creditul contului 754 "Venituri din creante reactivate" se inregistreaza:
- veniturile din creantele reactivate (411, 461).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor realizate din alte surse decat cele nominalizate in conturile distincte de venituri ale activitatii de exploatare.
In creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se inregistreaza:
- sumele datorate de personal privind debite, remuneratii, sporuri sau adaosuri necuvenite si avansuri nejustificate (428);
- sumele datorate de diversi debitori, ca urmare a pagubelor produse de catre acestia (461);
- sumele incasate reprezentand venituri din exploatarea curenta (512, 531);
- valoarea reparatiilor capitale efectuate cu forte proprii, constatate la incheierea exercitiului financiar ca fiind aferente exercitiilor financiare urmatoare (471).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:
Contul 761 "Venituri din participatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din titlurile de participare.
In creditul contului 761 "Venituri din participatii" se inregistreaza:
- dividendele aferente titlurilor de participare (451, 461, 512).
Contul 762 "Venituri din alte imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu si alte imobilizari financiare.
In creditul contului 762 "Venituri din alte imobilizari financiare" se inregistreaza:
- dividendele aferente altor titluri imobilizate (461, 512).
Contul 763 "Venituri din creante imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din creante imobilizate.
In creditul contului 763 "Venituri din creante imobilizate" se inregistreaza:
- dobanzile aferente creantelor imobilizate (267, 512).
Contul 764 "Venituri din titluri de plasament"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor nete rezultate din vanzarea titlurilor de plasament.
In creditul contului 764 "Venituri din titluri de plasament" se inregistreaza:
- diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de plasament si pretul de cesiune (461, 512).
Contul 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diferente de curs valutar.
In creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar" se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii imprumuturilor si datoriilor in valuta ale unitatii (161 la 168, 401 la 405, 419, 451, 456, 462);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor bancare in devize, disponibilitatilor in devize existente in casierie, precum si existentului in conturile de acreditive in devize (511, 512, 531, 541).
Contul 766 "Venituri din dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din dobanzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investitii), pentru imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe credit.
In creditul contului 766 "Venituri din dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile cuvenite, aferente imprumuturilor acordate in cadrul grupului (451);
- dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitorii diversi (461);
- dobanzile primite, aferente disponibilitatilor aflate in conturi curente (512);
- dobanzi de primit aferente disponibilitatilor aflate in conturi curente (518);
- dobanzi incasate in avans care se fac venituri ale exercitiului financiar in curs (472).
Contul 767 "Venituri din sconturi obtinute"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din sconturile obtinute de la furnizori si alti creditori.
In creditul contului 767 "Venituri din sconturi obtinute" se inregistreaza:
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori sau alti creditori (401, 404, 462, 512).
Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare, altele decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 768 "Alte venituri financiare" functioneaza similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".
GRUPA 77 "VENITURI EXCEP<45>IONALE"
Din grupa 77 "Venituri exceptionale" fac parte:
Contul 771 "Venituri exceptionale din operatii de gestiune"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acelor venituri care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a unitatii patrimoniale, dar se refera la operatiuni de exploatare.
In creditul contului 771 "Venituri exceptionale din operatii de gestiune" se inregistreaza:
- bunurile sau valorile primite gratuit (300, 301, 321, 323, 361, 371, 381, 512, 531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizari (300, 301, 321, 371);
- drepturi de personal neridicate, prescrise (426);
- sumele cuvenite unitatii, datorate de catre bugetul statului, altele decat impozite si taxe (448).
Contul 772 "Venituri din operatiuni de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din cedarea activelor, din subventiile pentru investitii virate la venituri, precum si alte venituri exceptionale din operatiuni de capital.
In creditul contului 772 "Venituri din operatiuni de capital" se inregistreaza:
- cota-parte a subventiilor pentru investitii virate asupra rezultatului exercitiului financiar (131);
- pretul de vanzare al activelor imobilizate cedate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata (451, 461).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane" fac parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, pentru deprecierea imobilizarilor, pentru deprecierea activelor circulante.
In creditul contului 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli (151);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie (390 la 398);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor - clienti (491).
Contul 786 "Venituri financiare din provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din provizioane.
In creditul contului 786 "Venituri financiare din provizioane" se inregistreaza:
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli (151);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor privind deprecierea imobilizarilor financiare (296);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu asociatii (496);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament (590).
Contul 787 "Venituri exceptionale din provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor exceptionale din provizioane reglementate, provizioane pentru riscuri si cheltuieli si provizioane pentru deprecieri.
In creditul contului 787 "Venituri exceptionale din provizioane" se inregistreaza:
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor reglementate (141);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli (151);
- sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor - debitori diversi (496);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor aferente imobilizarilor necorporale sau corporale (290, 291, 293).
CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte doua grupe de conturi: grupa 80 "Conturi in afara bilantului" si grupa 89 "Bilant".
Pentru grupa 80 "Conturi in afara bilantului" se foloseste metoda de inregistrare in partida simpla; inregistrarile se fac in debitul si creditul unui singur cont, fara folosirea de conturi corespondente. Conturile din grupa 89 "Bilant" functioneaza in partida dubla, intrind in corespondenta cu conturile de activ si de pasiv la inceputul si incheierea fiecarui exercitiu financiar.
GRUPA 80 "CONTURI IN AFARA BILAN<41>ULUI"
Din grupa 80 "Conturi in afara bilantului" fac parte:
Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor acordate de catre unitate (giruri, cautiuni, garantii, alte angajamente acordate), reflectand creanta eventuala a unitatii asupra tertilor, in cazul in care ea va fi determinata sa plateasca, in locul tertilor, suma constituind obiectul angajamentului.
In debitul contului 801 "Angajamente acordate" se inregistreaza valoarea angajamentelor in momentul acordarii lor de catre unitate, iar in credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor acordate de catre unitate, existente la un moment dat.
Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor primite de catre unitate (giruri, cautiuni, garantii, alte angajamente primite), reflectand creanta eventuala a tertilor asupra unitatii, in cazul in care tertii vor fi determinati sa plateasca, in locul unitatii, suma constituind obiectul angajamentului.
In debitul contului 802 "Angajamente primite" se inregistreaza valoarea angajamentelor in momentul primirii lor de catre unitate, iar in credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor primite de catre unitate, existente la un moment dat.
Contul 8031 "Mijloace fixe luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta mijloacelor fixe luate cu chirie de la terti, in baza contractelor incheiate in acest scop.
In debitul contului 8031 "Mijloace fixe luate cu chirie" se inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de inchiriere, valoarea de inventar a mijloacelor fixe respective luate cu chirie, iar in credit, valoarea acelorasi mijloace fixe restituite titularilor, pe baza proceselor-verbale de predare.
Soldul contului reprezinta valoarea de inventar a mijloacelor fixe luate cu chirie la un moment dat.
Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta materiilor, materialelor si altor valori materiale (mijloace fixe, obiecte pretioase etc.) apartinand tertilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baza de contract.
In debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se inregistreaza, la preturile prevazute in contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar in credit se inregistreaza, la aceleasi preturi, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor.
Soldul contului reprezinta valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare.
Contul 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor materiale (materii si materiale, marfuri, mijloace fixe etc.) primite temporar spre pastrare sau in custodie pe baza de act de predare-primire (scoatere) din custodie, incheiat in acest scop.
In debitul contului 8033 "Venituri materiale primite in pastrare sau custodie" se inregistreaza, la preturile prevazute in documentele incheiate, valorile materiale primite in custodie sau pastrare temporara, iar in credit, la aceleasi preturi, valorile materiale iesite din custodie sau pastrare ca urmare a restituirii, achizitionarii pentru nevoile unitatii, distrugerii din cauza calamitatilor, lipsurile de inventar etc.
Soldul contului reprezinta valoarea materialelor primite in pastrare sau custodie, existente la un moment dat.
Contul 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in continuare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor care au fost scosi din activul unitatii, ca insolvabili sau disparuti, care, in conformitate cu dispozitiile legale, trebuie urmariti in continuare pana la reactivare sau implinirea termenului de prescriptie.
In debitul contului 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in continuare" se inregistreaza sumele datorate de debitorii insolvabili sau disparuti, scosi din activ, iar in credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale caror termene de urmarire s-au prescris.
Soldul contului reprezinta sumele datorate de debitorii insolvabili sau disparuti, scosi din activ, nereactivate.
Contul 8035 "Debitori din amenzi si penalitati pretinse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor din amenzi si penalitati pretinse furnizorilor si altor contractanti pentru nerespectarea clauzelor din contractele incheiate cu acestia.
In debitul contului 8035 "Debitori din amenzi si penalitati pretinse" se inregistreaza sumele calculate drept amenzi si penalitati pretinse de la furnizori sau alti contractanti, iar in credit, sumele incasate de la acestia, care se vor inregistra in conturile de bilant, precum si sumele respinse de organele de judecata sau de arbitraj.
Soldul contului reprezinta sumele ramase de incasat de la furnizori si alti contractanti.
Contul 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta redeventelor, locatiilor de gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate, datorate de catre unitate pentru bunurile luate in concesiune, locatii sau chirie.
In debitul contului 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" se inregistreaza sumele reprezentand redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, iar in credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv platite de catre unitate.
Soldul contului reprezinta contravaloarea redeventelor, locatiilor de gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate pe care unitatea le are de platit la un moment dat.
Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectelor scontate depuse la banca, dar neajunse la scadenta.
In debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta" se inregistreaza efectele scontate, dar neajunse la scadenta, depuse la banca, iar in credit, efectele scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezinta efectele scontate depuse la banca, neajunse la scadenta.
Contul 8038 "Alte valori in afara bilantului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor valori in afara bilantului decat cele cuprinse in conturile 8031-8037.
In debitul contului 8038 "Alte valori in afara bilantului" se inregistreaza alte valori in afara bilantului existente in unitate, iar in credit, stingerea obligatiilor unitatii in legatura cu aceste valori.
Soldul contului reprezinta alte valori in afara bilantului, existente in unitate la un moment dat.
GRUPA 89 "BILAN<41>"
Din grupa 89 "Bilant" fac parte:
Contul 891 "Bilant de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura deschiderea conturilor la inceputul fiecarui exercitiu financiar.
In debitul contului 891 "Bilant de deschidere" se inregistreaza soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar in credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea acestor inregistrari, contul se soldeaza.
Contul 892 "Bilant de inchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura inchiderea tuturor conturilor la finele fiecarui exercitiu financiar.
In debitul contului 892 "Bilant de inchidere" se inregistreaza soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar in credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea acestor inregistrari, contul se soldeaza.
CLASA 9 "CONTURI DE GESTIUNE"
(Utilizarea conturilor din aceasta clasa nu este obligatorie)
Din clasa 9 "Conturi de gestiune" fac parte urmatoarele grupe de conturi: 90 "Decontari interne"; 92 "Conturi de calculatie" si 93 "Costul productiei".
GRUPA 90 "DECONT<4E>RI INTERNE"
Din grupa 90 "Decontari interne" fac parte:
Contul 901 "Decontari interne privind cheltuielile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor interne privind cheltuielile activitatii de baza si auxiliare, cheltuielile comune ale sectiei, cheltuielile generale de administratie, precum si cheltuielile de desfacere si se stabileste diferenta intre preturile de inregistrare (prestabilite sau cu ridicata) si costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor din productie destinate vanzarii, lucrarilor executate si serviciilor prestate care formeaza productia marfa a unitatii.
Contul 901 "Decontari interne privind cheltuielile" este un cont bifunctional.
Contul 901 "Decontari interne privind cheltuielile" se crediteaza, in cursul lunii, prin debitul conturilor 921 "Cheltuielile activitatii de baza", 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare", 923 "Cheltuieli indirecte de productie", 924 "Cheltuieli generale de administratie", 925 "Cheltuieli de desfacere" si se debiteaza, la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 931 "Costul productiei obtinute" si 903 "Decontari interne privind diferentele de pret.
Contul 902 "Decontari interne privind productia obtinuta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor interne privind costul productiei obtinute in cursul lunii, la pret de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata).
Contul 902 "Decontari interne privind productia obtinuta" este un cont bifunctional.
Contul 902 "Decontari interne privind productia obtinuta" se crediteaza, in cursul lunii, prin debitul conturilor 903 "Decontari interne privind diferentele de pret" si 931 "Costul productiei obtinute" si se debiteaza, la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 921 "Cheltuielile activitatii de baza", 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare", 923 "Cheltuieli indirecte de productie", 924 "Cheltuieli generale de administratie", 925 "Cheltuieli de desfacere" si 933 "Costul productiei in curs de executie".
Contul 903 "Decontari interne privind diferentele de pret"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor de pret calculate, la sfarsitul lunii, intre costul efectiv al productiei obtinute si pretul de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al acestora.
Contul 903 "Decontari interne privind diferentele de pret" este un cont de activ.
Contul 903 "Decontari interne privind diferentele de pret" se debiteaza, la sfarsitul lunii, prin creditul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta" si se crediteaza prin debitul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
GRUPA 92 "CONTURI DE CALCULA<4C>IE"
Din grupa 92 "Conturi de calculatie" fac parte:
Contul 921 "Cheltuielile activitatii de baza"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor aferente activitatii de baza a unitatii.
Contul 921 "Cheltuielile activitatii de baza" este un cont de activ.
Contul 921 "Cheltuielile activitatii de baza" se debiteaza, in cursul lunii, prin creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile", iar la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare, 923 "Cheltuieli indirecte de productie", 924 "Cheltuieli generale de administratie", 925 "Cheltuieli de desfacere" si se crediteaza, la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 "Decontari interne privind productia obtinuta" si 933 "Costul productiei in curs de executie".
Contul 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor activitatilor auxiliare ale unitatii.
Contul 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare" este un cont de activ.
Contul 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare" se debiteaza, in cursul lunii, prin creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile", iar la sfarsitul lunii, prin creditul contului 924 "Cheltuieli generale de administratie" si se crediteaza, la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 "Decontari interne privind productia obtinuta", 921 "Cheltuielile activitatii de baza" si 933 "Costul productiei in curs de executie".
Contul 923 "Cheltuieli indirecte de productie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu intretinerea si functionarea utilajelor si a cheltuielilor generale ale fiecarei sectii de productie.
Contul 923 "Cheltuieli indirecte de productie" este un cont de activ.
Contul 923 "Cheltuieli indirecte de productie" se debiteaza, in cursul lunii, prin creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile" si se crediteaza, la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 "Decontari interne privind productia obtinuta", 921 "Cheltuielile activitatii de baza" si 933 "Costul productiei in curs de executie".
Contul 924 "Cheltuieli generale de administratie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de administratie si conducere a unitatii.
Contul 924 "Cheltuieli generale de administratie" este un cont de activ.
Contul 924 "Cheltuieli generale de administratie" se debiteaza, in cursul lunii, prin creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile" si se crediteaza, la sfarsitul lunii, prin debitul conturilor 902 "Decontari interne privind productia obtinuta", 921 "Cheltuielile activitatii de baza", 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare", 925 "Cheltuieli de desfacere" si 933 "Costul productiei in curs de productie".
Contul 925 "Cheltuieli de desfacere"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor pentru desfacerea produselor fabricate.
Contul 925 "Cheltuieli de desfacere" este un cont de activ.
Contul 925 "Cheltuieli de desfacere" se debiteaza, in cursul lunii, prin creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile", iar la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare" si 924 "Cheltuieli generale de administratie" si se crediteaza, la sfarsitul lunii, prin debitul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".
GRUPA 93 "COSTUL PRODUC<55>IEI"
Din aceasta grupa fac parte:
Contul 931 "Costul productiei obtinute"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta productiei finite obtinute, constand in produse finite, semifabricate, destinate vanzarii, lucrari executate si servicii prestate pentru terti, investitii proprii sau alte activitati.
Contul 931 "Costul productiei obtinute" este un cont de activ.
Contul 931 "Costul productiei obtinute" se debiteaza, in cursul lunii, prin creditul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta" si se crediteaza, la sfarsitul lunii, prin debitul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
Contul 933 "Costul productiei in curs de executie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costului efectiv al productiei in curs de executie.
Contul 933 "Costul productiei in curs de executie" este un cont de activ.
Contul 933 "Costul productiei in curs de executie" se debiteaza, la sfarsitul lunii, prin creditul conturilor 921 "Cheltuielile activitatii de baza", 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare, 923 "Cheltuieli indirecte de productie", 924 "Cheltuieli generale de administratie" si se crediteaza prin debitul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".
REGISTRELE DE CONTABILITATE
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii in care unitatile patrimoniale inregistreaza periodic, cronologic si sistematic operatiunile economico-financiare consemnate in documente justificative, care produc modificari in patrimoniul acestora.
Principalele registre care se folosesc in contabilitate sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) si Registrul "cartea mare" (cod 14-1-3).
Registrul-jurnal (cod 14-1-1) si Registrul-inventar (cod 14-1-2) au regim de inregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaza, snuruiesc si parafeaza inainte de depunere la organele fiscale pentru inregistrare.
Registrele de contabilitate numerotate, snuruite, parafate, inregistrate la organele fiscale si conduse regulat pot fi admise ca proba in cazul litigiilor unitatilor patrimoniale, in caz de faliment, precum si in orice alte situatii.
Totodata, absenta registrelor de contabilitate sau netinerea regulata a acestora, lipseste agentii economici de mijloacele de proba in relatiile cu organele fiscale si da posibilitatea acestora din urma de a stabili obligatiile fata de bugetul statului, fara a tine seama de datele din contabilitate.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registre sau foi volante si listari informatice legate sub forma de registru.
Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza zilnic in mod cronologic, operatiune cu operatiune, fara spatii libere si fara stersaturi, toate miscarile patrimoniului unitatii.
Operatiunile de aceeasi natura, realizate in acelasi loc de activitate (atelier, sectie etc.), si in cursul aceleiasi zile, pot fi recapitulate intr-un document centralizator.
Registrul-jurnal se poate prezenta sub forma unui registru-jurnal general, iar unitatile cu volum mare de operatiuni pot utiliza pentru detaliere registre-jurnal auxiliare pentru: operatiunile de casa si banca, decontarile cu furnizorii, situatia incasarii-achitarii facturilor, situatia avansurilor spre decontare etc.
Orice inregistrare in registrul-jurnal trebuie sa cuprinda elemente cu privire la: felul, numarul si data documentului justificativ, sumele corespunzatoare operatiunilor efectuate, explicatii privind operatiunile respective si conturile debitoare si creditoare in care s-au inregistrat.
Unitatile patrimoniale care utilizeaza jurnale auxiliare inregistreaza sumele centralizate din acestea in Registrul-jurnal general, periodic, de regula lunar.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu, in care se inregistreaza grupat toate elementele patrimoniale inventariate de unitati potrivit normelor legale.
La sfarsitul fiecarui an, in acest registru se inscriu, intr-o forma sintetica recapitulativa, elementele de inventar dupa natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica continutul fiecaruia dintre posturile bilantului contabil.
Registrul "cartea mare" (cod 14-1-3) este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, miscarea si existenta tuturor elementelor patrimoniale, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sinteza si sistematizare si contine simbolul contului debitor si al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor si creditor, precum si soldul contului pentru fiecare luna a anului curent. Registrul "cartea mare" contine cate o fila pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate.
Acest registru poate fi suplinit de Fisa de cont pentru operatiuni diverse (cod 14-6-22), in conditiile utilizarii formei de inregistrare in contabilitate "maestru-sah".
Continutul acestui registru obligatoriu sta la baza intocmirii balantei de verificare a conturilor contabile.
Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat completate, astfel incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor patrimoniale efectuate. Ele se pastreaza in unitate timp de zece ani, de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, iar in caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite in termen de maximum 30 de zile de la constatare.
NORME DE UTILIZARE A REGISTRELOR DE CONTABILITATE
REGISTRUL-JURNAL
(Cod 14-1-1 si cod 14-1-1/b)
Format A4, tiparit pe o singura fata, in registre a 100 file.
1. Serveste ca:
- document obligatoriu de inregistrare cronologica si sistematica a miscarii patrimoniului unitatii ;
- proba in litigii.
2. Se intocmeste de catre regiile autonome, societatile comerciale, institutiile publice, unitatile cooperatiste, asociatiile si celelalte persoane juridice, intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit, certificat si parafat.
Se intocmeste zilnic sau lunar, dupa caz, prin inregistrare cronologica, fara stersaturi si spatii libere, a documentelor in care se reflecta miscarea patrimoniului unitatii.
In cazul in care societatea foloseste registre-jurnal auxiliare, totalul lunar al fiecaruia se trece in Registrul-jurnal general. In caz contrar, acest registru se intocmeste zilnic.
In coloana 1 se inscrie numarul curent al operatiunilor inregistrate incepand de la 1 ianuarie, respectiv inceputul activitatii, pana la 31 decembrie, respectiv incetarea activitatii.
In coloana 2 se trece data (anul, luna, ziua) cand se face inregistrarea, care trebuie sa coincida cu ziua in care are loc efectiv operatiunea.
In coloana 3 se trece felul documentului (factura, jurnal-situatie privind operatiunile de casa si banca, jurnalul decontarilor cu furnizorii etc.), precum si numarul si data documentului.
In coloana 4 se trece felul operatiunii dandu-se explicatiile necesare in legatura cu operatiunea respectiva, precum si alte elemente de identificare.
In coloanele 5 si 6 se trece simbolul contului, debitor si creditor.
In coloanele 7 si 8 se trec, daca este cazul, sumele partiale din documentul respectiv. Aceste coloane se regasesc numai in registrul-jurnal (cod 14-1-1/b).
In coloanele 7 si 8 ale formularului cod 14-1-1, respectiv 9 si 10 in cazul formularului cod 14-1-1/b se trec sumele totale, debitoare si/sau creditoare din documentul respectiv (bon, factura, registrul-jurnal auxiliar etc.).
In registrul-jurnal general se trec toate operatiunile economice privind miscarea patrimoniului unitatii, indiferent daca acestea au loc in numerar sau prin contul de decontare de la banca, netinindu-se seama daca a avut loc plata sau incasarea efectiva etc.
Registrul-jurnal general se numeroteaza si se snuruieste.
Acest registru se parafeaza de catre organele in drept, la inceperea activitatii, la incetarea activitatii unitatii, precum si ori de cate ori este cazul.
3. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.
4. Se arhiveaza de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.
...................
(Unitatea)
Registrul - jurnal
Nr. pagina ....
----------------------------------------------------------------------------
|Nr.| Data| Documentul | Explicatii | Simbol | Sume |
|crt|inreg| (felul, nr., | | conturi | |
| | | data) | | | |
|---|-----|----------------|------------|-------|------|---------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|-----|----------------|------------|-------|------|---------|-----------|
| | | | Report: | x | x | | |
|---|-----|----------------|------------|-------|------|---------|-----------|
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|---|-----|----------------|------------|-------|------|---------|-----------|
| | | De reportat: | | |
------------------------------------------------------------------------------
14-1-1 A4
Intocmit, Verificat,
..................
(Unitatea)
Registrul - jurnal
Nr. pagina ...............
-----------------------------------------------------------------------------
|Nr.|data |Documentul |Explicatii| Simbol | S u m e |
|c |inreg.|(felulnr.)| | conturi |------------------------------|
|r | | data) | |-----------| Partiale | Totale |
|t. | | | |Debi-|Credi|------------------------------|
| | | | |toare|toare|debi- |Credi-|Debi- | Credi- |
| | | | | | |toare |toare |toare |toare |
|---|------|-----------|----------|-----|-----|------|------|------|---------|
|1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|---|------|-----------|----------|-----|-----|------|------|------|---------|
| | | | Report: | x | x | x | x | | |
|---|------|-----------|----------|-----|-----|------|------|------|---------|
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
|---|------|-----------|----------|-----|-----|------|------|------|---------|
| | | | De reportat: | | |
------------------------------------------------------------------------------
14-1-1/b A4
Intocmit, Verificat,
REGISTRUL-JURNAL DE INCAS<41>RI <20>I PLATI
0 (Cod 14-1-1/a)
Format A4, tiparit pe o singura fata, in registre a 100 file.
1. Serveste ca:
- document de inregistrare operativa a incasarilor si platilor, pe baza actelor justificative;
- document de stabilire a situatiei financiare a agentului economic respectiv.
2. Se intocmeste, intr-un singur exemplar, de catre agentii economici, persoane fizice (meseriasi etc.) si asociatiile familiale, facandu-se inregistrarea operatiunilor efectuate pe baza actelor justificative, zilnic, distinct, pe fiecare operatiune in parte, fara a se lasa randuri libere.
In coloana 1 se inscrie numarul curent al operatiunilor inregistrate, incepand de la 1 ianuarie, respectiv inceputul activitatii, pana la 31 decembrie, respectiv incetarea activitatii.
In coloana 2 se trece data (anul, luna, ziua) cand se face inregistrarea, care trebuie sa coincida cu ziua in care are loc efectiv operatiunea.
In coloana 3 se trece felul documentului (factura, bon de comanda, bon de vanzare, borderou de vanzari etc.), precum si numarul documentului.
In coloana 4 se trece felul operatiunii, dandu-se explicatiile necesare in legatura cu operatiunea respectiva.
In coloana 5 se trec incasarile de orice fel (din vanzari, imprumuturi, credite, dobanzi incasate, restituiri etc.)
In coloana 6 se trec sumele platite pentru: marfuri cumparate, impozite, taxe, asigurari sociale etc.
In registrul de incasari si plati se inregistreaza nu numai operatiunile in numerar, ci si cele facute prin contul de decontare de la banca (indiferent daca a avut loc plata sau incasarea efectiva).
Registrul de incasari si plati se numeroteaza si se snuruieste.
Acest registru se vizeaza de catre organul fiscal teritorial la inceperea activitatii, la incetarea activitatii, precum si anual.
3. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.
4. Se arhiveaza de catre unitate, care este obligata sa-l pastreze impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.
..........................
(Unitatea)
REGISTRUL-JURNAL DE INCAS<41>RI <20>I PLATI
Nr. pagina .....
======================================================================
|Nr. | Data | Documentul | Felul operatiei | Incasari | Plati |
|crt.| |(felul, nr.)| (explicatii) | | |
|----|------|------------|---------------------|-----------|-----------|
|_ 1_|___2__|______3_____|__________4__________|_____5_____|______6____|
| | | | Report: ....... | | |
|----|------|------------|---------------------|-----------|-----------|
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|----|------|------------|---------------------|-----------|-----------|
| | | | De reportat: ... | | |
========================================================================
14-1-1/a
REGISTRUL -INVENTAR
(Cod 14-1-2)
Format A4, netiparit, registru de 100 file sau foi volante.
1. Serveste ca:
- document contabil obligatoriu de inregistrare anuala si de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului;
- proba in litigii.
2. Se intocmeste de catre regiile autonome, societatile comerciale, institutiile publice, unitatile cooperatiste, asociatiile si celelalte persoane juridice, precum si persoanele fizice care au calitatea de comerciant, intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat si parafat.
Se intocmeste la sfarsitul anului, fara stersaturi si fara spatii libere, pe baza datelor cuprinse in listele de inventariere a elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
In coloana 1 se inscrie numarul curent al fiecarei operatiuni inregistrate in registru, cronologic, de la deschiderea acestuia pana la epuizarea filelor sau incetarea activitatii.
In coloana 2 se inscrie obiectul inventarierii, respectiv al conturilor de valori materiale pe gestiuni, al conturilor privind debitorii, creditorii, provizioanele etc.
In coloana 3 se inscrie valoarea din contabilitate privind conturile supuse inventarierii.
In coloana 4 se inscrie valoarea de inventar a elementelor patrimoniale, stabilita de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere si a proceselor-verbale de inventariere).
In coloana 5 se trec diferentele din evaluare de inregistrat, calculate ca diferenta intre valoarea contabila si valoarea de inventar.
In coloana 6 se mentioneaza cauzele diferentelor (deprecieri, dezasortari, schimbari ale structurii productiei).
Registrul-inventar se numeroteaza si se snuruieste.
Acest registru se parafeaza de catre organul fiscal teritorial la inceperea activitatii, la incetarea activitatii unitatii, precum si in cazul epuizarii filelor din acesta si deschiderii unui registru nou.
3. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.
4. Se arhiveaza de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.
.......................
(Unitatea)
REGISTRUL-INVENTAR
La data de 31 decembrie .........
Nr. pagina ......
-----------------------------------------------------------------------
|Nr. |Recapitulatia| Valoarea |Valoarea | Diferente din evaluare |
|crt.| elementelor | contabila | de | (de inregistrat) |
| |inventariate | |inventar |---------------------------|
| | | | | Valoarea |Cauzele dif. |
|----|-------------|-----------|----------|-------------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----|-------------|-----------|----------|-------------|-------------|
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|----|-------------|-----------|----------|-------------|-------------|
| Intocmit, Verificat, |
-----------------------------------------------------------------------
14-1-2 A4
CARTEA MARE
(Cod 14-1-3)
Format A3, tiparit pe ambele fete, in foi volante.
1. Serveste:
- la stabilirea rulajelor lunare si a soldurilor pe conturi sintetice, la unitatile care aplica forma de inregistrare "pe jurnale";
- la verificarea inregistrarilor contabile efectuate;
- la furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitatii economice si financiare a unitatii;
- la intocmirea balantei de verificare.
2. Se intocmeste la sfarsitul lunii, in cadrul compartimentului financiar-contabil, astfel:
- rulajul creditor se reporteaza din jurnalul contului respectiv, intr-o singura suma, fara desfasurarea pe conturi corespondente;
- sumele cu care a fost debitat contul respectiv in diverse jurnale se reporteaza din acele jurnale, obtinindu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente;
- soldul debitor sau creditor al fiecarui cont se stabileste in functie de rulajele debitoare si creditoare ale contului respectiv, tinandu-se seama de soldul de la inceputul anului (care se inscrie pe randul destinat in acest scop).
3. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.
4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.
..............
(Unitatea)
CARTEA MARE
-----------------------------------------------------------------------------|
CONTUL |
-----------------------------------------------------------------------------|
| CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE |
| -----------------------------------------------------
Lunile | Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont
|......|..... |......|......|......|......|......|......|...
|Jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal
-------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------
| Total rulaj | SOLD |
|_________________|______________________|
|debitor|creditor | debitor | creditor |
| La 1 ianuarie | | |
| 199... | | |
|_________________|__________|___________|
|Ianuarie_________|______|______|______|______|______|______|______|______|___
|_______|_________|__________|___________|
|Februarie________|______|______|______|______|______|______|______|______|___
|_______|_________|__________|___________|
|Martie___________|______|______|______|______|______|______|______|______|___
|_______|_________|__________|___________|
|Total_tr.I_______|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Aprilie__________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Mai______________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Iunie____________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Totaltr.I+II_____|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Iulie____________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|August___________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Septembrie_______|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Total_tr.I+II+III|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|______ |_________|__________|___________|
|Octombrie________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Noiembrie________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Decembrie________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Total_gen.(I-IV)_|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|__ ____|_________|__________|___________|
Intocmit, Verificat,
------------------------------------------------------------------------------
14-1-3 A3 t2
(verso)
___________________________
(Unitatea)
CARTEA MARE
-----------------------------------------------------------------------------|
CONTUL
-----------------------------------------------------------------------------|
| CONTRURI CORESPONDENTE CREDITOARE
|-------------------------------------------------------------
Lunile | Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont |Cont
|......|..... |......|......|......|......|......|......|...
|Jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal|jurnal
-------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------
| Total rulaj | SOLD |
|_________________|______________________|
|debitor|creditor | debitor | creditor |
| La 1 ianuarie | | |
| 199... | | |
|_________________|__________|___________|
|Ianuarie_________|______|______|______|______|______|______|______|______|___
|_______|_________|__________|___________|
|Februarie________|______|______|______|______|______|______|______|______|___
|_______|_________|__________|___________|
|Martie___________|______|______|______|______|______|______|______|______|___
|_______|_________|__________|___________|
|Total_tr.I_______|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Aprilie__________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Mai______________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Iunie____________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Totaltr.I+II_____|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Iulie____________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|August___________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Septembrie_______|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Total_tr.I+II+III|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|______ |_________|__________|___________|
|Octombrie________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Noiembrie________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Decembrie________|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|_______|_________|__________|___________|
|Total_gen.(I-IV)_|______|______|______|______|______|______|______|______|____
|__ ____|_________|__________|___________|
Intocmit, Verificat,
CARTEA MARE
(<28>AH - Cod 14-1-3/a)
Format A4, tiparit pe ambele fete, in foi volante.
1. Serveste:
- la tinerea contabilitatii sintetice a operatiunilor economice si financiare in unitatile care utilizeaza forma de inregistrare contabila "maestru-sah";
- la intocmirea balantei de verificare a conturilor sintetice;
- la furnizarea de date pentru analiza economica si financiara.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, in cadrul compartimentului financiar-contabil, lunar, separat pentru debitul si separat pentru creditul fiecarui cont sintetic, deschizandu-se dupa necesitati, pe masura inregistrarii operatiunilor.
Se completeaza pe baza documentelor justificative, documentelor cumulative centralizatoare si notelor contabile.
In cazul cand la unele conturi corespondente intervin mai multe conturi decat numarul coloanelor pe care le cuprinde fisa, se deschide o fisa anexa cu acelasi simbol de cont, pe care se va continua inscrierea conturilor corespondente. In fisa anexa nu se trece suma din coloana principala, aceasta figurand in coloana "Suma" a fiecarei fise.
La inceputul anului, la deschiderea fiselor, pe primul rand al coloanei "Suma" se inregistreaza soldul initial, pe baza balantei conturilor sintetice, incheiata la finele anului precedent. Soldul inscris in fisa se bareaza si apoi se efectueaza inregistrarea operatiunilor lunii ianuarie.
La sfarsitul lunii, se aditioneaza pe verticala sumele pe conturi corespondente si se bareaza. Totalul sumelor din coloanele "Conturi corespondente" adunate pe orizontala trebuie sa fie egal cu totalul sumelor din coloana "Suma" adunate pe verticala.
Cartea mare (sah) poate fi folosita pentru o perioada mai mare (trimestru, semestru, an), daca numarul operatiunilor economice si financiare nu sunt prea numeroase. In acest caz, este necesar sa se stabileasca totalul sumelor separat pentru fiecare luna in parte.
Acest procedeu de utilizare a Registrului "cartea mare" (sah) se aplica in cazul folosirii balantei de verificare cu opt coloane (cod 14-6-30), care serveste si la stabilirea rulajelor cumulate de la inceputul anului (inclusiv soldurile initiale).
In cazul cand se considera posibila folosirea balantei cu patru coloane (14-6-30/b), in Cartea mare (sah), pe langa rulajele lunare, este necesar sa se stabileasca si rulajele cumulate de la inceputul anului (inclusiv soldurile initiale).
3. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.
4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.
------------------------------------------------------------------------------
| ---------------------------
|CARTEA MARE (<28>AH ) |Simbol cont|debit |Pagina
|Denumirea contului |-----------|_______|-------
| | |Credit |
|........................ |___________|_______|_______
|------------------------------------------------------------------------------
|Nr. din|data | Suma | Conturi corespondente
|regis- |oper.| |--------------------------------------------------------
|trul- |199..| | | | | | | | | | | | |
|jurnal | | | | | | | | | | | | | |
|-------|-----|-------|----|----|----|----|----|---|---|----|---|---|----|-----
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
|_______|_____|_______|____|____|____|____|____|___|___|____|___|___|____|_____
14-1-3/a A4 t2
(verso)
-------------------------------------------------------------------------------
|CARTEA MARE (<28>AH) |Simbol cont|debit |Pagina|
|Denumirea contului |-----------|_______|------|
| | |Credit | |
| ........................ |___________|_______|______|
-------------------------------------------------------------------------------
|Nr. din|data |Suma | Conturi corespondente
|regis- |oper.| |----------------------------------------------------------
|trul- |199..| |__________________________________________________________
|jurnal | | | | | | | | | | | | | |
|-------|-----|-----|----|----|----|----|----|----|----|----|----|----|----|---
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
|_______|_____|_____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|____|___
BILAN<41>UL CONTABIL
- Sistem de baza -
1. BILAN<41>UL
2. CONTUL DE PROFIT <20>I PIERDERI
3. ANEXA
3.1. Situatia activelor imobilizate - anexa 1
3.2. Situatia stocurilor si productiei in curs - anexa 2
3.3. Situatia creantelor si datoriilor - anexa 3
3.4. Situatia provizioanelor - anexa 4
3.5. Determinarea rezultatului fiscal - anexa 5
3.6. Repartizarea rezultatului exercitiului financiar - anexa 6
3.7. Alte informatii privind reguli si
metode contabile si date complementare - anexa 7
MODEL
JUDE<DE>UL ___________ | | | FORMA DE PROPRIETATE ________ | | |
DENUMIREA RAMURA __________________ | | | | |
INTREPRINDERII ___________ TITULARUL _________________ | | | |
ADRESA DEPARTAMENTUL _______________ | | |
INTREPRINDERII ____________ COD FISCAL _________ | | | | || | |
NUM<C3>RUL DIN REGISTRUL
COMER<DE>ULUI _____/_____/____
TELEFONUL _______________
BILAN<41>
Incheiat la_____________
-------
| 10 | SISTEM DE BAZA - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| ACTIV |NR.|COD|EXERCITIU FINANCIAR |
| |rd.| |-----------------------|
| | | | INCHEIAT | PRECEDENT |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| A | B | C | 1 | 2 |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|A| IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE | | | | |
|C| Cheltuieli de constituire si de | | | | |
|T| cercetare-dezvoltare (ct. 201+203-2801- |01 | | | |
|I| -2803-290*) | | | | |
|V|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|E| Alte imobilizari (ct. 205+207+208-2805- |02 | | | |
| | -2807-2808-290*) | | | | |
|I|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|M| Imobilizari in curs (ct. 230-293*) |03 | | | |
|O|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|B| TOTAL (rd. 01 la 03) |04 | 01| | |
|I|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|L| IMOBILIZ<49>RI CORPORALE | | | | |
|I| Terenuri (ct. 211-2810-291*) |05 | | | |
|Z|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|A| Cladiri (ct. 2121-2811-291*) |06 | | | |
|T|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|E| Constructii speciale (ct. 2122-2812-291*)|07 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Masini si utilaje | | | | |
| | (ct. 2123+2125-2813-2815-291*) |08 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Alte imobilizari corporale (ct. 2124+ | | | | |
| | +2126+2127+2128-2814-2816-2817-2818-291*)|09 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Imobilizari in curs (ct. 231-293*) |10 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | TOTAL (rd. 05 la 10) |11 | 02| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE | | | | |
| | Titluri de participare (ct.261-269*-296*)|12 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Alte titluri imobilizate | | | | |
| | (ct. 262+263-269*-296*) |13 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Creante imobilizate (ct. 267-296*) |14 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | TOTAL (rd. 12 la 14 ) |15 | 03| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|I. ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd.04+11+15) |16 | 04| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| A | B | C | 1 | 2 |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | STOCURI | | | | |
| | Stocuri de materii si materiale, obiecte| | | | |
|A| de inventar si stocuri aflate la terti | | | | |
|C| (ct. 300+301+/-308+321+323-322+/-328+351+| | | | |
|T| +352+354+356+357+358-390-391-392-395) |17 | | | |
|I|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|V| Productia in curs de executie | | | | |
|E| (ct. 331+332-393) |18 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Produse (ct. 341+345+346+/-348-394) |19 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Animale (ct. 361+/-368-396) |20 | | | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|C| Marfuri (ct. 371+/-378-397+381+/-388-398)|21 | | | |
|I|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|R| TOTAL (rd. 17 la 21) |22 | 05| | |
|C|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|U| ALTE ACTIVE CIRCULANTE | | | | |
|L| Furnizori-debitori (ct. 409) |23 | 06| | |
|A|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|N| Clienti si conturi asimilate | | | | |
|T| (ct. 411+413+416+418-491) |24 | 07| | |
|E|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Alte creante (ct. 425+4282+4382+441**+ | | | | |
| | 4424+4428**+445+446**+447**+4482+4484+ | | | | |
| | +451**+4581+461+481**+482**-495-496) |25 | 08| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Decontari cu asociatii privind capitalul | | | | |
| | (ct. 456) |26 | 09| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Titluri de plasament | | | | |
| | (ct. 502+503+505+506+508-590) |27 | 10| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Conturi la banci, casa si acreditive | | | | |
| | (ct. 511+512+5187+531+532+541+542) |28 | 11| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | TOTAL ( rd. 23 la 28) |29 | | | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|II. ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 22+29) |30 | 12| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| CONTURI DE REGULARIZARE <20>I ASIMILATE | | | | |
| Cheltuieli efectuate in avans (ct. 471+473)|31 | 13| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| Diferente de conversie (ct. 476) |32 | 14| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| III. CONTURI DE REGULARIZARE <20>I ASIMILATE- |33 | 15| | |
| TOTAL (rd. 31+32) | | | | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| IV. PRIME PRIVIND RAMBURSAREA | | | | |
| OBLIGA<47>IUNILOR (ct. 169) |34 | 16| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| TOTAL GENERAL-ACTIV (rd. 16+30+33+34) |35 | 17| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
-------
| 10 | - mii lei -
---------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| PASIV |Nr.|COD| EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| |rd.| |-----------------------|
| | | | INCHEIAT | PRECEDENT |
|----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | C | 1 | 2 |
|----------------------------------------------------------------------------|
|C| Capital social (ct. 101) |40 | 18| | |
|A|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|P| din care: Capital subscris varsat | | | | |
|I| (ct. 1012) |41 | 19| | |
|T|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|A| Contul intreprinzatorului individual | | | | |
|L| (ct. 108): | | | | |
|U| - sold creditor |42 | 20| | |
|R|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|I| - sold debitor |43 | 21| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Prime legate de capital (ct. 104) |44 | 22| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Diferente din reevaluare (ct. 105) |45 | 23| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|P| Rezerve (ct. 106) |46 | 24| | |
|R|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|O| Rezultatul reportat (ct. 107) | | | | |
|P| Profitul nerepartizat |47 | 25| | |
|R|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|I| Pierderea neacoperita |48 | 26| | |
|I|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Rezultatul exercitiului (ct. 121) | | | | |
| | Profit (ct. 121) |49 | 27| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Pierdere (ct. 121) |50 | 28| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Repartizarea profitului (ct. 129) |51 | 29| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Fonduri (ct. 111+112+118) |52 | 30| | |
| | -----------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Repartizari la fondul de dezvoltare | | | | |
| | (ct. 119) |53 | 31| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Subventii pentru investitii (ct. 131) |54 | 32| | |
| |------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Provizioane reglementate (ct. 141) |55 | 33| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| I. CAPITALURI PROPRII - TOTAL | | | | |
|(rd.40+42-43+44la47-48+49-50-51+52-53+54+55)|56 | 34| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| Provizioane pentru riscuri | | | | |
| (ct. 1511+1512+1518*) |57 | | | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| Provizioane pentru cheltuieli | | | | |
| (ct. 1513+1514+1518*) |58 | | | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| II.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI <20>I CHELTUIELI| | | | |
| (rd. 57+58) |59 | 35| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Imprumuturi si datorii asimilate | | | | |
|D| (ct.161+162+166+167+168+512***+5186+519 |60 | 36| | |
|A|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|T| Furnizori si conturi asimilate | | | | |
|O| (ct. 401+403+404+405+408) |61 | 37| | |
|R|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
|I| Clienti-creditori (ct. 419) |62 | 38| | |
|I|------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| | Alte datorii (ct.421+423+424+426+427+ | | | | |
| | 4281+431+437+4381+441***+4423+4428***+ | | | | |
| | 444+446***+447***+4481+4483+451***+455+ | | | | |
| | 457+4582+462+509+481***+482***) |63 | 39| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| III. DATORII - TOTAL (rd. 60 la 63) |64 | 40| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| CONTURI DE REGULARIZ<49>RI <20>I ASIMILATE | | | | |
| Venituri inregistrate in avans (ct. 472) |65 | 41| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| Diferente de conversie (ct. 477) |66 | 42| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| IV. CONTURI DE REGULARIZ<49>RI <20>I ASIMILATE- | | | | |
| TOTAL (rd. 65+66) |67 | 43| | |
|--------------------------------------------|---|---|----------|------------|
| TOTAL GENERAL- PASIV (rd. 56+59+64+67) |68 | 44| | |
|-----------------------------------------------------------------------------
*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
**) Solduri debitoare ale conturilor respective
***) Solduri creditoare ale conturilor respective
CONDUC<55>TORUL UNIT<49><54>II, CONDUC<55>TORUL COMPARTIMENTULUI
FINANCIAR-CONTABIL,
MODEL
JUDE<DE>UL ___________ | | | FORMA DE PROPRIETATE ________ | | |
DENUMIREA RAMURA __________________ | | | | |
INTREPRINDERII ___________ TITULARUL _________________ | | | |
ADRESA DEPARTAMENTUL _______________ | | |
INTREPRINDERII ____________ COD FISCAL _________ | | | | || | |
NUM<C3>RUL DIN REGISTRUL
COMER<DE>ULUI _____/_____/____
TELEFONUL _______________
CONTUL DE PROFIT <20>I PIERDERI
Incheiat la: _____________
-------
| 20 | - SISTEM DE BAZA - - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| INDICATORI |Nr.|COD| EXERCI<43>IU FINANCIAR|
| |rd.| |--------------------|
| | | |INCHEIAT | PRECEDENT|
|-----------------------------------------------|---|---|---------|----------|
| A | B | C | 1 | 2 |
|--------------------------------------------- -|---|---|---------|----------|
| V | Vanzari de marfuri (ct. 707) |01 | 01| | |
| E |------------------------------------------------------------------------|
| N | Productia vanduta | | | | |
| I | (ct. 701+702+703+704+705+706+708) |02 | 02| | |
| T |------------------------------------------------------------------------|
| U | Cifra de afaceri (ct. 70) (rd. 01+02) |03 | 03| | |
| R |------------------------------------------------------------------------|
| I | Productia stocata (ct. 711) Sold creditor |04 | 04| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Sold debitor |05 | 05| | |
|DIN|------------------------------------------------------------------------|
| | Productia imobilizata (ct. 721+722) |06 | 06| | |
|EX |------------------------------------------------------------------------|
|PLO| Productia exercitiului (rd. 02+04-05+06) |07 | 07| | |
|A<><41>|------------------------------------------------------------------------|
|RE | Subventii de exploatare (ct. 741) |08 | 08| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Alte venituri din exploatare (ct. 754+758)|09 | 09| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Venituri din provizioane privind | | | | |
| | exploatarea (ct. 781) |10 | 10| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| I. VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL | | | | |
| (rd. 03+04-05+06+08 la 10) |11 | 11| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| C | Costul marfurilor vandute (ct. 607) |12 | 12| | |
| H |------------------------------------------------------------------------|
| E | Materii prime si materiale consumabile | | | | |
| L | (ct. 600+601) |13 | 13| | |
| T |------------------------------------------------------------------------|
| U | Combustibil, energie si apa (ct. 605) |14 | 14| | |
| I |------------------------------------------------------------------------|
| E | Alte cheltuieli materiale | | | | |
| L | (ct. 602+603+604+606+608) |15 | 15| | |
| I |------------------------------------------------------------------------|
| | Cheltuieli materiale-total (rd. 13 la 15) |16 | 16| | |
| P |------------------------------------------------------------------------|
| E | Lucrari si servicii executate de terti | | | | |
| N | (ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+ | | | | |
| T | 625+626+627+628) |17 | 17| | |
| R |------------------------------------------------------------------------|
| U | Impozite, taxe si varsaminte asimilate | | | | |
| | (ct. 631+635) |18 | 18| | |
|EX |------------------------------------------------------------------------|
|PLO| Salarii personal (ct. 641) |19 | 19| | |
|A<><41>|------------------------------------------------------------------------|
|RE | Asigurari si protectie sociala (ct. 645) |20 | 20| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Cheltuieli cu personalul-total (rd. 19+20)|21 | 21| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | Alte cheltuieli de exploatare (ct.654+658)|22 | 22| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Amortizari si provizioane (ct. 681) |23 | 23| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| III. CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE-TOTAL | | | | |
| (rd. 12+16+17+18+21+22+23) |24 | 24| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | REZULTATUL DIN EXPLOATARE | | | | |
| | PROFIT (rd.11-24) |25 | 25| | |
| A |------------------------------------------------------------------------|
| | PIERDERE (rd. 24-11) |26 | 26| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| VENITURI | Titluri si creante imobilizate | | | | |
|FINANCIARE| (ct. 761+762+763) |27 | | | |
| din: |-----------------------------------------------------------------|
| | Titluri de plasament (ct. 764) |28 | | | |
| |-----------------------------------------------------------------|
| | Diferente de curs valutar (ct. 765)|29 | | | |
| |-----------------------------------------------------------------|
| | Alte venituri financiare |30 | | | |
| | (ct. 766+767+768) | | | | |
| |-----------------------------------------------------------------|
| | Provizioane (ct. 786) |31 | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| III. VENITURI FINANCIARE-TOTAL (rd. 27 la 31) |32 | 27| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| CHELTU- | Creante imobilizate (ct. 663) |33 | | | |
| IELI |-----------------------------------------------------------------|
| | Titluri de plasament (ct. 664) |34 | | | |
| FINANCI- |-----------------------------------------------------------------|
| ARE | Diferente de curs valutar (ct. 665)|35 | | | |
| |-----------------------------------------------------------------|
| privind: | Alte cheltuieli financiare | | | | |
| | (ct. 666+667+668) |36 | | | |
| |-----------------------------------------------------------------|
| | Amortizari si provizioane (ct.686) |37 | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| IV.CHELTUIELI FINANCIARE-TOTAL (rd.33 la 37) |38 | 28| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | REZULTATUL FINANCIAR | | | | |
| | PROFIT (rd. 32-38) |39 | 29| | |
| B |------------------------------------------------------------------------|
| | PIERDERE (rd. 38-32) |40 | 30| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|REZULTATUL CURENT AL EXERCI<43>IULUI | | | | |
| PROFIT (rd. 11+32-24-38) |41 | 31| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| PIERDERE (rd. 24+38-11-32) |42 | 32| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|VENITURI| Operatii de gestiune (ct. 771) |43 | | | |
| EXCEP- |-------------------------------------------------------------------|
|TIONALE | Operatii de capital (ct. 772) |44 | | | |
| |-------------------------------------------------------------------|
| din: | Provizioane (ct. 787) |45 | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| V. VENITURI EXCEPTIONALE-TOTAL (rd.43 la 45) |46 | 33| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| CHELTU-| Operatii de gestiune (ct. 671) |47 | | | |
| IELI |-------------------------------------------------------------------|
| EXCEP- | Operatii de capital (ct. 672) |48 | | | |
|TIONALE |-------------------------------------------------------------------|
| din: | Amortizari si provizioane (ct. 687) |49 | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|VI. CHELTUIELI EXCEPTIONALE-TOTAL (rd.47 la 49)|50 | 34| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| |REZULTATUL EXCEP<45>IONAL AL EXERCI<43>IULUI | | | | |
| C | PROFIT (rd. 46-50) |51 | 35| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | PIERDERE (rd. 50-46) |52 | 36| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| IMPOZIT PE PROFIT (ct. 691) |53 | 37| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| REZULTATUL EXERCI<43>IULUI | | | | |
| PROFIT (rd. 11+32+46-24-38-50-53 |54 | 38| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| PIERDERE (rd. 24+38+50+53-11-32-46) |55 | 39| | |
------------------------------------------------------------------------------
CONDUC<55>TORUL UNIT<49><54>II, CONDUC<55>TORUL COMPARTIMENTULUI
FINANCIAR-CONTABIL,
MODEL
ANEXA 1
PARTEA I
SITUA<55>IA ACTIVELOR IMOBILIZATE
- SISTEM DE BAZA -
-----
| 21 | A. VALOAREA BRUT<55> - mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
| |Nr.|sold| In- |Virari|iesiri| Sold|
| ELEMENTE DE IMOBILIZ<49>RI |rd.|ini-|trari|inter-| |final|
| | |tial| | ne, | | |
| | | | | Fuzi-| | |
| | | | | uni, | | |
| | | | |Reeva-| | |
| | | | |luari | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|----------------------------------------------------------------------------|
|IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE | | | | | | |
| Cheltuieli de constituire si de | | | | | | |
| cercetare-dezvoltare (ct. 201+203) | 01| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Alte imobilizari (ct. 205+207+208) | 02| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Imobilizari in curs (ct. 230) | 03| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE | | | | | | |
| (rd. 01 la 03) | 04| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| IMOBILIZ<49>RI CORPORALE | | | | | | |
| Terenuri (ct. 211) | 05| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Cladiri (ct. 2121) | 06| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Constructii speciale (ct. 2122) | 07| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Masini si utilaje (ct. 2123+2125) | 08| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Alte imobilizari corporale | | | | | | |
| (ct. 2124+2126+2127+2128) | 09| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Imobilizari in curs (ct. 231) | 10| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|TOTAL IMOBILIZ<49>RI CORPORALE (rd.05 la 10)| 11| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE | | | | | | |
| Titluri de participare (ct. 261) | 12| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Alte titluri imobilizate (ct. 262+263) | 13| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Creante imobilizate (ct. 267) | 14| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|TOTAL IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE (rd.12la 14)| 15| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (rd. 04+11+15) | 16| | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
MODEL
ANEXA 1
PARTEA II
SITUA<55>IA ACTIVELOR IMOBILIZATE
- SISTEM DE BAZA -
------
| 22 | B. AMORTIZ<49>RI PENTRU DEPRECIERI - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| |Nr.|sold | Chel-|Amorti-|Relu-| Sold|
| |rd.|ini- |tuieli| zare | ari |final|
| | |tial | |cedata | | |
| | |(A/P)|(A/P) | (A) | (P) |(A/P)|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| AMORTIZ<49>RI PRIVIND IMOBILIZ<49>RILE | | | | | | |
| NECORPORALE | | | | | | |
| Cheltuieli de constituire si de cerce- | | | | | | |
| tare-dezvoltare (ct. 2801+2803) | 01| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Alte imobilizari necorporale | | | | | | |
| (ct. 2805+2807+2808) | 02| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Subtotal (rd. 01+02) | 03| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| IMOBILIZ<49>RI CORPORALE | | | | | | |
| Terenuri (ct. 2810) | 04| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Cladiri (ct. 2811) | 05| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Constructii speciale (ct. 2812) | 06| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Masini si utilaje (ct. 2813+2815) | 07| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Alte imobilizari corporale | 08| | | | | |
| (ct. 2814+2816+2817+2818) | | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Subtotal (rd. 04 la 08) | 09| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| AMORTIZARI-TOTAL (rd. 03+09) | 10| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| C. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZ<49>RILOR |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE | | | | | | |
| Alte imobilizari necorporale (ct. 290) | 11| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Imobilizari in curs (ct. 293*) | 12| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Subtotal (rd. 11+12) | 13| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| IMOBILIZ<49>RI CORPORALE | | | | | | |
| Terenuri (ct. 291*) | 14| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Cladiri (ct. 291*) | 15| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Constructii speciale (ct. 291*) | 16| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Masini si utilaje (ct. 291*) | 17| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Alte imobilizari corporale (ct. 291*) | 18| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Imobilizari in curs (ct. 293*) | 19| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Subtotal (rd. 14 la 19) | 20| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE | | | | | | |
| Titluri de participare (ct. 296*) | 21| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Alte titluri (ct. 296*) | 22| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Creante imobilizate (ct. 296*) | 23| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Subtotal (rd. 21 la 23) | 24| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| PROVIZIOANE-TOTAL (rd. 13+20+24) | 25| | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL GENERAL-AMORTIZARI <20>I PROVIZI- | | | | | | |
| OANE PENTRU DEPRECIERI (rd. 10+25) | 26| | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
----------------------
*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
MODEL
ANEXA 2
SITUA<55>IA STOCURILOR <20>I A PRODUC<55>IEI IN CURS
- VALORI BRUTE -
____
| 23 | - SISTEM DE BAZA - - mii lei -
|-----------------------------------------------------------------------------
| | | EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| ELEMENTE DE STOCURI | Nr. |--------------------------------------|
| | rd. | INCHEIAT | PRECEDENT |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| A | B | 1 | 2 |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Materii prime | | | |
| (ct. 300 +/- 308*) | 01 | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Materiale consumabile | | | |
| (ct. 301 +/- 308*) | 02 | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Obiecte de inventar | | | |
| (ct. 321 - 322 +/- 328 + 323) | 03 | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Productie in curs de executie | | | |
| (ct. 331 + 332) | 04 | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Produse (ct. 341 + 345 + 346 | | | |
| +/- 348) | 05 | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Stocuri aflate la terti | 06 | | |
| (ct. 351 + 352 + 354 | | | |
| + 356 + 357 + 358) | | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Animale (ct. 361 +/- 368) | 07 | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| Marfuri (ct. 371 +/- 378 | | | |
| + 381 +/-388) | 08 | | |
|-------------------------------|------|---------------------|----------------|
| TOTAL STOCURI (rd. 01 la 08)| 09 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
-----------------------
*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective.
MODEL
ANEXA 3
SITUA<55>IA CREAN<41>ELOR <20>I DATORIILOR
- SISTEM DE BAZA -
----
| 24 | - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| | |Suma | Termen de lichiditate |
| | | | a activului |
| C R E A N T E | Nr. |bruta|------------------------|
| | rand | | sub 1 an | peste 1 an |
|--------------------------------------|------|-----|----------|-------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 |
------------------------------------------------------------------------------
|AC- | Creante legate de participatii | | | | |
| | (ct. 2671) | 01 | | | |
|TIVE |-----------------------------------------------------------------------
| | Imprumuturi acordate pe termen | | | | |
| | lung | 02 | | | |
|IMO- | (ct. 2672) | | | | |
|BILI-|-----------------------------------------------------------------------
|ZATE | Alte creante imobilizate | | | | |
| | (ct. 2677 + 2678) | 03 | | | |
------------------------------------------------------------------------------
|I. CREAN<41>E LA ACTIVE IMOBILIZATE - | 04 | | | |
| TOTAL (rd. 01 la 03) | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
| | Furnizori-debitori (ct. 409) | 05 | | | |
| |-----------------------------------------------------------------------
| | Clienti | | | | |
| | (ct. 411 + 413 + 416 + 418) | 06 | | | |
| |-----------------------------------------------------------------------
| | Creante personal si asigurari | | | | |
| A |sociale (ct. 425 + 4282 + 4382) | 07 | | | |
| C |-----------------------------------------------------------------------
| T | Impozit pe profit (ct. 441**) | 08 | | | |
| I | ----------------------------------------------------------------------
| V | Taxa pe valoarea adaugata | | | | |
| E | (ct. 442**) | 09 | | | |
| |-----------------------------------------------------------------------
| | Alte creante cu statul si | | | | |
| C |institutii publice (ct. 445 + | 10 | | | |
| I |446** +447** + 4482+ 4484+48**) | | | | |
| R |-----------------------------------------------------------------------
| C | Decontari cu asociatii privind | 11 | | | |
| U | capitalul (ct. 456) | | | | |
| L |-----------------------------------------------------------------------
| A | Grupuri si alte conturi cu | | | | |
| N | asociati | 12 | | | |
| T | (ct. 451** + 4581) | | | | |
| E |-----------------------------------------------------------------------
| | Debitori diversi (ct. 461) | 13 | | | |
------------------------------------------------------------------------------
| II. TOTAL CREAN<41>E ACTIVE CIRCULANTE | | | | |
| (rd. 05 la 13) | 14 | | | |
------------------------------------------------------------------------------
| III. CHELTUIELI INREGISTRATE IN | | | | |
| AVANS (ct. 471) | 15 | | | |
------------------------------------------------------------------------------
| CREAN<41>E - TOTAL (rd. 04 + 14 + 15) | 16 | | | |
------------------------------------------------------------------------------
----
| 24 | - mii lei -
-------------------------------------------------------------------------------
| |Nr.| Suma|termen de exigibilitate |
| | | | a pasivului |
| | | |------------------------------
| D A T O R I I |rd.|bruta|sub 1 an|1-5 ani|peste 5 ani |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Imprumuturi din emisiune de |17 | | | | |
| obligatiuni (ct. 161 + 1681) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Imprumuturi bancare pe termen lung |18 | | | | |
|(ct. 1620+1623+1624+1625+1626+1682) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| din care: cu garantia statului |19 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Imprumuturi bancare pe termen lung |20 | | | | |
|nerambursate la scadenta (ct. 1622) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| din care: cu garantia statului |21 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Alte imprumuturi si datorii | | | | | |
| financiare (ct. 166 + 167 + 1686 + |22 | | | | |
| + 1687 +512*** + 5186 + 519***) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
|TOTAL DATORII FINANCIARE <20>I ASIMILATE |23 | | | | |
| (rd. 17 la 22) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Furnizori (ct. 401+403+404+405+408) |24 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Clienti-creditori (ct. 419) |25 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Datorii cu personalul si asigurari | | | | | |
|sociale (ct. 421 + 423 + 424 + 426 + |26 | | | | |
| 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Impozit pe profit (ct. 441***) |27 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
|Taxa pe valoarea adaugata (ct. 442***)|28 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Alte datorii fata de stat si | | | | | |
|institutii publice (ct. 444 + 446 + |29 | | | | |
| 447 + 4481 + 4483 + 48***) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Grupuri si alte conturi cu asociatii |30 | | | | |
| (ct. 451*** + 455 + 457 + 4582) | | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Creditori diversi (ct. 462) |31 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| TOTAL ALTE DATORII (rd. 24 la 31) |32 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| Venituri inregistrate in avans | | | | | |
| (ct. 472) |33 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
| TOTAL DATORII (rd. 23 + 32 + 33) |34 | | | | |
|--------------------------------------|---|-----|--------|-------|------------|
----------------------
**) Solduri debitoare ale conturilor respective
***) Solduri creditoare ale conturilor respective
MODEL
ANEXA 4
SITUA<55>IA ALTOR PROVIZIOANE*
- SISTEM DE BAZA -
------
| 25 | - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| |Nr.|sold| Cheltuieli|venituri| Sold|
| NATURA PROVIZIOANELOR |rd.|ini-| privind | din |final|
| | |tial|provizioane|provizi-| |
| | | | | oane | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| I. PROVIZIOANE REGLEMENTATE (ct. 141) | 01| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Provi-| Provizioane pentru litigii | | | | | |
|zioane | (ct. 1511) | 02| | | | |
| pentru|---------------------------------------------------------------------|
|riscuri| Provizioane pentru garantii | | | | | |
| si |acordate clientilor (ct. 1512) | 03| | | | |
|cheltu-|---------------------------------------------------------------------|
| ieli | Provizioane pentru cheltuieli de| | | | | |
| |repartizat pe mai multe exercitii| | | | | |
| | (ct. 1513) | 04| | | | |
| |---------------------------------------------------------------------|
| | Provizioane pentru pierderi din | | | | | |
| |schimb valutar (ct. 1514) | 05| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | Alte provizioane pentru riscuri | | | | | |
| | si cheltuieli (ct. 1518) | 06| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| II. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI <20>I | | | | | |
| CHELTUIELI-TOTAL (rd. 02 la 06) | 07| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| STOCURI <20>I PRODUC<55>IE IN CURS | | | | | |
| Materii prime (ct. 390) | 08| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Materiale consumabile (ct. 391) | 09| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Obiecte de inventar (ct. 392) | 10| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Productie in curs de executie (ct. 393) | 11| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Produse (ct. 394) | 12| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Stocuri aflate la terti (ct. 395) | 13| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Animale (ct. 396) | 14| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Marfuri (ct. 397) | 15| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Ambalaje (ct. 398) | 16| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL (rd. 08 la 16) | 17| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CREAN<41>E | | | | |
| Clienti (ct. 491) | 18| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Grupuri si alte conturi cu asociatii | | | | | |
| (ct. 495) | 19| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Debitori diversi (ct. 496) | 20| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL (rd. 18 la 20) | 21| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Provizioane pentru titlurile de | | | | | |
| plasament (ct. 590) | 22| | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| III. ALTE PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE | 23| | | | |
| (rd. 17+21+22) | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL GENERAL (rd. 01+07+23) | 24| | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
-----------------------
*) Cu exceptia provizioanelor cuprinse in situatia imobilizarilor
MODEL
ANEXA 5
DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL
---- - SISTEM DE BAZA -
| 26 | - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| EXPLICA<43>II | Nr. | EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| | rd. |--------------------------------|
| | | INCHEIAT | PRECEDENT |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| A | B | 1 | 2 |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| I. REZULTATUL EXERCI<43>IULUI INAINTE | 01 | | |
| DE IMPOZITARE | | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| II. CHELTUIELI NEADMISE A SE | | | |
| DEDUCE DIN REZULTATUL FISCAL | | | |
| - depasiri cheltuieli protocol | 02 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - depasiri cheltuieli transport | 03 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - provizioane nedeductibile | 04 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - amenzi si penalitati | 05 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - alte cheltuieli | 06 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - | 07 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - | 08 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| TOTAL (rd. 02 la 08) | 09 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| III. DEDUCERI FISCALE | | | |
| - rezerve legale | 10 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - reduceri - 50% imp. pe profit | 11 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - pierderi din anii precedenti | 12 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - sumele incasate din valorificarea | | | |
| materialelor rezultate din dezmem- | | | |
| brarea mijloacele fixe scoase din | | | |
| functiune, mai putin cheltuielile | | | |
| efectuate | 13 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - sume incasate din vanzarea | | | |
| activelor, mai putin impozitul | | | |
| aferent acestora, costul | | | |
| proiectelor de evaluare, precum | | | |
| si valoarea ramasa neamortizata | 14 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - | 15 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - | 16 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| TOTAL (rd. 10 la 16) | 17 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| IV. REZULTAT | PROFIT IMPOZABIL | 18 | | |
| FISCAL |----------------------|-----|-----------------|--------------|
| | DEFICIT | 19 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| IMPOZIT PE PROFIT | 20 | | |
------------------------------------------------------------------------------
MODEL
ANEXA 6
REPARTIZAREA REZULTATULUI EXERCI<43>IULUI
- SISTEM DE BAZA -
----
| 27 | - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| EXPLICA<43>II | Nr. | EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| | rd. |--------------------------------|
| | | INCHEIAT | PRECEDENT |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| A | B | 1 | 2 |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| REZULTATUL EXERCI<43>IULUI | 01 | | |
| repartizat pentru : | | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Rezerve legale | 02 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Fondul de participare a salariatilor| 03 | | |
| la profit | | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Fondul de dezvoltare | 04 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Cota de 50% din reducerea | | | |
| impozitului pe profit aferente | 05 | | |
| sumelor reinvestite | | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Varsaminte la buget | 06 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Alte rezerve prevazute de lege | 07 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Dividende | 08 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| Reportul la noul exercitiu | 09 | | |
------------------------------------------------------------------------------
MODEL
ANEXA 7
ALTE INFORMA<4D>II PRIVIND REGULILE <20>I METODELE CONTABILE
<20>I DATE COMPLEMENTARE
I. Informatii obligatorii
Reguli si metode contabile
1. Informatii asupra regulilor si metodelor contabile folosite:
- indicarea modului de evaluare a diverselor pozitii din bilant si contul de
profit si pierderi;
- metode utilizate pentru calculul amortismentelor si provizioanelor;
- indicarea si justificarea derogarilor de la principiile generale;
- comentarii asupra absentei comparabilitatii conturilor si asupra
eventualelor adaptari ale informatiilor prezentate in exercitiul financiar
precedent.
II. Alte informatii
1. Angajamente financiare reflectate in conturi in afara bilantului.
2. Informatii referitoare la modificarea capitalului.
3. Analiza conturilor urmatoare:
- actiuni proprii;
- cheltuieli si venituri exceptionale;
- cheltuieli si venituri pentru exercitiul financiar anterior;
- diferente de conversie;
- alte conturi.
4. Informatii privind numarul mediu de salariati folositi in timpul
exercitiului financiar.
5. Alte elemente semnificative:
- comentarii asupra cifrei de afaceri;
- evenimente posterioare incheierii exercitiului financiar care nu au fost
contabilizate in conturile exercitiului financiar incheiat;
- alte informatii pe care unitatea considera ca este necesar sa le prezinte.
BILAN<41>UL CONTABIL
- Sistem simplificat -
1. BILAN<41>UL
2. CONTUL DE PROFIT <20>I PIERDERI
3. ANEXA
3.1. Situatia activelor imobilizate - anexa 1
3.2. Situatia stocurilor si productiei in curs - anexa 2
3.3. Situatia creantelor si datoriilor - anexa 3
3.4. Determinarea rezultatului fiscal - anexa 4
3.5. Informatii complementare relative - anexa 5
3.6. Alte informatii privind reguli si metode
contabile si date complementare - anexa 6
MODEL
JUDE<DE>UL ___________ | | | FORMA DE PROPRIETATE ________ | | |
DENUMIREA RAMURA __________________ | | | | |
INTREPRINDERII ___________ TITULARUL _________________ | | | |
ADRESA DEPARTAMENTUL _______________ | | |
INTREPRINDERII ____________ COD FISCAL _________ | | | | || | |
NUM<C3>RUL DIN REGISTRUL
COMER<DE>ULUI _____/_____/____
TELEFONUL _______________
BILAN<41>
Incheiat la _____________
-------
| 10 | -SISTEM SIMPLIFICAT- - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| ACTIV |NR.|EXERCITIU FINANCIAR |
| |rd.|-----------------------|
| | | INCHEIAT | PRECEDENT |
|------------------------------------------------|---|----------|------------|
| A | B | 1 | 2 |
|------------------------------------------------|---|----------|------------|
|AC-|IMOBILIZARI NECORPORALE | | | |
|TI-| (ct. 20+230-280-290*-293*) |01 | | |
|VE |------------------------------------------------------------------------|
|IMO|IMOBILIZARI CORPORALE | | | |
|BI-| (ct.21+231-281-291-293* | 02| | |
|LI-|------------------------------------------------------------------------|
|ZA-|IMOBILIZARI FINANCIARE | | | |
|TE | (ct.26-269-296) | 03| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| I. ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd.01 la 03) | 04| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|A| STOCURI <20>I PRODUC<55>IE IN CURS | | | |
|C| (ct.300+301+/-380+321+323-322+/-328+33+34+35 | 05| | |
|I| +361+/-368+371+/-378-39+/-348 ) | | | |
|R|--------------------------------------------------------------------------|
|C| FURNIZORI-DEBITORI (ct. 409) | 06| | |
|U|--------------------------------------------------------------------------|
|L|CLIENTI <20>I CONTURI ASIMILATE (ct.41-419-491) | 07| | |
|A|--------------------------------------------------------------------------|
|N| ALTE CREAN<41>E (ct.425+4282+4382+441**+442**+ | | | |
|T| 445+446**+447**+4482+4484+451**+4581+461+ | 08| | |
|E| +48-495-496) | | | |
| |--------------------------------------------------------------------------|
| | DECONT<4E>RI CU ASOCIA<49>II PRIVIND CAPITALUL | | | |
| | (ct. 456) | 09| | |
| |--------------------------------------------------------------------------|
| | TITLURI DE PLASAMENT (ct. 50-509-590) | 10| | |
| |--------------------------------------------------------------------------|
| | CONTURI LA B<>NCI, CASA <20>I ACREDITIVE | | | |
| | (ct.511+512**+5187+531+532+541+542+53+54) | 11| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| II. ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (rd.05 la 11) | 12| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|CONTURI DE REGULARIZ<49>RI <20>I ASIMILATE | | | |
| Cheltuieli efectuate in avans (ct. 471+473**) | 13| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Diferente de conversie (ct. 476) | 14| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|III. CONTURI DE REGULARIZARE <20>I ASIMILATE | | | |
| (rd. 13+14) | 15| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|IV. PRIME PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGA<47>IUNILOR | | | |
| (ct.169) | 16| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|TOTAL GENERAL - ACTIV (rd.04+12+15+16) | 17| | |
|=============================================================================
| |Nr.| EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| PASIV |rd.|-----------------------|
| | |INCHEIAT |PRECEDENT |
|----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | 1 | 2 |
|----------------------------------------------------------------------------|
|C |Capital social sau individual (ct.101) | 18| | |
|A |-------------------------------------------------------------------------|
|P | din care: Capital subscris varsat (ct. 1012)| 19| | |
|I |-------------------------------------------------------------------------|
|T |Contul intreprinzatorului individual (ct.108)| | | |
|A | - sold creditor | 20| | |
|L |-------------------------------------------------------------------------|
|U | - sold debitor | 21| | |
|R |-------------------------------------------------------------------------|
|I | Prime legate de capital (ct. 104) | 22| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Diferente din reevaluare (ct. 105) | 23| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Rezerve (ct. 106) | 24| | |
|P |-------------------------------------------------------------------------|
|R | Rezultatul reportat (ct. 107) | | | |
|O | Profitul nerepartizat | 25| | |
|P |-------------------------------------------------------------------------|
|R | Pierderea neacoperita | 26| | |
|I |-------------------------------------------------------------------------|
|I | Rezultatul exercitiului (ct. 121) | | | |
| | Profit (ct. 121) | 27| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Pierdere (ct. 121) | 28| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Repartizarea profitului (ct. 129) | 29| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Fonduri (ct. 111+112+118) | 30| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Repartizari la fondul de dezvoltare (ct.119)| 31| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Subventii pentru investitii (ct. 131) | 32| | |
| |-------------------------------------------------------------------------|
| | Provizioane reglementate (ct. 141) | 33| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| I. CAPITALURI PROPRII - TOTAL | | | |
| (rd. 18+20-21+22 la 25-26+27-28-29+30-31+32+33)| 34| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| II.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI <20>I CHELTUIELI | | | |
| (ct. 1511+1512+1513+1514+1518) | 35| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | Imprumuturi si datorii asimilate | 36| | |
|D| (ct. 16-169+512***+5186+519) | | | |
|A|--------------------------------------------------------------------------|
|T| Furnizori si conturi asimilate | | | |
|O| (ct. 401+403+404+405+408) | 37| | |
|R|--------------------------------------------------------------------------|
|I| Clienti-creditori (ct.419) | 38| | |
|I|--------------------------------------------------------------------------|
| | Alte datorii (ct.421+423+424+426+427+4281+ | | | |
| | 431+437+4381++441***+442***+444+446***+ | | | |
| | 447***+4481++4483+451***+455+457+4582+ | 39| | |
| | +462+481***+482***+509) | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| III. DATORII - TOTAL (rd.36 la 39) | 40| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| CONTURI DE REGULARIZ<49>RI <20>I ASIMILATE | | | |
| Venituri inregistrate in avans (ct. 472) | 41| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Diferente de conversie pasiv (ct.477) | 42| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|IV. CONTURI DE REGULARIZ<49>RI <20>I ASIMILATE | | | |
| PASIV (rd. 41+42) | 43| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL GENERAL - PASIV (rd. 34+35+40+43) | 44| | |
------------------------------------------------------------------------------
----------------------
*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
**) Solduri debitoare ale conturilor respective
***) Solduri creditoare ale conturilor respective
CONDUC<55>TORUL UNIT<49><54>II, CONDUC<55>TORUL COMPARTIMENTULUI
FINANCIAR-CONTABIL,
MODEL
JUDE<DE>UL ___________ | | | FORMA DE PROPRIETATE ________ | | |
DENUMIREA RAMURA __________________ | | | | |
INTREPRINDERII___________ TITULARUL _________________ | | | |
ADRESA DEPARTAMENTUL _______________ | | |
INTREPRINDERII____________ COD FISCAL _________ | | | | || | |
NUM<C3>RUL DIN REGISTRUL
COMERTULUI_____/_____/____
TELEFONUL_______________
CONTUL DE PROFIT <20>I PIERDERI
Incheiat la: _____________
-------
| 20 | SISTEM SIMPLIFICAT - mii lei-
------------------------------------------------------------------------------
| INDICATORI |Nr.| EXERCI<43>IU FINANCIAR|
| |rd.|--------------------|
| | |INCHEIAT | PRECEDENT|
|---------------------------------------------------|---|---------|----------|
| A | B | 1 | 2 |
|--------------------------------------------- -----|---|---------|----------|
| | Vanzari de marfuri (ct. 707) | 01| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Productia vanduta | | | |
| | (ct.701+702+703+704+705+706+708) | 02| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
|VE | 1.Cifra de afaceri (ct.70) (rd.01+02) | 03| | |
|NI |------------------------------------------------------------------------|
|TU | 2.Productia stocata (ct.71) Sold creditor | 04| | |
|RI |------------------------------------------------------------------------|
| | Sold debitor | 05| | |
|DIN|------------------------------------------------------------------------|
| | 3.Productia imobilizata (ct. 721+722) | 06| | |
|EX |------------------------------------------------------------------------|
|PLO| Productia exercitiului (rd. 02+04-05+06) | 07| | |
|A<><41>|------------------------------------------------------------------------|
|RE | 4.Subventii de exploatare (ct. 741) | 08| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | 5.Alte venituri din exploatare (ct. 754+758) | 09| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | 6.Venituri din provizioane privind | | | |
| | exploatarea (ct.781) | 10| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| I. VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL | | | |
| (rd. 03+04-05+06+08 la 10) | 11| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|C | 1.Costul marfurilor vandute (ct. 607) | 12| | |
|H |------------------------------------------------------------------------|
|E | 2.Materii prime si materiale consumabile | | | |
|L | (ct. 600+601) | 13| | |
|T |------------------------------------------------------------------------|
|U | 3. Combustibil, energie si apa (ct. 605) | 14| | |
|I |------------------------------------------------------------------------|
|E | 4.Alte cheltuieli materiale | | | |
|L | (ct. 602+603+604+606+608) | 15| | |
|I |------------------------------------------------------------------------|
| | Cheltuieli materiale-total (rd. 13 la 15) | 16| | |
|PEN|------------------------------------------------------------------------|
|TRU| 5.Lucrari si servicii executate de terti | | | |
| | ( ct. 61+62) | 17| | |
|EX |------------------------------------------------------------------------|
|PLO| 6.Impozite, taxe si varsaminte asimilate | | | |
|A<><41>| (ct. 631+635) | 18| | |
|RE |------------------------------------------------------------------------|
| | 7.Salarii personal (ct. 641) | 19| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | 8.Asigurari si protectie sociala (ct. 645) | 20| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Cheltuieli cu personalul-total (rd. 19+20) | 21| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | 9.Alte cheltuieli de exploatare (ct. 654+658) | 22| | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| |10.Amortizari si provizioane (ct. 681) | 23| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| III. CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE-TOTAL | | | |
| (rd. 12+16+17+18+21+22+23) | 24| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| |REZULTATUL DIN EXPLOATARE PROFIT (rd. 11-24) | 25| | |
|A|--------------------------------------------------------------------------|
| | PIERDERE (rd. 24-11) | 26| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|VENITURI FINANCIARE (ct. 76+786) | 27| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|CHELTUIELI FINANCIARE (ct. 66+686) | 28| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | REZULTATUL FINANCIAR PROFIT (rd.27-28) | 29| | |
|B|--------------------------------------------------------------------------|
| | PIERDERE (rd.28-27) | 30| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | REZULTATUL CURENT AL EXERCI<43>IULUI | | | |
| | PROFIT (rd. 11+27-24-28) | 31| | |
|C|--------------------------------------------------------------------------|
| | PIERDERE (rd. 24+28-11-27) | 32| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|VENITURI EXCEP<45>IONALE (ct. 77+787) | 33| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| CHELTUIELI EXCEP<45>IONALE (ct. 67+687) | 34| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| | REZULTATUL EXCEP<45>IONAL AL EXERCI<43>IULUI | | | |
| | PROFIT (rd.33-34) | 35| | |
|D|--------------------------------------------------------------------------|
| | PIERDERE (rd. 34-33) | 36| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| IMPOZIT PE PROFIT (ct. 691) | 37| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| REZULTATUL EXERCI<43>IULUI | | | |
| PROFIT (rd.11+27+33-24-28-34-37) | 38| | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| PIERDERE (rd.24+28+34+37-11-27-33) | 39| | |
------------------------------------------------------------------------------
CONDUC<55>TORUL UNIT<49><54>II, CONDUC<55>TORUL COMPARTIMENTULUI
FINANCIAR-CONTABIL,
MODEL
ANEXA 1
PARTEA I
SITUA<55>IA ACTIVELOR IMOBILIZATE
- SISTEM SIMPLIFICAT -
-----
| 21 | A. VALOAREA BRUT<55> - mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
| |Nr.|sold| In- |Virari|iesiri| Sold|
| ELEMENTE DE IMOBILIZ<49>RI |rd.|ini-|trari|inter-| |final|
| | |tial| | ne, | | |
| | | | | Fuzi-| | |
| | | | | uni, | | |
| | | | |Reeva-| | |
| | | | |luari | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|----------------------------------------------------------------------------|
|IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE | | | | | | |
|(ct. 201+203+205+207+208+230) |01 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|IMOBILIZ<49>RI CORPORALE Terenuri (ct.211)|02 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Cladiri (ct.2121) |03 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Constructii speciale (ct. 2122) |04 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Masini si utilaje (ct. 2123+2125) |05 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Alte imobilizari corporale | | | | | | |
| (ct.2124+2126+2127+2128) |06 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Imobilizari in curs (ct. 231) |07 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|TOTAL IMOBILIZ<49>RI CORPORALE (rd.02 la 07)|08 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE | | | | | | |
| Titluri de participare si alte titluri | | | | | | |
| imobilizate (ct. 261+262+263) |09 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Creante imobilizate (ct. 267) |10 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|TOTAL IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE (rd.09+10) |11 | | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------|
|TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (rd.01+08+11) |12 | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
MODEL
ANEXA 1
PARTEA II
SITUA<55>IA ACTIVELOR IMOBILIZATE
- SISTEM SIMPLIFICAT -
------
| 22 | B. AMORTIZ<49>RI <20>I PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERI - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| |Nr.|sold | Chel-|Amorti-|Relu-| Sold|
| Elemente de |rd.|ini- |tuieli| zare | ari |final|
| imobilizari | |tial | |cedata | | |
| | |(A/P)|(A/P) | (A) | (P) |(A/P)|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE | | | | | | |
|Amortizari pentru imobilizari | | | | | | |
| necorporale (ct. 280) |01 | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Provizioane pentru deprecierea | | | | | | |
|imobilizarilor necorporale (ct.290+293*)|02 | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| IMOBILIZ<49>RI CORPORALE | | | | | | |
|Amortizarea terenurilor, cladirilor si | | | | | | |
|constructiilor speciale | | | | | | |
| (ct. 2810+2811+2812) |03 | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|Amortizarea altor active imobilizate | | | | | | |
|(ct.2813+2814+2815+2816+2817+2818) |04 | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|Provizioane pentru deprecierea terenuri-| | | | | | |
|lor, cladirilor si constructiilor | | | | | | |
| speciale (ct. 291*) |05 | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|Provizioane pentru deprecierea altor | | | | | | |
|active imobilizate (ct.291+293*) |06 | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL (rd.03+06) |07 | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE | | | | | | |
|Provizioane pentru deprecierea imo- |08 | | | | | |
|bilizarilor financiare (ct. 296) | | | | | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| TOTAL GENERAL (rd. 01+02+07+08) |09 | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
MODEL
ANEXA 2
SITUA<55>IA STOCURILOR <20>I A PRODUC<55>IEI IN CURS
A. VALOAREA BRUT<55>
----
| 23 | - SISTEM SIMPLIFICAT - - mii lei -
----------------------------------------------------------------------------|
| | | EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| ELEMENTE DE STOCURI |Nr.|---------------------------|
| |rd.| AN | AN |
| | | INCHEIAT | PRECEDENT |
|-------------------------------------------|---|------------|--------------|
| A | B | 1 | 2 |
|-------------------------------------------|---|------------|--------------|
| Materii prime si materiale consumabile | 01| | |
| (ct.300 + 301 +/- 308) | | | |
|-------------------------------------------|---|------------|--------------|
|Obiecte de inventar (ct.321-322+/-328+323) | 02| | |
|-------------------------------------------|---|------------|--------------|
|Productie in curs de executie si produse | | | |
| (ct. 33+34+/-348) | 03| | |
|-------------------------------------------|---|------------|--------------|
|Stocuri aflate la terti si animale |04 | | |
| (ct.35+36+/-368) | | | |
|-------------------------------------------|---|------------|--------------|
| Marfuri (ct.37 +/_ 378 + 381 +/_ 388) |05 | | |
|-------------------------------------------|---|------------|--------------|
| TOTAL STOCURI (rd.01 la 05) | 06| | |
-----------------------------------------------------------------------------
B. PROVIZIOANE - mii lei -
--------------------------------|-------------------------------------------
| |Nr.rd.| Sold |Cheltuieli| Reluari| Sold |
| | |initial| | | final |
--------------------------------|--------------------------------------------
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 |
--------------------------------|--------------------------------------------
|Provizioane pentru deprecierea | | | | | |
| stocurilor (ct. 39) | 07 | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
MODEL
ANEXA 3
SITUA<55>IA CREAN<41>ELOR <20>I DATORIILOR
- SISTEM SIMPLIFICAT -
----
| 24 | A. VALOAREA BRUT<55> - mii lei -
-------------------------------------------------------------------------------
| | | Suma |Termen de lichiditate|
| C R E A N T E | Nr.| bruta | a activului |
| | | |---------------------|
| |rand| |sub 1 an |peste 1 an |
|------------------------------------------|----|-------|---------------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 |
-------------------------------------------|----------------------------------|
| Creante imobilizate (ct.267) | 01| | | |
|------------------------------------------|----------------------------------|
| Clienti (ct.41 - 419) | 02 | | | |
|------------------------------------------|----------------------------------|
| Alte creante (ct.42 + 43 + 409) | 03 | | | |
-------------------------------------------|----------------------------------|
| Creante cu statul si institutii publice | 04 | | | |
| (ct.44* + 48*) | | | | |
-------------------------------------------|----------------------------------|
| Grupuri, asociatii si debitori diversi | 05 | | | |
| (ct.451** + 456 + 4581 + 461) | | | | |
|------------------------------------------|----------------------------------|
|Cheltuieli inregistrate in avans (ct.471) | 06 | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
| TOTAL CREAN<41>E (rd.01 la 06) | 07 | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
| | | | Termen de exigibilitate|
| D A T O R I I | | | a pasivului |
| | | | -----------------------------
| | | |sub 1 an| 1-5 ani|peste 5 an |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 |
|-----------------------------------|------|----|--------|---------------------
|Imprumuturi si datorii financiare, | 08 | | | | |
| din care : (ct. 16-169+512** + | | | | | |
|5186** + 519**) | | | | | |
|-----------------------------------|------|----|--------|--------|------------
| - cu garantia statului | 09 | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
| Furnizori (ct.40 - 409) | 10 | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
| Alte datorii (ct.42 + 43 + 419) | 11 | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
|Datorii fata de stat si institutii | 12 | | | |
|publice (ct. 441+442+444+446+447+ | | | | |
| +4481+4483+48**) | | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
|Grupuri asociati si creditori | | | | |
| diversi (ct. 451** + 455 + | 13 | | | |
| + 457 + 4582 + 462) | | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
|Venituri inregistrate in avans | | | | |
| (ct.472) | 14 | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
| TOTAL DATORII (rd.08 + 10 la 14 )| 15 | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
B. PROVIZIOANE - mii lei -
-------------------------------------------------------------------------------
| |Nr.| Sold |Cheltuieli |Reluari |Sold final |
| |rd.|initial | | | |
|------------------------------------------------------------------------------
| A |B | 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------------------------------------------------------------------------
|Provizioane pentru deprecierea| | | | | |
|stocurilor (ct.39) |16| | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
------------------------
*) Soldurile debitoare ale conturilor respective
**) Soldurile creditoare ale conturilor respective
MODEL
ANEXA 4
DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL
---- - SISTEM SIMPLIFICAT -
| 26 | - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
| EXPLICA<43>II | Nr. | EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| | rd. |--------------------------------|
| | | INCHEIAT | PRECEDENT |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| A | B | 1 | 2 |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| I. REZULTATUL EXERCI<43>IULUI INAINTE | 01 | | |
| DE IMPOZITARE | | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| II. CHELTUIELI NEADMISE A SE | | | |
| DEDUCE DIN REZULTATUL FISCAL | | | |
| - depasiri cheltuieli protocol | 02 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - depasiri cheltuieli transport | 03 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - provizioane nedeductibile | 04 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - amenzi si penalitati | 05 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - alte cheltuieli nedeductibile | 06 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - | 07 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - | 08 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| TOTAL (rd.02 la 08) | 09 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| III. DEDUCERI FISCALE | | | |
| - rezerve legale | 10 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - reduceri - 50% imp. pe profit | 11 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - pierderi din anii precedenti | 12 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - sume incasate din valorificarea | | | |
| materialelor rezultate din dezmem- | | | |
| brarea mijloacele fixe scoase din | | | |
| functiune, mai putin cheltuielile | | | |
| efectuate | 13 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| - sume incasate din vanzarea | | | |
| activelor, mai putin impozitul | | | |
| aferent acestora, costul | | | |
| proiectelor de evaluare, precum | | | |
| si valoarea ramasa neamortizata | 14 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| | 15 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| | 16 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| TOTAL (rd.10 la 16) | 17 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| IV. REZULTAT | PROFIT IMPOZABIL | 18 | | |
| FISCAL |----------------------|-----|-----------------|--------------|
| | DEFICIT | 19 | | |
|-------------------------------------|-----|-----------------|--------------|
| IMPOZIT PE PROFIT | 20 | | |
------------------------------------------------------------------------------
MODEL
ANEXA 5
INFORMA<4D>II COMPLEMENTARE PRIVIND
- REPARTIZAREA REZULTATULUI
- ALTE PROVIZIOANE
- SISTEM SIMPLIFICAT -
----
| 27 | A. REPARTIZAREA REZULTATULUI EXERCI<43>IULUI - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------|
| Nr. | EXERCI<43>IU FINANCIAR |
| | rand |------------------------------------------|
| | INCHEIAT | PRECEDENT |
-------------------------------------------------------------------------------
| A | B | 1 | 2 |
-------------------------------------------------------------------------------
| REZULTATUL EXERCI<43>IULUI | 01 | | |
| repartizat pentru : | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Rezervele legale | 02 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Fondul de participare a | | | |
| salariatilor la profit | 03 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Fond de dezvoltare | 04 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Cota de 50% din reducerea | | | |
| impozitului pe profit | 05 | | |
|aferent sumelor reinvestite| | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Varsaminte la buget | 06 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Alte rezerve prevazute de | | | |
| lege | 07 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Dividende | 08 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
| Raportul la noul exercitiu| 09 | | |
-------------------------------------------------------------------------------
----
| 28 | B. DETALIEREA ALTOR PROVIZIOANE - mii lei -
--------------------------------------------------------------------------------
| |Nr.rd.| Sold initial|cheltuieli| Reluari| Sold final|
|-------------------------|------|-------------|----------|--------|-----------|
| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------------------|------|-------------|----------|--------|-----------|
|Provizioane reglementate | | | | | |
| (ct.14) | 01 | | | | |
|-------------------------|------|-------------|----------|--------|-----------|
|Provizioane pentru | | | | | |
| riscuri si cheltuieli | | | | | |
| (ct.15) | 02 | | | | |
|-------------------------|------|-------------|----------|--------|-----------|
|Provizioane pentru | | | | | |
|deprecierea titlurilor de| 03 | | | | |
| plasament (ct.59) | | | | | |
|-------------------------|------|-------------|----------|--------|-----------|
| TOTAL (rd.01 la 03) | 04 | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
ANEXA 6
ALTE INFORMA<4D>II PRIVIND
REGULILE <20>I METODELE CONTABILE
<20>I DATE COMPLEMENTARE
- Sistem simplificat -
I. Informatii obligatorii
Reguli si metode contabile
1. Informatii asupra regulilor si metodelor contabile folosite :
- indicarea modului de evaluare a diverselor pozitii din bilant si contul de
profit si pierderi;
- metode utilizate pentru calculul amortismentelor si provizioanelor;
- indicarea si justificarea derogarilor de la principiile generale;
- comentarii asupra absentei comparabilitatii conturilor si asupra
eventualelor adaptari ale informatiilor prezentate in exercitiul financiar
precedent.
II. Alte informatii
1. Angajamente financiare reflectate in conturi in afara bilantului.
2. Informatii referitoare la modificarea capitalului.
3. Analiza conturilor urmatoare:
- actiuni proprii;
- cheltuieli si venituri exceptionale;
- cheltuieli si venituri pentru exercitiul financiar anterior;
- diferente de conversie;
- alte conturi.
4. Informatii privind numarul mediu de salariati folositi in timpul
exercitiului financiar.
5. Alte elemente semnificative:
- comentarii asupra cifrei de afaceri;
- evenimente posterioare incheierii exercitiului financiar care nu au fost
contabilizate in conturile exercitiului financiar incheiat;
- alte informatii pe care unitatea considera ca este necesar sa le prezinte.
NORME METODOLOGICE
pentru intocmirea si prezentarea bilantului contabil
A. Sfera de aplicare
B. Persoane imputernicite sa semneze bilantul contabil
C. Data si modalitatile de depunere si publicare
D. Continutul bilantului contabil - sistem de baza
E. Continutul bilantului contabil - sistem simplificat
F. Modalitati practice de utilizare a formularelor
1. Indicatii generale
2. Corelatii bilantiere - sistem de baza
3. Corelatii bilantiere - sistem simplificat
A. Sfera de aplicare
Conform art. 1 si 27 din Legea contabilitatii nr. 82/1991: regiile autonome,
societatile comerciale si alte persoane juridice care desfasoara activitate
economica, intocmesc bilanturi contabile anuale (bilant, cont de profit si
pierderi si anexa), astfel:
- in sistem simplificat intreprinderile mici si mijlocii;
- in sistem de baza intreprinderile mari.
Intreprinderile mici si mijlocii pot intocmi bilantul contabil in sistem de
baza sau simplificat, in functie de optiune.
Trecerea unui agent economic dintr-o categorie in alta se poate face daca
indeplineste in timpul a doua exercitii financiare consecutive criteriile
stabilite de lege.
Anual se elaboreaza norme tehnice de completare a bilantului contabil si
continutul raportului de gestiune.
B. Persoane imputernicite sa semneze bilantul contabil
Bilantul contabil se semneaza de conducatorul unitatii patrimoniale si
directorul financiar contabil sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca
aceasta functie.
C. Data si modalitatile de depunere si publicare
Dupa certificare si aprobare, conform dispozitiilor legale si
reglementarilor privind functionarea unitatilor patrimoniale mai sus mentionate,
bilantul contabil insotit de raportul de gestiune si raportul cenzorilor, dupa
caz, se depune pana cel mai tarziu 15 aprilie anul urmator (bilant contabil
anual) la Directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de
stat judetene, respectiv administratiile financiare ale municipiului Bucuresti,
precum si la Oficiul Registrului comertului in raza caruia unitatea patrimoniala
isi are sediul.
In principiu, unitatile patrimoniale ce desfasoara activitati economice,
publica bilantul contabil in Monitorul Oficial al Romaniei intr-o forma
simplificata.
D. Continutul bilantului contabil - sistem de baza
Bilantul contabil in sistem de baza cuprinde urmatoarele documente:
Bilant (formular cod 10),
Contul de profit si pierderi (formular cod 20), Anexa din:
- Situatia activelor imobilizate:
A. Valori brute (formular cod 21)
B. Amortizari pentru deprecieri (formular cod 22)
C. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor (formular cod 22)
- Situatia stocurilor si productiei in curs - valori brute (formular cod
23):
- Situatia creantelor si datoriilor (formular cod 24)
- Situatia altor provizioane (formular cod 25)
- Determinarea rezultatului fiscal (formular cod 26)
- Repartizarea rezultatului exercitiului financiar (formular cod 27)
- Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date
complementare
E. Continutul bilantului contabil - sistem simplificat
Bilantul contabil in sistemul simplificat cuprinde urmatoarele documente:
- Bilantul (formular cod 10),
- Contul de profit si pierderi (formular cod 20),
- Anexa formata din:
- Situatia activelor imobilizate:
A. Valoarea bruta (formular cod 21)
B. Amortizari si provizioane (formular cod 22)
- Situatia stocurilor si productiei in curs (formular cod 23):
A. Valori brute
B. Provizioanele pentru deprecierea stocurilor
- Situatia creantelor si datoriilor (formular cod 24):
A. Valoarea bruta a creantelor si datoriilor
B. Provizioane pentru deprecierea creantelor
- Determinarea rezultatului fiscal (formular cod 26)
- Informatii complementare privind:
A. Repartizarea rezultatului exercitiului financiar (formular cod 27)
B. Detalierea altor provizioane (formular cod 28)
- Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date
complementare
F. Modalitati practice de utilizare a formularelor
1. Indicatii generale
In antetul formularelor cod 10 (bilant) si cod 20 (contul de profit si
pierderi) se vor completa informatiile cerute, necesare identificarii unitatii
patrimoniale.
Bilantul contabil in sistem simplificat se intocmeste utilizand formularele
tipizate de la cod 10 la cod 28, iar informatiile privind regulile si metodele
contabile si date complementare se inscriu pe foi libere.
Utilizarea exclusiva a rubricilor mentionate in formulare este obligatorie.
Prelucrarea automata a datelor nu trebuie sa afecteze codul rubricilor
mentionate in formulare, codul formularelor, iar rubricile nu pot fi modificate.
In special, nici o acolada sau adaugari intre randuri nu sunt admise.
Formularele utilizate sunt cele aprobate si tipizate pentru exercitiul financiar
incheiat.
Sumele inscrise se completeaza in mii lei.
Unele conturi sunt insotite in rubrici de unul sau mai multe asteriscuri cu
urmatoarele semnificatii:
-----------------------
* Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
** Solduri debitoare ale conturilor respective
*** Solduri creditoare ale conturilor respective.
Corelatiile urmatoare trebuie sa fie intocmai respectate.
2. Corelatii bilantiere - sistem de baza
Corelatiile urmatoare trebuie sa fie intocmai respectate.
F10 col. 1 rd. 01 = F21 col. 1 rd. 01 - F22 col.1 rd. 01
F10 col. 2 rd. 01 = F21 col. 5 rd. 01 - F22 col.5 rd. 01
F10 col. 1 rd. 02 = F21 col. 1 rd. 02 - F22 col. 1 rd. (02+11)
F10 col. 2 rd. 02 = F21 col. 5 rd. 02 - F22 col. 5 rd. (02+11)
F10 col. 1 rd. 03 = F21 col. 1 rd. 03 - F22 col. 1 rd. 12
F10 col. 2 rd. 03 = F21 col. 5 rd. 03 - F22 col. 5 rd. 12
F10 col. 1 rd. 05 = F21 col. 1 rd. 05 - F22 col. 1 rd. (04+14)
F10 col. 2 rd. 05 = F21 col. 5 rd. 05 - F22 col. 5 rd. (04+14)
F10 col. 1 rd. 06 = F21 col. 1 rd. 06 - F22 col. 1 rd. (05+15)
F10 col. 2 rd. 06 = F21 col. 5 rd. 06 - F22 col. 5 rd. (05+15)
F10 col. 1 rd. 07 = F21 col. 1 rd. 07 - F22 col. 1 rd. (06+16)
F10 col. 2 rd. 07 = F21 col. 5 rd. 07 - F22 col. 5 rd. (06+16)
F10 col. 1 rd. 08 = F21 col. 1 rd. 08 - F22 col. 1 rd. (07+17)
F10 col. 2 rd. 08 = F21 col. 5 rd. 08 - F22 col. 5 rd. (07+17)
F10 col. 1 rd. 09 = F21 col. 1 rd. 09 - F22 col. 1 rd. (08+18)
F10 col. 2 rd. 09 = F21 col. 5 rd. 09 - F22 col. 5 rd. (08+18)
F10 col. 1 rd. 10 = F21 col. 1 rd. 10 - F22 col. 1 rd. 19
F10 col. 2 rd. 10 = F21 col. 5 rd. 10 - F22 col. 5 rd. 19
F10 col. 1 rd. 12 = F21 col. 1 rd. 12 - F22 col. 1 rd. 21
F10 col. 2 rd. 12 = F21 col. 5 rd. 12 - F22 col. 5 rd. 21
F10 col. 1 rd. 13 = F21 col. 1 rd. 13 - F22 col. 1 rd. 22
F10 col. 2 rd. 13 = F21 col. 5 rd. 13 - F22 col. 5 rd. 22
F10 col. 1 rd. 04 = F21 col. 1 rd. 04 - F22 col. 1 rd. (03+13)
F10 col. 2 rd. 04 = F21 col. 5 rd. 04 - F22 col. 5 rd. (03+13)
F10 col. 1 rd. 11 = F21 col. 1 rd. 11 - F22 col. 1 rd. (09+20)
F10 col. 2 rd. 11 = F21 col. 5 rd. 11 - F22 col. 5 rd. (09+20)
F10 col. 1 rd. 15 = F21 col. 1 rd. 15 - F22 col. 1 rd. 24
F10 col. 2 rd. 15 = F21 col. 5 rd. 15 - F22 col. 5 rd. 24
F10 col. 1 rd. 16 = F21 col. 1 rd. 16 - F22 col. 1 rd. 26
F10 col. 2 rd. 16 = F21 col. 5 rd. 16 - F22 col. 5 rd. 26
F10 col. 1 rd. 17 = F23 col. 1 rd. (01+02+03+06)-F25 col. 1 rd. (08+09+10+13)
F10 col. 2 rd. 17 = F23 col. 2 rd. (01+02+03+06)-F25 col. 4 rd. (08+09+10+13)
F10 col. 1 rd. 18 = F23 col. 1 rd. 04 - F25 col. 1 rd. 11
F10 col. 2 rd. 18 = F23 col. 2 rd. 04 - F25 col. 4 rd. 11
F10 col. 1 rd. 19 = F23 col. 1 rd. 05 - F25 col. 4 rd. 12
F10 col. 2 rd. 19 = F23 col. 2 rd. 05 - F25 col. 4 rd. 12
F10 col. 1 rd. 20 = F23 col. 1 rd. 07 - F25 col. 1 rd. 14
F10 col. 2 rd. 20 = F23 col. 2 rd. 07 - F25 col. 4 rd. 14
F10 col. 1 rd. 21 = F23 col. 1 rd. 08 - F25 col. 1 rd. (15+16)
F10 col. 2 rd. 21 = F23 col. 2 rd. 08 - F25 col. 4 rd. (15+16)
F10 col. 1 rd. 22 = F23 col. 1 rd. 09 - F25 col. 1 rd. 17
F10 col. 2 rd. 22 = F23 col. 2 rd. 09 - F25 col. 4 rd. 17
F10 col. 2 rd. 23 = F24 col. 1 rd. 05
F10 col. 2 rd. 24 = F24 col. 1 rd. 06 - F25 col. 4 rd. 18
F10 col. 2 rd. 26 = F24 col. 1 rd. 11
F10 col. 2 rd. 25 = F24 col. 1 rd. (07+08+09+10+12+13)-F25 col. 4 rd. (19+20)
F10 col. 2 rd. 31 = F24 col. 1 rd. 15
F10 col. 1 rd. 55 = F25 col. 1 rd. 01
F10 col. 2 rd. 55 = F25 col. 4 rd. 01
F10 col. 1 rd. 59 = F25 col. 1 rd. 07
F10 col. 2 rd. 59 = F25 col. 4 rd. 07
F10 col. 2 rd. 60 = F24 col. 1 rd. 22
F10 col. 2 rd. 61 = F24 col. 1 rd. 24
F10 col. 2 rd. 62 = F24 col. 1 rd. 25
F10 col. 2 rd. 63 = F24 col. 1 rd. (26+27+28+29+30+31)
F10 col. 2 rd. 64 = F24 col. 1 rd. (23+32)
F10 col. 2 rd. 65 = F24 col. 1 rd. 33
F10 col. 1 rd. 49 = F20 col. 1 rd. 54
F10 col. 2 rd. 49 = F20 col. 2 rd. 54
F10 col. 1 rd. 50 = F20 col. 1 rd. 55
F10 col. 2 rd. 50 = F20 col. 2 rd. 55
F20 col. 1 rd. 41+51-42-52 = F27 col.1 rd. 01
F20 col. 2 rd. 41+51-42-52 = F27 col. 2 rd. 01
F10 col. 1 rd. 49 = F27 col. 1 rd. 01
F10 col. 2 rd. 49 = F27 col. 2 rd. 01
F21 col. 5 rd. 15 = F24 col. 1 rd. 04
F20 col. 2 rd. 23<sau = F22 col. 2 rd. (10+13+20) + F25 col. 2 rd. (07+21)
F20 col. 2 rd. 37>sau = F22 col. 2 rd. 24 + F25 col. 2 rd. (05+22)
F20 col. 2 rd. 10<sau = F22 col. 4 rd. (09+13+19) + F25 col. 3 rd. (07+21)
F20 col. 2 rd. 31>sau = F22 col. 4 rd.24 + F25 col. 3 rd. (05+22)
F20 col. 2 rd. 45<sau = F25 col. 3 rd. (01+07)
3. Corelatii bilantiere - sistem simplificat
F10 col. 1 rd. 01 = F21 col. 1 rd. 01 - F22 col. 1 rd. (01+02)
F10 col. 2 rd. 01 = F21 col. 5 rd. 01 - F22 col. 5 rd. (01+02)
F10 col. 1 rd. 02 = F21 col. 1 rd. 08 - F22 col. 1 rd. 07
F10 col. 2 rd. 02 = F21 col. 5 rd. 08 - F22 col. 5 rd. 07
F10 col. 1 rd. 03 = F21 col. 1 rd. 11 - F22 col. 1 rd. 08
F10 col. 2 rd. 03 = F21 col. 5 rd. 11 - F22 col. 5 rd. 08
F10 col. 1 rd. 04 = F21 col. 1 rd. 12 - F22 col. 1 rd. 09
F10 col. 2 rd. 04 = F21 col. 5 rd. 12 - F22 col. 5 rd. 09
F10 col. 1 rd. 05 = F23 col. 1 rd. 06 - F23 col. 1 rd. 07
F10 col. 2 rd. 05 = F23 col. 2 rd. 06 - F23 col. 4 rd. 07
F10 col. 2 rd. (06+07+08) = F24 col. 1 rd. (02+03+04+05) - F24 col. 1 rd. 16
F10 col. 2 rd. 13 = F24 col. 1 rd. 06
F10 col. 2 rd. 41 = F24 col. 1 rd. 14
F10 col. 1 rd. 33 = F28 col. 1 rd. 01
F10 col. 2 rd. 33 = F28 col. 4 rd. 01
F10 col. 1 rd. 35 = F28 col. 1 rd. 02
F10 col. 2 rd. 35 = F28 col. 4 rd. 02
F10 col. 2 rd. 40 = F24 col. 1 rd. (08+10+11+12+13)
F10 col. 2 rd. 41 = F24 col. 1 rd. 14
F21 col. 5 rd. 10 = F24 col. 1 rd. 01
F20 col. 1 rd. (31+35) = F26 col. 1 rd. 01
F20 col. 2 rd. (31+35) = F26 col. 2 rd. 01
F20 col. 2 rd. 23 = F22 col. 2 rd.(01+02+07)+ F24 col.1 rd.16+ F28 col.1 rd. 02
F20 col.2 rd. 10 = F22 col. 4 rd. (01+02+07)+F24 col.3 rd.16 +F28 col.3 rd. 02
TRANSPUNEREA
soldurilor conturilor din balanta de verificare
la 31 decembrie 1993
in noul plan de conturi general
------------------------------------------------------------------------------|
| CONTURI NOI | CONTURI VECHI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|Simbol| Denumire cont |Simbol| Denumire cont |
| cont | | cont | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI |
| GRUPA 10 - CAPITAL <20>I REZERVE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|101 | Capital social | 700 | Capital social |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 702 | Fond social |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1011| Capital subscris nevarsat | | Din bilant |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1012| Capital subscris varsat | | Din bilant |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|104 | Prime legate de capital | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1041| Prime de emisiune sau de | | Cont nou |
| | aport | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1042| Prime de fuziune | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|105 | Diferente din reevaluare |494 |Diferente din reevaluarea |
| | | | stocurilor |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|106 | Rezerve |703 | Fondul de rezerva |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1061 |Rezerve legale |703 |Fond de rezerva (analitic |
| | | | distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1063 |Rezerve statutare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1068 | Alte rezerve | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|107 | Rezultatul reportat |750 |Beneficii si pierderi-analitic. |
| | | | "Pierderi din anul 1993"
|-----------------------------------------------------------------------------|
|108 | Contul intreprinzatorului | | Cont nou |
| | individual | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 11 - FONDURI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|111 |Fond de dezvoltare |716 | Fondul de investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |433 | Decontari privind cheltuielile cu|
| | | | descoperirea rezervelor |
| | | | geologice |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|112 | Fond de participare la |721 | Fondul de participare la |
| | profit | | beneficii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|118 | Alte fonduri |742 |Finantarea unor actiuni de la |
| | | | buget |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |477 | Decontari privind investitiile |
| | | | (soldul creditor) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |705 | Fond de cercetare-dezvoltare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |706 | Fondul pentru finantarea |
| | | | actiunilor de interes general |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |709 | Fondul de rezerva din prime |
| | | | pentru asigurari de viata |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |710 | Fond de asigurare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |712 | Fond pentru organizarea |
| | | | santierelor |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |719 | Alte fonduri |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |720 |Fondul de premiere |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |725 |Fondul pentru actiuni social- |
| | | | culturale si sportive |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |749 | Alte finantari |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|119 | Repartizari la fondul de |477 |Decontari privind investitiile |
| | dezvoltare | | (sold debitor) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCI<43>IULUI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|121 | Profit si pierdere |226 |Diferente de pret la produse, |
| | | | lucrari si servicii facturate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |750 | Beneficii si pierderi, analitic |
| | | |"Profit si pierdere din exercitiul|
| | | | curent" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|129 |Repartizarea profitului |751 | Repartizarea beneficiilor |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 13 - SUBVEN<45>II PENTRU INVESTI<54>II |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|131 |Subventii pentru investitii |719 |Alte fonduri (analitic distinct) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | |740 |Subventii (analitic distint) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 14 - PROVIZIOANE REGLEMENTATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|141 |Provizioane reglementate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI <20>I CHELTUIELI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|151 | Provizioane pentru riscuri |730 | Rezerve pentru cheltuieli |
| | si cheltuieli | | preliminate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1511 | Provizioane pentru litigii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1512 | Provizioane pentru garantii| 730 | Rezerve pentru cheltuieli preli- |
| | acordate clientilor | | minate (analitic distinct) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1513 | Provizioane pentru cheltu- | 730 | Rezerve pentru cheltuieli preli- |
| |ieli de repartizat pe mai | | minate (analitic distinct) |
| | multe exercitii | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1514 | Provizioane pentru pierderi| | Cont nou |
| | din schimb valutar | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1518 | Alte provizioane pentru | 730 | Rezerve pentru cheltuieli preli- |
| | riscuri si cheltuieli | | minate (analitic distinct) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 16 - IMPRUMUTURI <20>I DATORII ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|161 | Imprumuturi din emisiuni | 830 | Imprumuturi din obligatiuni si |
| | de obligatiuni | | alte titluri de valori emise |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|162 | Credite bancare pe termen | | |
| | lung si mijlociu | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1621 | Credite bancare pe termen | 802 | Credite bancare pe termen |
| | lung si mediu | | mijlociu |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 804 | Credite bancare pe termen lung |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 816 | Credite pentru export pe termen |
| | | | mijlociu si lung |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 822 | Credite bancare in valuta pe |
| | | | termen mijlociu |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 824 | Credite bancare in valuta pe |
| | | | termen lung |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 833 | Credite pentru investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1622 | Credite bancare pe termen | 803 | Credite bancare pe termen mij- |
| | lung si mediu nerambursate | | lociu nerambursate la scadenta |
| | la scadenta | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 805 | Credite bancare pe termen lung |
| | | | nerambursate la scadenta |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 817 | Credite pentru export pe credit |
| | | | pe termen mijlociu si lung |
| | | | nerambursate la scadenta |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 833 | Credite pentru investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1623 | Credite externe guverna- | | Cont nou |
| | mentale | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1624 | Credite externe garantate | | Cont nou |
| | de stat | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1625 | Credite externe garantate | | Cont nou |
| | de banci | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1626 | Credite de la trezoreria | | Cont nou |
| | statului | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|166 | Datorii legate de | 499 | Creditori-analitic distinct |
| | participatii | | "Creditori din participatii" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|167 | Alte imprumuturi si datorii| 499 | Creditori - analitic distinct |
| | asimilate | | "Creditori privind concesiunile |
| | | | si alte datorii" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|168 | Dobanzi aferente imprumu- | | Cont nou |
| | turilor si datoriilor | | |
| | asimilate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1681 | Dobanzi aferente imprumutu-| | Cont nou |
| | rilor din emisiunea de | | |
| | obligatiuni | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1682 | Dobanzi aferente creditelor| | Cont nou |
| | bancare pe termen lung si | | |
| | mediu | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1686 | Dobanzi aferente datoriilor| | Cont nou |
| | legate de participatii | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1687 | Dobanzi aferente altor | | Cont nou |
| | imprumuturi si datorii | | |
| | asimilate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|169 | Prime privind rambursarea | | Cont nou |
| | obligatiunilor | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZ<49>RI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 20 - IMOBILIZ<49>RI NECORPORALE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|201 | Cheltuieli de constituire | 530 | Cheltuieli anticipate |
| | | | (analitic distinct) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|203 | Cheltuieli de cercetare si | | Cont nou |
| | dezvoltare | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|205 | Concesiuni, brevete si alte| 105 | Concesiuni, licente, brevete si |
| | drepturi si valori similare| |alte drepturi si valori similare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|207 | Fond comercial | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|208 | Alte imobilizari | 530 | Cheltuieli anticipate |
| | necorporale | | (analitic distinct) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 21 - IMOBILIZ<49>RI CORPORALE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|211 | Terenuri | 101 | Terenuri |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2111 | Terenuri | 101 | Terenuri |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2112 | Amenajari de terenuri | 100 | Mijloace fixe (analitic distinct)|
|-----------------------------------------------------------------------------|
|212 | Mijloace fixe | 100 | Mijloace fixe |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2121 | Cladiri | 100 | Mijloace fixe -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2122 | Constructii speciale | 100 | Mijloace fixe -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2123 | Masini, utilaje si | 100 | Mijloace fixe -analitice |
| | instalatii de lucru | |distincte (100.01.03 si (100.01.04|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2124 | Aparate si instalatii de | 100 | Mijloace fixe -analitic distinct |
| |masurare, control si reglare| | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2125 | Mijloace de transport | 100 | Mijloace fixe -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2126 | Animale de munca | 100 | Mijloace fixe -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2127 | Plantatii | 100 | Mijloace fixe -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2128 | Unelte, inventar gospoda- | 100 | Mijloace fixe -analitic distinct |
| | resc si alte mijloace fixe | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 23 - IMOBILIZ<49>RI IN CURS |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|230 | Imobilizari in curs | | Cont nou |
| | necorporale | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|231 | Imobilizari in curs | 123 | Investitii in curs |
| | corporale | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 478 | Debitori pentru investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 26 - IMOBILIZ<49>RI FINANCIARE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|261 | Titluri de participare | 130 | Titluri de participare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|262 | Titluri imobilizate ale | | Cont nou |
| | activitatii de portofoliu | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|263 | Alte titluri imobilizate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|267 | Creante imobilizate | 139 | Alte investitii financiare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 498 | Debitori -analitic "Debitori |
| | | | pentru garantii depuse" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2671 | Creante legate de | 139 | Alte investitii financiare |
| | participatii | | (imprumuturi acordate in cadrul |
| | | | participatiilor) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2672 | Imprumuturi acordate pe | 133 | Imprumuturi acordate pe termen |
| | termen lung | | lung |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 139 | Alte investitii financiare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2677 | Alte creante imobilizate | 498 | Debitori -analitic "Debitori |
| | | | pentru garantii depuse" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 139 | Alte investitii financiare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2678 | Dobanzi aferente creantelor| | Cont nou |
| | imobilizate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|269 | Varsaminte de efectuat | | Cont nou |
| | pentru imobilizari | | |
| | financiare | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 28 - AMORTIZ<49>RI PRIVIND IMOBILIZ<49>RILE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|280 | Amortizari privind | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | imobilizarile necorporale | | analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2801 | Amortizarea cheltuielilor | | Cont nou |
| | de constituire | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2803 | Amortizarea cheltuielilor | | Cont nou |
| | de cercetare si dezvoltare | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2805 | Amortizarea concesiunilor, | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | brevetelor si altor | | analitic "Amortizarea concesiu- |
| | drepturi si valori similare| | nilor, licentelor, brevetelor si |
| | | | altor drepturi si valori |
| | | | similare" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2807 | Amortizarea fondului | | Cont nou |
| | comercial | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2808 | Amortizarea altor imobili- | | Cont nou |
| | zari necorporale | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|281 | Amortizari privind | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe |
| | imobilizarile corporale | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2810 | Amortizarea terenurilor | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | | | analitic "Amortizarea amenajari- |
| | | | lor de terenuri" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2811 | Amortizarea cladirilor | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | | | analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2812 | Amortizarea constructiilor | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | speciale | | analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2813 | Amortizarea masinilor, | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | utilajelor si instalatiilor| | analitice distincte (110.01.03 |
| | de lucru | | si 110.01.04) |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2814 | Amortizarea aparatelor si | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | instalatiilor de masurare, | | analitic distinct |
| | control si reglare | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2815 | Amortizarea mijloacelor de | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | transport | | analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2816 | Amortizarea animalelor de | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | munca | | analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2817 | Amortizarea plantatiilor | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | | | analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 2818 | Amortizarea uneltelor, in- | 110 | Amortizarea mijloacelor fixe - |
| | ventarului gospodaresc si | | analitic distinct |
| | a altor mijloace fixe | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 29 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZ<49>RILOR |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|290 | Provizioane pentru depre- | | Cont nou |
| | cierea imobilizarilor | | |
| | necorporale | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|291 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea imobilizarilor | | Cont nou |
| | corporale | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|293 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea imobilizarilor | | Cont nou |
| | in curs | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|296 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea imobilizarilor | | Cont nou |
| | financiare | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI <20>I PRODUC<55>IE IN CURS DE EXECU<43>IE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII <20>I MATERIALE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|300 | Materii prime | 200 | Materiale - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|301 | Materiale consumabile | 200 | Materiale - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 263 |Materiale si utilaje pt.investitii|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 295 |Stocuri de materiale in rezerva |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 3011 | Materiale auxiliare | 200 | Materiale -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 3012 | Combustibili | 200 | Materiale - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 3013 | Materiale pentru ambalat | 200 | Materiale - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 3014 | Piese de schimb | 200 | Materiale - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 292 | Piese de schimb pentru perioada |
| | | | de garantie si post garantie |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 3015 | Seminte si materiale de | 200 | Materiale -analitic distinct |
| | plantat | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 3016 | Furaje | 200 | Materiale - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 3018 | Alte materiale consumabile | 200 | Materiale - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 291 | Obiecte pentru castiguri |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 296 | Publicatii perimate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|308* | Diferente de pret la mate- | 204* | Cheltuieli de transport-aprovi- |
| | rii prime si materiale | | zionare -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 264* | Cheltuieli de transport-aprovi- |
| | | | zionare pentru investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 32 - OBIECTE DE INVENTAR |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|321 | Obiecte de inventar | 201 | Obiecte de inventar in depozit |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 202 | Obiecte de inventar in folosinta|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 293 | Obiecte destinate inchirierii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|322 |Uzura obiectelor de inventar| 203 | Uzura obiectelor de inventar |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 294 |Uzura obiectelor destinate |
| | | | inchirierii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|323 | Baracamente si amenajari | 290 | Baracamente si amenajari |
| | provizorii | | provizorii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|328** |Diferente de pret la obiecte| 204**| Cheltuieli de transport-aprovizi-|
| | de inventar | | onare - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 33 - PRODUC<55>IA IN CURS DE EXECU<43>IE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|331 | Produse in curs de executie| 500 | Cheltuielile activitatii de baza |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 510 |Cheltuielile activitatilor |
| | | | auxiliare
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 512 |Cheltuieli pentru lucrari de |
| | | | constructii interne |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|332 |Lucrari si servicii in curs | 500 | Cheltuielile activitatii de baza |
| | de executie | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 510 | Cheltuielile activitatilor |
| | | | auxiliare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 512 | Cheltuieli pentru lucrari de |
| | | | constructii interne |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 34 - PRODUSE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|341** | Semifabricate | 222**| Semifabricate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|345** | Produse finite | 220**| Produse finite |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 271 | Imobile construite destinate |
| | | | vanzarii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|346 | Produse reziduale | 541 | Rebuturi si remanieri |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|348** | Diferente de pret la | 221**| Diferente de pret la produse |
| | produse | | finite |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 223**|Diferente de pret la semifabricate|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| * In cazul evidentei materiilor prime si materialelor potrivit metodei de |
| evaluare "standard". In cazul folosirii celorlalte metode prevazute in |
| Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii, cheltuielile de transport- |
| aprovizionare se repartizeaza asupra contului 300 sau 301, dupa caz, intr- |
| un analitic distinct, de unde vor fi repartizate pe cheltuieli, concomitent |
| cu consumul de materii prime si materiale existente in stoc la 1 ianuarie |
| 1994, pana la lichidarea soldului contului respectiv. |
| ** Se va proceda similar ca la contul 308. |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TER<45>I |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|351 | Materii si materiale aflate| 205 | Materiale si obiecte de inventar |
| | la terti | | in curs de aprovizionare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 206 | Materiale si obiecte de inventar |
| | | |aflate la terti -analitic distinct|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 207 | Materiale si obiecte de inventar |
| | | |in transfer intre gestiuni |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|352 | Obiecte de inventar la | 206 |Materiale si obiecte de inventar |
| | terti | |aflate la terti -analitic distinct|
|-----------------------------------------------------------------------------|
|354 |Produse aflate la terti | 224 | Produse aflate la terti |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|356 |Animale aflate la terti | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|357 | Marfuri in custodie sau | 236 | Marfuri aflate la terti |
| | consignatie la terti | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|358 | Ambalaje aflate la terti |236.05| Ambalaje aflate la terti |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 36 - ANIMALE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|361 | Animale si pasari | 210 | Animale si pasari adulte de |
| | | |productie si reproductie |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 211 | Animale tinere si la ingrasat |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 212 | Animale pentru experienta |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|368 | Diferente de pret la | | |
| | animale si pasari | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 37 - M<>RFURI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|371 | Marfuri | 230 | Marfuri in depozit |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 231 |Marfuri in unitatile cu amanuntul |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 234 |Marfuri in curs de aprovizionare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 237 | Marfuri expediate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 270 |Imobile cumparate destinate |
| | | | vanzarii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|378 |Diferente de pret la marfuri| 239 | Adaos comercial |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 38 - AMBALAJE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|381 | Ambalaje | 250 | Ambalaje |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|388 | Diferente de pret la | 251 | Bonificatie la ambalaje |
| | ambalaje | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR <20>I |
| PRODUC<55>IEI IN CURS DE EXECU<43>IE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|390 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea materiilor prime | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|391 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea materialelor | | |
| | consumabile | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|392 | Provizioane pt. deprecierea| | |
| | obiectelor de inventar | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|393 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea productiei in curs | | |
| | de executie | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|394 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea produselor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|395 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea stocurilor aflate | | |
| | la terti | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|396 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea animalelor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|397 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea marfurilor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|398 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea ambalajelor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 4 - CONTURI DE TER<45>I |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 40 - FURNIZORI <20>I CONTURI ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|401 | Furnizori | 410 | Furnizori |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 454 | Furnizori externi |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|403 | Efecte de platit | 412 | Efecte comerciale de platit |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|404 | Furnizori de imobilizari | 470 | Furnizori si antreprenori pentru |
| | | | investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|405 | Efecte de platit pentru | | |
| | imobilizari | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|408 | Furnizori-facturi nesosite | 410 | Facturi -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|409 | Furnizori - debitori | 411 |Achizitori si producatori agricoli|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 455 |Avansuri acordate furnizorilor |
| | | | externi |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 490 | Decontari prin plati planificate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 498 | Debitori -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 41 - CLIEN<45>I <20>I CONTURI ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|411 | Clienti | 225 | Produse, lucrari si servicii |
| | | | facturate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 400 | Clienti |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 401 | Clienti cu plata in rate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 450 | Decontari cu partenerii externi |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 451 |Decontari din trafic international|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 452 | Clienti externi |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|413 |Efecte de primit | 402 | Efecte comerciale de primit |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|416 | Clienti incerti | 498 | Debitori - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|418 |Clienti -facturi de intocmit| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|419 | Clienti - creditori | 453 |Avansuri de la clienti externi |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 499 | Creditori -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 408 | Avansuri de la clienti |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 42 - PERSONAL <20>I CONTURI ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|421 |Personal-remuneratii | 420 | Decontari cu salariatii |
| | datorate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 421 | Decontari cu personalul operativ |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 422 | Decontari cu membrii cooperatori |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|423 |Personal -ajutoare materiale| | Cont nou |
| | datorate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|424 |Participarea personalului | | |
| | la profit | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|425 |Avansuri acordate | 420 | Decontari cu salariatii |
| |personalului | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 421 |Decontari cu personalul operativ |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 422 |Decontari cu membrii cooperatori |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|426 |Drepturi de personal | 499 | Creditori -analitic distinct |
| | neridicate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|427 | Retineri din remuneratii | 499 | Creditori -analitic distinct |
| | datorate tertilor | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|428 | Alte datorii si creante in | 730 | Rezerve pentru cheltuieli preli- |
| | legatura cu personalul | | minate -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4281 | Alte datorii in legatura | 730 | Rezerve pentru cheltuieli preli- |
| | cu personalul | | minate -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4282 | Alte creante in legatura | 498 | Debitori -analitic distinct |
| | cu personalul | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 43 - ASIGUR<55>RI SOCIALE, PROTEC<45>IA SOCIAL<41> |
| <20>I CONTURI ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|431 | Asigurari sociale | 431 | Decontari cu asigurarile sociale |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4311 | Contributia unitatii la | 431 | Decontari cu asigurarile sociale |
| | asigurarile sociale | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4312 | Contributia salariatilor | 431 | Decontari cu asigurarile sociale |
| | pentru pensia suplimentara | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|437 | Ajutor de somaj | 438 | Fond pentru plata ajutorului de |
| | | | somaj |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4371 | Contributia unitatii la | 438 | Fond pentru plata ajutorului de |
| | fondul de somaj | | somaj -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4372 | Contributia personalului | 438 | Fond pentru plata ajutorului de |
| | la fondul de somaj | | somaj -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|438 | Alte datorii si creante | | |
| | sociale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4381 | Alte datorii sociale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4382 | Alte creante sociale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE <20>I CONTURI ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|441 | Impozitul pe profit | 430 | Decontari cu bugetul statului |
| | | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|442 | Taxa pe valoarea adaugata | 430 | Decontari cu bugetul statului |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4423 | T.V.A. de plata |430.33| T.V.A. de plata |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4424 | T.V.A. de recuperat |430.34| T.V.A. de incasat |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4426 | T.V.A. deductibila |430.31| T.V.A. deductibila |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4427 | T.V.A. colectata |430.32| T.V.A. colectata |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4428 | T.V.A. neexigibila |430.35| T.V.A. neexigibila |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|444 | Impozitul pe salarii | 430 | Decontari cu bugetul statului |
| | | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|445 | Subventii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|446 | Alte impozite, taxe si | 430 | Decontari cu bugetul statului |
| | varsaminte asimilate | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|447 | Fonduri speciale-taxe si | 499 | Creditori -analitic distinct |
| | varsaminte asimilate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|448 | Alte datorii si creante cu | 430 | Decontari cu bugetul statului |
| | bugetul statului | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4481 | Alte datorii fata de buge- | 430 | Decontari cu bugetul statului |
| | tul statului | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4482 | Alte creante privind | 430 | Decontari cu bugetul statului |
| | bugetul statului | | - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4483 | Datorii fata de stat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4484 | Credite in legatura cu | | |
| | statul | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 45 - GRUP <20>I ASOCIA<49>I |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|451 |Decontari in cadrul grupului| 407 | Decontari pentru activitati gos- |
| | | | podaresti pe baza de contract |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 440 | Decontari intre unitate si orga- |
| | | | nul ierarhic superior |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4511 |Decontari in cadrul grupului| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4518 |Dobanzi aferente decontari- | | |
| | lor in cadrul grupului | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|455 |Asociati -conturi curente | 337 | Imprumuturi acordate pe termen |
| | | | scurt - analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4551 | Asociati- conturi curente | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4558 |Dobanzi -conturi asociati | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|456 | Decontari cu asociatii | 460 | Decontari cu actionarii si |
| | privind capitalul | | asociatii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|457 | Dividende de plata | 461 | Dividende de platit |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|458 | Decontari din operatii in | | |
| | participatie | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4581 | Decontari din operatii in | | |
| | participatie - activ | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 4582 | Decontari din operatii in | | |
| | participatie - pasiv | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 46 - DEBITORI <20>I CREDITORI DIVER<45>I |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|461 | Debitori diversi | 337 |Imprumuturi acordate pe termen |
| | | | scurt |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 478 | Debitori pentru investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 498 | Debitori |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|462 | Creditori diversi | 479 | Creditori pentru investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 499 | Creditori -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARE <20>I ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|471 | Cheltuieli inregistrate | 530 | Cheltuieli anticipate |
| | in avans | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 531 | |
| | | | Cheltuieli de efectuat |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|472 | Venituri inregistrate in | 610 | Venituri anticipate |
| | avans | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 611 | Venituri de realizat |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|473 | Decontari din operatii in |434.07| Taxe vamale- analitic distinct |
| | curs de clarificare | | Decontari privind fondul de |
| | | | regularizare a influentelor |
| | | | conjucturale |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 435 | Decontari cu fondul de plata a |
| | | | dobanzilor externe si de rambur- |
| | | | sare a creditelor externe |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 437 | Diferente din activitatea de |
| | | | comert exterior |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 495 | Decontari din operatiuni in |
| | | | curs de lamurire |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|476 |Diferente de conversie-activ| 494 | Decontari din reevaluarea |
| | | | stocurilor -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|477 |Diferente de conversie-pasiv| 494 | Decontari din reevaluarea |
| | | | stocurilor -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 48 - DECONT<4E>RI IN CADRUL UNIT<49><54>II |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|481 |Decontari intre unitate si | 441 | Decontari intre unitate si |
| | subunitati | | subunitati |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 443 | Decontari intre uniune si uniunea|
| | | | centrala |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|482 |Decontari intre subunitati | 442 | Decontari intre subunitati |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 444 | Decontari intre unitati |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 445 | Decontari intre cooperative si |
| | | | asociatii intercooperatiste |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 49 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREAN<41>ELOR |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|491 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea creantelor -clienti | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|495 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea creantelor -decon- | | |
| | tari in cadrul grupului si | | |
| | cu asociatii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|496 | Provizioane pentru depreci-| | |
| | erea creantelor -debitori | | |
| | diversi | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE |
| GRUPA 50 - TITLURI DE PLASAMENT |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|502 | Actiuni proprii | 330 | Actiuni proprii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|503 | Actiuni | 331 |Actiuni mobiliare de plasament |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|505 |Obligatiuni emise si | | |
| | rascumparate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|506 | Obligatiuni | 332 |Obligatiuni imobiliare de plasament
|-----------------------------------------------------------------------------|
|508 |Alte titluri de plasament | 335 |Alte valori mobiliare de plasament|
| | creante asimilate | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5081 | Alte titluri de plasament | 335 |Alte valori mobiliare de plasament|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5088 | Dobanzi la obligatiuni si | | |
| | titluri de plasament | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|509 | Varsaminte de efectuat | | |
| | pentru titluri de | | |
| | plasament | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 51 - CONTURI LA B<>NCI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|511 | Valori de incasat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5112 | Cecuri de incasat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5113 | Efecte de incasat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5114 | Efecte remise spre scontare| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|512 | Conturi curente la banci | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5121 | Conturi la banca in lei | 310 | Disponibil la banca in lei |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 312 | Disponibil pentru investitii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 320 | Disponibil din avansuri banesti |
| | | | pentru produsele contractate in |
| | | | anul urmator |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 321 | Disponibil la banca pentru |
| | | | organizarea santierelor |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 322 | Disponibil la banca pentru opera-|
| | | | tii de transfer |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 323 | Disponibil din avansuri banesti |
| | | | pentru produsele contractate in |
| | | | operatiunile de cooperare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 324 | Disponibil din avansuri pentru |
| | | | produse contractate in sectoare |
| | | | si ferme specializate |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 328 | Disponibil din subventii |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5124 | Conturi la banca in devize | 311 | Disponibil la banca in devize |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 350 | Disponibil la banca in devize |
| | | | convertibile pentru operatiuni de|
| | | | aport valutar |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 356 |Disponibil la banca in strainatate|
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 359 |Disponibil la banca din diferen- |
| | | | tele de pret aferente schimbului |
| | | | de marfuri |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5125 | Sume in curs de decontare | 392 | Mijloace banesti in curs de |
| | | | decontare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 413 | Decontari in curs |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5126 | Carnete de cecuri cu | |Carnete cec cu limita de suma |
| | limita de suma | 390 | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|518 | Dobanzi | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5186 | Dobanzi de platit | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5187 | Dobanzi de incasat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|519 |Credite bancare pe termen | 800 | Credite bancare pe termen scurt |
| | scurt | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5191 | Credite bancare pe termen | 800 | Credite bancare pe termen scurt |
| | scurt | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 811 | Credite pentru export de marfuri |
| | | | pe credit pe termen scurt |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 820 | Credite bancare in valuta pe |
| | | | termen scurt |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5192 | Credite bancare pe termen | 801 | Credite bancare pe termen scurt |
| | scurt nerambursate la | | nerambursate la scadenta |
| | scadenta | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 815 | Credite pentru export import pe |
| | | | termen scurt nerambursate la |
| | | | scadenta |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5193 | Credite externe guverna- | | |
| | mentale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5194 | Credite externe garantate | | |
| | de stat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5195 | Credite externe garantate | | |
| | de banci | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5196 | Credite de la trezoreria | | |
| | statului | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5198 | Dobanzi aferente creditelor| | |
| | bancare pe termen scurt | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 53 - CASA |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|531 | Casa | 300 | Casa |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5311 | Casa in lei | 300 | Casa in lei |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5314 | Casa in devize | 301 | Casa in devize |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|532 | Alte valori | 399 | Alte valori |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5321 | Timbre fiscale si postale | 399 | Alte valori -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5322 | Bilete de tratament si | 399 | Alte valori -analitic distinct |
| | odihna | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5323 | Tichete si bilete de | 399 | Alte valori -analitic distinct |
| | calatorie | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5328 | Alte valori | 399 | Alte valori -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 54 - ACREDITIVE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|541 | Acreditive | 391 | Acreditive |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5411 | Acreditive in lei | 391 | Acreditive -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 5412 | Acreditive in devize | 391 | Acreditive -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|542 | Avansuri de trezorerie | 498 | Debitori -analitic distinct |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|581 | Viramente interne | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 59 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE |
| TREZORERIE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|590 | Provizioane pentru depre- | | |
| | cierea titlurilor de | | |
| | plasament | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI |
| GRUPA 60 -CHELTUIELI CU MATERIILE PRIME, MATERIALE <20>I M<>RFURI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|600 |Cheltuieli cu materiile prime| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|601 |Cheltuieli cu materialele | | |
| | consumabile | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6011 | Cheltuieli cu materiale | | |
| | auxiliare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6012 | Cheltuieli privind | | |
| | combustibilul | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6013 | Cheltuieli privind materi- | | |
| | alele pentru ambalat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6014 | Cheltuieli privind piesele | | |
| | de schimb | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6015 | Cheltuieli privind seminte-| | |
| | le si materialele de | | |
| | plantat | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6016 | Cheltuieli privind furajele| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6018 | Cheltuieli privind materi- | | |
| | alele consumabile | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|602 | Cheltuieli privind | | |
| | obiectele de inventar | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|603 |Cheltuieli privind baraca- | | |
| | mentele si amenajarile | | |
| | provizorii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|604 | Cheltuieli privind | | |
| | materialele nestocate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|605 | Cheltuieli privind energia | | |
| | si apa | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|606 | Cheltuieli cu animalele | | |
| | si pasarile | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|607 |Cheltuieli privind marfurile| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|608 |Cheltuieli privind ambalajele| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 61 - CHELTUIELI CU LUCR<43>RILE <20>I SERVICIILE EXECUTATE DE TER<45>I |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|611 | Cheltuieli cu intretinerea | | |
| | si reparatiile | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|612 | Cheltuieli cu redeventele, | | |
| | locatiile de gestiune si | | |
| | chiriile | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|613 | Cheltuieli cu primele de | | |
| | asigurare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|614 | Cheltuieli cu studiile si | | |
| | cercetarile | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER<45>I |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|621 | Cheltuieli cu colaboratorii| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|622 | Cheltuieli privind comi- | 434 | Comisioanele vamale -analitic |
| | sioanele si onorariile | | distinct |
| | | | Decontarile privind fondul de |
| | | | regularizare a influentelor |
| | | | conjuncturale |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|623 | Cheltuieli de protocol, | | |
| | reclama si publicitate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|624 | Cheltuieli cu transportul | | |
| | de bunuri si de personal | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|625 | Cheltuieli cu deplasari, | | |
| | detasari si transferari | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|626 | Cheltuieli postale si taxe | | |
| | de telecomunicatii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|627 | Cheltuieli cu serviciile | | |
| | bancare si asimilate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|628 | Alte cheltuieli cu servi- | | |
| | ciile executate de terti | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 63 - CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE <20>I V<>RS<52>MINTELE |
| ASIMILATE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|631 | Cheltuieli cu impozitul pe | | |
| | salarii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|635 |Cheltuieli cu alte impozite,| | |
| | taxe si varsaminte | | |
| | asimilate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|641 | Cheltuieli cu salariile | | |
| | personalului | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|645 | Cheltuieli privind asigu- | | |
| | rarile si protectia sociala| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6451 | Contributia unitatii la | | |
| | asigurarile sociale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6452 | Contributia unitatii pentru| | |
| | ajutorul de somaj | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6458 | Alte cheltuieli privind | | |
| | asigurarile si protectia | | |
| | sociala | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|654 | Pierderi din creante | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|658 |Alte cheltuieli de exploatare| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|663 | Pierderi din creante legate| | |
| | de participatii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|664 | Cheltuieli privind titluri-| | |
| | le de plasament cedate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|665 | Cheltuieli din diferente | | |
| | de curs valutar | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|666 |Cheltuieli privind dobanzile| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|667 | Cheltuieli privind scon- | | |
| | turile acordate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|668 |Alte cheltuieli financiare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 67 - CHELTUIELI EXCEP<45>IONALE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|671 |Cheltuieli exceptionale | | |
| | privind operatiile de | | |
| | gestiune | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6711 | Despagubiri, amenzi si | | |
| | penalitati | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6712 | Donatii si subventii | | |
| | acordate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6714 | Pierderi din debitori | | |
| | diversi | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6718 | Alte cheltuieli exceptiona-| | |
| | le privind operatiile de | | |
| | gestiune | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|672 | Cheltuieli privind opera- | | |
| | tiile de capital | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6721 | Cheltuieli privind | | |
| | activele cedate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6728 | Alte cheltuieli exceptio- | | |
| | nale privind operatiile | | |
| | de capital | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZ<49>RILE <20>I PROVIZIOANELE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|681 | Cheltuieli de exploatare | | |
| | privind amortizarile si | | |
| | provizioanele | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6811 | Cheltuieli de exploatare | | |
| | privind amortizarea | | |
| | imobilizarilor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6812 | Cheltuieli de exploatare | | |
| | privind provizioane pentru | | |
| | riscuri si cheltuieli | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6813 | Cheltuieli de exploatare | | |
| | privind provizioane pentru | | |
| | deprecierea imobilizarilor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6814 | Cheltuieli de exploatare | | |
| | privind provizioane pentru | | |
| | deprecierea activelor | | |
| | circulante | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|686 | Cheltuieli financiare pri- | | |
| | vand amortizarile si | | |
| | provizioanele | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6862 | Cheltuieli financiare | | |
| | privind provizioane pentru | | |
| | riscuri si cheltuieli | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6863 | Cheltuieli financiare | | |
| | privind provizioane pentru | | |
| | depreciere | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6868 | Cheltuieli financiare | | |
| | privind amortizarea prime- | | |
| | lor de rambursare a | | |
| | obligatiunilor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|687 | Cheltuieli exceptionale | | |
| | privind amortizarile si | | |
| | provizioanele | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6871 | Cheltuieli exceptionale | | |
| | privind amortizarea | | |
| | imobilizarilor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6872 | Cheltuieli exceptionale | | |
| | privind provizioane pentru | | |
| | riscuri si cheltuieli | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6873 | Cheltuieli exceptionale | | |
| | privind provizioane pentru | | |
| | deprecieri | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 6874 | Cheltuieli exceptionale | | |
| | privind provizioane | | |
| | reglementate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|691 | Cheltuieli cu impozitul | | |
| | pe profit | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 70 - VENITURI DIN V<>NZ<4E>RI DE PRODUSE, M<>RFURI, SERVICII |
| PRESTATE <20>I DIN ALTE ACTIVIT<49><54>I |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|701 | Venituri din vanzarea | | |
| | produselor finite | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|702 | Venituri din vanzarea | | |
| | semifabricatelor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|703 | Venituri din vanzarea | | |
| | produselor reziduale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|704 | Venituri din lucrari execu-| | |
| | tate si servicii prestate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|705 | Venituri din studii si | | |
| | cercetari | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|706 | Venituri din redevente, | | |
| | locatii de gestiune si | | |
| | chirii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|707 | Venituri din vanzari de | | |
| | marfuri | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|708 | Venituri din activitatile | | |
| | diverse | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 71 - VENITURI DIN PRODUC<55>IA STOCAT<41> |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|711 | Venituri din productia | | |
| | stocata | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUC<55>IA DE IMOBILIZ<49>RI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|721 | Venituri din productia de | | |
| | imobilizari necorporale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|722 | Venituri din productia de | | |
| | imobilizari corporale | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVEN<45>II DE EXPLOATARE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|741 | Venituri din subventii de | | |
| | exploatare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|754 | Venituri din creante | | |
| | reactivate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|758 |Alte venituri din exploatare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|761 | Venituri din participatii | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|762 | Venituri din alte imobili- | | |
| | zari financiare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|763 | Venituri din creante | | |
| | imobilizate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|764 | Venituri din titluri de | | |
| | plasament | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|765 | Venituri din diferente de | | |
| | curs valutar | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|766 | Venituri din dobanzi | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|767 | Venituri din scontari | | |
| | obtinute | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|768 | Alte venituri financiare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 77 - VENITURI EXCEP<45>IONALE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|771 | Venituri exceptionale din | | |
| | operatiuni de gestiune | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7711 | Venituri din despagubiri | | |
| | si penalitati | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7718 | Alte venituri exceptionale | | |
| | din operatiuni de gestiune | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|772 | Venituri din operatiuni | | |
| | de capital | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7721 | Venituri din cedarea | | |
| | activelor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7727 | Subventii pentru investitii| | |
| | virate la venituri | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7728 | Alte venituri exceptionale | | |
| | din operatiuni de capital | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|781 | Venituri din provizioane | | |
| | privind activitatea de | | |
| | exploatare | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7812 | Venituri din provizioane | | |
| | pentru riscuri si cheltuieli| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7813 | Venituri din provizioane | | |
| |pentru deprecierea | | |
| | imobilizarilor | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7814 | Venituri din provizioane | | |
| | pentru deprecierea active- | | |
| | lor circulante | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|786 | Venituri financiare din | | |
| | provizioane | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7862 | Venituri din provizioane | | |
| |pentru riscuri si cheltuieli| | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7863 | Venituri din provizioane | | |
| | pentru deprecieri | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|787 | Venituri exceptionale din | | |
| | provizioane | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7872 | Venituri exceptionale din | | |
| |provizioane pentru riscuri | | |
| | si cheltuieli | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7873 | Venituri exceptionale din | | |
| | provizioane pentru | | |
| | deprecieri | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 7874 | Venituri exceptionale din | | |
| | provizioane reglementate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| CLASA 8 - CONTURI SPECIALE |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 80 - CONTURI IN AFARA BILAN<41>ULUI |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|801 | Angajamente acordate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8011 |Giruri si garantii acordate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8018 |Alte angajamente acordate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|802 | Angajamente primite | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8021 | Giruri si garantii primite | 014 | Garantii depuse pe librete CEC |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8028 | Alte angajamente primite | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|803 | Alte conturi in afara | | |
| | bilantului | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8031 |Mijloace fixe luate cu | 001 | Mijloace fixe luate cu chirie |
| | chirie | | |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8032 | Valori materiale primite | 010 | Valori materiale primite spre |
| | spre prelucrare sau reparare| | prelucrare sau reparare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8033 | Valori materiale primite in| 011 | Valori materiale primite in |
| | pastrare sau custodie | | pastrare sau custodie |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| | | 043 | Marfuri in consignatie |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8034 | Debitori scosi din activ - | 021 | Debitori scosi din activ- |
| | urmariti in continuare | | urmariti in continuare |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8035 | Debitori din amenzi si | 022 | Debitori din amenzi si penalitati|
| | penalitati pretinse | | pretinse |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8036 | Redevente, locatii de | | |
| | gestiune, chirii si alte | | |
| | datorii asimilate | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8037 | Efecte scontate neajunse | | |
| | la scadenta | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 8038 | Alte valori in afara | | |
| | bilantului | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| GRUPA 89 - BILAN<41> |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|891 | Bilant de deschidere | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
|892 | Bilant de inchidere | | Cont nou |
|-----------------------------------------------------------------------------|
--------------------------
NOTA:
La conturile 1623, 1624, 1625 si 1626 se vor prelua sumele corespunzatoare
creditelor pe termen lung si mediu din conturile 820, 822, 824 si 833, iar la
conturile 5193, 5194, 5195 si 5196 sumele aferente creditelor pe termen scurt
din aceleasi conturi.
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>7</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 2388&#47;15.12.1995</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 2388 din 15 decembrie 1995
pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 292 din 18 decembrie 1995
Ministru de stat, ministrul finantelor,
in baza Hotararii Guvernului nr. 449/1994 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, avand in vedere prevederile art. 9 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, emite urmatorul ordin:
ART. 1
Se aproba Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului.
ART. 2
Directia generala a contabilitatii va lua masuri pentru aducerea la indeplinire a prezentului ordin.
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu
NORME
privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului
1. Inventarierea patrimoniului reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor de activ si de pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric, dupa caz, in patrimoniul unitatii la data la care aceasta se efectueaza.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a patrimoniului fiecarei unitati si cuprinde toate elementele patrimoniale, precum si bunurile si valorile detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice, in vederea intocmirii bilantului contabil care trebuie sa asigure o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute.
2. Organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului din cadrul regiilor autonome, societatilor comerciale, institutiilor publice, unitatilor cooperatiste, asociatiilor si celorlalte persoane juridice, precum si al persoanelor fizice care au calitatea de comerciant se efectueaza potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, ale Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii, precum si ale prezentelor norme.
3. In temeiul art. 8 alin. (1) din Legea contabilitatii, unitatile patrimoniale au obligatia sa efectueze inventarierea generala a patrimoniului la inceputul activitatii, cel putin o data pe an, de regula la sfarsitul anului, pe parcursul functionarii sale, in cazul fuzionarii, divizarii sau incetarii activitatii, precum si in urmatoarele situatii:
a) in cazul modificarii preturilor;
b) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuarii controlului, sau a altor organe prevazute de lege;
c) ori de cate ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune care nu pot fi stabilite cert decat prin inventariere;
d) ori de cate ori intervine o predare-primire de gestiune;
e) cu prilejul reorganizarii gestiunilor;
f) ca urmare a calamitatilor naturale sau a unor cazuri de forta majora sau in alte cazuri prevazute de lege.
In baza prevederilor art. 8 alin. (2) din Legea contabilitatii, Ministerul Finantelor poate aproba, pentru institutiile publice, exceptii de la regula inventarierii obligatorii anuale, la solicitarea justificata a unitatii patrimoniale, cu avizul directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti.
4. In cazul in care, in situatiile de mai sus, sunt inventariate toate elementele patrimoniale dintr-o gestiune, aceasta poate tine loc de inventariere anuala, cu aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligatia gestionarii patrimoniului.
La inceputul activitatii unitatii patrimoniale, inventarierea are ca scop principal stabilirea si evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aportul la capitalul social. Elementele patrimoniale aduse ca aport la capitalul social se inscriu in registrul-inventar, grupate pe conturi.
Inventarierea anuala a elementelor patrimoniale se face, de regula, cu ocazia incheierii exercitiului financiar, avandu-se in vedere si specificul activitatii unitatilor patrimoniale.
In cadrul agentilor economici cu activitate complexa, bunurile materiale pot fi inventariate si inaintea datei de 31 decembrie, cu conditia asigurarii valorificarii si cuprinderii rezultatelor inventarierii in bilantul contabil intocmit pentru anul respectiv.
5. Bunurile proprietate publica date in administrarea regiilor autonome se inventariaza si se evidentiaza in mod distinct in patrimoniul acestora.
6. Disponibilitatile banesti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, precum si alte valori aflate in casieria unitatilor patrimoniale se inventariaza in conformitate cu Regulamentul operatiunilor de casa, emis de Banca Nationala a Romaniei.
7. In situatia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, in registrul-inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate si inscrise in listele de inventariere (cod 14-3-12, 14-3-12/a si 14-3-12/b) prezentate in anexa la prezentele norme, actualizate cu intrarile si iesirile de bunuri din perioada cuprinsa intre data inventarierii si data de 31 decembrie.
8. Raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere, potrivit prevederilor art. 11 alin. (3) din Legea contabilitatii, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii patrimoniului si care elaboreaza si transmit comisiilor de inventariere instructiuni scrise in acest sens, adaptate la specificul unitatii.
9. Inventarierea patrimoniului se efectueaza de catre comisii de inventariere, formate din cel putin doua persoane, numite prin decizie scrisa, emisa de persoanele autorizate prevazute la pct. 8 din prezentele norme. In decizia de numire se mentioneaza, in mod obligatoriu, componenta comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile supuse inventarierii, data de incepere si terminare a operatiunilor.
La unitatile mici, inventarierea poate fi efectuata de catre o singura persoana.
Prin unitati mici la care, potrivit reglementarilor din prezentele norme, inventarierea poate fi efectuata de o singura persoana, se intelege: persoanele fizice care au calitatea de comerciant sau societatile comerciale al caror numar de salariati este de pana la doua persoane, iar valorile materiale care trebuie inventariate nu depasesc plafonul stabilit de administratorii unitatii.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de catre o comisie centrala numita, de asemenea, prin decizie scrisa emisa de conducerea societatii, care are ca sarcina sa organizeze, sa instruiasca, sa supravegheze si sa controleze modul de efectuare a operatiunilor de inventariere.
Comisia de inventariere raspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere, potrivit prevederilor legale.
Pentru desfasurarea in bune conditii a operatiunilor de inventariere, in comisii vor fi numite persoane cu pregatire corespunzatoare economica si tehnica, care sa asigure efectuarea corecta si la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale potrivit pct. 19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobata prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993.
Inventarierea patrimoniului se poate efectua atat prin salariatii proprii, cat si pe baza de contracte de prestari de servicii incheiate cu persoane fizice sau juridice.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii si nici contabilii care tin evidenta gestiunii respective, cu exceptia unitatilor mici prevazute in prezentele norme.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi inlocuiti decat in cazuri bine justificate si numai prin decizie scrisa, emisa de catre cei care i-au numit.
10. In vederea bunei desfasurari a operatiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane, care au obligatia gestionarii patrimoniului trebuie sa ia masuri pentru crearea conditiilor corespunzatoare de lucru comisiei de inventariere, prin:
- organizarea depozitarii valorilor materiale grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora si intocmirea etichetelor de raft;
- tinerea la zi a evidentei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale si a celei contabile si efectuarea lunara a confruntarii datelor dintre aceste evidente;
- participarea la lucrarile de inventariere a intregii comisii de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariaza, respectiv pentru sortare, asezare, cantarire, masurare, numarare etc.;
- asigurarea participarii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pret etc.) a unor persoane competente din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligatia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient pentru masurare, cantarire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum si cu formularele si rechizitele necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spatiilor inventariate;
- dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu doua randuri de incuietori diferite.
Dupa primirea deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridica, sub semnatura directorului economic, a contabilului-sef sau a altei persoane numite sa indeplineasca aceasta functie, listele de inventariere, vizate si parafate de catre acesta, dupa care comisia se prezinta la sediul gestiunii ce urmeaza a fi inventariata in vederea efectuarii inventarierii fizice.
11. Principalele masuri organizatorice care trebuie luate de catre comisia de inventariere sunt urmatoarele:
a) inainte de inceperea operatiunii de inventariere, se ia de la gestionarul raspunzator de gestiunea valorilor materiale o declaratie scrisa din care sa rezulte daca:
- gestioneaza valori materiale si in alte locuri de depozitare;
- in afara valorilor materiale ale unitatii patrimoniale respective, are in gestiune si altele apartinand tertilor, primite cu sau fara documente;
- are plusuri sau lipsuri in gestiune despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta;
- are valori materiale nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au intocmit documentele aferente;
- a primit sau a eliberat valori materiale fara documente legale;
- detine numerar sau alte hartii de valoare rezultate din vanzarea bunurilor aflate in gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisa felul, numarul si data ultimului document de intrare si de iesire a bunurilor in/din gestiune;
b) sa identifice toate locurile (incaperile) in care exista valori materiale ce urmeaza a fi inventariate;
c) sa asigure inchiderea si sigilarea, in prezenta gestionarului, ori de cate ori se intrerup operatiunile de inventariere si se paraseste gestiunea.
Daca valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de catre o singura persoana, sunt depozitate in locuri diferite sau cand gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisiei care efectueaza inventarierea trebuie sa sigileze toate aceste locuri si caile lor de acces, cu exceptia locului in care a inceput inventarierea, care se sigileaza numai in cazul cand inventarierea nu se termina intr-o singura zi.
La reluarea lucrarilor se verifica daca sigiliul este intact; in caz contrar, acest fapt de va consemna intr-un proces-verbal de desigilare, care se semneaza de catre comisia de inventariere si de catre gestionar, luandu-se masurile corespunzatoare.
Documentele intocmite de comisia de inventariere raman in cadrul gestiunii inventariate, in fisete, casete, dulapuri etc., incuiate si sigilate. Sigiliul se pastreaza, pe durata inventarierii, de catre responsabilul comisiei de inventariere.
Declaratia se dateaza si se semneaza de catre gestionarul raspunzator de gestiunea valorilor materiale si de catre comisia de inventariere, care atesta ca a fost data in prezenta sa;
d) sa bareze si sa semneze, la ultima operatiune, fisele de magazie,
mentionand data la care s-au inventariat valorile materiale, sa vizeze documentele care privesc intrari sau iesiri de valori materiale, existente in gestiune dar neinregistrate, sa dispuna inregistrarea acestora in fisele de magazie si predarea lor la contabilitate, astfel incat situatia scriptica a gestiunii sa reflecte realitatea. La unitatile de desfacere cu amanuntul care folosesc metoda global-valorica sa asigure intocmirea de catre gestionar, inainte de inceperea inventarierii, a raportului de gestiune in care sa se inscrie valoarea tuturor documentelor de intrare si de iesire a marfurilor, precum si cele privind numerarul depus la casierie, intocmite pana in momentul inceperii inventarierii, precum si depunerea acestui raport la contabilitate;
e) sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma incasarilor din ziua curenta, solicitand intocmirea monetarului (la gestiunile cu vanzare cu amanuntul) si depunerea numerarului la casieria unitatii; sa ridice benzile de control de la aparatele de casa si stampila unitatii (acolo unde este cazul) si sa le pastreze in siguranta;
f) sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cantarire au fost verificate si daca sunt in buna stare de functionare.
In cazul in care gestionarul lipseste, comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica aceasta conducerii unitatii patrimoniale. Conducerea unitatii are obligatia sa incunostinteze imediat in scris, pe gestionar, despre inventarierea ce trebuie sa se efectueze, indicand locul, ziua si ora fixate pentru inceperea lucrarilor.
Daca gestionarul sau reprezentantul sau legal nu se prezinta la locul, data si ora. fixate, inventarierea se efectueaza de catre comisia de inventariere in prezenta altei persoane, numita prin decizie scrisa, care sa-l reprezinte pe gestionar.
12. Pentru desfasurarea corespunzatoare a inventarierii este indicat, daca este posibil, sa se sisteze operatiunile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii, luandu-se din timp masurile corespunzatoare pentru a nu se stanjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.
Daca operatiunile de predare-primire a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone tampon in care sa se depoziteze bunurile primite in timpul inventarierii sau sa permita expedieri la clienti, iar operatiunile respective se vor efectua numai in prezenta comisiei de inventariere, care va mentiona pe documentele respective "primit sau eliberat in timpul inventarierii", dupa caz, cu evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor.
13. Pe toata durata inventarierii, programul si perioada inventarierii vor fi afisate la loc vizibil.
14. Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, masurare sau cubare, dupa caz. Bunurile aflate in ambalaje originale intacte nu se desfac decat prin sondaj, acest lucru urmand a fi mentionat si in listele de inventariere respective.
La lichidele a caror cantitate efectiva nu se poate stabili prin transvazare si masurare, continutul vaselor - stabilit in functie de volum, densitate, compozitie etc. - se verifica prin scoaterea de probe din aceste vase, tinandu-se seama de densitate, compozitie si de alte caracteristici ale lichidelor, care se constata fie organoleptic, fie prin masurare sau probe de laborator, dupa caz.
Materialele de masa ca: ciment, otel beton, produse de cariera si balastiera, materiale si produse agricole etc., a caror inventariere, prin cantarire si masurare, ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baza de calcule tehnice.
In listele de inventariere a materialelor prevazute la alineatele de mai sus se mentioneaza modul cum s-a facut inventarierea, precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor.
15. Bunurile aflate asupra angajatilor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelte etc.) se inventariaza si se trec in liste separate, specificandu-se persoanele care raspund de pastrarea lor. In cadrul evidentierii acestora pe formatii, locuri de munca, bunurile vor fi centralizate si comparate cu datele din evidenta tehnico-operativa, precum si cu cele din evidenta contabila.
Bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaza cu prioritate, fara a se stanjeni desfacerea imediata a acestora.
Comisia de inventariere are obligatia sa controleze toate locurile in care pot sa existe bunuri supuse inventarierii.
16. Toate bunurile ce se inventariaza se inscriu in listele de inventariere, varianta simplificata (cod 14-3-12/b), care trebuie sa se intocmeasca pe locuri de depozitare, pe gestiuni si pe categorii de bunuri.
Bunurile apartinand altor unitati (inchiriate, in leasing, in custodie, cu vanzare in consignatie, spre prelucrare etc.) se inventariaza si se inscriu in liste separate. Listele de inventariere pentru bunurile in custodie vor contine informatii cu privire la numarul si data actului de custodie si ale documentului de livrare (factura), precum si alte informatii utile.
Listele de inventariere cuprinzand valorile materiale aflate in custodie se trimit si persoanei fizice sau juridice, romane sau straine, dupa caz, careia ii apartin bunurile respective, in termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii, urmand ca proprietarul bunurilor sa comunice eventualele nepotriviri in termen de cinci zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea in acest termen presupune recunoasterea exactitatii datelor inscrise in listele de inventariere primite.
In caz de nepotriviri, unitatea detinatoare este obligata sa clarifice situatia diferentelor respective si sa comunice constatarile sale persoanei fizice sau juridice careia ii apartin bunurile respective, in termen de cinci zile de la primirea sesizarii.
17. Creantele fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor, soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de clienti si furnizori care detin ponderea in totalul soldurilor acestor conturi, dupa modelul anexat (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce in functie de necesitati. Fac exceptie de la aceasta regula creantele curente ale agentilor economici a caror pondere nu depaseste 1% din totalul creantelor. Pentru creantele cu o vechime mai mare de 6 luni confirmarea soldurilor se face in mod obligatoriu pe baza de adresa cu confirmare de primire. Nerespectarea acestei proceduri, precum si refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme.
In cazul unitatilor care efectueaza decontarea creantelor si obligatiilor pe baza de conturi sau deconturi externe periodice ce urmeaza a fi confirmate de catre partenerii externi, aceste documente tin locul extraselor de cont confirmate.
Disponibilitatile aflate in conturi la banci se inventariaza prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de banci cu cele din contabilitate.
In acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie puse la dispozitie de unitatile bancare clientilor vor purta in mod obligatoriu stampila oficiala a bancii.
Disponibilitatile in lei si in valuta din casieria unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati privind exercitiul respectiv, confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu cele din contabilitate.
Pentru toate celelalte elemente patrimoniale, de activ si pasiv, cu ocazia inventarierii, se verifica realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la terti se fac cereri de confirmare, care se vor atasa la listele respective, dupa primirea confirmarii.
18. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fara miscare sau greu vandabile, comenzi in curs, abandonate sau sistate, precum si pentru creantele si obligatiile incerte ori in litigiu se intocmesc liste de inventariere separate.
19. Inventarierea bunurilor de patrimoniu, culturale, artistice, inclusiv a fondului de carte se face potrivit normelor elaborate de Ministerul Culturii.
20. Mijloacele fixe care in perioada inventarierii se afla in afara unitatii (vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate in cursa de lunga durata, masinile de forta si utilajele energetice, masinile, utilajele si instalatiile de lucru, aparatele si instalatiile de masurare, control si reglare si mijloacele de transport date pentru reparatii in afara unitatii se inventariaza inaintea iesirii lor temporare din unitatea economica.
Inventarierea terenurilor se efectueaza pe baza documentelor care atesta proprietatea acestora si a schitelor de amplasare.
Cladirile se inventariaza prin identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate, a dosarului acestora prin inspectarea si compararea constatarilor cu datele prevazute in documentele respective.
Constructiile si echipamentele speciale cum sunt: retelele de energie electrica, termica, gaze, apa, canal, telecomunicatii, cai ferate si altele similare se inventariaza potrivit regulilor stabilite de detinatorii acestora.
21. Inventarierea imobilizarilor necorporale se efectueaza prin constatarea existentei si apartenentei acestora la unitatile detinatoare iar, in cazul brevetelor, licentelor, know-howurilor, marcilor de fabrica, este necesara dovedirea existentei acestora pe baza titlurilor de proprietate.
In listele de inventariere a imobilizarilor necorporale si corporale aflate in curs de executie se mentioneaza pentru fiecare obiect in parte, pe baza constatarii la fata locului: denumirea obiectului, descrierea amanuntita a stadiului in care se afla acesta, pe baza valorii din documentatia existenta (devize), precum si in functie de volumul lucrarilor realizate la data inventarierii. Materialele si utilajele primite de la beneficiari pentru montaj si neincorporate in lucrari se inventariaza separat.
22. La unitatile patrimoniale care executa imobilizari corporale cu forte proprii, in listele de inventariere a lucrarilor neterminate respective se includ cheltuielile aferente articolelor de deviz la care nu s-a executat intregul complex de lucrari prevazute in indicatoarele de norme de deviz.
Investitiile puse in functiune total sau partial, carora nu li s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe, se inscriu in liste de inventariere separate. De asemenea, lucrarile de investitii care nu se mai executa, fiind sistate sau abandonate, se inscriu in liste de inventariere separate, aratandu-se cauzele sistarii sau abandonarii, aprobarea de sistare sau abandonare si masurile ce se propun in legatura cu aceste lucrari.
23. In cazul productiei in curs de executie se inventariaza atat produsele care nu au trecut prin toate fazele (stadiile) prelucrarii impuse de procesul tehnologic de productie, cat si produsele care, desi au fost terminate, nu au trecut toate probele de receptionare tehnica sau nu au fost completate cu toate piesele si accesoriile lor.
In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminate.
24. La societatile de constructii-montaj, in listele de inventariere a productiei neterminate se includ:
- categoriile de lucrari si parti de elemente de constructii la care n-a fost executat intregul volum de lucrari prevazute in indicatoarele de norme de deviz;
- lucrarile executate (terminate), dar nereceptionate de catre beneficiar.
25. Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la locurile de munca si nesupuse prelucrarii, nu se considera productie in curs de executie. Acestea se inventariaza separat si se repun in conturile din care provin, diminuandu-se cheltuielile, iar dupa terminarea inventarierii acestora, se vor evidentia in conturile initiale de cheltuieli.
26. Inainte de inceperea inventarierii productiei in curs de executie si a semifabricatelor din productia proprie, este necesar:
- sa se predea la magazii si la depozite, pe baza documentelor, toate piesele, ansamblurile si agregatele a caror prelucrare a fost terminata;
- sa se colecteze din sectii sau ateliere toate produsele reziduale si deseurile, intocmindu-se documentele de constatare;
- sa se intocmeasca documentele de constatare si sa se prezinte la control semifabricatele a caror utilizare este indoielnica.
27. Determinarea stocurilor faptice se face astfel incat sa se evite omiterea sau inventarierea de doua sau de mai multe ori a acelorasi bunuri; in acest scop, se recomanda ca procedeu dubla inventariere.
Inventarierea productiei in curs de executie din cadrul sectiilor auxiliare se face prin stabilirea gradului de executare a lucrarilor (reparatii, lucrari pentru terti etc.).
28. Inventarierea lucrarilor de reparatii capitale neterminate ale cladirilor, instalatiilor, masinilor, utilajelor, mijloacelor de transport si ale altor obiecte, in cazul in care are loc o crestere a valorii acestora sau o marire a duratei de functionare, se face prin verificarea la fata locului a stadiului fizic al lucrarilor. Lucrarile de reparatii capitale neterminate se consemneaza intr-o lista de inventariere separata, in care se indica denumirea obiectului supus reparatiei, gradul de executare a reparatiei, costul de deviz si cel efectiv al lucrarilor executate.
29. Produsele aflate in expeditie se inventariaza de catre unitatile patrimoniale furnizoare si se inscriu in liste separate de inventariere.
30. Formularele cu regim special se inscriu in listele de inventariere in ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu usurinta integritatea acestora, in conformitate cu dispozitiile legale.
31. Inscrierea in listele de inventariere a marcilor postale si a timbrelor fiscale se face la valoarea lor nominala, cu exceptia timbrelor cu valoare filatelica.
32. Pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul trebuie sa mentioneze daca toate valorile materiale si banesti din gestiune au fost inventariate si consemnate in listele de inventariere in prezenta sa. De asemenea, acesta mentioneaza daca are obiectii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. In acest caz, comisia de inventariere este obligata sa analizeze obiectiile, iar concluziile la care a ajuns se vor mentiona la sfarsitul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semneaza, pe fiecare fila, de catre membrii comisiei de inventariere si de catre gestionar.
In cazul gestiunilor colective (cu mai multi gestionari), listele de inventariere se semneaza de catre toti gestionarii, iar in cazul predarii-primirii gestiunii, acestea se semneaza atat de catre gestionarul predator, cat si de catre cel primitor.
33. Inventarierea faptica a patrimoniului unitatilor se materializeaza prin inscrierea cu cerneala sau pix, fara spatii libere si fara stersaturi, a valorilor inventariate in formularul "Lista de inventariere" (varianta simplificata - cod 14-3-12/b), in urma verificarii existentei fizice a fiecarui bun inventariat.
Lista de inventariere (cod 14-3-12) serveste ca document pentru stabilirea lipsurilor si a plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii prin preluarea din listele de inventariere (varianta simplificata - cod 14-3-12/b) numai a pozitiilor cu diferente.
Pentru bunurile la care comisiile de inventariere au constatat deprecieri, se intocmesc liste de inventariere distincte (varianta simplificata - cod 14-3-12/b), care se preiau, de asemenea, in listele de inventariere (cod 14-3-12).
Lista de inventariere pentru gestiunile global-valorice (cod 14-3-12/a) are rolul de stabilire a diferentelor valorice in plus sau in minus, cu deosebirea ca se foloseste la acele gestiuni la care evidenta analitica a valorilor materiale se tine dupa metoda global-valorica.
In cazul imobilizarilor corporale, cat si al celorlalte elemente patrimoniale pentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri, in listele de inventariere (cod 14-3-12) se va inscrie valoarea contabila neta a acestora (col. 9), care se va compara cu valoarea lor actuala, stabilita cu ocazia inventarierii (col. 12).
Pentru inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezinta valori materiale este suficienta prezentarea lor in situatii analitice distincte care sa fie totalizate si sa justifice soldul conturilor sintetice respective in care acestea sunt cuprinse, si care se preiau in centralizatorul listelor de inventariere.
34. Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu, de inregistrare anuala si de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. In el se inregistreaza toate elementele de activ si de pasiv, inventariate potrivit prezentelor norme si grupate dupa natura lor, conform posturilor din bilantul contabil.
Elementele patrimoniale inscrise in registrul-inventar au la baza listele de inventariere centralizatoare si procesele-verbale de inventariere care justifica continutul fiecarui post din bilantul contabil.
35. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic si inscrise in listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie) si din contabilitate.
Constatarile comisiei de inventariere privind stocurile, respectiv soldurile bunurilor materiale inventariate si stabilirea diferentelor, se consemneaza in listele de inventariere, potrivit prezentelor norme. In cazul modificarilor ulterioare facute unilateral in fisele de magazie, consemnarile vor fi precedate de o ancheta prealabila amanuntita.
Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la o verificare minutioasa a exactitatii tuturor stocurilor din fisele de magazie si a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate operativ, dupa care se procedeaza la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitatilor consemnate in listele de inventariere, varianta simplificata, cu evidenta tehnico-operativa pentru fiecare pozitie in parte, urmand ca pozitiile cu diferente sa fie preluate in lista de inventariere centralizatoare.
36. Evaluarea stocurilor in listele de inventariere se face potrivit prevederilor pct. 19, 68 si 69 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, precum si prevederilor din prezentele norme. Stocurile trebuie evaluate cu respectarea principiului permanentei metodelor, potrivit caruia metodele si regulile de evaluare trebuie mentinute.
Valorile materiale se vor evalua la valoarea lor actuala, numita si valoare de inventar, care se va inscrie in coloana corespunzatoare din lista de inventariere centralizatoare numai in cazul constatarii deprecierilor.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudentei, potrivit caruia nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor.
In cazul in care se constata ca valoarea de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului pentru unitate si pretul pietei, este mai mare decat valoarea cu care sunt evidentiate acestea in contabilitate, in listele de inventariere se vor inscrie valorile din contabilitate.
In cazul in care valoarea de inventar este mai mica decat valoarea din contabilitate, in listele de inventariere se inscrie valoarea de inventar (valoarea actuala determinata in functie de utilitatea bunului si pretul pietei).
37. Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, in cazul constatarii unor deprecieri relative (nedefinitive) trebuie constituit un provizion pentru deprecieri, care sa reflecte situatia reala existenta, indiferent de situatia economica a agentului economic respectiv, chiar si in cazul in care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. In cazul constatarii unei deprecieri ireversibile (definitive) la mijloacele fixe sau la obiectele de inventar, se va proceda la constituirea unei amortizari suplimentare in vederea punerii de acord a valorii contabile nete cu valoarea stabilita cu ocazia inventarierii, care nu este deductibila din punct de vedere fiscal.
38. Evaluarea creantelor si a datoriilor se face, de regula, la valoarea lor probabila de incasare sau de plata, potrivit prevederilor pct. 19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, constituindu-se, dupa caz, provizioane pentru deprecierea creantelor, pentru cresterea datoriilor, precum si pentru sumele aflate in litigiu. Evaluarea creantelor si a datoriilor exprimate in devize se face la cursul de referinta al Bancii Nationale a Romaniei din ziua de 31 decembrie. Eventualele diferente reprezentand pierderi sau castiguri latente fata de acest curs se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor de diferente de conversie. In cazul inregistrarii unor diferente de curs valutar nefavorabile, reflectate in debitul contului 476 "Diferente de conversie - activ", se constituie provizioane pentru pierderi de schimb valutar potrivit reglementarilor legale.
39. Evaluarea imobilizarilor se efectueaza la valoarea lor ramasa neamortizata, cu exceptia celor constatate ca fiind depreciate, care se vor evalua la valoarea lor actuala (in functie de pretul pietei, starea lor fizica, precum si de utilitatea lor in cadrul unitatii).
In cazul mijloacelor fixe, corectarea valorii contabile a acestora si aducerea lor la nivelul valorii de inventar inscrise in listele de inventariere se fac fie prin inregistrarea unei amortizari exceptionale, in cazul in care se constata o depreciere ireversibila (definitiva, caz tipic pentru mijloacele fixe inutilizabile propuse pentru a fi casate), fie prin constituirea unor provizioane pentru deprecierea mijloacelor fixe, in cazul in care se constata o depreciere relativa a acestora, ca urmare a unor cauze, cum sunt:
- aparitia unei uzuri morale de care nu s-a tinut seama cu ocazia amortizarii;
- supraevaluarea mijloacelor fixe, prin aplicarea unor coeficienti neadecvati cu ocazia reevaluarii lor;
- lipsa de utilitate a acestora pentru unitate in momentul inventarierii (aflate in conservare, neutilizabile pentru activitatile desfasurate in momentul inventarierii etc.);
- alte cauze care determina o evaluare actuala mai scazuta a mijloacelor fixe decat valoarea cu care acestea figureaza in contabilitate.
40. Rezultatele inventarierii se inscriu de catre comisia de inventariere, dupa confirmarea de catre compartimentul de contabilitate a soldurilor scriptice, intr-un proces-verbal.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie sa contina, in principal, urmatoarele elemente: data intocmirii; numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere; numarul si data actului de numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariata; data inceperii si terminarii operatiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate si la persoanele vinovate, precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fara miscare, cu miscare lenta, greu vandabile, fara desfacere asigurata si propuneri de masuri in vederea reintegrarii lor in circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar si declasare sau casare a unor stocuri; constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritatii bunurilor din gestiune, precum si alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
41. Pentru elementele patrimoniale la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere intocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea provizioanelor pentru depreciere sau de inregistrare a unor amortizari suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizarilor), acolo unde este cazul, aratand, totodata, cauzele care au determinat aceste deprecieri.
Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezinta, in termen de 3 zile de la data incheierii operatiunilor de inventariere, administratorului unitatii patrimoniale. Acesta, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al sefului compartimentului juridic, decide, in termen de cel mult 5 zile, asupra solutionarii propunerilor facute, cu respectarea dispozitiilor legale.
42. Inregistrarea in contabilitate a rezultatelor inventarierii se face in conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993.
Pentru toate plusurile, lipsurile si deprecierile constatate, precum si pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescriptie a creantelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie sa primeasca explicatii scrise de la persoanele care au raspunderea gestionarii.
Pe baza explicatiilor primite si a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabileste caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor si deprecierilor constatate, precum si caracterul plusurilor, propunand, in conformitate cu dispozitiile legale, modul de regularizare a diferentelor dintre datele din contabilitate si cele faptice, rezultate in urma inventarierii.
In cazul in care, in urma inventarierii, rezulta plusuri sau minusuri de inventar, in vederea punerii de acord a evidentei contabile cu valorile inventariate, acestea se vor inregistra ca atare in contabilitate, fara a se face compensari intre ele.
43. Cu ocazia inventarierii, titlurile (titluri de participare, titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu, titluri de plasament, alte titluri) se evalueaza, in cazul celor cotate la bursa, la valoarea de cotare a acestora din ziua de 31 decembrie, iar al celor necotate, la valoarea lor probabila de vanzare. In cazul in care valoarea lor de inventar este mai mica decat valoarea cu care acestea figureaza in contabilitate, se va proceda la constituirea de provizioane pentru deprecierea acestor titluri.
Titlurile de valoare, cum sunt: titlurile de participare, titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu, alte titluri imobilizate si titlurile de plasament, se inventariaza si se evalueaza cu respectarea principiului prudentei.
In situatia in care se apreciaza ca valoarea de vanzare este superioara valorii contabile, in listele de inventariere se inscrie valoarea contabila. In cazurile in care se constata deprecieri determinate de inregistrarea de rezultate financiare necorespunzatoare la unitatile la care sunt detinute titlurile, situatie care conduce la scaderea valorii probabile de vanzare, in listele de inventariere acestea se evalueaza la aceasta valoare, urmand sa se constituie provizioane pentru depreciere.
44. Inventarul intermitent, asa cum este definit in Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, are rolul de a stabili stocurile fizice existente la incheierea perioadei de gestiune, fara a mai fi necesara confruntarea acestora cu stocurile scriptice.
In cazul inventarului intermitent, valorile materiale inventariate se evalueaza la pretul de inregistrare a ultimei intrari in gestiune. Pe aceasta baza urmeaza a se efectua corectarea cheltuielilor pe naturi.
45. In cazul constatarii unor lipsuri in gestiune, imputabile, administratorii vor lua masura imputarii acestora la valoarea lor de inlocuire.
Prin valoare de inlocuire, in sensul prezentelor norme, se intelege costul de achizitie al bunului respectiv la data constatarii pagubei, care va cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau pentru intrarea in gestiune a bunului respectiv. In cazul bunurilor constatate lipsa, ce urmeaza a fi imputate, care nu pot fi cumparate de pe piata, valoarea de imputare se stabileste de catre o comisie formata din specialisti in domeniul respectiv. La stabilirea valorii debitului, in cazurile in care lipsurile in gestiune nu sunt considerate infractiuni, se va avea in vedere posibilitatea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
- existenta riscului de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii in ceea ce priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi gestiune.
La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea in vedere provizioanele pentru depreciere, constatate.
Nu se admite compensarea in cazurile in care s-a facut dovada ca lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorita vinovatiei persoanelor care raspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, marfuri, ambalaje si alte valori materiale care intrunesc conditiile de compensare datorita riscului de confuzie se aproba anual de catre administratori, respectiv de catre ordonatorii de credite. Aceste liste sunt de uz intern, fiind numai la dispozitia administratorului unitatii, respectiv a ordonatorilor de credite.
Compensarea se face pentru cantitati egale intre plusurile si lipsurile constatate.
In cazul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari decat cantitatile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a diferentei in plus. Aceasta eliminare se face incepand cu sorturile care au preturile unitare cele mai scazute, in ordine crescanda.
In cazul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari decat cantitatile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitatii care depaseste totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face incepand cu sorturile care au preturile unitare cele mai scazute, in ordine crescanda.
46. Pentru valorile materiale la care sunt acceptate scazaminte, in cazul compensarii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scazamintele se calculeaza numai in situatia in care cantitatile lipsa sunt mai mari decat cantitatile constatate in plus.
In aceasta situatie, cotele de scazaminte se aplica in primul rand la valorile materiale la care s-au constatat lipsurile.
Daca in urma aplicarii scazamintelor respective mai raman diferente cantitative in minus, cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte valori materiale admise in compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferente.
Diferenta stabilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte, reprezentand prejudiciu pentru unitate, se recupereaza de la persoanele vinovate, in conformitate cu dispozitiile legale.
Normele de scazaminte nu se aplica anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora.
De asemenea, normele de scazaminte nu se aplica automat aceste norme fiind considerate limite maxime.
Pentru pagubele constatate in gestiune raspund persoanele vinovate de producerea lor. Imputarea acestora se va face la valoarea de inlocuire, asa cum a fost definita aceasta la pct. 45 din prezentele norme.
47. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate si pentru riscurile si cheltuieli le viitoare, nu sunt deductibile fiscal, cu exceptia celor prevazute in reglementarile legale in vigoare.
48. Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate atat in evidenta tehnico-operativa, cat si in contabilitate, in termen de cel mult 5 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere.
Pe baza registrului-inventar si a balantei de verificare se intocmeste bilantul contabil, ale carui posturi, in conformitate cu art. 28 din Legea contabilitatii, trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului.
49. Prevederile art. 28 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, referitoare la obligativitatea corelarii datelor din bilant cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului, se aplica si institutiilor publice.
In acest scop ordonatorii de credite au obligatia de a organiza operatiunile de inventariere potrivit prezentelor norme, cu urmatoarele precizari:
Ordonatorii de credite din domeniile sanatatii, invatamantului etc., ale caror cheltuieli sunt finantate din bugetul de stat si partial din alte bugete, respectiv din bugetul local, cu ocazia operatiunilor de inventariere vor intocmi liste de inventariere distincte pentru stocurile de bunuri provenite din finantarea din alte bugete, respectiv din bugetul local (materiale sau eventual obiecte de inventar), din care un exemplar se transmite ordonatorului de credite care le-a finantat - respectiv consiliului local - pentru a fi avute in vedere la stabilirea finantarii in perioadele urmatoare.
Valoarea materialelor aflate in stoc la sfarsitul anului la unitatile subordonate fara organe proprii de contabilitate - inregistrate pe cheltuieli - pe baza listelor de inventariere separate, se evidentiaza in contabilitatea ordonatorului de credite prin diminuarea cheltuielilor si majorarea valorii stocurilor de materiale.
La inceputul anului urmator, operatiunea se storneaza prin debitarea contului de cheltuieli si creditarea contului de materiale corespunzator.
In acelasi mod se procedeaza si cu valoarea stocurilor de materiale aflate in sectiile, laboratoarele, atelierele etc. institutiilor publice, eliberate din magazie, dar neconsumate inca.
Bunurile reprezentand patrimoniul public si privat, aflate in administrarea institutiilor publice, se inventariaza separat si se inscriu in liste distincte.
Comisia de inventariere la institutiile publice este unica, atributiile ei referindu-se atat la patrimoniul administrat direct de aceasta, cat si la patrimoniul institutiilor subordonate, fara personalitate juridica, care nu au organe proprii de contabilitate (circumscriptii veterinare, scoli generale etc.). In aceste cazuri, din comisia de inventariere face parte, in mod obligatoriu, si cate un reprezentant al unitatii respective, fara personalitate juridica.
Bunurile aflate in administrarea institutiilor publice se inventariaza anual, cu exceptia cladirilor, constructiilor speciale si a celorlalte bunuri aflate in gestiunea misiunilor diplomatice si a oficiilor consulare, care se inventariaza o data la 3 ani.
Inventarierea bunurilor de patrimoniu, culturale, artistice, inclusiv a fondului de carte, a valorilor de muzeu, si a recuzitei din cadrul institutiilor artistice de spectacole se face in conditiile si la termenele stabilite prin norme elaborate de Ministerul Culturii, cu avizul Ministerului Finantelor.
Se supun regulilor inventarierii anuale bunurile de valoare (tablouri, cristaluri, argintarii), precum si obiectele ce contin metale si pietre pretioase de valoare, aflate in administrarea institutiilor publice.
In functie de specificul activitatii unor unitati, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale si locale, in calitatea lor de ordonatori principali de credite, pot elabora norme proprii privind inventarierea unor bunuri materiale cu caracter specific aflate in administrare, inclusiv pentru stabilirea unor exceptii de la regula generala de inventariere, care vor fi avizate de Ministerul Finantelor.
Bunurile inventariate la institutiile publice se evalueaza si se inscriu in listele de inventariere la valoarea contabila (valoarea de inregistrare).
Bunurile constatate lipsa la inventariere se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea contabila. Lipsurile imputabile se recupereaza, de la persoanele vinovate, la valoarea de inlocuire, determinata potrivit prezentelor norme.
Bunurile constatate in plus se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la costul de achizitie al acestora, potrivit prevederilor pct. 19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, in functie de pretul pietei la data constatarii sau de costul de achizitie al bunurilor similare.
Pentru deprecierile consemnate in procesul-verbal de inventariere, institutiile publice, neaplicand principiul prudentei, nu constituie provizioane.
Pentru lipsuri, sustrageri si orice alte fapte care produc pagube ce constituie infractiuni, ordonatorul de credite este obligat sa sesizeze organele de urmarire penala, in conditiile si la termenele stabilite de lege.
Pagubele constatate la inventariere, imputate persoanelor vinovate, precum si debitorii deveniti insolvabili, se evidentiaza in contabilitate in conturi analitice distincte, iar in cadrul acestora pe fiecare debitor, urmarindu-se recuperarea lor potrivit legii.
Scaderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaza culpei unei persoane se face in baza aprobarii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior. In acest scop, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, iar pentru consiliile locale si judetene - Departamentul pentru Administratie Publica Locala din cadrul Guvernului - vor elabora norme proprii care vor fi supuse spre avizare Ministerului Finantelor.
Nu intra sub incidenta prevederilor de mai sus bunurile de patrimoniu, culturale, artistice, inclusiv fondul de carte si valorile de muzeu.
Plusul de casa constatat cu ocazia inventarierii in casieriile institutiilor publice finantate din mijloace bugetare sau extrabugetare se varsa la bugetul de stat.
50. Unitatile apartinand Ministerului Apararii Nationale, Ministerului de Interne si altor, institutii cu caracter special prevazute prin lege vor efectua inventarierea patrimoniului pe baza de norme proprii avizate de Ministerul Finantelor. Fac exceptie de la prevederile alineatului precedent regiile autonome si alte unitati economice din subordinea acestora, care vor aplica prezentele norme.
51. Derogarile de la regula inventarierii anuale, precum si alte reglementari contrare prezentelor norme, aprobate anterior de Ministerul Finantelor unor categorii de institutii publice, se abroga.
ANEXA 1
LISTA DE INVENTARIERE
(Cod 14-3-12 si 14-3-12/b)
Format A4, tiparit pe ambele fete, in blocuri a 100 de file.
Formularul cod 14-3-12/b este prezentat sub forma de model si poate fi adaptat la cerintele fiecarei unitati.
1. Serveste ca:
- document pentru inventarierea elementelor patrimoniale aflate in gestiunile unitatii (cod 14-3-12/b);
- document de baza pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de valori materiale (imobilizari, stocuri materiale) si a altor valori (elemente de trezorerie etc.), cod 14-3-12;
- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate a plusurilor si minusurilor constatate (cod 14-3-12);
- document pentru intocmirea registrului-inventar (cod 14-3-12);
- document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri (cod 14-3-12);
- document centralizator al operatiunilor de inventariere (cod 14-3-12).
2. Se intocmeste intr-un exemplar, la locurile de depozitare, de regula anual sau in situatiile prevazute de dispozitiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru valorile materiale si mijloacele fixe ale unitatii si separat pentru cele in custodie, aflate asupra personalului unitatii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc. si se semneaza de catre membrii comisiei de inventariere si de catre gestionar.
In cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi, listele de inventariere se semneaza de catre toti gestionarii, iar in cazul predarii-primirii gestiunii, acestea trebuie semnate atat de persoana (sau persoanele) care preda gestiunea, cat si de gestionarul (gestionarii) care primeste gestiunea.
In listele de inventariere a valorilor materiale aflate in ambalaje originale intacte, a lichidelor a caror cantitate efectiva nu se poate stabili prin transvazare si masurare sau a materialelor de masa, in vrac etc., a caror inventariere prin cantarire sau masurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se vor atasa notele de calcul privind inventarierea, precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor.
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc. aflate in sectiile de productie si nesupuse prelucrarii se inscriu separat in listele de inventariere.
Materialele, obiectele de inventar, produsele finite si ambalajele se inscriu in listele de inventariere pe feluri, indicandu-se codul, unitatea de masura, unii indici calitativi (tarie alcoolica, grad de umiditate la cereale etc.).
Listele de inventariere intocmite pentru bunurile in custodie trebuie sa contina, pe langa elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numarul si data actului de predare-primire in custodie.
Pentru stocurile de valori materiale fara miscare, de prisos, de calitate necorespunzatoare, depreciate, fara desfacere asigurata, se intocmesc liste de inventariere separate, la care se anexeaza procesele-verbale in care se arata cauzele nefolosirii, caracterul si gradul deteriorarii sau deprecierii, daca este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum si persoanele vinovate, dupa caz.
Constatarile facute se solutioneaza de conducerea unitatii in conformitate cu dispozitiile legale.
Produsele si marfurile aflate in expeditie se inventariaza de catre unitatile furnizoare, iar valorile materiale achizitionate aflate in curs de aprovizionare se inventariaza de unitatea cumparatoare si se inscriu in liste de inventariere separate.
Formularele cu regim special se inscriu in listele de inventariere in ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu usurinta integritatea acestora, in conformitate cu dispozitiile legale.
Marcile postale si timbrele fiscale se inscriu in listele de inventariere la valoarea nominala.
Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la o verificare minutioasa a exactitatii inregistrarilor efectuate in fisele de magazie si in contabilitate, a tuturor evaluarilor, calculelor si totalizarilor din contabilitate. Greselile descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate inainte de consemnarea rezultatelor inventarierii.
In cazul valorilor materiale primite in custodie si/sau consignatie, pentru prelucrare etc., listele de inventariere se intocmesc in doua exemplare, copia se inainteaza agentului economic in al carui patrimoniu se afla valorile respective.
Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni si categorii de bunuri se inscriu in listele de inventariere, care se semneaza de catre persoanele imputernicite sa efectueze inventarierea.
Valoarea de inventar se stabileste de comisie, cu respectarea prevederilor legale.
3. Circula:
- la conducatorul compartimentului financiar-contabil pentru a fi semnate, dupa care se remit comisiei de inventariere;
- la gestionar, prin semnarea fiecarei file, mentionand pe ultima fila a listei de inventariere ca toate cantitatile au fost stabilite in prezenta sa, ca bunurile respective se afla in pastrarea si raspunderea sa;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru calcularea diferentelor valorice si semnarea listei de inventariere privind exactitatea soldului scriptic, precum si pentru verificarea calculelor efectuate;
- la comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor si a deprecierilor constatate la inventar, precum si pentru consemnarea in procesul-verbal a rezultatelor inventarierii;
- la conducatorul compartimentului financiar-contabil si la compartimentul juridic, impreuna cu procesele-verbale cuprinzand cauzele degradarii sau deteriorarii bunurilor, inclusiv persoanele vinovate, precum si procesul-verbal al rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor facute de comisia de inventariere;
- la conducatorul unitatii, impreuna cu procesul-verbal al rezultatelor inventarierii, pentru a decide asupra solutionarii propunerilor facute;
- la unitatea careia ii apartin valorile materiale primite in custodie, pentru prelucrare etc., in scopul comunicarii eventualelor nepotriviri (exemplarul 2).
4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.
LISTA DE INVENTARIERE
(pentru gestiuni global-valorice - cod 14-3-12/a)
Format A4, tiparit pe ambele fete, in blocuri a 75 de file.
1. Serveste ca:
- document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalarii, precum si pentru evidenta cartilor tehnice procurate din fondurile de productie;
- document pentru inventarierea marfurilor si ambalajelor aflate in evidenta cantitativ-valorica in unitatile cu amanuntul;
- document pentru stabilirea minusurilor si plusurilor valorice din gestiunile inventariate;
- document justificativ de inregistrare in evidenta de la locurile de depozitare si in contabilitate;
- document pentru intocmirea registrului-inventar;
- document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri.
2. Se intocmeste in trei exemplare la locurile de depozitare, in situatiile prevazute de dispozitiile legale, dintre care un exemplar de catre gestionar, iar doua exemplare de catre un membru al comisiei de inventariere, pe gestiuni si conturi de materiale, marfuri si ambalaje si se semneaza de membrii comisiei de inventariere, de gestionar si de contabilul care tine evidenta gestiunii. In cazul predarii-primirii gestiunii, listele de inventariere se intocmesc in cinci exemplare, dintre care un exemplar de catre gestionarul predator, un exemplar de catre gestionarul care primeste gestiunea, iar trei exemplare de catre un membru al comisiei de inventariere.
Pentru bunurile deteriorate total sau partial, degradate, precum si pentru cele fara miscare sau cele care nu mai pot fi valorificate se intocmesc liste de inventariere separate.
In cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi listele de inventariere se semneaza de toti gestionarii sau de persoanele care au calitatea de gestionari, iar In cazul predarii-primirii gestiunii, acestea trebuie semnate atat de persoana (sau persoanele) care preda gestiunea cat si de gestionarul (gestionarii) care primeste gestiunea.
Pentru bunurile aflate in ambalaje originale intacte, lichidele a caror cantitate efectiva nu se poate stabili prin transvazare si masurare sau marfurile in vrac etc. a caror inventariere prin cantarire sau masurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, in listele de inventariere se mentioneaza modul in care s-a facut inventarierea si datele tehnice care stau la baza calculelor.
In listele de inventariere se inscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin numarare, cantarire masurare sau cubare, dupa caz.
Datele privind bunurile inventariate se inscriu in listele de inventariere imediat dupa determinarea cantitatilor inventariate in ordinea in care ele au fost grupate, tinand seama de dimensiunile si unitatile de masura cu care figureaza in evidenta de la locurile de depozitare si in contabilitate.
Evaluarea stocurilor faptice in listele de inventariere se face cu aceleasi preturi folosite la inregistrarea bunurilor in contabilitate.
Valoarea de inventar se stabileste de comisia de inventariere, cu respectarea prevederilor legale.
Dupa terminarea lucrarilor de inventariere, pe fiecare fila se calculeaza totalul indicilor naturali in coloana "Cantitate" si totalul coloanei "Valoare", iar apoi comisia de inventariere intocmeste recapitulatia listelor de inventariere care va cuprinde numarul fiecarei liste de inventariere, totalul indicilor naturali si valoarea bunurilor inventariate din fiecare lista, precum si totalul indicilor naturali si valoarea totala a bunurilor inventariate.
Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din contabilitate, se procedeaza la o verificare amanuntita a exactitatii tuturor evaluarilor, calculelor, totalizarilor si inregistrarilor din contabilitate si din evidenta de la locurile de depozitare. Greselile identificate cu aceasta ocazie trebuie corectate inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii.
3. Circula:
- la gestionar (sau gestionari in cazul predarii-primirii gestiunii) pentru semnarea fiecarei file a listei, mentionand pe ultima fila a listei ca toate cantitatile au fost stabilite in prezenta sa, ca bunurile respective se afla in pastrarea si raspunderea sa, ca nu mai are bunuri care nu au fost supuse inventarierii, precum si faptul ca preturile, cantitatile, calitatile si unitatile de masura au fost stabilite in prezenta sa si nu are obiectii de facut
- la membrii comisiei de inventariere pentru semnarea fiecarei file a listei, calcularea listelor de inventariere, intocmirea recapitulatiei listelor de inventariere, stabilirea minusurilor sau a plusurilor valorice, stabilirea perisabilitatilor si intocmirea procesului-verbal al rezultatelor inventarierii;
-la compartimentul contabilitatii unde se efectueaza confruntarea intre raportul de gestiune predat la contabilitate si valoarea totala a inventarului faptic. Totodata, se iau masuri pentru corecta determinare a valorii deprecierilor constatate si inregistrarea in contabilitate a provizioanelor pentru depreciere;
- la conducatorul compartimentului financiar-contabil si la compartimentul juridic, impreuna cu procesele-verbale care cuprind cauzele degradarii sau deteriorarii bunurilor, precum si persoanele vinovate si cu procesul-verbal al rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor facute de comisia de inventariere;
- la conducatorul unitatii, impreuna cu procesele-verbale sus-mentionate, pentru a decide asupra solutionarii propunerilor facute.
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la compartimentul de verificari gestionare (exemplarul 2).
EXTRAS DE CONT
(Cod 14-6-3)
Format A5, tiparit pe ambele fete, in blocuri a 100 de file.
1. Serveste la comunicarea si solicitarea de la debitor a sumelor pretinse ramase neachitate, provenite din relatii economico-financiare, precum si ca instrument de conciliere prearbitrala.
2. Se intocmeste in trei exemplare, de catre compartimentul financiar-contabil al unitatii beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitica.
3. Circula:
- la conducatorul compartimentului financiar-contabil si la conducatorul unitatii emitente, pentru semnare (toate exemplarele);
- la unitatea debitoare (exemplare 1 si 2), care restituie unitatii emitente exemplarul 2 semnat pe verso de catre conducatorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-contabil, pentru confirmarea debitului in vederea decontarii prin posta sau prin banca, atunci cand se depune ordinul de plata. Eventualele obiectii asupra sumelor prevazute in extrasul de cont se consemneaza intr-o nota explicativa semnata de catre conducatorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-contabil, care se anexeaza la exemplarul 2 al extrasului de cont.
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar-contabil al unitatii emitente (exemplarul 3, precum si exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil al unitatii debitoare (exemplarul 1).
-------------------------------------------------------------------------------
Unitatea | Lista de inventariere | Gestiunea | Pagina
------------| | ----------------------|
Magazia | Data....... 199... | Loc de depozitare |
-------------------------------------------------------------------------------
Nr. Denumirea Codul sa CANTIT<49><54>I VALOAREA CONTABIL<49> Valoarea DEPRECIEREA
crt. bunurilor numarul de ------------ ------------------ -------------
inventariate inventar
-------------------------------------------------------------------------------
0 1 | 2 3 | 4 5 6 7 | 8 9 10 11 12 13 14
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
| Comisia de | Gestionar |
| inventariere | (responsabil | Contabilitate
| | mijloace |
| | fixe) |
|--------------|--------------|-----------------------------------
Numele si | | | | |-----------------------------------
prenumele | | | | |-----------------------------------
-------------|---|----|-----|--------------|-----------------------------------
Semnatura | | | | |-----------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
14-3-12 A4 t2
SEMNIFICA<43>IA COLOANELOR INCEP<45>ND CU COLOANA 3
3 = U.M.
Stocuri
4 = Faptice
5 = Scriptice
Diferente
6 = Plus
7 = Minus
8 = PRE<52>UL UNITAR
9 = Valoarea
Diferente
10 = Plus
11 = Minus
12 = Valoarea de inventar
13 = Valoarea
14 = Motivul (cod)
(verso)
|Pagina|
-------------------------------------------------------------------------------
Nr. Denumirea Codul sa CANTIT<49><54>I VALOAREA CONTABIL<49> Valoarea DEPRECIEREA
crt. bunurilor numarul de ------------ ------------------ -------------
inventariate inventar
-------------------------------------------------------------------------------
0 1 | 2 3 | 4 5 6 7 | 8 9 10 11 12 13 14
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
-------------|--------------|--------------|-----------------------------------
| Comisia de | Gestionar |
| inventariere | (responsabil | Contabilitate
| | mijloace |
| | fixe) |
|--------------|--------------|-----------------------------------
Numele si | | | | |-----------------------------------
prenumele | | | | |-----------------------------------
-------------|---|----|-----|--------------|-----------------------------------
Semnatura | | | | |-----------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
14-3-12 A4 t2
SEMNIFICA<43>IA COLOANELOR INCEP<45>ND CU COLOANA 3
3 = U.M.
Stocuri
4 = Faptice
5 = Scriptice
Diferente
6 = Plus
7 = Minus
8 = PRE<52>UL UNITAR
9 = Valoarea
Diferente
10 = Plus
11 = Minus
12 = Valoarea de inventar
13 = Valoarea
14 = Motivul (cod)
- model -
-------------------------------------------------------------------------------
Unitatea ................. Pag. ............
Gestiunea .................
Lista de inventariere
Data ................
-------------------------------------------------------------------------------
|Nr. | Cod sau | Inventar | Nr. | Cod sau | Inventar |
|crt.| denumire | faptic | crt. | denumire | faptic |
-------------------------------------------------------------------------------
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
|Comisia de inventariere | Numele si prenumele | Semnatura |
| |---------------------------------|-----------------|
|-------------------------|---------------------------------|-----------------|
14-3-12/b
A5
-------------------------------------------------------------------------------
Unitatea | Lista de inventariere | Gestiunea | Pagina
-----------| | ----------------------|
Magazia | Data....... 199... | Loc de depozitare |
-------------------------------------------------------------------------------
Nr. Denumirea Codul U.M. Cantitatea Pretul Valoarea Valoarea Deprecierea
art. bunurilor unitar contabila de -----------
inventariate de inventar Valoarea Motivul
in inregistrare
contabilitate
(cod)
-------------------------------------------------------------------------------
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
-------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------
Total pagina x x x
-------------------------------------------------------------------------------
Comisia de inventariere Gestionar Gestionar*) Contabilitate
-------------------------------------------------------------------------------
Numele si | | | | | |
prenumele | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
Semnatura | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------
*) Se semneaza de catre gestionarul primitor, in cazul predarii-primirii gestiunii.
14-3-12/a A4 t2
(verso)
|Pagina|
-------------------------------------------------------------------------------
Nr. Denumirea Codul U.M. Cantitatea Pretul Valoarea Valoarea Deprecierea
art. bunurilor unitar contabila de -----------
inventariate de inventar Valoarea Motivul
inregistrare
in conta- (cod)
bilitate
--------------------------------------------------------------------------------
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
-------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
Total pagina x x x
--------------------------------------------------------------------------------
Comisia de inventariere Gestionar Gestionar*) Contabilitate
--------------------------------------------------------------------------------
Numele si | | | | | |
prenumele | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Semnatura | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
*) Se semneaza de catre gestionarul primitor, in cazul predarii-primirii gestiunii.
--------------------------------------------------------------------------------
Unitatea creditoare Nr. de inregistrare ....... din ......
............................. Catre ................................
Contul ...................... ................................
Banca ....................... ................................
EXTRAS DE CONT
Conform dispozitiilor in vigoare va instiintam ca in evidentele
noastre contabile la data de .......... unitatea dvs. figureaza
cu urmatoarele debite ..........................
--------------------------------------------------------------------------------
Documentul Explicatii Suma
(felul, numarul si data)
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
14-6-3 A5 t2
(verso)
--------------------------------------------------------------------------------
In termen de 5 zile de la primire urmeaza sa ne restituiti acest extras confirmat pentru suma acceptata iar, in caz de refuz, total sau partial, sa anexati nota explicativa cuprinzand obiectiile dvs. Prezentul extras de cont tine loc de conciliere conform procedurii arbitrare.
Director, Conducatorul compartimentului
financiar-contabil
L.S. ....................... .................................
--------------------------------------------------------------------------------
Unitatea debitoare Nr. de inregistrare ........ din ........
...................... Catre ...................................
...................... .........................................
Confirmam prezentul extras de cont pentru suma de ......... lei, pentru
achitarea careia (se va completa dupa caz):
a) am depus la banca ordinul de plata nr. .......... din ..............
b) am depus la Oficiul postal nr. .... mandatul postal nr. ..... din .......
Obiectiile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse in nota explicativa anexata.
Director, Conducatorul compartimentului
financiar-contabil,
L.S. ................... ..................................
--------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>8</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 320&#47;16.02.1996</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 320 din 16 februarie 1996
privind actualizarea modelelor si caracteristicilor formularelor tipizate specifice, utilizate in activitatea de stabilire, evidenta, urmarire, incasare si raportare a impozitelor si taxelor
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 50 din 12 martie 1996
In baza prevederilor art. 7 din Hotararea Guvernului nr. 449/1994 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, republicata, si a prevederilor art. 6 din Normele metodologice de tiparire, de stabilire a preturilor si tarifelor, de adaptare si utilizare a formularelor specifice, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.801/1995,
avand in vedere necesitatea actualizarii modelelor si caracteristicilor formularelor tipizate specifice, utilizate in activitatea de stabilire, evidenta, urmarire, incasare si raportare a impozitelor si taxelor, potrivit modificarilor intervenite in legislatia fiscala,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
Se aproba modificarea modelelor urmatoarelor formulare tipizate, prevazute in anexa nr. 1 a)*) la Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, 1.801/1995:
1. Declaratia lunara pentru impozitul pe profit al contribuabililor mici, cod 14.13.01.01;
2. Declaratie pentru impozitul pe profit pentru contribuabilii mari, cod 14.13.01.01/a;
3. T.V.A - Decont pe luna: ........ anul: .........., cod 14.13.01.02;
4. T.V.A - Cerere de rambursare, cod 14.13.03.02;
5. Adresa de confirmare debite, cod 14.13.17.99;
6. Cont de debite-incasari, cod 14.13.08.99.
Modelele formularelor mai sus mentionate sunt prezentate in anexa nr. 1 la prezentul ordin.
------------------
*) Anexa nr. 1 a) este publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 268 din 20 noiembrie 1995.
ART. 2
Se aproba modificarea caracteristicilor, modul de tiparire, difuzare, utilizare si pastrare, prevazute in anexa nr. 1 b)**) la Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.801/1995, pentru urmatoarele formulare:
1. Cerere de luare in evidenta ca platitor de T.V.A., cod 14.13.04.02;
2. Cerere de inregistrare ca platitor de T.V.A. prin optiune, cod 14.13.04.02/a;
3. Accize - Decont pe luna: ........ anul: ......., cod 14.13.01.03;
4. Accize - Cerere de restituire pe luna: ..... anul: ..., cod 14.13.03.03;
5. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cladiri, a impozitului pe terenuri ocupate de cladiri si de alte constructii si a taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat, in cazul contribuabililor persoane juridice, cod 14.13.01.06;
6. Declaratie/situatie nominala privind stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport ale persoanelor juridice, cod 14.13.01.05;
7. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cladiri si a impozitului pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii proprietatea contribuabililor persoane fizice, cod 14.13.01.04/a;
8. Proces-verbal - instiintare de plata a impozitului pe cladiri si terenuri ocupate de cladiri si alte constructii, conform Legii nr. 27/1994 privind impozitele si taxele locale, pentru persoane fizice si a primelor de asigurare prin efectul legii, cod 14.13.02.04;
9. Declaratie/Proces-verbal pentru stabilirea taxei si a primei de asigurare asupra mijloacelor de transport detinute de persoane fizice, cod 14.13.05.05/a;
10. Declaratie pentru scoaterea din evidenta a mijloacelor de transport, cod 14.13.06.05;
11. Proces-verbal de impunere nr. .............. - instiintare de plata a impozitului pe venitul agricol realizat pe anul ......., cod 14.13.02.09;
12. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe veniturile realizate din inchirieri sau subinchirieri de cladiri, camere sau terenuri apartinand persoanelor fizice, cod 14.13.01.08;
13. Proces-verbal - instiintare de plata a sumelor datorate pentru inchirieri (subinchirieri) camere, cladiri, terenuri, cod 14.13.02.08;
14. Chitanta fiscala, cod 14.13.11.02;
15. Adresa de confirmare debite, cod 14.13.17.99;
16. Proces-verbal de verificare gestionara, cod 14.13.19.99;
17. Certificat de inregistrare fiscala, cod 14.13.20.99;
18. Informare privind rezultatul stabilirii impozitelor si taxelor pe anul ......., cod 14.13.08.99/b;
19. Certificat de atestare fiscala, cod 14.13.21.99;
20. Proces-verbal de contraventie nr. ..............................., cod 14.13.22.99;
21. Registru rol, cod 14.13.23.99;
22. Matricola privind evidenta persoanelor fizice platitoare de impozit pe venituri din inchirieri sau subinchirieri de cladiri, camere mobilate sau nemobilate si inchirieri de terenuri situate in municipii, orase si alte localitati, cod 14.13.26.08;
23. Registru de evidenta (Matricola) a contribuabililor supusi impozitului pe veniturile populatiei, cod 14.13.26.07;
24. Matricola privind stabilirea impozitului pe venitul agricol si a primelor de asigurare, cod 14.13.26.09;
25. Matricola pentru evidenta mijloacelor de transport (autovehicule, remorci, rulote, mijloace de transport pe apa) in proprietatea contribuabililor persoane juridice, cod 14.13.26.05;
26. Matricola pentru evidenta cladirilor, a terenurilor ocupate de cladiri si alte constructii si a terenurilor proprietate de stat aflate in administrarea sau folosinta persoanelor juridice, cod 14.13.26.04;
27. Matricola pentru evidenta cladirilor si terenurilor proprietatea contribuabililor persoane fizice, cod 14.13.26.04/a;
28. Matricola pentru evidenta mijloacelor de transport (autovehicule, remorci, rulote, mijloace de transport pe apa) in proprietatea contribuabililor persoane fizice, cod 14.13.26.05/a;
29. Factura fiscala, cod 14.13.27.02.
Caracteristicile, modul de tiparire, difuzare, utilizare si pastrare pentru formularele de mai sus sunt prevazute in anexa nr. 2 la prezentul ordin.
----------------
**) Anexa nr. 1 b) este publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 268 bis din 20 noiembrie 1995.
ART. 3
Directia de proceduri si metodologii fiscale, Directia presa, relatii cu publicul, protocol si administrativ, Directia generala organizare, resurse umane si servicii generale, directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat, precum si, dupa caz, directiile interesate din Ministerul Finantelor vor aduce la indeplinire prevederile prezentului ordin.
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu
ANEXA 1
LISTA
formularelor tipizate care se modifica
1. Declaratia lunara pentru impozitul pe profit al
contribuabililor mici cod 14.13.01.01;
2. Declaratie pentru impozitul pe profit pentru
contribuabilii mari cod 14.13.01.01/a;
3. T.V.A Decont pe luna: ..... anul: .... cod 14.13.01.02;
4. T.V.A Cerere de rambursare cod 14.13.03.02;
5. Adresa de confirmare debite cod 14.13.17.99;
6. Cont de debite-incasari cod 14.13.08.99.
ANEXA 1/1
DECLARATIA LUNARA PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT AL CONTRIBUABILILOR MICI
Pe perioada de la inceputul anului pana la ...........................
Denumirea contribuabilului ................., codul fiscal ...........
str. .........., nr. ......., localitatea ............................
judetul (sectorul) ..................., codul postal .................
- lei -
Veniturile din exploatare 01 ---
Cheltuielile aferente veniturilor din exploatare
(inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit) 02 ---
Profitul (pierderi) din exploatare (rd. 01-rd. 02) 03 ---
Veniturile financiare 04 ---
Cheltuielile financiare 05 ---
Profitul (pierderi) financiar (rd. 04-rd. 05) 06 ---
Veniturile exceptionale 07 ---
Cheltuielile exceptionale 08 ---
Profitul (pierderi) exceptional (rd. 07-rd. 08) 09 ---
Profitul aferent facturilor neincasate, existent
la 31.12.1994, calculat prin inmultirea valorii
facturilor neincasate cu coeficientul mediu
de rentabilitate "K", inscrise in anexa nr. 2
la Precizarile Ministerului Finantelor
nr. 13.295/1994. Acest profit se distribuie
in proportie de 1/3 pe primele 3 luni ale
anului 1995 10 ---
Profitul (pierderi) total (rd. 03 + rd. 06 +
+ rd. 09 + rd. 10) 11 ---
Deduceri:
Dividendele primite de la o alta persoana
juridica romana 12 ---
Reportarea cheltuielilor cu dobanzile ramase
nedeductibile in anii anteriori 13 ---
Amortizarea sumelor care depasesc cota de
reparatii de 5%, care au fost adaugate la
valoarea mijloacelor fixe reparate 14 ---
Sumele utilizate pentru constituirea sau
majorarea fondului de rezerva in limita
a 5% din profitul contabil anual, pana cand
acesta va atinge 20% din capitalul social,
inclusiv veniturile din provizioanele pentru
care nu s-a admis deducerea 15 ---
Sumele utilizate pentru constituirea sau
majorarea rezervei create de societati
bancare in limita a 2% din soldul creditelor
acordate si a fondului de rezerva in
limitele prevazute de Legea nr. 33/1991
privind activitatea bancara 16 ---
Sumele utilizate pentru constituirea sau
majorarea rezervelor tehnice ale societatilor
de asigurare si reasigurare, conform
dispozitiilor legale in materie 17 ---
Total deduceri:
(rd. 12 + rd. 13 + rd. 14 + rd. 15 + rd. 16 +
+ rd. 17) 18 ---
Profitul (pierderi)
(rd. 11 - rd. 18) 19 ---
Cheltuieli nedeductibile:
Impozitul pe profitul din orice sursa, romana
si straina, din care: 20 ---
Impozitul pe venitul realizat in strainatate 21 ---
Amenzi si penalitati 22 ---
Cheltuielile ocazionate de mese, cadouri,
distractii si altele asemenea, pentru actiuni
de protocol, reclama si publicitate, care
depasesc limitele prevazute de lege 23 ---
Sumele utilizate pentru constituirea sau
majorarea provizioanelor, a rezervelor,
peste limitele prevazute de Ordonanta
Guvernului nr. 70/1994 24 ---
Cheltuielile de sponsorizare ce depasesc
limita stabilita de Legea nr. 32/1994 25 ---
Cheltuielile cu dobanzile care depasesc
suma veniturilor din dobanzi plus 20%
din celelalte venituri (nu se aplica
societatilor bancare si anumitor institutii
financiare) 26 ---
Cheltuielile cu reparatiile care depasesc 5%
din valoarea ramasa a mijloacelor fixe de la
inceputul anului 27 ---
Pierderile din surse externe, calculate pe
fiecare sursa de venit 28 ---
Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere
fiscal 29 ---
Total cheltuieli nedeductibile
(rd. 20 + rd. 22 pana la rd. 29) 30 ---
Profitul impozabil (pierderi) inainte
de reportarea pierderii
(rd. 19 + rd. 30) 31 ---
Pierderile de recuperat din anii precedenti 32 ---
Profitul impozabil (pierderi)
(rd. 31 - rd. 32) 33 ---
Impozitul pe profit
* Contribuabilii ale caror venituri se impun
cu cota normala
(rd. 33 x 38%) 34 ---
* Contribuabilii care obtin venituri din jocuri
de noroc, baruri si cluburi de noapte
(rd. 33 x 38%) + (rd. 33 x k x 22%) 34 ---
k = ponderea veniturilor realizate din aceste
activitati in volumul total al veniturilor
* Contribuabilii ale caror venituri din activitatile
agricole sunt egale sau depasesc 80% din
veniturile totale (rd. 33 x 25%) 34 ---
Creditul fiscal, din care: 35 ---
Creditul fiscal extern 36 ---
Impozitul pe profit aferent perioadei de scutire,
conform art. 31 din Ordonanta Guvernului
nr. 70/1994 37 ---
Reducere pentru modernizarea tehnologiei
de fabricatie, extinderea activitatii in scopul
obtinerii de profituri suplimentare si protectia
mediului inconjurator 38 ---
Total credit fiscal
(rd. 35 + rd. 38) 39 ---
Impozitul pe profit datorat
(rd. 34 - rd. 39)
* Daca rezultatul este zero sau mai putin,
inscrieti 0 40 ---
Impozitul pe profit pe anul curent, platit
cumulat de la inceputul anului fiscal 41 ---
Impozitul pe profit de plata
(rd. 40 - rd. 41) 42 ---
Impozitul pe profit, platit in plus
(rd. 41 - rd. 40) 43 ---
DOCUMENT DE PLATA
|------------------------------------------------------------------------------|
| Felul | Numarul | Data | Suma |
| documentului | | | |
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
Sub penalitatile aplicate pedepsei de fals in acte publice, declar ca am examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele insotitoare, si, in conformitate cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele .............. Prenumele..................... Data .............
Functia ......................... Semnatura .........................
(director general sau si stampila
alta persoana autorizata)
Formular M.F. cod 14.13.01.01
ANEXA 1/2
ROM<4F>NIA
MINISTERUL FINANTELOR
DECLARATIE PENTRU IMPOZITUL
PE PROFIT PENTRU CONTRIBUABILII MARI
Pentru anul calendaristic ........... sau pentru un an fiscal mai mic, care incepe la data de ............. si se sfarseste la data de ....................
Denumirea contribuabilului ................................................
Codul fiscal ..........................
Adresa ................................, localitatea ......................
(str., nr.)
judetul/sectorul ...................., codul postal .......................
--------------------------------------------------------------------------------
| Randul | Suma
| | - lei -
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Patrimoniul net - Soldul de la sfarsitul anului (din anexa | |
nr. 2, rd. 15, coloana 2) | 01 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Patrimoniul net - Soldul de la inceputul anului (din anexa | |
nr. 2, rd. 15, coloana 1) | 02 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Numai pentru anul 1995, inscrieti profitul impozabil | |
corespunzator facturilor neincasate la sfarsitul anului | |
1994 - Precizarile M.F. nr. 13.295/1994 (anexa nr. 2, | |
rd. 05 x rd. 03 / rd. 01) | 03 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Scadeti rd. 03 din rd. 02 | 04 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Indicele de inflatie pentru intregul an fiscal | 05 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Inmultiti rd. 05 cu rd. 04 | 06 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Scadeti rd. 06 din rd. 01 | 07 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Contributiile facute la capitalul social in timpul anului | 08 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la | |
alta persoana juridica romana | 09 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Reportarea cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile | |
in anul anterior | 10 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Sumele adaugate la fondul de rezerva, dar numai in limita | |
a 5% din profitul contabil anual, pana cand acesta va | |
atinge 20% din capitalul social | 11 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Actualizarea la inflatie pentru rd. 08 pana la rd. 11 | 12 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Sumele pentru completarea, in limitele dispozitiilor | |
legale in vigoare, a provizioanelor deductibile la | |
calculul impozitului pe profit | 13 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Adunati rd. 08 pana la rd. 13 | 14 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Scadeti rd. 14 din rd. 07 | 15 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE | |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Impozitul pe veniturile si profiturile din surse straine | 16 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Amenzi si penalitati | 17 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si | |
altele asemenea, pentru actiuni de protocol, reclama si | |
publicitate, care depasesc limita prevazuta de legea | |
bugetara anuala | 18 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Sumele declarate in evidenta contribuabilului, angajate in | |
constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor | |
peste limita legala (cu exceptia celor create de societati | |
bancare in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a | |
fondului de rezerva, potrivit Legii nr. 33/1991 privind | |
activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor | |
de asigurare si a fondului de rezerva in limita a 5% din | |
profitul contabil anual, pana cand acesta atinge 20% din | |
capitalul social) | 19 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Cheltuielile de sponsorizare peste limita prevazuta in | |
Legea nr. 32/1994 | 20 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Cheltuielile cu dobanzile care depasesc suma veniturilor | |
din dobanzi plus 20% din alte venituri (nu se aplica | | societatilor bancare si institutiilor financiare) | 21 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Pierderile din surse externe, calculate pe fiecare sursa | |
de venit | 22 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal | 23 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Actualizarea la inflatie pentru rd. 16 pana la rd. 23 | 24 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Adunati rd. 16 pana la rd. 24 | 25 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
DISTRIBUTII PENTRU PROPRIETARI | |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Distributiile platite proprietarilor | 26 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Actualizarea la inflatie pentru rd. 26 | 27 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Adunati rd. 26 cu rd. 27 | 28 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Profitul impozabil (sau pierderile) inainte de reportarea | |
pierderilor (adunati rd. 15, 25 si 28) | 29 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Pierderea reportata din 5 ani fiscali precedenti | 30 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Actualizarea la inflatie pentru rd. 30 | 31 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Adunati rd. 30 si rd. 31 | 32 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Profitul impozabil (pierderi) (scadeti rd. 32 din rd. 29) | 33 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Impozitul pe profit intermediar. Inmultiti rd. 33 cu 38%, | |
cu exceptia urmatoarelor cazuri: | |
- contribuabilii avizati si atestati de Ministerul | |
Finantelor, in conditiile legii, care obtin venituri si | |
in domeniul jocurilor de noroc, precum si cei care | |
obtin venituri din activitatea barurilor de noapte si a | |
cluburilor de noapte (rd. 33 x 38%)+(rd. 33 x k x 22%), | |
unde: | |
k = ponderea veniturilor realizate din aceste activitati | |
in volumul total al veniturilor; | |
- persoanele juridice straine, al caror profit a fost | |
obtinut printr-un sediu permanent in Romania, | |
inmultesc rd. 33 cu 44,2%; | 34 |
- contribuabilii ale caror venituri din activitati | |
agricole sunt egale sau depasesc 80% din totalul | |
veniturilor inmultesc rd. 33 cu 25% | |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Creditul fiscal extern | 35 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Impozitul pe profit inainte de actualizarea la inflatie | |
(scadeti rd. 35 din rd. 34) | 36 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Reduceri sau scutiri de la plata impozitului pe profit, | |
conform dispozitiilor legale | 37 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Impozitul pe profit diminuat cu reducerile sau scutirile | |
(scadeti rd. 37 din rd. 36) | 38 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Actualizarea la inflatie pentru rd. 38 pentru perioada | |
1 ianuarie a anului urmator pana la 15 mai a aceluiasi an | 39 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Impozitul pe profit (adunati rd. 38 si rd. 39) | 40 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Plati anticipate ale impozitului pe profit pentru acest an | 41 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Actualizarea la inflatie pentru rd. 41 | 42 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Plati totale (adunati rd. 41 si rd. 42) | 43 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Impozitul datorat (daca suma de la rd. 43 este mai mica | |
decat cea de la rd. 40, scadeti rd. 43 din rd. 40) | 44 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Sume platite in plus (daca suma de la rd. 43 este mai | |
mare decat cea de la rd. 40 scadeti rd. 40 din rd. 43) | 45 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
Urmatoarele 12 plati lunare anticipate, calculate numai in | |
scop informativ (inmultiti rd. 38 cu 1/12; aceasta suma | |
se actualizeaza la inflatie, luna de luna) | 46 |
-----------------------------------------------------------|--------|-----------
DOCUMENT DE PLATA
|------------------------------------------------------------------------------|
| Felul | Numarul | Data | Suma |
| documentului | | | |
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
|--------------------------|--------------|--------------|---------------------|
Sub penalitatile aplicate pedepsei de fals in acte publice, declar ca am examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele insotitoare, si, in conformitate cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele .............. Prenumele..................... Data .............
Functia ......................... Semnatura .........................
(director general sau si stampila
alta persoana autorizata)
Formular M. F. cod 14.13.01.01 /a
ANEXA 1
la declaratie
AMORTIZAREA FISCALA
Atentie !
Pentru activele din grupele de la 1 la 5 de mai jos, aceasta anexa reprezinta numai un sumar al amortizarii fiscale. Trebuie sa tineti o evidenta separata a amortizarii fiscale pentru fiecare grupa a activelor incluse in grupele de la 1 la 5. Amortizarea pe fiecare activ din grupa 6 se calculeaza separat. Daca exista mai mult de un activ in grupa 6, contribuabilul va inregistra suma totala.
--------------------------------------------------------------------------------
Grupa de mijloace fixe | Randul | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
| |-----|-----|-----|-----|-----|-----
| | 40% | 17% | 10% | 7% | 4,5%| 2%
-----------------------------------|--------|-----|-----|-----|-----|-----|-----
Sold la 01.01.199... | 01 | | | | | |
-----------------------------------|--------|-----|-----|-----|-----|-----|-----
Actualizare la inflatie pentru | | | | | | |
rd. 01 | 02 | | | | | |
-----------------------------------|--------|-----|-----|-----|-----|-----|-----
Amortizarea calculata la | | | | | | |
rd. 01 + rd. 02 | 03 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Intrari de mijloace fixe | 04 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Actualizare la inflatie | | | | | | |
pentru rd. 04 | 05 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Amortizarea pentru mijloacele fixe | | | | | | |
intrate, calculata la | | | | | | |
rd. 04 + rd. 05 | 06 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Iesiri de mijloace fixe | 07 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Actualizare la inflatie | | | | | | |
pentru rd. 07 | 08 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Amortizarea pentru mijloacele fixe | | | | | | |
iesite, calculata la | | | | | | |
rd. 07 + rd. 08 | 09 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Adunati randurile | | | | | | |
[(rd. 01 + rd. 02 + rd. 04 + rd. | | | | | | |
05)-(rd. 07 + rd. 08)] | 10 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Adunati rd. 03 + rd. 06 - rd. 09 | 11 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Diferente inregistrate din | | | | | | |
instrainarea mijloacelor fixe, | | | | | | |
care depasesc soldul grupei | 12 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Soldul grupelor mai mici de | | | | | | |
200.000 lei | 13 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
Sold la 31.12.199... | | | | | | |
(rd. 10 - rd. 11 + rd. 12 - rd. 13)| 14 | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------
ANEXA 2
la declaratie
BILANT FISCAL
Incheiat la .........
- lei -
--------------------------------------------------------------------------------
| | Soldul | Soldul
Explicatii | Nr. rand | la inceputul anului | la sfarsitul anului
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
A | B | 1 | 2
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
| | |
ACTIV: | | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
Imobilizari necorporale | 01 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
Imobilizari corporale | 02 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
Imobilizari financiare | 03 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
Stocuri | 04 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
Alte active circulante - | | |
- TOTAL, din care: | 05 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
- Creante | 06 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
- Titluri de plasament | 07 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
- Disponibil | 08 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
Conturi de regularizare | | |
si asimilate, exclusiv | | |
diferente de conversie | 09 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
Prime privind rambursarea| | |
obligatiunilor | 10 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
TOTAL ACTIV | | |
(rd.01 + rd.02 + rd.03 + | | |
+ rd.04 + rd.05) | 11 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
OBLIGATII (rd.13 + rd.14)| 12 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
- Datorii | 13 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
- Conturi de regularizare| | |
si asimilate, exclusiv | | |
diferente de conversie | 14 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
PATRIMONIU NET | | |
(rd. 11 - rd. 12) | 15 | |
--------------------------|----------|---------------------|--------------------
ANEXA 1/3
-----------
/ ROM<4F>NIA \ TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
| ------- |
| | M.F.| | DECONT PE LUNA: |____________| ANUL: |________|
| ------- |
| MINISTERUL |
| FINANTELOR |
\___________/
--------------------------------------------------------------------------------
CODUL FISCAL AL PLATITORULUI DE T.V.A.: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
DENUMIREA AGENTULUI ECONOMIC ...................................................
LOCALITATEA ..........................., str. .................... nr. .........
judetul (sectorul) ................., codul postal ....... tel./fax ............
--------------------------------------------------------------------------------
OPERATIUNI REALIZATE (IN LEI, FARA ZECIMALE)
--------------------------------------------------------------------------------
IE<49>IRI
--------------------------------------------------------------------------------
Operatiuni impozabile | Valoarea | Cota | T.V.A.
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
1 Vanzari in tara | | 18% |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
2 Vanzari in tara | | 9% |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
3 Importuri cu certificat de amanare | | X |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
4 Regularizari | | X |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
5 TOTAL T.V.A. COLECTAT [(1)+(2)+(3)+(4)] |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
Alte operatiuni | |
--------------------------------------------------|----------|
6 Export | |
--------------------------------------------------|----------|
7 Scutite cu drept de deducere | |
--------------------------------------------------|----------|
8 Scutite fara drept de deducere | |
--------------------------------------------------|----------|
9 TOTAL IE<49>IRI [(1)+(2)+(4)+(6)+(7)+(8)] | |
--------------------------------------------------|----------|
----------------------------------------------------|---|----|
10 PRO RATA | % | |
----------------------------------------------------|---|----|
--------------------------------------------------------------------------------
INTRARI
--------------------------------------------------------------------------------
Operatiuni impozabile | Valoarea | Cota | T.V.A.
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
11 Cumparari pentru nevoile agentului economic | | 18% |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
12 Cumparari pentru nevoile agentului economic | | 9% |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
13 Importuri cu certificat de amanare | | X |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
14 T.V.A. DEDUCTIBILA [(11)+(12)+(13)] |
---------------------------------------------------------------------|----------
15 T.V.A. DE DEDUS [(14)+(10)/100] |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
16 Cumparari de hartie de ziar | | X |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
17 Regularizari | | X |
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
18 Cumparari scutite de T.V.A. | | X | X
--------------------------------------------------|----------|-------|----------
19 T.V.A. DE INCASAT [sold din luna precedenta] |
---------------------------------------------------------------------|==========
20 TOTAL T.V.A DE DEDUS [(15)+(16)+(17)+(19)] |
--------------------------------------------------|------------------|==========
21 TOTAL INTRARI [(11)+(12)+(13)+(16)+(17)+(18)] | |
----------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
22 SUMA DE PLATA [(5)-(20)] |
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
23 SUMA DE RAMBURSAT [(20)-(5)] |
--------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------- ----------------------------------------
DOCUMENTE DE PLATA | | Organul fiscal .......... Codul ......
--------------------------------------- |
TIPUL *) | NUMAR | DATA | SUMA | | Numarul de inregistrare ..............
----------------|-------|------|------| |
[ ]1 [ ]2 [ ]3 | | | | | Data depunerii (ZZ/LL/AA) .../.../....
----------------|-------|------|------| |
[ ]1 [ ]2 [ ]3 | | | | | Primit ...............................
----------------|-------|------|------| |
[ ]1 [ ]2 [ ]3 | | | | | Amenda pentru nedepunere in termen ...
----------------|-------|------|------| |
[ ]1 [ ]2 [ ]3 | | | | |---------------------------------------
----------------|-------|-------|-----|
DECLAR CA INFORMATIILE DIN ACEST DECONT SUNT CORECTE
Numele ...................... Functia ................................
Prenumele ................... Semnatura si stampila ..................
--------------
*) Tipul documentului de plata: 1 - chitanta C.E.C.;
2 - cec cu limita de suma;
3 - ordin de plata.
Decontul se va completa in 2 exemplare:
- originalul ramane la organul fiscal unde a fost luat in evidenta ca platitor de T.V.A.;
- copia cu confirmarea de primire ramane la platitor.
Iesiri
Randurile 1 si 2 - Se vor prelua lunar totalul col. 10, 11, 12 si 13 din Jurnalul pentru vanzari, precum si operatiunile asimilate livrarilor (conform art. 2.2 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992, republicata), centralizate in borderoul pentru operatiuni asimilate.
Randul 3 - Se va prelua totalul din rd. 13 din decont.
Randul 6 - Se vor inscrie operatiunile de export inregistrate in col. 9 din Jurnalul pentru vanzari numai pe baza documentelor prevazute in normele aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 809/1995.
Randul 7 - Se vor evidentia operatiunile scutite cu drept de deducere, inscrise in col. 7 din Jurnalul pentru vanzari.
Randul 8 - Se vor evidentia operatiunile scutite fara drept de deducere, inscrise in col. 8 din Jurnalul pentru vanzari.
Randul 10 - Pro rata se va calcula potrivit prevederilor Deciziei nr. 6/1995 a Comisiei centrale pentru aplicarea unitara a prevederilor legale in domeniul impozitelor indirecte.
Intrari
Randurile 11 si 12 - Se va prelua lunar totalul col. 7, 8, 9 si 10 din Jurnalul pentru cumparari.
Randul 13 - Se va prelua lunar totalul col. 11 si 12 din Jurnalul pentru cumparari.
Randul 16 - Se va inscrie contravaloarea hartiei de ziar, cumparata in vederea editarii, tiparirii si vanzarii de ziare.
Randul 18 - Se va prelua totalul col. 6 din Jurnalul pentru cumparari, reprezentand bunurile si serviciile achizitionate de la neplatitorii de T.V.A., precum si cele care nu au legatura directa cu activitatea agentului economic.
ANEXA 1/4
_________
/ ROM<4F>NIA \ TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
| ------- |
| | M.F.| | CERERE DE RAMBURSARE
| ------- |
| MINISTERUL | ( SE DEPUNE PENTRU SUME CE DEPA<50>ESC 1.000.000 LEI)
| FINANTELOR |
\___________/
--------------------------------------------------------------------------------
CODUL FISCAL AL PLATITORULUI DE T.V.A.: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
DENUMIREA AGENTULUI ECONOMIC ...................................................
LOCALITATEA ..........................., str. .................... nr. .........
judetul (sectorul) ................., codul postal ....... tel./fax ............
--------------------------------------------------------------------------------
I. RAMBURSARE PENTRU EXPORT: SUME
Luna: |_|_|
1. Platitori care au realizat atat livrari la intern cat si la export:
1.1. Total operatiuni impozabile realizate [(9)-(8) din decont] |_______________
1.2 T.V.A. de dedus [(15)+(16)+(17) din decont] |_______________
1.3. Ponderea T.V.A. de dedus [(1.2)/(1.1)x100] % |____.___
1.4. Operatiuni de export [(6) din decont] |_______________
1.5. T.V.A. aferenta exportului [(1.4)x(1.3)/100] |_______________
2. Platitori care au realizat exclusiv livrari la export:
2.1. Total intrari [(21) din decont] |_______________ 2.2. T.V.A. de dedus [(15)+(16)+(17) din decont] |_______________
2.3. Ponderea T.V.A. de dedus [(2.2)/(2.1)x100] % |____.___
2.4. Operatiuni de export [(6) din decont] |_______________
2.5. T.V.A. aferenta exportului [(2.4)x(2.3)/100]*) |_______________
II. RAMBURSARE PENTRU ACTIVITATI SPECIFICE:
Luna: |_|_|
Se va depune de unitatile care au drept de rambursare lunara. |_______________
Se va inscrie suma de rambursat din decont (23).
III. RAMBURSARE PENTRU INTREAGA ACTIVITATE:
Lunile: |_|_| |_|_| |_|_|
Se va depune de unitatile care pe o perioada de 3 luni
consecutiv au raportat sume de rambursat. |_______________
Se va inscrie suma de rambursat din decontul lunii a 3-a (23).
IV. SOLICIT RAMBURSAREA:
In contul nr. ....................... deschis la ............................
Numele .............................. Functia ...............................
Prenumele ........................... Semnatura si stampila .................
--------------------------------------------------------------------------------
CADRU REZERVAT ORGANULUI FISCAL
--------------------------------------------------------------------------------
Se aproba rambursarea pentru suma de |_______| | ORGANUL FISCAL ...... CODUL ..
Nu se aproba rambursarea sumei de |_______| | NUMARUL DE INREGISTRARE ......
Suma de reportat in decontul | DATA DEPUNERII
lunii urmatoare |_______| | (ZZ/LL/AA) ../../..
NUMELE PERSOANEI CARE APROBA RAMBURSAREA ..... | PRIMIT .......................
Functia .. Semnatura.. Data (ZZ/LL/AA) ../../..|
--------------------------------------------------------------------------------
*) Suma de rambursat se determina potrivit prevederilor Deciziei nr. 5/1995 a presedintelui Comisiei centrale pentru aplicarea unitara a prevederilor legale in domeniul impozitelor indirecte, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 96 din 19 mai 1995.
ANEXA 1/5
MINISTERUL FINANTELOR
DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR
PUBLICE <20>I CONTROLULUI FINANCIAR
DE STAT A JUDETULUI ............
UNITATEA FISCALA
Nr ..... / ......
Catre
..............................
ADRESA DE CONFIRMARE DEBITE ..............................
..............................
La adresa dvs. nr ..... din ......... 19...
va confirmam primirea debitului in suma de lei ............(.....
se va
.........................), reprezentand ........................
scrie si in litere
privind pe ......................................................
din ...................., str .................... nr. ..........
bloc ................., sc. ........., et. ........., ap. .......
facandu-va cunoscut ca debitul sus-mentionat a fost inregistrat pe
borderoul de debit nr. ....... din ......... 19... si s-a intocmit
instiintarea de plata nr. ....... din ......... 19...
Conducatorul unitatii, Contabil,
M.F. cod 14.13.17.99 Format A5/t1
Tiparit la R.A. "Imprimeria Nationala"
ANEXA 1/6
MINISTERUL FINANTELOR
DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR
PUBLICE <20>I CONTROLULUI FINANCIAR
DE STAT A JUDETULUI ............
UNITATEA FISCALA
CONT DE DEBITE-INCASARI _____________________
- BUGETE LOCALE - | Catre ........... |
---------------------
in perioada ianuarie - ............. anul 199...
- mii lei -
--------------------------------------------------------------------------------
Din
Codul Denumirea TOTAL col. 6
venitului INCASARI incasari
Cod in
rand numerar
--------------------------------------------------------------------------------
A B C 1 2 3 4 5 6=3+4+5 7
--------------------------------------------------------------------------------
SEMNIFICATIA COLOANELOR 1, 2, 3, 4, 5 DIN ANEXA
Debitul
1 = Curent
2 = Ramasita
Incasari de la inceputul anului din:
3 = Curent
4 = Ramasita
5 = Fara debit (inclusiv majorari)
--------------------------------------------------------------------------------
A B C 1 2 3 4 5 6=3+4+5 7
------------------------------------------ ------------------------------------
01.02 Impozitul pe profit*) 01
03.02.01 Impozitul pe veniturile liber-
profesionistilor, meseriasilor
si ale altor persoane fizice
independente si asociatii
familiale 02
03.02.02 Impozitul pe cladiri si terenuri
de la persoane fizice 03
03.02.03 Taxe asupra mijloacelor de
transport detinute de persoane
fizice 04
03.02.04 Taxe de timbru asupra succesiunilor
si alte taxe de timbru de la
populatie 05
03.02.30 Alte impozite si taxe de la
populatie 06
04.02 Taxe pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat 07
05.02 Impozitul pe cladiri si terenuri
de la persoane juridice 08
06.02 Taxa asupra mijloacelor de transport
detinute de persoane juridice 09
07.02 Impozitul pe venitul agricol 10
08.02.01 Impozitul pe veniturile realizate
de persoanele fizice si juridice
nerezidente 11
08.02.30 Alte incasari din impozite directe 12
17.02.30 Alte incasari din impozite
indirecte 13
21.02.30 Alte venituri de la institutii
publice 14
22.02.02 Venituri din recuperarea cheltuielilor
de judecata, imputatii si
despagubiri 15
22.02.03 Venituri din amenzile aplicate
potrivit dispozitiilor legale 16
22.02.07 Venituri din concesiuni**) 17
TOTAL DE CONTROL
(rd. 01 la rd. 17 inclusiv) 18
5011 Prime de asigurare agricola -
cetateni 19
5012 Prime de asigurare cladiri urbane 20
5013 Prime de asigurare de raspundere
civila pentru pagubele produse de
accidente auto 21
15.02 Impozitul pe spectacole 22
17.02.01 Taxe de timbru de la persoane
juridice 23
17.02.02 Majorari si penalitati de
intarziere pentru venituri
nevarsate la termen***) 24
20.02 Varsaminte din profitul net al
regiilor autonome*) 25
21.02.06 Taxe pentru examinarea
conducatorilor de autovehicule,
eliberarea permiselor de conducere
si alte venituri privind
circulatia pe drumurile publice 26
21.02.11 Varsamintele din disponibilitatile
institutiilor publice si
activitatilor autofinantate 27
22.02.05 Restituiri de fonduri din
finantarea bugetara a anilor
precedenti 28
22.02.30 Incasari din alte surse 29
30.02.01 Venituri din valorificarea unor
bunuri ale institutiilor publice**) 30
30.02.03 Venituri din vanzarea locuintelor
construite din fondurile statului 31
--------------------------------------------------------------------------------
*) De la regiile autonome de subordonare locala.
**) Administrate de organele locale si de institutiile publice subordonate acestora.
***) Se refera la majorarile de intarziere care, potrivit reglementarilor legale, nu se inregistreaza in acelasi cont in care se evidentiaza venitul care le-a generat.
Conducatorul unitatii financiare,
M.F. cod 14.13.08.99 Format A4/t2
Tiparit la R.A. "Imprimeria Nationala"
ANEXA 2
1. Cerere de luare in evidenta ca platitor de T.V.A.
1. Denumire: Cerere de luare in evidenta ca platitor de T.V.A.
2. Cod: 14.13.04.02
3. Format: A4/t1
4. Caracteristici de tiparire: blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: inregistrarea in evidenta organului fiscal, ca platitor de T.V.A.
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: contribuabil
8. Circula: - 1 exemplar - la organul fiscal
- 1 exemplar - la platitor
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului.
2. Cerere de inregistrare ca platitor de taxa pe valoarea adaugata prin optiune
1. Denumire: Cerere de inregistrare ca platitor de taxa pe valoarea adaugata prin optiune
2. Cod: 14.13.04.02/a
3. Format: A4/t1
4. Caracteristici de tiparire: blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: inregistrarea in evidenta organului fiscal, ca platitor de T.V.A., prin optiune
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: contribuabil
8. Circula: - 1 exemplar - la organul fiscal
- 1 exemplar - la platitor
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului.
3. Accize-Decont pe luna: ....... anul: .......
1. Denumire: Accize-Decont pe luna: ........ anul: .........
2. Cod: 14.13.01.03
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: cuantificarea veniturilor incasate din accize
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: agentul economic
8. Circula: - 1 exemplar - de la agentul economic la unitatea fiscala teritoriala
- 1 exemplar - la agentul economic
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala teritoriala.
4. Accize-Cerere de restituire pe luna: .......... anul: ..........
1. Denumire: Accize-Cerere de restituire pe luna: ...... anul: .......
2. Cod: 14.13.03.03
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: cuantificarea accizelor platite, care, potrivit legii, se cuvin a fi restituite agentului economic
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: agentul economic
8. Circula: - 1 exemplar - de la agentul economic la unitatea fiscala teritoriala
- 1 exemplar - la agentul economic
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala teritoriala.
5. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cladiri, a impozitului pe terenuri ocupate de cladiri si de alte constructii si a taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat, in cazul contribuabililor persoane juridice
1. Denumire: Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cladiri, a impozitului pe terenuri ocupate de cladiri si de alte constructii si a taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat, in cazul contribuabililor persoane juridice
2. Cod: 14.13.01.06
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri a 100 file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: declararea si stabilirea impozitului pe cladiri si pe terenuri, precum si a taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat de catre persoanele juridice
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: contribuabilii - persoane juridice
8. Circula: - 1 exemplar - la unitatea fiscala
- 1 exemplar - la contribuabil
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului.
6. Declaratie/situatia nominala privind stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport ale persoanelor juridice
1. Denumire: Declaratie/situatia nominala privind stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport ale persoanelor juridice
2. Cod: 14.13.01.05
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: declararea mijloacelor de transport, precum si stabilirea taxei datorate pentru acestea de catre contribuabili, persoane juridice
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: contribuabilul, persoana juridica
8. Circula: la unitatea fiscala
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului.
7. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe cladiri si a impozitului pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii proprietatea contribuabililor, persoane fizice
1. Denumire: Declaratie pentru stabilirea impozitului cladiri pe si a impozitului pe terenuri ocupate de cladiri si alte constructii proprietatea contribuabililor, persoane fizice
2. Cod: 14.13.01.04/a
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: declararea de catre contribuabil persoane fizice, a datelor necesare pentru stabilirea impozitului pe cladiri si pe terenuri
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: contribuabil
8. Circula: - 1 exemplar - la unitatea fiscala
- 1 exemplar - la contribuabil
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului.
8. Proces-verbal - Instiintare de plata a impozitului pe cladiri si terenuri ocupate de cladiri si alte constructii conform Legii nr. 27/1994 privind impozitele si taxele locale, pentru persoane fizice, si a primelor de asigurare prin efectul legii
1. Denumire: Proces-verbal - Instiintare de plata a impozitului pe cladiri si terenuri ocupate de cladiri si alte constructii conform Legii nr. 27/1994 privind impozitele taxele locale, pentru persoane fizice, si a primelor de asigurare prin efectul legii
2. Cod: 14.13.02.04
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri de 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: stabilirea impozitului pe cladirile si terenurile apartinand persoanelor fizice, a primelor de asigurare prin efectul legii, precum si la instiintarea acestora privind sumele de plata
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: organul fiscal
8. Circula: - 1 exemplar - la contribuabil
- 1 exemplar - la unitatea fiscala
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului.
9. Declaratie/Proces-verbal pentru stabilirea taxei si a primei de asigurare asupra mijloacelor de transport detinute de persoane fizice
1. Denumire: Declaratie/Proces-verbal pentru stabilirea taxei si a primei de asigurare asupra mijloacelor de transport detinute de persoane fizice
2. Cod: 14.13.05.05/a
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri de 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: declararea mijloacelor de transport
7. Se intocmeste in: declaratia - 1 exemplar
procesul-verbal - 2 exemplare
de: declaratia - contribuabilul, persoana fizica
procesul-verbal - organul fiscal
8. Circula: - declaratia: la unitatea fiscala
- procesul-verbal - exemplarul 1 - la contribuabil
- exemplarul 2 - la dosarul fiscal al contribuabilului
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului.
10. Declaratie pentru scoaterea din evidenta a mijloacelor de transport
1. Denumire: Declaratie pentru scoaterea din evidenta a mijloacelor de transport
2. Cod: 14.13.06.05
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: scoaterea din evidentele fiscale a mijlocului de transport si comunicare catre unitatile fiscale si contribuabili
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: contribuabil
8. Circula: la unitatea fiscala
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului
Atentie la tiparire:
- se va respecta exact forma prezentata fata-verso
- cele doua comunicari catre organul fiscal si contribuabil se intocmesc in copie de catre organul fiscal.
11. Proces-verbal de impunere nr. ..... - Instiintare de plata a impozitului pe venitul agricol realizat pe anul ....
1. Denumire: Proces-verbal de impunere nr. ..... - Instiintare de plata a impozitului pe venitul agricol realizat pe anul ....
2. Cod: 14.13.02.09
3. Format: A4/t1
4. Caracteristici de tiparire: blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: calculul impozitului pe venitul agricol datorat, pe baza datelor din declaratie
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: organul fiscal
8. Circula: la unitatea fiscala
9. Se arhiveaza: originalul - la contribuabil.
copia - la dosarul fiscal al contribuabilului.
12. Declaratie pentru stabilirea impozitului pe veniturile realizate din inchirieri sau subinchirieri de cladiri, camere sau terenuri apartinand persoanelor fizice
1. Denumire: Declaratie pentru stabilirea impozitului pe veniturile realizate din inchirieri sau subinchirieri de cladiri, camere sau terenuri apartinand persoanelor fizice
2. Cod: 14.13.01.08
3. Format: A4/t1
4. Caracteristici de tiparire: in blocuri a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: stabilirea impozitului pe veniturile realizate din inchirieri sau subinchirieri
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: contribuabil
8. Circula: la unitatea fiscala
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
13. Proces-verbal - Instiintare de plata a sumelor datorate pentru inchirieri (subinchirieri) de camere, cladiri, terenuri
1. Denumire: Proces-verbal - Instiintare de plata a sumelor datorate pentru inchirieri (subinchirieri) de camere cladiri, terenuri
2. Cod: 14.13.02.08
3. Format: A4/t1
4. Caracteristici de tiparire: blocuri a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: stabilirea impozitului pe veniturile realizate din inchirieri sau subinchirieri, potrivit Decretului nr. 394/1973
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: inspector
8. Circula: - 1 exemplar de la unitatea fiscala la contribuabil
9. Se arhiveaza: 1 exemplar la unitatea fiscala.
14. Chitanta fiscala
1. Denumire: Chitanta fiscala
2. Cod: 14.13.11.02
3. Format: A6/t1
4. Caracteristici de tiparire: formular cu regim special, tiparit pe o singura fata, in carnete a cate 100 de file, formate din 50 de seturi a cate 2 file, original si copie, de culori diferite, inseriate, pe hartie autocopiativa sau hartie ofset
5. Se difuzeaza: contra cost, numai platitorilor de T.V.A., de catre unitatea fiscala teritoriala
6. Se utilizeaza la:
- ca document de deducere a T.V.A., in cazul cumpararilor de bunuri si prestarilor de servicii pentru nevoile unitatii, cand plata acestora se face in numerar;
- ca document, in cazul in care unii agenti economici sunt scutiti de obligatia emiterii unei facturi potrivit legii (ex.: transportul cu taximetre);
- ca document justificativ de inregistrare in contabilitate
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: vanzator sau prestatorul de servicii
Eliberarea chitantei se face dupa ce bunurile si serviciile au fost achitate, in care sens s-a eliberat bonul la casa de marcat.
Mentionam ca chitanta fiscala nu inlocuieste "Chitanta (cod 14.13.11.99), care se intocmeste pentru incasarile in numerar la casieria unitatii.
8. Circula: - la cumparator, pentru inregistrare in Jurnalul pentru cumparari (exemplarul 1);
- la furnizor, in cazul in care nu se emite factura, pentru inregistrarea in Jurnalul pentru vanzari sau la vanzator pentru verificarea operatiunilor efectuate (exemplarul 2)
9. Se arhiveaza: - la cumparator, compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1)
- la furnizor sau vanzator, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).
15. Adresa de confirmare debite
1. Denumire: Adresa de confirmare debite
2. Cod: 14.13.17.99
3. Format: A5/t1
4. Caracteristici de tiparire: tiparit pe o singura fata, in carnete a 100 de file, inseriate, copie si original, numerotate cu acelasi numar
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: confirmarea primirii de catre unitatile fiscale a debitelor transmise de alte unitati in vederea urmaririi si incasarii
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: contabil sau operatorul de rol, dupa caz
8. Circula: la unitatea care a transmis debitul
9. Se arhiveaza: la unitatea care a transmis debitul (exemplarul 1) si la unitatea fiscala care a confirmat preluarea debitului (exemplarul 2).
16. Proces-verbal de verificare gestionara
1. Denumire: Proces-verbal de verificare gestionara
2. Cod: 14.13.19.99
3. Format: A4/t2 x 2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in set de 2 file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: consemnarea constatarilor facute cu ocazia verificarilor gestionare a organelor care fac incasari (agent fiscal, remizier, inspector sau alte persoane delegate sa faca incasari)
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: organul verificator (seful circumscriptiei fiscale - orase, directorul adjunct la "impozite si taxe" - municipii, inspectorul fiscal teritorial - comune sau alte persoane delegate sa faca incasari)
8. Circula: la circumscriptia fiscala, serviciile de impozite si taxe din cadrul administratiei financiare sau directiile de impozite si taxe din D.G.F.P.C.F.S., dupa caz, in functie de localitate, ca anexa la dosarul de verificare gestionara
9. Se arhiveaza: exemplarul 1 la unitatea de care apartine organul verificator
17. Certificat de inregistrare fiscala
1. Denumire: Certificat de inregistrare fiscala
2. Cod: 14.13.20.99
3. Format:
4. Caracteristici de tiparire: file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: atestarea inscrierii ca platitor de impozite si taxe
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: Centrul de Tehnologia Informatiei Financiare (M.F.) si se semneaza de catre directorul general a D.G.F.P.C.F.S.
8. Circula: - 1 exemplar - la contribuabil
- 1 exemplar - la unitatea fiscala
9. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al contribuabilului.
18. Informare privind rezultatul stabilirii impozitelor si taxelor pe anul ........
1. Denumire: Informare privind rezultatul stabilirii impozitelor si taxelor pe anul ........
2. Cod: 14.13.08.99/b
3. Format: A4/t2
4. Caracteristici de tiparire: set alcatuit din 3 file duble tiparite pe ambele fete
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: raportarea anuala a datelor referitoare la stabilirea materiei impozabile la activitatile prestate de asociatiile familiale, cat si de persoane fizice in mod independent
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: unitatile financiare
8. Circula: la serviciul de impozite si taxe din cadrul administratiei financiare, iar administratia financiara centralizeaza datele pe judet, respectiv pe municipiul Bucuresti, le comunica Ministerului Finantelor
9. Se arhiveaza: la administratia financiara si la M.F.
19. Certificat de atestare fiscala
1. Denumire: Certificat de atestare fiscala
2. Cod: 14.13.21.99
3. Format: A6/t1
4. Caracteristici de tiparire: blocuri a 100 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: atestarea bunurilor si veniturilor impozabile ale contribuabilului, pe baza evidentelor fiscale
7. Se intocmeste in: 2 exemplare
de: organul fiscal
8. Circula: - 1 exemplar - la contribuabil
- 1 exemplar - la organul fiscal
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
20. Proces-verbal de contraventie nr.........
1. Denumire: Proces-verbal de contraventie nr.......
2. Cod: 14.13.22.99
3. Format: A5/t2
4. Caracteristici de tiparire: - set: original (culoare neagra) + 2 copii (culoare rosie si verde)
- carnete a 150 de file, tiparite pe ambele fete
- file inseriate si numerotate 3 file cu acelasi numar
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: constatarea si sanctionarea contraventiilor
7. Se intocmeste in: 3 exemplare
de: organul fiscal constatator
8. Circula: originalul la contravenient
9. Se arhiveaza: la organul fiscal (1 copie)
in carnet la emitent (1 copie).
21. Registru rol
1. Denumire: Registru rol
2. Cod: 14.13.23.99
3. Format: X4/t2
4. Caracteristici de tiparire: registre de 50 si de 300 de
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: evidenta nominala a contribuabililor
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
22. Matricola privind evidenta persoanelor fizice platitoare de impozit pe venituri din inchirieri sau subinchirieri de cladiri, camere mobilate sau nemobilate si inchirieri de terenuri situate in municipii, orase si alte localitati
1. Denumire: Matricola privind evidenta persoanelor fizice platitoare de impozit pe venituri din inchirieri sau subinchirieri de cladiri, camere mobilate sau nemobilate si inchirieri de terenuri situate in municipii, orase si alte localitati
2. Cod: 14.13.26.08
3. Format: A3/t2
4. Caracteristici de tiparire: pe ambele fete, in carnete a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: evidenta persoanelor fizice, care realizeaza venituri din inchirierea cladirilor si terenurilor
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
23. Registru de evidenta (Matricola) a contribuabililor supusi impozitelor pe veniturile populatiei
1. Denumire: Registru de evidenta (Matricola) a contribuabililor supusi impozitelor pe veniturile populatiei
2. Cod: 14.13.26.07
3. Format: A3/t2
4. Caracteristici de tiparire: carnete a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: evidenta contribuabililor supusi impozitului pe veniturile neagricole
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
24. Matricola privind stabilirea impozitului pe venitul agricol si a primelor de asigurare
1. Denumire: Matricola privind stabilirea impozitului pe venitul agricol si a primelor de asigurare
2. Cod: 14.13.26.09
3. Format: X3/t2
4. Caracteristici de tiparire: carnete a 50 de file
5 Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: inscrierea terenurilor agricole, pentru stabilirea impozitului pe venitul agricol si a primelor de asigurare, datorate de contribuabili
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
25. Matricola pentru evidenta mijloacelor de transport (autovehicule, remorci, rulote, mijloace de transport pe apa), in proprietatea contribuabililor persoane juridice
1. Denumire: Matricola pentru evidenta mijloacelor de transport (autovehicule, remorci, rulote, mijloace de transport pe apa), in proprietatea contribuabililor persoane juridice
2. Cod: 14.13.26.05
3. Format: A3/t2
4. Caracteristici de tiparire: carnete a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: evidenta mijloacelor de transport detinute de persoane juridice, a taxei datorate si a primelor de asigurare prin efectul legii
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
26. Matricola pentru evidenta cladirilor, a terenurilor ocupate de cladiri si alte constructii si a terenurilor proprietate de stat aflate in administrarea sau folosinta persoanelor juridice
1. Denumire: Matricola pentru evidenta cladirilor, a terenurilor ocupate de cladiri si alte constructii si a terenurilor proprietate de stat aflate in administrarea sau folosinta persoanelor juridice
2. Cod: 14.13.26.04
3. Format: X3/t2
4. Caracteristici de tiparire: carnete a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: evidenta cladirilor, a terenurilor ocupate de cladiri si alte constructii si a terenurilor proprietate de stat aflate in administrarea sau in folosinta persoanelor juridice
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
27. Matricola pentru evidenta cladirilor si a terenurilor proprietate a contribuabililor persoane fizice
1. Denumire: Matricola pentru evidenta cladirilor si a terenurilor proprietate a contribuabililor persoane fizice
2. Cod: 14.13.26.04/a
3. Format: A3/t2
4. Caracteristici de tiparire: carnete a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: evidenta cladirilor, a terenurilor supuse impozitarii, proprietate a contribuabililor persoane fizice, precum si a primelor de asigurare prin efectul legii
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
28. Matricola pentru evidenta mijloacelor de transport (autovehicule, remorci, rulote, mijloace de transport pe apa) in proprietatea contribuabililor persoane fizice
1. Denumire: Matricola pentru evidenta mijloacelor de transport (autovehicule, remorci, rulote, mijloace de transport pe apa) in proprietatea contribuabililor persoane fizice
2. Cod: 14.13.26.05/a
3. Format: A3/t2
4. Caracteristici de tiparire: carnete a 50 de file
5. Se difuzeaza: gratuit
6. Se utilizeaza la: evidenta mijloacelor de transport detinute de persoanele fizice, a taxei datorate si a primelor de asigurare prin efectul legii
7. Se intocmeste in: 1 exemplar
de: organul fiscal
8. Nu circula: fiind document de evidenta operativa
9. Se arhiveaza: la unitatea fiscala.
29. Factura fiscala
1. Denumire: Factura fiscala
2. Cod: 14.13.27.02
3. Format: A4/tl
4. Caracteristici de tiparire: formular cu regim special, tiparit pe o singura fata, in blocuri a cate 150 de file, formate din 50 de seturi a cate 3 file, original si doua copii, de culori diferite, inseriate, pe hartie autocopiativa sau hartie ofset
5. Se difuzeaza: contra cost
6. Se utilizeaza ca:
- document pe baza caruia se intocmeste instrument de decontare a produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate;
- document de insotire pe timpul transportului;
- document de incarcare in gestiunea primitorului;
- document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si cumparatorului
7. Se intocmeste in: 3 exemplare, distinct pe cote T.V.A.
de: furnizor (compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispozitiei de livrare, a avizului de insotire a marfii sau a altor documente tipizate care atesta executarea lucrarilor si prestarea serviciilor) si se semneaza de catre compartimentul emitent
8. Circula: - la furnizor:
- la compartimentul in care se efectueaza operatiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control financiar preventiv se acorda numai pe exemplarul 3;
- la persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul de la banca al unitatii (toate exemplarele);
- la compartimentul desfacere in vederea inregistrarii in evidentele operative si pentru eventualele reclamatii ale clientilor (exemplarul 2 al facturii la care se anexeaza dispozitia de livrare);
- la compartimentul financiar pentru intocmirea borderoului si in vederea depunerii acestora la banca si inregistrarii in contabilitate (exemplarul 3).
- la cumparator:
- la compartimentul aprovizionare pentru confirmarea operatiunii, avand atasat exemplarul din avizul de insotire a marfii care a insotit produsul sau marfa, inclusiv nota de receptie si de constatare de diferente, in cazul in care marfa nu a fost insotita de factura pe timpul transportului (exemplarul 1);
- la compartimentul care efectueaza operatiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (exemplarul 1, impreuna cu avizul de insotire a marfii, inclusiv nota de receptie si de constatare de diferente, dupa caz);
- la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea platii, precum si pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 1, impreuna cu avizul de insotire a marfii, inclusiv nota de receptie si de constatare de diferente, dupa caz)
9. Se arhiveaza:
- la furnizor:
- la compartimentul de desfacere (exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3);
- la cumparator:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).
------------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>9</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>H.G. nr. 483&#47;18.06.1996</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ HOTARARE Nr. 483 din 18 iunie 1996
privind prestarea serviciilor in domeniul contabilitatii, verificarea si certificarea bilantului contabil in baza prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 137 din 2 iulie 1996
Guvernul Romaniei hotaraste:
ART. 1
Prestarile de servicii in domeniul contabilitatii de catre expertii contabili, contabilii autorizati si societatile comerciale de expertiza contabila se realizeaza pe baza de contract de prestari de servicii incheiat in temeiul art. 13 din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994, aprobata si modificata prin Legea nr. 42/1995. In contract partile vor stipula in mod distinct obligatia clientului de a pune la dispozitia prestatorului de servicii toate documentele legale din care rezulta operatiuni patrimoniale, precum si obligatia prestatorului de servicii de a tine contabilitatea in conformitate cu reglementarile legale in vigoare.
ART. 2
Societatile comerciale care au o cifra de afaceri de peste 100 milioane lei si la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte potrivit art. 11 alin. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 sau nu au personal calificat angajat, potrivit legii, au obligatia de a incheia contracte pentru intocmirea bilantului contabil numai cu persoane fizice si juridice autorizate inscrise in Tabloul Corpului.
Nivelul cifrei de afaceri poate fi actualizat, dupa caz, de Ministerul Finantelor in functie de evolutia inflatiei si de dezvoltarea profesiei.
ART. 3
Dovada inscrierii in Tabloul Corpului se face de catre expertii contabili si contabilii autorizati, pe baza carnetelor vizate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, sau de catre societatile comerciale de expertiza contabila, pe baza certificatelor de membru emise de aceeasi institutie.
ART. 4
Societatile comerciale care nu au cenzori numiti potrivit legii si a caror cifra de afaceri depaseste 10 miliarde lei la data de 31 decembrie a anului precedent pot incheia contracte de verificare si certificare a bilanturilor contabile cu experti contabili, contabili autorizati cu studii superioare sau cu societati comerciale de expertiza contabila.
Bilanturile contabile ale regiilor autonome pot fi, de asemenea, verificate si certificate in conditiile mentionate la alineatul precedent, la solicitarea acestora.
ART. 5
Prin verificarea si certificarea bilantului contabil, in sensul prezentei hotarari, se intelege examinarea profesionala, sistematica a activitatilor financiar-contabile in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente asupra:
- ansamblului masurilor organizatorice stabilite si aplicate de administratori pentru protectia activelor patrimoniale, administrarea si utilizarea resurselor economico-financiare;
- imaginii fidele, clare si complete a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de agentii economici reflectate in bilantul contabil.
ART. 6
Verificarea si certificarea bilantului contabil se vor efectua pe baza Normelor de audit financiar si certificare a bilantului contabil elaborate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, avizate potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991 de Ministerul Finantelor, de catre:
a) experti contabili, contabili autorizati cu studii superioare si societati comerciale de expertiza contabila, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania;
b) cenzori, potrivit obligatiilor legale ce le revin in conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale.
Verificarile, potrivit normelor profesionale, in vederea certificarii bilantului contabil anual, se efectueaza, de regula, pe tot parcursul exercitiului financiar, astfel incat sa fie respectat termenul legal de depunere a acestuia la organele in drept.
ART. 7
La regiile autonome si societatile comerciale cu capital majoritar de stat si care, potrivit legii, nu au obligatia sa aiba cenzori, incheierea contractelor de verificare si de certificare a bilanturilor contabile se va face pe baza de licitatii publice organizate potrivit Regulamentului privind organizarea licitatiilor pentru achizitiile publice de bunuri si de servicii, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 63/1994, cu modificarile ulterioare, si Normelor metodologice ale Ministerului Finantelor nr. 45.184/1996 privind organizarea si desfasurarea licitatiilor pentru achizitiile publice de bunuri si de servicii, elaborate in baza Ordonantei Guvernului nr. 12/1993 si a regulamentului sus-mentionat.
La incheierea contractelor de verificare si de certificare a bilanturilor contabile, regiile autonome vor introduce clauze distincte privind obiectivele de verificat, potrivit normelor stabilite in acest scop de catre Ministerul Finantelor.
ART. 8
Contractele de verificare si de certificare a bilanturilor contabile, incheiate in temeiul art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 980/1995, se pot derula sau rezilia, dupa caz, in functie de incadrarea cifrei de afaceri in prevederile art. 4 din prezenta hotarare.
ART. 9
Incepand cu exercitiul financiar al anului 1996, expertii contabili si contabilii autorizati, care intocmesc bilantul contabil sau il verifica si il certifica, potrivit legii, au obligatia aplicarii parafei eliberate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, prin care se certifica intocmirea corecta, respectiv verificarea si certificarea bilantului contabil de catre persoane inscrise in Tabloul Corpului.
ART. 10
Tarifele practicate de expertii contabili, contabilii autorizati si societatile comerciale de expertiza contabila se stabilesc de catre Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, cu avizul organelor de specialitate ale Guvernului.
ART. 11
Cenzorii care isi exercita mandatul pe baza numirii de catre adunarile generale ale actionarilor sau asociatilor, conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, au obligatia ca, in termen de 30 de zile de la numire, sa se inscrie la filialele teritoriale ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, in vederea cuprinderii acestora intr-un program unitar de instruire pe probleme de verificare si de certificare a bilantului contabil.
ART. 12
Nerespectarea obligatiilor prevazute la art. 1, 2, 7 si 9 din prezenta hotarare constituie contraventii si se sanctioneaza cu amenda de la 700.000 lei pana la 1.000.000 lei.
Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor se fac de catre organele de control ale Ministerului Finantelor, anume imputernicite.
ART. 13
Pe data intrarii in vigoare a prezentei hotarari se abroga Hotararea Guvernului nr. 980/1995 privind verificarea, certificarea bilantului contabil si prestarea serviciilor in domeniul contabilitatii, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 291 din 15 decembrie 1995.
PRIM-MINISTRU
NICOLAE VACAROIU
Contrasemneaza:
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu
-------------------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>10</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>O.G. nr. 22&#47;24.07.1996</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA Nr. 22 din 24 iulie 1996
privind actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 170 din 30 iulie 1996
In temeiul art. 107 alin. (1) si (3) din Constitutia Romaniei, precum si al art. 1 lit. c) din Legea nr. 65/1996 privind abilitarea Guvernului de a emite ordonante,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta:
ART. 1
Legea contabilitatii nr. 82/1991, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 265 din 27 decembrie 1991, se modifica si se completeaza astfel:
1. Articolul 8 alineatul (2) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(2) Ministerul Finantelor poate aproba exceptii de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate in administrarea institutiilor publice si a regiilor autonome, la propunerea ministerelor de resort."
2. Articolul 11 alineatul (1) se completeaza si va avea urmatorul cuprins:
"ART. 11
(1) Persoanele prevazute la art. 1 organizeaza si tin contabilitatea, de regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul financiar-contabil, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa posede studii economice superioare.
Prin exceptie, functiile respective pot fi indeplinite si de persoane cu studii medii care au calificare corespunzatoare in domeniu, cu avizul Ministerului Finantelor, la solicitarea justificata a ordonatorilor de credite."
3. Articolul 11 alineatul (2) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(2) Contabilitatea persoanelor prevazute la art. 1 poate fi organizata si tinuta si de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de contabil autorizat sau expert contabil, care raspund potrivit legii.
Calitatea de expert contabil si contabil autorizat se atribuie de catre comisiile stabilite prin ordin comun al ministrului finantelor si al ministrului invatamantului, pe baza examenelor organizate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati potrivit legii si regulamentului aprobat prin hotarare a Guvernului, care urmeaza sa fie modificat in mod corespunzator."
4. Articolul 11 se completeaza cu trei alineate, care vor avea urmatorul cuprins:
"(6) La societatile comerciale la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte, care nu au personal calificat angajat potrivit legii sau contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii, incheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finantelor stabileste, in functie de evolutia inflatiei si de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligatia de a incheia contracte pentru intocmirea bilantului contabil numai de catre persoane fizice sau juridice autorizate.
(7) Institutiile publice la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte sau care nu au personal angajat cu contract de munca pentru conducerea contabilitatii si intocmirea darilor de seama contabile privind executia bugetara pot incadra personal de specialitate prin incheierea de conventii civile, plata serviciilor urmand a se face din fondul de salarii prevazut in bugetele acestora, in conformitate cu prevederile reglementarilor legale specifice unitatilor respective.
In cazul in care unitatile respective nu pot incadra personal de executie in conditiile alineatului precedent, contabilitatea se poate tine si de catre societati comerciale de expertiza contabila si persoane fizice autorizate potrivit legii, pe baza de contracte de prestari de servicii. Incheierea contractelor se face pe baza de licitatii pentru achizitii publice de bunuri si servicii, organizate in conformitate cu reglementarile legale. Plata serviciilor respective se face din credite bugetare cu aceasta destinatie si numai in limita cheltuielilor de personal care ar trebui efectuate de unitate in conditiile in care aceasta ar avea angajat personal de specialitate cu contract de munca."
5. Articolul 27 se completeaza cu alineatul (5), care va avea urmatorul cuprins:
"(5) Eventualele erori constatate in contabilitate, dupa aprobarea si depunerea bilantului contabil, vor fi corectate in anul in care acestea se constata, bilanturile contabile ale exercitiilor anterioare nemaiputand fi modificate."
6. Articolul 29 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"ART. 29
Bilanturile contabile ale societatilor comerciale sunt supuse verificarii si certificarii de catre cenzori, experti contabili, contabili autorizati cu studii superioare sau societati comerciale de expertiza contabila, dupa caz, in conditiile stabilite de Ministerul Finantelor. In acelasi mod se stabilesc si conditiile privind verificarea si certificarea bilanturilor contabile ale regiilor autonome."
7. Articolul 38 punctul 4 litera b) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"b) intocmirea si utilizarea documentelor justificative si contabile pentru toate operatiunile patrimoniale, inregistrarea in contabilitate a acestora in perioada la care se refera, pastrarea si arhivarea acestora, precum si reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse;"
8. Articolul 38 punctul 4 se completeaza cu literele e), f) si g), care vor avea urmatorul cuprins:
"e) intocmirea si depunerea raportarilor periodice stabilite de Ministerul Finantelor;
f) prezentarea unor bilanturi contabile si raportari contabile periodice care contin date eronate sau necorelate;
g) depunerea declaratiei din care sa rezulte ca persoanele juridice si fizice prevazute la art. 1 nu au desfasurat activitate in perioada de raportare respectiva."
9. Articolul 39 alineatul (1) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"ART. 39
(1) Contraventiile prevazute la art. 38 pct. 1 si 2 se sanctioneaza cu amenda de la 2.000.000 lei la 50.000.000 lei, cele prevazute la pct. 3 si 4 lit. a) - f), cu amenda de la 1.000.000 lei la 25.000.000 lei, iar cea prevazuta la pct. 4 lit. g), cu amenda de 500.000 lei."
10. Articolul 39 alineatul (3) se completeaza si va avea urmatorul cuprins:
"(3) Contraventiilor prevazute la art. 38 le sunt aplicabile dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor, cu exceptia prevederilor art. 26 si 27."
11. Articolul 39 se completeaza cu alineatul (4), care va avea urmatorul cuprins:
"(4) Amenzile contraventionale prevazute la alin. (1) din prezentul articol se suporta de persoanele vinovate."
12. Articolul 43 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"ART. 43
Unitatile din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala vor conduce contabilitatea cantitativ si valoric pentru toate bunurile aflate in administrarea acestora, pe baza normelor proprii avizate de Ministerul Finantelor.
Trecerea la evidenta cantitativ-valorica se va realiza pana la data de 31 decembrie 1998, pe baza programelor elaborate de unitatile respective, aprobate prin hotarare a Guvernului, in termen de 60 de zile de la data publicarii prezentei ordonante in Monitorul Oficial al Romaniei."
ART. 2
Dupa aprobarea, de catre Parlamentul Romaniei, a prezentei ordonante, Legea contabilitatii nr. 82/1991 se va republica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, dandu-se textelor o noua numerotare.
p. PRIM-MINISTRU
FLORIN GEORGESCU,
ministru de stat,
ministrul finantelor
Contrasemneaza:
p. Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Nicolae Constantinescu,
secretar de stat
--------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>11</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 949&#47;12.05.1997</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 949 din 12 mai 1997
privind efectuarea de catre agentii economici a raportarilor contabile
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 93 din 19 mai 1997
Ministru de stat, ministrul finantelor,
in baza Hotararii Guvernului nr. 449/1994 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, republicata,
avand in vedere prevederile art. 27 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
Incepand cu exercitiul financiar al anului 1997, agentii economici vor efectua raportarile contabile prevazute la art. 27 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 si la pct. 134 din regulamentul de aplicare a acesteia, semestrial, respectiv 30 iunie si 31 decembrie.
ART. 2
Directia generala a contabilitatii va lua masuri pentru aducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Mircea Ciumara
-------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>12</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 1670&#47;30.09.1997</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 1670 din 30 septembrie 1997
pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni in valuta, a diferentelor de curs valutar si a altor operatiuni
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 298 din 3 noiembrie 1997
Ministru de stat, ministrul finantelor,
in baza Hotararii Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor,
avand in vedere prevederile art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor masuri de executare a Legii contabilitatii nr. 82/1991,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
Se aproba Precizarile privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni in valuta, a diferentelor de curs valutar si a altor operatiuni, prezentate in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
ART. 2
Directia generala legislatie contabila va lua masuri pentru aducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Mircea Ciumara
ANEXA 1
PRECIZARI
privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni in valuta, a diferentelor de curs valutar si a altor operatiuni
1. Inregistrarea in contabilitate a subscrierii si varsarii capitalului social in valuta
Inregistrarea capitalului social subscris in valuta se face la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din data subscrierii.
Varsarea capitalului social in valuta se inregistreaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua varsamantului consemnat in extrasele de cont, iar diferentele de curs valutar stabilite intre momentul subscrierii si data varsamantului se inregistreaza in contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct (Hotararea Guvernului nr. 252/1996, cu modificarile ulterioare).
Acelasi regim se aplica diferentelor de curs valutar aferente varsamintelor, reprezentand aportul in natura al actionarilor (asociatilor) straini.
In aceasta situatie, diferentele de curs valutar se stabilesc ca diferenta intre cursul de schimb al pietei valutare din data subscrierii si cursul de schimb valutar din data varsamantului, respectiv din data declaratiei vamale de import.
2. Evaluarea disponibilitatilor in valuta
2. - (1) La inchiderea exercitiului financiar, disponibilitatile in valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz, cu exceptia diferentelor de curs aferente disponibilitatilor reprezentand capital social in valuta, care se inregistreaza in contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct, fara a influenta rezultatele financiare ale agentilor economici.
Exercitiul financiar, in sensul alineatului precedent, incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv a inmatricularii, potrivit legii.
2. - (2) Disponibilitatile in valuta, constituite ca depozite bancare la termen, conform contractelor incheiate cu societatile bancare, se inregistreaza in contul 267 "Creante imobilizate", analitic distinct, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, potrivit art. 1 alin. (1) din Hotararea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997 privind efectuarea si reflectarea in contabilitate a operatiunilor in valuta. Aceeasi regula se aplica si in cazul deschiderii acreditivelor in valuta.
La inchiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, fata de data inregistrarii in contabilitate a depozitului bancar in valuta, se inregistreaza in contul de diferente de conversie si se reiau la deschiderea exercitiului financiar urmator.
La expirarea termenului si la lichidarea depozitului bancar, inregistrarea in contabilitate se efectueaza la valoarea inregistrata la data constituirii depozitului bancar.
2. - (3) In cazul disponibilitatilor in valuta, provenite din avansuri de la clienti, societatile comerciale au dreptul sa constituie provizioane, pe seama cheltuielilor, provizioane care sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete, din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creantelor si a datoriilor evaluate la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a exercitiului financiar si cursurile valutare la care acestea au fost inregistrate in contabilitate, conform prevederilor Hotararii Guvernului nr. 335/1995, republicata, si ale Ordinului ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.459 din 7 august 1995 (anexa nr. 1 la prezentele precizari).
3. Inregistrarea in contabilitate a licitatiilor valutare
Operatiunile de licitatie privind vanzarea sau cumpararea de valuta se efectueaza la cursul de schimb practicat de fiecare societate bancara la data efectuarii operatiunii, conform art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 155 din 29 aprilie 1997 (anexa nr. 2 la prezentele precizari).
4. Reflectarea in contabilitate a creantelor si datoriilor in valuta
Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate in lei, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, in vigoare la data efectuarii operatiunilor.
Diferentele de curs valutar stabilite intre data inregistrarii creantelor si datoriilor in valuta si data incasarii, respectiv a platii lor, se inregistreaza ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz (pct. 76 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991).
La inchiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar, stabilite fata de data inregistrarii in contabilitate a creantelor si datoriilor, se inregistreaza in conturile de diferente de conversie, de activ (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile), dupa caz, si se reiau la deschiderea exercitiului financiar urmator, neadmitandu-se compensari intre acestea. Pentru diferentele de conversie nefavorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creantelor (pct. 83 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991).
Conform prevederilor Hotararii Guvernului nr. 335 din 16 mai 1995 privind regimul constituirii, utilizarii si deductibilitatii fiscale a provizioanelor agentilor economici si societatilor bancare, republicata, si ale Ordinului ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.459 din 7 august 1995 pentru aprobarea Precizarilor referitoare la reflectarea in contabilitate a prevederilor art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 335/1995, precum si a altor operatiuni, provizioanele constituite sunt deductibile fiscal la nivelul pierderii nete din diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creantelor si datoriilor evaluate la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a exercitiului financiar, si cursurile de schimb la care acestea au fost inregistrate in contabilitate (anexa nr. 4 la prezentele precizari).
Potrivit prevederilor pct. 10 alin. 3 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, "convertirea in lei a preturilor externe pentru stabilirea valorii in vama a marfurilor din import se face potrivit cursului valutar de schimb in vigoare in prima zi a saptamanii in care se inregistreaza declaratia vamala, conform reglementarilor privind tariful vamal de import", curs comunicat de Banca Nationala a Romaniei conform prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 26/1993, aprobata si modificata prin Legea nr. 102/1994, si ale Legii nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romaniei (anexa nr. 3 la prezentele precizari).
5. In Conditiile in care agentii economici, pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate, stipuleaza in contractele incheiate decontarea in lei a pretului sau a tarifului, cu efectuarea platilor in functie de cursul unor valute din ziua platii obligatiilor, sunt generate sume suplimentare de platit fata de factura initiala, reprezentand diferente de pret sau de dobanzi, dupa caz. Avand in vedere ca, in contabilitate, orice operatiune patrimoniala se consemneaza, in momentul efectuarii ei, intr-un inscris ce dobandeste calitatea de document justificativ, precum si faptul ca plata in lei a obligatiilor la cursul valutei din ziua platii genereaza sume suplimentare de platit (diferente de pret sau de dobanzi), pentru aceste sume suplimentare furnizorul este obligat, conform legii, sa emita factura.
Obligativitatea inscrierii in factura a sumelor suplimentare mentionate, prevazute in contractele incheiate intre parti, asigura, conform legii, corecta reflectare in contabilitate a cuantumului operatiunilor economice-financiare derulate intre parti precum si stabilirea, in functie de acestea, a impozitelor si taxelor datorate de catre contribuabili.
In anexa nr. 5 la prezentele precizari este prezentata monografia principalelor operatiuni mentionate mai sus.
*
* *
Prezentele precizari nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corecta si unitara a reglementarilor legale in vigoare referitoare la operatiunile economico-financiare in valuta.
ANEXA Nr. 1
la precizari
Exemplu:
- inregistrarea avansului in valuta, de la clienti:
5124 = 419 100 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 700.000 lei
- inregistrarea diferentelor de curs valutar la data de 31 decembrie (curs de schimb al pietei valutare = 8.000 lei/U.S.D.):
5124 = 765 100 U.S.D. x 1.000 lei (diferenta de curs) = 100.000 lei
- evaluarea obligatiei fata de clientul-creditor:
(diferente de conversie - activ, nefavorabile)
476 = 419 = 100.000 lei
- constituirea provizionului pentru diferenta nefavorabila de curs valutar, aferenta obligatiei in valuta, potrivit Hotararii Guvernului nr. 335/1995:
6862 = 1514 = 100.000 lei
NOTA:
Fata de situatia prezentata, in contul de profit si pierderi, influenta din operatiunile de reflectare a diferentelor de curs valutar, aferente disponibilitatilor si obligatiilor in valuta, este nula.
ANEXA Nr. 2
la precizari
Exemplu:
a) participarea la licitatie cu lei, in vederea obtinerii de valuta (ex.: dolari S.U.A.).
ex.: - cursul de licitatie bancara = 7.200 lei/U.S.D.
- spezele bancare = 20.000 lei
- societatea participa la licitatie cu suma de = 1.000.000 lei
5124 = 5121 138,89 U.S.D. = 1.000.000 lei
627 = 5121 = 20.000 lei
b) participarea la licitatie cu valuta (ex.: dolari S.U.A.), in vederea obtinerii de lei.
ex.: - cursul de licitatie bancara = 7.200 lei/U.S.D.
- spezele bancare = 20.000 lei
- societatea participa la licitatie cu suma de = 1.000 dolari S.U.A.
5121 = 5124 1.000 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D. = 7.200.000 lei
627 = 5121 = 20.000 lei
Operatiunile mentionate la lit. a) si b) se inregistreaza in contabilitate pe baza extraselor de cont emise de societatea bancara.
ANEXA Nr. 3
la precizari
Exemplu:
(A) Import de materii prime in cont propriu, conditia de livrare C.I.F. Port Constanta
- valoarea in vama a materiilor prime =
= 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
- taxele vamale = 700.000 lei
- comisionul vamal = 50.000 lei
- T.V.A. in vama = 1.395.000 lei
- cheltuielile cu transportul intern
(500.000 + 90.000 T.V.A.) = 590.000 lei
- plata furnizorului extern =
= 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D. = 8.000.000 lei
1. Plata in vama a taxelor vamale, a comisionului vamal si a T.V.A., cu ordin de plata:
446/analitic distinct = 5121 = 750.000 lei
4426 = 5121 = 1.395.000 lei
2. Inregistrarea in contabilitate a importului de materii prime conform "Declaratiei vamale de import", "Invoice" etc.:
300 = % (Cost de achizitie) 7.750.000 lei
-------------------------------------------------------
401 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
446 (taxe vamale + comision vamal) = 750.000 lei
3. Inregistrarea contravalorii transportului pe parcurs intern:
% = 401 = 590.000 lei
------------------------------------------------------------
300 = 500.000 lei
4426 = 90.000 lei
4. Plata furnizorului extern:
% = 5124 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D. = 8.000.000 lei
----------------------------------------------
401 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
665 = 1.000.000 lei
(B) Export in cont propriu de produse finite, conditia de livrare F.O.B. Port Constanta
- cursul de schimb al pietei valutare
la data declaratiei vamale de export: 1 U.S.D. = 7.000 lei
- valoarea exportului: 1.000 U.S.D.
- incasarea clientului extern la 30 de zile,
cursul de schimb al pietei valutare
la data incasarii: 1 U.S.D. = 8.000 lei
- cota zero T.V.A.
1. Inregistrarea exportului:
411 = 701 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
2. Inregistrarea incasarii clientului extern, conform extrasului de cont:
5124 = % 1.000 U.S.D. x 8.000 lei/U.S.D. = 8.000.000 lei
------------------------------------------------
411 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
765 = 1.000.000 lei
ANEXA Nr. 4
la precizari
Exemplu:
Inregistrarea provizioanelor pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creantelor si obligatiilor in valuta, evidentiate in bilantul contabil la sfarsitul exercitiului financiar, inclusiv cele aferente creditelor pentru investitii (conform Hotararii Guvernului nr. 335/1995 si Ordinului ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.459/1995).
La inchiderea exercitiului financiar, in contabilitatea societatii comerciale sunt inregistrate:
- factura unui furnizor, neachitata =
= 2.000 U.S.D. x 7.500 lei/U.S.D. = 15.000.000 lei
- avansul primit de la un client =
= 800 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 5.600.000 lei
- avansul acordat unui furnizor =
= 600 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D. = 4.260.000 lei
- factura unui client, neincasata =
= 1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. = 7.000.000 lei
Cursul de schimb al pietei valutare la 31 decembrie, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, este de 8.000 lei/U.S.D.
a) inregistrarea diferentelor de conversie aferente obligatiilor in valuta la 31 decembrie:
476 = % 1.800.000 lei
--------------------------------------------------------
401 2.000 U.S.D. x 500 lei/U.S.D. = 1.000.000 lei
419 800 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D. = 800.000 lei
b) inregistrarea diferentelor de conversie aferente creantelor in valuta la 31 decembrie
% = 477 1.540.000 lei
----------------------------------------------------------
409 600 U.S.D. x 900 lei/U.S.D. = 540.000 lei
411 1.000 U.S.D. x 1.000 lei/U.S.D. = 1.000.000 lei
c) constituirea provizionului pentru pierderi din diferente de curs valutar, aferente creantelor si obligatiilor in valuta
6862 = 1514 1.800.000 lei
Potrivit prevederilor Hotararii Guvernului nr. 335/1995, provizionul este deductibil fiscal la nivelul diferentei nete, respectiv la nivelul sumei de 260.000 lei (1.800.000 lei - 1.540.000 lei).
d) anularea sau reluarea provizionului
1514 = 7862 1.800.000 lei
In acest caz, la anularea sau la reluarea provizionului suma de 1.540.000 lei (1.800.000 lei - 260.000 lei) nu va fi luata in calcul la determinarea profitului impozabil.
ANEXA Nr. 5
la precizari
Exemplu:
Livrarea de produse finite, cu plata in rate, pentru care contractul incheiat mentioneaza valoarea in valuta (ex.: 1.000 U.S.D.) cu plata avansului la data livrarii si a ratelor, in lei, la cursul de schimb al pietei valutare, publicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua platii.
De asemenea, prin contract s-a prevazut o dobanda lunara, in favoarea furnizorului, de 10% din valoarea in lei a ratei, stabilita la data livrarii, adica 140.000 lei la fiecare rata (200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%).
1. Clauzele contractuale prevad urmatoarele:
a) Pretul de livrare, conform contractului = 1.000 U.S.D.
- cursul de schimb al pietei valutare,
publicat de Banca Nationala a Romaniei, la
data operatiunii (data facturii de livrare) = 7.000 lei/U.S.D.
b) Avansul la data livrarii 40%
(400 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.) = 2.800.000 lei.
2. Diferenta de platit se efectueaza in trei rate lunare, respectiv contravaloarea lunara a 200 U.S.D. (1.000 U.S.D - 400 U.S.D., reprezentand avansul la livrare = 600 U.S.D.) la cursul de schimb al pietei valutare, publicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua platii, din care:
a) prima rata
200 U.S.D. x 7.100 lei/U.S.D. curs la data platii = 1.420.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrarii = 1.400.000 lei
Diferenta de pret = 20.000 lei
b) rata a doua
200 U.S.D. x 7.200 lei/U.S.D. curs la data platii = 1.440.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrarii = 1.400.000 lei
Diferenta de pret = 40.000 lei
c) rata a treia
200 U.S.D. x 7.300 lei/U.S.D. curs la data platii = 1.460.000 lei
200 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. curs la data livrarii = 1.400.000 lei
Diferenta de pret = 60.000 lei
3. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor mentionate la pct. 1 si 2
a) Inregistrarea facturii la livrare:
411 = % 8.680.000 lei
------------------------------------------------------------------
701 (1.000 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D.) = 7.000.000 lei
4427 (2.800.000 x 18%) = 504.000 lei
4428 (4.200.000 x 18%) = 756.000 lei
472/ (600 U.S.D. x 7.000 lei/U.S.D. x 10%) = 420.000 lei
(analitic distinct)
reprezentand:
411 = valoarea totala a facturii (pretul de livrare plus T.V.A. si dobanda de incasat)
701 = valoarea facturii, mai putin T.V.A. si dobanda aferenta ratelor
4427 = T.V.A. colectata, aferenta avansului incasat
4428 = T.V.A. neexigibila, aferenta ratelor scadente in perioadele urmatoare
472/ = dobanda de incasat aferenta ratelor.
(analitic distinct)
NOTA:
In conformitate cu prevederile art. 4 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate si lucrari executate, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.
In consecinta, veniturile din livrarea bunurilor, executarea lucrarilor sau prestarea serviciilor realizate in baza unui contract cu plata in rate, precum si veniturile din diferente de pret sau dobanzile sunt supuse impunerii la emiterea facturii. Fac exceptie de la aceasta prevedere vanzarile de active cu plata in rate, potrivit prevederilor Legii nr. 58/1991, cu modificarile ulterioare.
b) Incasarea avansului de la client, la data livrarii:
5121 = 411 3.304.000 lei
din care:
- 2.800.000 lei reprezinta avans
- 504.000 lei T.V.A. colectata, aferenta avansului
c) Evidentierea diferentelor de pret determinate fata de cursul valutei la data livrarii si a incasarii ratelor scadente si a dobanzii:
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la prima rata:
411 = % 23.600 lei
-----------------------------------------------------
7718 (cu diferenta de pret aferenta) 20.000 lei
4427 (20.000 x 18%) 3.600 lei
- incasarea primei rate, a dobanzii si a diferentei de pret:
5121 = 411 1.815.600 lei
din care:
- 1.400.000 lei reprezinta rata
- 252.000 lei reprezinta T.V.A. aferenta ratei
- 140.000 lei reprezinta dobanda
- 20.000 lei reprezinta diferenta de pret
- 3.600 lei reprezinta T.V.A. aferenta diferentei de pret
si:
472/ = 766 140.000 lei - cu dobanda
(analitic
distinct)
4428 = 4427 252.000 lei - cu T.V.A. aferenta ratei
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a doua si incasarea ratei, dobanzii si a diferentei de pret:
411 = % 47.200 lei
-----------------------------------------------------
7718 (cu diferenta de pret) 40.000 lei
4427 (40.000 x 18%) 7.200 lei
- incasarea:
5121 = 411 1.839.200 lei
din care:
- 1.400.000 lei reprezinta rata
- 252.000 lei reprezinta T.V.A. aferenta ratei
- 140.000 lei reprezinta dobanda
- 40.000 lei reprezinta diferenta de pret
- 7.200 lei reprezinta T.V.A. aferenta diferentei de pret
si:
472/ = 766 140.000 lei - cu dobanda
(analitic
distinct)
4428 = 4427 252.000 lei - cu T.V.A. aferenta ratei
- intocmirea facturii pentru diferente de pret la rata a treia si incasarea ratei, dobanzii si a diferentei de pret:
411 = % 70.800 lei
--------------------------------------------------
7718 (cu diferenta de pret) 60.000 lei
4427 (60.000 x 18%) 10.800 lei
- incasarea:
5121 = 411 1.862.800 lei
din care:
- 1.400.000 lei reprezinta rata
- 252.000 lei reprezinta T.V.A. aferenta ratei
- 140.000 lei reprezinta dobanda
- 60.000 lei reprezinta diferenta de pret
- 10.800 lei reprezinta T.V.A. aferenta diferentei de pret
si:
472/ = 766 140.000 lei - cu dobanda
(analitic
distinct)
4428 = 4427 252.000 lei - cu T.V.A. aferenta ratei.
------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>13</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>H.G. nr. 831&#47;02.12.1997</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ HOTARARE Nr. 831 din 2 decembrie 1997
pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind <20>ntocmirea si utilizarea acestora
EMITENT: GUVERNUL ROMANIEI
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 368 din 19 decembrie 1997
In temeiul art. 4 si 42 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
Guvernul Romaniei hotaraste:
ART. 1
(1) Se aproba modelele formularelor comune privind activitatea financiara si contabila, cuprinse <20>n catalogul prezentat <20>n anexa nr. 1A, precum si normele metodologice privind <20>ntocmirea si utilizarea acestora, prevazute <20>n anexa nr. 1B.
(2) Persoanele juridice si persoanele fizice prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 vor utiliza, pentru determinarea veniturilor din activitatea de exploatare, numai formulare tipizate cu regim special, comune pe economie.
(3) Persoanele prevazute la alin. (2), care utilizeaza formulare specifice cu regim special ce nu se regasesc <20>n anexa nr. 1A, vor solicita Ministerului Finantelor avizul pentru utilizarea machetelor acestora, cu respectarea normelor de tiparire, evidenta, <20>ntocmire si utilizare a formularelor comune pe economie.
(4) La propunerea principalilor utilizatori, Ministerul Finantelor aproba introducerea de noi formulare tipizate cu regim special, comune si specifice, precum si modificarea sau eliminarea celor aflate <20>n uz.
(5) Sistemul unitar de <20>nseriere si numerotare a formularelor tipizate cu regim special se asigura, la nivel national, de catre Ministerul Finantelor si Regia Autonoma "Imprimeria Nationala".
Formularele prevazute <20>n anexa nr. 1A se asigura de catre Regia Autonoma "Imprimeria Nationala" sau de alte unitati tipografice sub supravegherea acesteia, selectate pe baza criteriilor stabilite prin ordin al ministrului finantelor.
(6) Necesarul de formulare tipizate cu regim special se stabileste anual de catre fiecare persoana prevazuta la alin. (2), care va transmite comenzi ferme directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat, judetene si a municipiului Bucuresti, respectiv administratiilor financiare ale sectoarelor municipiului Bucuresti.
Formularele tipizate cu regim special prevazute <20>n anexa nr. 1A se distribuie utilizatorilor, contra cost, prin unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor sau prin unitati agreate de acestea, cu care se vor <20>ncheia contracte de distribuire conform prevederilor ordinului ministrului finantelor. In acest scop, pana la data de 31 decembrie 1997 se vor crea, <20>n cadrul Ministerului Finantelor si <20>n unitatile sale teritoriale, servicii specializate si se vor asigura spatii de depozitare si dotari corespunzatoare.
(7) Evidenta operativa a formularelor tipizate cu regim special se tine cu ajutorul Fisei de magazie a formularelor cu regim special cod 14-3-8/b.
(8) Formularele tipizate cu regim special prevazute <20>n anexa nr. 1A se distribuie persoanelor prevazute la alin. (2) <20>ncepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei <20>n care prezenta hotarare intra <20>n vigoare si vor fi utilizate numai de la data de 1 ianuarie 1998.
Vechile formulare tipizate cu regim special existente <20>n stoc la data de 31 decembrie 1997 se vor utiliza pana la epuizarea stocului, fara a se folosi noile modele. In acest sens, persoanele prevazute la alin. (2) au obligatia sa comunice, pana la data de 31 ianuarie 1998, directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, stocul existent la data de 31 decembrie 1997, conform situatiei prezentate <20>n anexa nr. 2.
Dupa data de 1 aprilie 1998, formularele tipizate cu regim special ramase <20>n stoc la persoanele prevazute la alin. (2) pot fi utilizate numai cu aprobarea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti.
(9) Persoanele prevazute la alin. (2) pot solicita executarea formularelor tipizate cu regim special pe hartie de calitate superioara si/sau avand imprimate <20>n antetul modelului sigla, emblema sau datele de identificare, prin transmiterea unei comenzi ferme la Regia Autonoma "Imprimeria Nationala", <20>n conditiile suportarii eventualelor diferente de pret.
(10) Incepand cu data de 1 ianuarie 1998, persoanele prevazute la alin. (2), care utilizeaza tehnica de calcul pentru emiterea formularelor cu regim special, vor trece la utilizarea formularelor pretiparite, <20>nseriate si numerotate, pe hartie de imprimanta, prin grija Regiei Autonome "Imprimeria Nationala" sau a altei unitati tipografice agreate, sub supravegherea acesteia, respectand regulile specifice acestora, prevazute <20>n anexa nr. 1A.
In cazuri bine justificate, Ministerul Finantelor poate aproba exceptii de la prevederile alineatului precedent.
(11) In termen de 6 luni de la data intrarii <20>n vigoare a prezentei hotarari, Ministerul Finantelor va prezenta Guvernului Programul national de introducere a caselor de marcat fiscale.
ART. 2
(1) Normele metodologice de <20>ntocmire si de utilizare a celorlalte formulare tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiara si contabila, precum si modelele acestora, elaborate <20>n baza art. 4 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, se aproba prin ordin al ministrului finantelor.
(2) Formularele tipizate prevazute la alin. (1) nu au regim special de tiparire, <20>nscriere, numerotare si evidenta, iar modelele acestora pot fi adaptate <20>n functie de specificul si de necesitatile persoanelor prevazute la art. 1 alin. (2), cu conditia respectarii continutului de informatii si a normelor de <20>ntocmire si de utilizare. Asigurarea necesarului pentru aceste formulare comune pe economie se va realiza de catre utilizatori, cu respectarea prevederilor alineatului precedent.
ART. 3
Sursele financiare necesare tiparirii formularelor prevazute la art. 1 se asigura de catre Regia Autonoma "Imprimeria Nationala" si de catre tipografiile selectate pe baza criteriilor stabilite prin ordin al ministrului finantelor, urmand a se recupera de la persoanele prevazute la art. 1 alin. (2), pe masura livrarii acestora.
ART. 4
Utilizarea altor modele de formulare tipizate, comune pe economie, cu regim special, <20>n locul formularelor mentionate la art. 1, se poate face numai cu avizul Ministerului Finantelor.
ART. 5
Modelele formularelor tipizate comune si specifice <20>n legatura cu aplicarea taxei pe valoarea adaugata, aprobate de catre Ministerul Finantelor <20>n baza art. 4, precum si cele prevazute <20>n anexa nr. 2 la Hotararea Guvernului nr. 768/1992 cu privire la reglementarea folosirii si gestionarii formularelor tipizate comune si specifice <20>n legatura cu aplicarea taxei pe valoarea adaugata raman valabile pana la data de 31 martie 1998.
ART. 6
Procurarea si utilizarea de formulare tipizate cu regim special de <20>nseriere si numerotare din alte surse decat cele prevazute <20>n prezenta hotarare sunt interzise. Operatiunile consemnate <20>n aceste formulare nu pot fi <20>nregistrate <20>n contabilitate, iar bunurile care fac obiectul tranzactiilor respective sunt considerate fara documente legale de provenienta.
ART. 7
Anexele nr. 1A, 1B si 2 fac parte integranta din prezenta hotarare.
ART. 8
Pe data intrarii <20>n vigoare a prezentei hotarari se abroga prevederile Hotararii Guvernului nr. 768/1992 cu privire la reglementarea folosirii si gestionarii formularelor tipizate comune si specifice <20>n legatura cu aplicarea taxei pe valoarea adaugata, publicata <20>n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 325 din 14 decembrie 1992, precum si orice alte dispozitii contrare.
PRIM-MINISTRU
VICTOR CIORBEA
Contrasemneaza:
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Mircea Ciumara
ANEXA 1A
CATALOGUL
formularelor tipizate, comune pe economie, cu regim special de tiparire, <20>nseriere si numerotare, privind activitatea financiara si contabila
NOMENCLATORUL
formularelor tipizate, comune pe economie, cu regim special de tiparire,
<EE>nseriere si numerotare
1. Aviz de <20>nsotire a marfii 14-3-6/A
2. Chitanta 14-4-1
Chitanta fiscala 14-4-2
3. Factura fiscala 14-4-10/A
Factura 14-4-10/aA
4. Bon de comanda-chitanta (T.V.A.) 14-4-11
Bon de comanda-chitanta 14-4-11/a
5. Fisa de magazie a formularelor
cu regim special 14-3-8/b
AVIZ DE INSOTIRE A MARFII
(cod 14-3-6A)
Formular cu regim special de tiparire, <20>nseriere si numerotare.
Tiparit <20>n blocuri cu cate 150 de file, formate din 50 de seturi a cate trei file, <20>n culori diferite - albastru, exemplarul 1, rosu, exemplarul 2, verde, exemplarul 3.
1. Serveste ca:
- document de <20>nsotire a marfii pe timpul transportului;
- document ce sta la baza <20>ntocmirii facturii;
- dispozitie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiasi unitati;
- document de primire <20>n gestiunea cumparatorului sau <20>n gestiunea primitoare din cadrul aceleiasi unitati <20>n cazul transferului.
2. Se <20>ntocmeste <20>n trei exemplare de catre unitatile care nu au posibilitatea <20>ntocmirii facturii <20>n momentul livrarii produselor, marfurilor sau altor valori materiale, datorita unor conditii obiective si cu totul exceptionale, facandu-se mentiunea "Urmeaza factura".
In cazul transferului de bunuri <20>ntre gestiunile aceleiasi unitati patrimoniale dispersate teritorial, avizul de <20>nsotire a marfii va purta mentiunea "Fara factura".
Se emite, pe masura livrarii, de catre compartimentul desfacere, care semneaza pentru <20>ntocmire.
Pe avizul de <20>nsotire a marfii, emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la terti sau pentru vanzare <20>n regim de consignatie, se face mentiunea "Pentru prelucrare la terti" sau "Pentru vanzare <20>n regim de consignatie", dupa caz, etc.
In celelalte situatii decat cele prevazute mai sus se face mentiunea cauzei pentru care s-a <20>ntocmit avizul de <20>nsotire a marfii si nu factura.
3. Circula:
- la furnizor:
- la delegatul unitatii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire (exemplarul 1);
- la compartimentul desfacere, pentru <20>nregistrarea cantitatilor livrate <20>n evidentele acestuia si pentru <20>ntocmirea facturii (exemplarele 2 si 3);
- la compartimentul financiar-contabil, atasat la factura (exemplarul 3);
- la cumparator:
- la magazie, pentru <20>ncarcarea <20>n gestiune a produselor, marfurilor sau altor valori materiale primite, dupa efectuarea receptiei de catre comisia de receptie si dupa consemnarea rezultatelor (exemplarul 1);
- la compartimentul aprovizionare, pentru <20>nregistrarea cantitatilor aprovizionate <20>n evidenta acestuia (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru <20>nregistrarea <20>n contabilitatea sintetica si analitica, atasat la factura (exemplarul 1).
In cazul valorilor materiale prelucrate la terti, pe exemplarul respectiv se face mentiunea "Din prelucrare la terti".
4. Se arhiveaza:
- la furnizor:
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil, atasat la exemplarul 3 al facturii (exemplarul 3);
- la cumparator:
- la compartimentul financiar-contabil, atasat la exemplarul 1 al facturii (exemplarul 1).
Furnizor ........................... Cumparator ...........................
(denumirea, forma juridica) (denumirea, forma juridica)
Nr. de <20>nmatriculare <20>n Registrul Nr. de <20>nmatriculare <20>n Registrul
comertului/anul .................... comertului/anul ......................
Nr. de <20>nregistrare fiscala ........ Nr. de <20>nregistrare fiscala ..........
Sediul (localitatea, str. nr.) ..... Sediul (localitatea, str. nr.) .......
Judetul ............................ Judetul ..............................
Contul ............................. Contul ...............................
Banca .............................. Banca ................................
AVIZ DE INSOTIRE A MARFII
---------------------------
| Nr. ......................|
| Data (ziua, luna, anul) ..|
---------------------------
--------------------------------------------------------------------------
| Nr. | SPECIFICATIA | U.M.| Cantitatea livrata | Pretul unitar | Valoarea |
| crt.| (produse, | | | (fara T.V.A.) | - lei - |
| | ambalaje | | | - lei - | |
| | etc.) | | | | |
| ----|--------------|-----|--------------------|---------------|--------- |
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ----|--------------|-----|--------------------|---------------|--------- |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|-----------------------------------------------|---------------|----------|
| Semnatura si stampila | Date privind expeditia| | |
| furnizorului | Numele delegatului ...| TOTAL: | |
| | Buletinul/cartea |--------------------------|
| | de identitate seria ..| |
| | nr. ....... eliberat/a| |
| | Mijlocul de transport | Semnatura |
| | ........ nr. ........ | de primire |
| | Expedierea s-a | |
| | efectuat <20>n prezenta | |
| | noastra la data de ...| |
| | ora ..................| |
| | Semnaturile ..........| |
--------------------------------------------------------------------------
14-3-6A
- verso -
--------------------------------------------------------------------------
| Nr. | SPECIFICATIA | U.M.| Cantitatea livrata | Pretul unitar | Valoarea|
| crt.| (produse, | | | (fara T.V.A.) | - lei - |
| | ambalaje etc.)| | | - lei - | |
| ----|---------------|-----|--------------------|---------------|---------|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ----|---------------|-----|--------------------|---------------|---------|
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|------------------------------------------------|---------------|---------|
| Semnatura si stampila | Date privind expeditia | | |
| furnizorului | Numele delegatului ... | TOTAL: | |
| | Buletinul/cartea |-------------------------|
| | de identitate seria .. | |
| | Mijlocul de transport | Semnatura de |
| | ........ nr. ......... | primire |
| | Expedierea s-a efectuat| |
| | <20>n prezenta noastra la | |
| | data de ...... ora ... | |
| | Semnaturile .......... | |
---------------------------------------------------------------------------
CHITANTA
(cod 14-4-1)
Formular cu regim special de tiparire, <20>nseriere si numerotare.
Tiparit <20>n carnete cu cate 100 de file.
1. Serveste ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume <20>n numerar la casieria unitatii;
- document justificativ de <20>nregistrare <20>n registrul de casa (cu respectarea Regulamentului operatiunilor de casa) si <20>n contabilitate.
2. Se <20>ntocmeste <20>n doua exemplare, pentru fiecare suma <20>ncasata, de catre casierul unitatii si se semneaza de acesta pentru primirea sumei.
3. Circula la depunator (exemplarul 1, cu stampila unitatii). Exemplarul 2 ramane <20>n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operatiunilor efectuate <20>n registrul de casa.
4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).
---------------------------------------------------
| Unitatea ........................ |
| Codul fiscal .................... |
| Nr. de <20>nmatriculare <20>n Registrul |
| comertului/anul ................. |
| Sediul (localitatea, str. nr.) .. |
| Judetul ......................... |
| CHITANTA Nr. |
| Data ..... 199 .... |
| Am primit de la ................................. |
| Adresa .......................................... |
| Suma de ............ adica ...................... |
| ................................................. |
| Reprezentand .................................... |
| Casier, |
---------------------------------------------------
14-4-1
CHITANTA FISCALA
(cod 14-4-2)
Formular cu regim special de tiparire, <20>nseriere si numerotare.
Se distribuie numai platitorilor de T.V.A.
Tiparit <20>n carnete cu 100 de file.
1. Serveste ca:
- document justificativ privind cumpararea unor bunuri sau prestarea unor servicii, <20>n conditiile <20>n care nu se <20>ntocmeste factura;
- document justificativ de <20>nregistrare <20>n contabilitate, atunci cand este <20>nsotita de bonul eliberat de la casa de marcat, Bonul de vanzare (cod 11-1-12) sau Chitanta (cod 14-4-1), si de deducere a T.V.A.
2. Se <20>ntocmeste <20>n doua exemplare de catre vanzator sau de catre prestatorul de servicii. Eliberarea chitantei fiscale se face dupa ce bunurile si serviciile au fost achitate, <20>n care sens s-a eliberat bonul de la casa de marcat, Bonul de vanzare (cod 11-1-12) sau Chitanta (14-4-1).
Chitanta fiscala nu <20>nlocuieste Chitanta (cod 14-4-1), care se <20>ntocmeste pentru <20>ncasarile <20>n numerar la casieria unitatii.
Chitanta fiscala nu se utilizeaza pentru vanzarea bunurilor en gros catre alte unitati patrimoniale.
In coloana "Specificatie", bunurile sau serviciile se <20>nscriu grupate pe cote de T.V.A.
3. Circula:
- la cumparator, pentru <20>nregistrare <20>n jurnalul pentru cumparari (exemplarul 1);
- la furnizor, <20>n cazul <20>n care este scutit de obligatia emiterii facturii (exemplarul 2).
4. Se arhiveaza:
- la cumparator, la compartimentul financiar-contabil, <20>mpreuna cu bonul de la casa de marcat, bonul de vanzare sau chitanta eliberata de vanzator (exemplarul 1);
- la furnizor sau la vanzator, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).
FACTURA FISCALA
(cod 14-4-10/A)
si
FACTURA
(cod 14-4-1O/aA)
Formular cu regim special de <20>nseriere si de numerotare.
Tiparit <20>n blocuri cu cate 150 de file, formate din 50 de seturi cu cate 3 file <20>n culori diferite: albastru - exemplarul 1, rosu - exemplarul 2, verde - exemplarul 3.
1. Serveste ca:
- document pe baza caruia se <20>ntocmeste instrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate;
- document de <20>nsotire a marfii pe timpul transportului;
- document de <20>ncarcare <20>n gestiunea primitorului;
- document justificativ de <20>nregistrare <20>n contabilitatea furnizorului si a cumparatorului.
2. Se <20>ntocmeste manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, <20>n trei exemplare, la livrarea produselor si a marfurilor, la executarea lucrarilor si la prestarea serviciilor, de catre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispozitiei de livrare, a avizului de <20>nsotire a marfii sau a altor documente tipizate care atesta executarea lucrarilor si prestarea serviciilor si se semneaza de compartimentul emitent.
Atunci cand factura nu se poate <20>ntocmi <20>n momentul livrarii, datorita unor conditii obiective si cu totul exceptionale, produsele si marfurile livrate sunt <20>nsotite, pe timpul transportului, de avizul de <20>nsotire a marfii. In vederea corelarii documentelor de livrare, numarul si data avizului de <20>nsotire a marfii se <20>nscriu <20>n formularul de factura.
Factura fiscala (cod 14-4-10/A) se <20>ntocmeste numai de catre platitorii de T.V.A. In Factura, bunurile, lucrarile executate sau serviciile prestate se <20>nscriu <20>n coloana 1, grupate pe cote de T.V.A.
Factura (cod 14-4-10/aA) se <20>ntocmeste de catre unitatile patrimoniale neplatitoare de T.V.A.
3. Circula:
- la furnizor:
- la compartimentul <20>n care se efectueaza operatiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control financiar preventiv se acorda numai pe exemplarul 3;
- la persoanele autorizate sa dispuna <20>ncasari <20>n contul de la banca al unitatii (toate exemplarele);
- la compartimentul desfacere, <20>n vederea <20>nregistrarii <20>n evidentele operative si pentru eventualele reclamatii ale clientilor (exemplarul 2 al facturii, la care se anexeaza dispozitia de livrare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru <20>nregistrarea <20>n contabilitate (exemplarul 3);
- la cumparator:
- la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operatiunii, avand atasat exemplarul din avizul de <20>nsotire a marfii care a <20>nsotit produsul sau marfa, daca este cazul, inclusiv nota de receptie si constatare de diferente, <20>n cazul <20>n care marfa nu a fost <20>nsotita de factura pe timpul transportului (exemplarul 1);
- la compartimentul care efectueaza operatiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (exemplarul 1, <20>mpreuna cu avizul de <20>nsotire a marfii, inclusiv nota de receptie si de constatare de diferente, dupa caz);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea platii, precum si pentru <20>nregistrarea <20>n contabilitate (exemplarul 1, <20>mpreuna cu avizul de <20>nsotire a marfii, inclusiv nota de receptie si de constatare de diferente, dupa caz).
4. Se arhiveaza:
- la furnizor:
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3);
- la cumparator:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).
Furnizor ........................ Cumparator ......................
................................. .................................
(denumirea, forma juridica) (denumirea, forma juridica)
Nr. de <20>nmatriculare <20>n Registrul Codul fiscal ....................
comertului/anul ................. Sediul (localitatea, str. nr.)...
Codul fiscal..................... Judetul .........................
Sediul (localitatea, str. nr.)... Contul ..........................
Judetul ......................... Banca ...........................
Contul ..........................
Banca ...........................
FACTURA FISCALA
---------------------------------------
| Nr. facturii .........................|
| Data (ziua, luna, anul) ..............|
| Nr. avizului de <20>nsotire a marfii ....|
| (daca este cazul) |
---------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------
| Nr. | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea| Valoarea|
| crt.| produselor| | | (fara T.V.A.) | - lei -| T.V.A. |
| | sau a | | | - lei - | | - lei - |
| |serviciilor| | | | | |
|-----|-----------|------|------------|---------------|---------|---------|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6 |
|-----|-----------|------|------------|---------------|---------|---------|
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
|-------------------------------------------------------------------------|
| Semnatura | Date privind expeditia: | TOTAL, | | |
| si stampila | Numele delegatului............ | din care: |----|----|
| furnizorului | Buletinul/cartea de identitate | accize | | x |
| | seria ..... nr. .. eliberat(a) |---------------------|
| | Mijlocul de transport.......... | Semnatura | Total |
| | nr............................. | de primire | de |
| | Expedierea s-a efectuat <20>n | | plata |
| | prezenta noastra la data de ... | | (col. 5|
| | ora ........................... | | + |
| | Semnaturile ................... | | col. 6)|
--------------------------------------------------------------------------
14-4-10/A
- verso -
Cota T.V.A. ......... % Continuarea facturii nr. .........
--------------------------------------------------------------------------
| Nr. | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea| Valoarea|
| crt.| produselor| | | (fara T.V.A.) | - lei -| T.V.A. |
| | sau a | | | - lei - | | - lei - |
| |serviciilor| | | | | |
|-----|-----------|------|------------|---------------|---------|---------|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6 |
|-----|-----------|------|------------|---------------|---------|---------|
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
|-------------------------------------------------------------------------|
| Semnatura | Date privind expeditia: | TOTAL, | | |
| si stampila | Numele delegatului............ | din care: |----|----|
| furnizorului | Buletinul/cartea de identitate | accize | | x |
| | seria ..... nr. .. eliberat(a) |---------------------|
| | Mijlocul de transport.......... | Semnatura | Total |
| | nr............................. | de primire | de |
| | Expedierea s-a efectuat <20>n | | plata |
| | prezenta noastra la data de ... | | (col. 5|
| | ora ........................... | | + |
| | Semnaturile ................... | | col. 6)|
--------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
|Furnizor ........................ Cumparator ......................|
|................................. .................................|
| (denumirea, forma juridica) (denumirea, forma juridica) |
|Nr. de <20>nmatriculare <20>n Registrul Codul fiscal ....................|
|comertului/anul ................. Sediul (localitatea, str. nr.)...|
|Codul fiscal .................... Judetul .........................|
|Sediul (localitatea, str. nr.)... Contul ..........................|
|Judetul ......................... Banca ...........................|
|Contul .......................... |
|Banca ........................... |
| |
| FACTURA |
| --------------------------------------- |
| | Nr. facturii .........................| |
| | Data (ziua, luna, anul) ..............| |
| | Nr. avizului de <20>nsotire a marfii ....| |
| | (daca este cazul) | |
| --------------------------------------- |
| |
|--------------------------------------------------------------------|
| Nr. | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| crt. | produselor | | | - lei - | - lei - |
| | sau a | | | | |
| | serviciilor | | | | |
|------|-------------|------|------------|---------------|-----------|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) |
|------|-------------|------|------------|---------------|-----------|
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|--------------------------------------------------------------------|
| Semnatura | Date privind expeditia: | TOTAL, | |
| si stampila | Numele delegatului............ | din care: |----|
| furnizorului | Buletinul/cartea de identitate | accize | |
| | seria ..... nr. .. eliberat(a) |----------------|
| | Mijlocul de transport.......... | Semnatura |
| | nr............................. | de primire |
| | Expedierea s-a efectuat <20>n | |
| | prezenta noastra la data de ... | |
| | ora ........................... | |
| | Semnaturile ................... | |
--------------------------------------------------------------------
14-4-10/aA
- verso -
Continuarea facturii nr. ...........
|--------------------------------------------------------------------|
| Nr. | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| crt. | produselor | | | - lei - | - lei - |
| | sau a | | | | |
| | serviciilor | | | | |
|------|-------------|------|------------|---------------|-----------|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) |
|------|-------------|------|------------|---------------|-----------|
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|--------------------------------------------------------------------|
| Semnatura | Date privind expeditia: | | |
| si stampila | Numele delegatului............ | TOTAL: |----|
| furnizorului | Buletinul/cartea de identitate | | |
| | seria ..... nr. .. eliberat(a) |----------------|
| | Mijlocul de transport.......... | Semnatura |
| | nr............................. | de primire |
| | Expedierea s-a efectuat <20>n | |
| | prezenta noastra la data de ... | |
| | ora ........................... | |
| | Semnaturile ................... | |
--------------------------------------------------------------------
BON DE COMANDA - CHITANTA
(cod 14-4-11 si cod 14-4-11/a)
Formular cu regim special de tiparire, <20>nseriere si numerotare.
Tiparit <20>n carnete cu cate 75 de file.
1. Serveste ca document pentru: contractarea serviciilor, confirmarea primirii si evaluarea obiectului de executat sau de reparat, dupa caz, <20>ncasarea sumei de la client, determinarea volumului serviciilor prestate si a materialelor consumate.
Bonul de comanda-chitanta (cod 14-4-11) se <20>ntocmeste numai de catre platitorii de T.V.A.
2. Se <20>ntocmeste <20>n trei exemplare de catre unitatea prestatoare.
3. Circula:
- exemplarul 1, la compartimentul financiar-contabil;
- exemplarul 2 se preda clientului;
- exemplarul 3 ramane <20>n carnet.
4. Se arhiveaza:
- exemplarul 1, la compartimentul financiar-contabil;
- exemplarul 3 ramane <20>n carnet.
Unitatea ....................................
Codul fiscal ................................
Nr. de <20>nmatriculare <20>n Registrul comertului/
anul .........................................
Sediul (localitatea, str. nr.)................
Judetul ......................................
BON DE COMANDA-CHITANTA Nr.....
din data de ...........
Client ............., str. ........nr. ......, bl. ...............,
et. ....., ap. ......, sectorul/judetul ......., localitatea ....
---------------------------------------------------------------------------
|Codul | Obiectul/operatiunea| U.M.| Cantitatea | Pretul unitar/ | Valoarea|
| | | | | Tarif | - lei - |
| | | | | - lei - | |
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
--------------------------------------------------------------------------
TOTAL I: .............................
TOTAL II: ............................
TOTAL (I + II) .......................
T.V.A.: ..............................
TOTAL GENERAL: .......................
Incasat avans .........................................................
Rest de plata .........................................................
Termen de executie ....................................................
Valoarea obiectului adus la reparat ...................................
Obiectul neridicat <20>n termen de un an se valorifica conform normelor
legale.
Responsabil, Client,
L.S.
................... ......................
14-4-11 t2
- verso -
Materiale date de unitate
------------------------------------------------------------------
| Codul | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | | - lei - | - lei - |
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
------------------------------------------------------------------
TOTAL II: .............................
Materiale aduse de client
-------------------------------------------------------------------
| Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | - lei - | -lei - |
|--------------------|------|------------|---------------|----------|
|--------------------|------|------------|---------------|----------|
|--------------------|------|------------|---------------|----------|
-------------------------------------------------------------------
TOTAL III: ............................
Unitatea ....................................
Codul fiscal ................................
Nr. de <20>nmatriculare <20>n Registrul comertului/
anul ........................................
Sediul (localitatea, str. nr.)...............
Judetul .....................................
BON DE COMANDA-CHITANTA Nr. ....
din data de ...........
Client ......., str. .............. nr. ......., bl. ..............,
et. ....., ap. ....., sectorul/judetul ........, localitatea .....
--------------------------------------------------------------------------
|Codul | Obiectul/operatiunea| U.M.| Cantitatea | Pretul unitar/ | Valoarea|
| | | | | Tarif | - lei - |
| | | | | - lei - | |
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
|------|---------------------|-----|------------|----------------|---------|
--------------------------------------------------------------------------
TOTAL I: .............................
TOTAL II: ............................
TOTAL (I + II) .......................
Incasat avans .........................................................
Rest de plata .........................................................
Termen de executie ....................................................
Valoarea obiectului adus la reparat ...................................
Obiectul neridicat <20>n termen de un an se valorifica conform normelor
legale.
Responsabil, Client,
L.S.
................... ......................
14-4-11/a t2
- verso -
Materiale date de unitate
------------------------------------------------------------------
| Codul | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | | - lei - | - lei - |
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
|-------|-----------|------|------------|---------------|----------|
------------------------------------------------------------------
TOTAL II: .............................
Materiale aduse de client
-------------------------------------------------------------------
| Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | - lei - | -lei - |
|--------------------|------|------------|---------------|----------|
|--------------------|------|------------|---------------|----------|
|--------------------|------|------------|---------------|----------|
-------------------------------------------------------------------
TOTAL III: ............................
FI<46>A DE MAGAZIE A FORMULARELOR CU REGIM SPECIAL
(cod 14-3-8/b)
Formular cu regim special de tiparire, <20>nseriere si numerotare.
1. Serveste ca:
- document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor de formulare, care au un regim special de <20>nseriere, numerotare, evidenta si urmarire;
- document de evidenta a formularelor anulate;
- document pentru stabilirea grupelor de numere (serii), pe compartimentele unitatii, <20>n vederea numerotarii formularelor;
- sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de formulare.
2. Se <20>ntocmeste <20>ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de formular cu regim special, de catre gestionar.
Fisele de magazie ale formularelor cu regim special se tin la locul de depozitare a formularelor.
3. Nu circula, fiind document de <20>nregistrare.
4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.
...................... --------------------------
Unitatea | Rezervat | Pentru |
| numerele | compartiment |
FI<AA>A DE MAGAZIE A FORMULARELOR CU REGIM SPECIAL | (seriile)| |
|--------------------------|
Denumirea formularului ........................ | de |pana | |
Codul formularului ...... formatul ............ | la | la | |
Pretul unitar ...... U.M. ..... Codul ......... |----|-----|---------------|
|----|-----|---------------|
|----|-----|---------------|
| | | |
--------------------------
--------------------------------------------------------------------------
| A | B | C | D | E | F | G | H |
| | |---------------------| |-----------------| | | |
| | | primita | eliberata | | de la | pana la | | | |
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
----------------------------------------------------------------------------
14-3-8/b
NOTA:
Semnificatia coloanelor din tabel:
A = Data
B = Felul si numarul formularului de primire sau de eliberare
C = Cantitatea
D = Stocul
E = Numerele (seria)
F = Numele si prenumele primitorului
G = Formularele neutilizabile (numarul si seria)
H = Data si semnatura celui care preda formularele neutilizabile
- verso -
--------------------------------------------------------------------------
| A | B | C | D | E | F | G | H |
| | |---------------------| |-----------------| | | |
| | | primita | eliberata | | de la | pana la | | | |
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
|-----|-----|---------|-----------|-----|-------|---------|-----|-----|----|
----------------------------------------------------------------------------
NOTA:
Semnificatia coloanelor din tabel:
A = Data
B = Felul si numarul formularului de primire sau de eliberare
C = Cantitatea
D = Stocul
E = Numerele (seria)
F = Numele si prenumele primitorului
G = Formularele neutilizabile (numarul si seria)
H = Data si semnatura celui care preda formularele neutilizabile
ANEXA 1B
NORME METODOLOGICE
pentru <20>ntocmirea si utilizarea formularelor comune privind activitatea financiara si contabila
ART. 1
Persoanele juridice si persoanele fizice prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, au obligatia sa organizeze si sa asigure evidenta, gestionarea si corecta utilizare a formularelor cu regim special de <20>nseriere si numerotare, cum sunt: facturile, chitantele, avizele de <20>nsotire a marfii, alte documente, cu ajutorul carora se stabilesc volumul de activitate, platile si <20>ncasarile efectuate <20>n raport cu bugetul de stat, clientii, furnizorii sau cu alte persoane fizice si juridice.
ART. 2
Formularele care stau la baza determinarii veniturilor persoanelor prevazute la art. 1 se asigura prin Regia Autonoma "Imprimeria Nationala" sau de catre alte unitati tipografice agreate, sub supravegherea acesteia.
ART. 3
Organizarea gestionarii, folosirii si evidentei formularelor prevazute la art. 2 se face potrivit prevederilor prezentelor norme metodologice, iar raspunderea revine administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului.
ART. 4
La persoanele prevazute la art. 1, evidenta operativa a formularelor se tine cu ajutorul Fisei de magazie a formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b), care se completeaza distinct pentru fiecare tip de formular, pe masura aprovizonarii acestora.
ART. 5
Formularele cu regim special de <20>nseriere si numerotare se elibereaza utilizatorilor, pe baza aprobarii administratorului, a ordonatorului de credite sau a altor persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului, <20>n care se va specifica faptul ca formularele ridicate anterior au fost folosite <20>n conformitate cu normele <20>n vigoare, iar cele pierdute - seria ...... de la nr. .......... la nr. ......... - au fost declarate nule <20>n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a, nr. ......... .
Formularele cu regim special de <20>nseriere si numerotare se elibereaza din magazie pe baza bonului de consum, dintr-un bonier distinct, gestionat de persoana <20>mputernicita <20>n acest scop de catre administratorul, ordonatorul de credite sau alte persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului.
La eliberarea din magazie a acestor formulare, <20>n bonul de consum se <20>nscriu, <20>n mod obligatoriu, seria si numerele aferente formularelor respective.
ART. 6
Salariatii care primesc spre folosinta aceste formulare raspund de utilizarea lor, pentru consemnarea operatiunilor legale, si au obligatia sa justifice <20>n orice moment existenta lor.
ART. 7
Inscrierea datelor <20>n aceste formulare se face potrivit reglementarilor cuprinse <20>n normele generale privind documentele justificative si financiar-contabile.
ART. 8
Formularele care nu se mai folosesc se restituie la magazie pe baza Bonului de predare-transfer, restituire, cod 14-3-3A, si se <20>nregistreaza ca intrare <20>n Fisa de magazie a formularelor cu regim special, cod 14-3-8/b, mentionandu-se numerele si seria formularelor primite.
ART. 9
In cazul <20>n care o persoana prevazuta la art. 1 se lichideaza, fuzioneaza sau se divizeaza, se va proceda astfel:
- <20>n cazul lichidarii, formularele neutilizate se vor returna Regiei Autonome "Imprimeria Nationala" sau tipografiilor agreate furnizoare, pe baza unui proces-verbal <20>n care se vor <20>nscrie felul, seria si numarul documentelor, fara plata contravalorii acestora cand formularele sunt individualizate;
- <20>n cazul fuzionarii, formularele se vor folosi pana <20>n momentul <20>n care acestea se epuizeaza;
- <20>n cazul divizarii, formularele se vor folosi de catre una dintre persoanele prevazute la art. 1, nou-<2D>nfiintate, cu aprobarea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti.
ART. 10
Formularele neutilizabile, defectuos tiparite sau <20>n alte cazuri similare se anuleaza prin barare pe diagonala, facandu-se mentiunea "ANULAT", pe toate exemplarele, si se restituie, cu exceptia formularelor din carnete brosate, gestionarului de formulare, sub semnatura persoanei predatoare, <20>n fisa de magazie a formularului cu regim special <20>nscriindu-se numarul si seria formularului respectiv <20>n coloana "formulare neutilizabile", urmand a fi predate la arhiva si pastrate conform normelor legale.
ART. 11
Formularele utilizate si cele neutilizabile, pana la predarea lor la arhiva, se pastreaza la compartimentul care le-a folosit, <20>n ordinea numerelor, pentru a permite controlul <20>n orice moment al utilizarii acestora.
ART. 12
Orice lipsuri sau pierderi de formulare numerotate, <20>n magazie sau la compartimentele care le utilizeaza, vor fi aduse la cunostinta, <20>n scris, administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane, care au obligatia gestionarii patrimoniului unitatii, care vor dispune cercetarea si verificarea <20>mprejurarilor <20>n care s-au produs lipsurile sau pierderile si eventuala tragere la raspundere a celor vinovati, conform legii.
Formularele cu regim special de <20>nseriere si numerotare, pierdute sau sustrase se declara nule <20>n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a, dupa sesizarea organelor <20>n drept.
ANEXA 2
SITUATIA
stocului de formulare cu regim special de <20>nseriere si numerotare la data de 31 decembrie 1997
-------------------------------------------------------------------------
| Nr. | Denumirea | Codul | U.M. | Cantitatea | Numerele (seria)|
| crt. | formularului | formularului| | | ----------------|
| | | | | | de la | pana la |
|------|--------------|-------------|------|------------|-------|---------|
|------|--------------|-------------|------|------------|-------|---------|
|------|--------------|-------------|------|------------|-------|---------|
|------|--------------|-------------|------|------------|-------|---------|
|------|--------------|-------------|------|------------|-------|---------|
|-------------------------------------------------------------------------|
Conducatorul unitatii, Conducatorul compartimentului
financiar-contabil,
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>14</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 2055&#47;30.12.1998</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 2055 din 30 octombrie 1998
privind aplicarea corespunzatoare a Hotararii Guvernului nr. 831/1997
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 442 din 20 noiembrie 1998
Ministrul finantelor,
in baza atributiilor prevazute de Hotararea Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, cu modificarile ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
(1) Incepand cu data intrarii in vigoare a prezentului ordin, formularul "Chitanta fiscala cod 14-4-2" se scoate din uz, implicit din categoria formularelor cu regim special care stau la baza determinarii veniturilor persoanelor juridice si persoanelor fizice, prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare.
(2) Functiile chitantei fiscale vor fi preluate de Factura fiscala cod 14-4-10/A sau de Factura cod 14-4-10/aA, dupa caz.
(3) Formularele de facturi fiscale si de facturi pot fi tiparite si in alt format decat A4, respectiv A5, A6 etc. In acest caz, agentii economici vor inainta comenzi ferme la organele fiscale teritoriale, pana la data de 30 noiembrie 1998, pentru formularele de facturi pretiparite in formatul dorit.
(4) Persoanele prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, care detin in stoc cantitati mai mari de chitante fiscale decat necesarul pe anul 1998, pot returna in timp util aceste formulare directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, sau unitatilor cu care acestea au incheiat contracte de distribuire, in vederea redistribuirii si utilizarii lor pana la sfarsitul anului 1998.
(5) Formularul "Chitanta fiscala cod PETROM 14-4-2" va purta denumirea Bon fiscal cod PETROM 14-4-2.
ART. 2
(1) Formularul "Aviz de insotire a marfii cod 14-3-6/A" va fi utilizat numai in urmatoarele situatii:
a) transferul valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiasi unitati, inscriindu-se pe aviz mentiunea "Nu se factureaza";
b) insotirea marfurilor pe timpul transportului cu mijloace auto, atunci cand livrarea se efectueaza cu mijloace de transport de capacitate mai mare decat mijloacele auto de transport (tren, avion, vapor) si cand pentru acoperirea acestei capacitati sunt necesare mai multe curse, inscriindu-se pe aviz mentiunea "Urmeaza factura";
c) insotirea marfurilor pe timpul transportului, cand distribuirea marfurilor se face la mai multi clienti dintr-un singur mijloc de transport auto, inscriindu-se pe aviz mentiunea "Urmeaza factura";
d) trimiterea valorilor materiale pentru prelucrare la terti, pentru vanzare in regim de consignatie, inscriindu-se pe aviz mentiunea "Pentru prelucrare la terti" sau "Pentru vanzare in regim de consignatie", dupa caz;
e) insotirea, pe timpul transportului, a marfurilor alimentare, usor perisabile, care se livreaza zilnic, in stare proaspata, cum sunt: laptele si produsele lactate, painea si produsele de patiserie, precum si alte marfuri similare;
f) alte situatii prevazute in mod expres de acte normative care reglementeaza activitati economice specifice.
(2) Avizul de insotire a marfii se va intocmi numai dupa incarcarea marfii in mijlocul de transport si dupa receptia acesteia de catre delegat, distribuitor sau client, completandu-se in mod obligatoriu cu toate informatiile cerute la rubrica "Date privind expeditia".
(3) In cazurile mentionate la alin. (1) lit. a) - d), avizul de insotire a marfii va fi intocmit in doua exemplare.
ART. 3
(1) Toate unitatile din comertul cu amanuntul vor utiliza, pentru inregistrarea veniturilor, formularul cu regim special "Monetar cod 14-50-61", prezentat in anexa nr. 1, aprobat prin Ordinul ministrului finantelor nr. 970/1998.
(2) La vanzarea bunurilor de folosinta indelungata unitatile din comertul cu amanuntul vor intocmi Factura fiscala cod 14-4-10/A.
(3) Toate unitatile care desfasoara comert angro vor emite facturi fiscale, indiferent daca cumparatorul este persoana juridica sau persoana fizica si indiferent de cantitatea de marfa cumparata.
(4) Persoanele prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, care desfasoara atat comert cu amanuntul, cat si comert angro, vor organiza gestiuni distincte pentru cele doua activitati, in spatii comerciale separate, cu personal aferent fiecarei gestiuni, si vor reflecta operatiunile efectuate in conturi analitice distincte.
In functie de necesitati, aceste unitati pot comanda facturi fiscale in alt format decat A4, respectiv A6, A5 etc., prin transmiterea de comenzi ferme la organele fiscale teritoriale sau, in cazul utilizarii de formulare personalizate, la Regia Autonoma "Imprimeria Nationala", respectiv la o tipografie agreata de aceasta.
ART. 4
(1) La incasarea veniturilor, Chitanta cod 14-4-1 poate fi editata cu ajutorul tehnicii de calcul, acordandu-i-se un numar intern, in conditiile in care facturarea activitatii se face pe baza formularelor cu regim special aprobate in baza Hotararii Guvernului nr. 831/1997.
(2) Chitanta emisa in conditiile alin. (1) nu poate sta la baza determinarii cheltuielilor efectuate de persoanele prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, ci doar la baza platii contravalorii marfurilor cumparate, fiind document de inregistrare numai in registrul de casa.
ART. 5
(1) Formularele cu regim special, altele decat cele prevazute in Hotararea Guvernului nr. 831/1997, aprobate prin acte normative emise de organe ale administratiei publice centrale si pe baza carora persoanele prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991 stabilesc si inregistreaza venituri din exploatare, trebuie sa se inscrie in prevederile art. 1 alin. (3) si (4) din hotararea mentionata.
(2) Pentru ca sumele reprezentand taxe si tarife, stabilite de organele administratiei publice centrale si locale, sa fie deductibile din punct de vedere fiscal, este necesar si obligatoriu ca aceste sume sa fie inscrise:
- fie in formularul "Bon cu valoare fixa cod 6-8-31", prezentat in anexa nr. 2, aprobat prin Ordinul ministrului finantelor nr. 593/1998,
- fie in formularul "Chitanta cod 14-4-1", aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 831/1997 si pretiparit de Regia Autonoma "Imprimeria Nationala" sau de tipografiile agreate de aceasta,
- fie intr-un formular specific, aprobat de organul respectiv, insotit de formularul "Chitanta cod 14-4-1", formular pretiparit de Regia Autonoma "Imprimeria Nationala" sau de tipografiile agreate de aceasta.
ART. 6
(1) Operatiunile de export vor fi consemnate in Factura fiscala cod 14-4-10/A, urmand ca, in baza solicitarii partenerului extern, sa fie atasata la aceasta factura si factura externa INVOICE in devize si intr-o limba de circulatie internationala.
(2) Pentru operatiunile de export persoanele prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991 pot completa, in mod suplimentar, elementele din formularul de factura fiscala si intr-o limba de circulatie internationala si in devize, caz in care nu se mai intocmeste factura externa INVOICE.
ART. 7
Persoanele prevazute la art. 1 din Lege nr. 82/1991 pot solicita Regiei Autonome "Imprimeria Nationala", respectiv tipografiilor agreate de aceasta, imprimarea in antetul formularului, in partea stanga, in partea dreapta sau in subsolul paginii, si a altor informatii pe care le considera necesare. Aceste informatii vor fi specificate in comenzile transmise Regiei Autonome "Imprimeria Nationala" sau tipografiilor agreate de aceasta.
ART. 8
Persoanele prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, care au transmis Ministerului Finantelor solicitarea de aprobare a unor formulare cu regim special adaptate la specificul unitatii, pana la primirea raspunsului vor utiliza in continuare, pentru inregistrarea veniturilor, formularele standard "Factura fiscala cod 14-4-10/A", respectiv "Factura cod 14-4-10/aA".
ART. 9
Formularele cu regim special pot fi tiparite si intr-un numar mai mare de exemplare decat cel prevazut in normele de intocmire si utilizare aprobate, nefiind necesara aprobarea Ministerului Finantelor.
ART. 10
In subsolul formularelor cu regim special se va mentiona "Aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 831/1997", respectiv "Aprobat prin Ordinul ministrului finantelor nr. .../...", iar in conditiile utilizarii tehnicii de calcul, conform prevederilor art. 2 din Ordinul ministrului finantelor nr. 1.177/1998, se va mentiona "Aprobat de Directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat a judetului/municipiului Bucuresti cu nr. .../...".
ART. 11
Formularele de factura, de aviz de insotire a marfii si de chitanta fiscala, neutilizate, ramase in stoc la data de 30 iunie 1998, care au fost tiparite in baza comenzilor directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti si au fost distribuite persoanelor prevazute la art. 1 din Legea nr. 82/1991 in conformitate cu prevederile Hotararii Guvernului nr. 768/1992 cu privire la reglementarea folosirii si gestionarii formularelor tipizate comune si specifice in legatura cu aplicarea taxei pe valoarea adaugata, vor fi scazute din gestiune pe baza procesului-verbal de casare vizat de organul fiscal teritorial.
ART. 12
Pentru intocmirea necorespunzatoare a formularelor prevazute la art. 1 din Hotararea Guvernul nr. 831/1997, organele de control vor aplica sanctiunile prevazute la art. 39 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii.
ART. 13
Prezentul ordin, care va intra in vigoare la data de 1 ianuarie 1999, va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
ANEXA 1
MONETAR
(cod 14-50-61)
Formular cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare
Formularul este tiparit in carnete a cate 100 de file.
1. Serveste ca:
- document justificativ pentru evidentierea la sfarsitul zilei a numerarului existent in casierie, corespunzator marfurilor comercializate;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate;
- document justificativ pe baza caruia se preda numerarul incasat prin casa de catre casier la casieria centrala a agentului economic.
Monetarul se utilizeaza pentru vanzarea marfurilor cu amanuntul.
Potrivit reglementarilor in vigoare, in conditiile utilizarii aparatelor de marcat electronice, suma inscrisa in monetar trebuie sa coincida cu suma din registrul de casa emis de aceste aparate, inclusiv cu suma inregistrata de mana in registrul de casa, in cazul defectarii aparatelor de marcat electronice.
Valoarea inscrisa in monetar trebuie sa corespunda valorii inscrise in raportul de gestiune.
2. Se intocmeste in doua exemplare de catre casier, la sfarsitul zilei, prin inventarierea numerarului existent in casierie, pe categorii de bancnote si de monede.
3. Circula:
- la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in registrul de casa (exemplarul 1);
- exemplarul 2 ramane in carnet.
4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, dupa utilizarea completa a carnetului (ambele exemplare).
Unitatea .....................
..............................
MONETAR Nr. .........
Data ..............
Magazinul ........... Casa ........
........... bucati x 100.000 lei ............
........... bucati x 50.000 lei ............
........... bucati x 10.000 lei ............
........... bucati x 5.000 lei ............
........... bucati x 1.000 lei ............
........... bucati x 500 lei ............
........... bucati x 100 lei ............
........... bucati x 50 lei ............
........... bucati x 20 lei ............
TOTAL LEI: ............
............................................
Casier predator, Casier primitor,
............... ...............
Responsabil,
............
Aprobat prin Ordinul ministrului finantelor nr. 970/1998. 14-50-61
ANEXA 2
BON CU VALOARE FIX<49>
(cod 6-8-31)
Formular cu regim special de inseriere si numerotare
Formularul este tiparit pe o singura fata, in carnete a cate 100 de file.
1. Serveste ca:
- document pentru incasarea sumei de la client;
- document pentru inregistrarea in contabilitate a volumului serviciilor prestate.
Se utilizeaza in toate ramurile de activitate cu un numar zilnic mare de servicii de acelasi fel. Tariful prestatiei va fi pretiparit.
2. Se intocmeste intr-un exemplar de catre unitatea prestatoare, completandu-se atat matca (partea stanga a formularului), cat si partea detasabila.
3. Circula:
- la client (partea detasabila);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate (matca).
4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.
_________________________________________________________________________
| Seria ......... Nr. ............ | Seria .......... Nr. ............ |
|.................................. |.................................... |
| (denumirea, forma juridica) | (denumirea, forma juridica) |
|Numarul de inregistrare |Numarul de inregistrare |
|in registrul comertului/an ........ |in registrul comertului/an ......... |
|Numarul de inregistrare fiscala ....|Numarul de inregistrare fiscala..... |
|Sediul ............................ |Sediul ............................ |
| (localitatea, strada si numarul)| (localitatea, strada si numarul) |
|Contul ........................... |Contul ............................. |
|Banca ............................. |Banca .............................. |
| | |
| BON | BON |
| cu valoare fixa | cu valoare fixa |
| Data ............. | Data ............. |
|Denumirea serviciului ............. |Denumirea serviciului .............. |
|................................... |.................................... |
| TARIF LEI .............. | TARIF LEI ........... |
| T.V.A. ................. | T.V.A. ................. |
| TOTAL GENERAL: ...... | TOTAL GENERAL: ...... |
| | |
|__________________________________________________________________________|
Aprobat prin Ordinul ministrului Aprobat prin Ordinul ministrului
finantelor nr. 593/1998 finantelor nr. 593/1998
6-8-31 6-8-31
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>15</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Lege nr. 245&#47;21.12.1998</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ LEGE Nr. 245 din 21 decembrie 1998
pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 495 din 22 decembrie 1998
Parlamentul Romaniei adopta prezenta lege.
ARTICOL UNIC
Se aproba Ordonanta Guvernului nr. 22 din 24 iulie 1996 privind actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii, emisa in temeiul art. 1 lit. c) din Legea nr. 65/1996 privind abilitarea Guvernului de a emite ordonante si publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 170 din 30 iulie 1996, cu urmatoarele modificari si completari:
1. La articolul I punctul 2, fraza a doua a alineatului (1) devine alineatul (1^1) cu urmatorul cuprins:
"(1^1) Prin exceptie, functiile respective pot fi indeplinite si de persoane cu studii medii care au calificare corespunzatoare in domeniu, cu avizul Ministerului Finantelor, la solicitarea justificata a ordonatorilor principali de credite."
2. La articolul I punctul 3, articolul 11 alineatul (2) va avea urmatorul cuprins:
"(2) Contabilitatea persoanelor prevazute la art. 1 poate fi organizata si tinuta si de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert contabil, care raspund potrivit legii."
3. La articolul I punctul 4, ultima fraza a alineatului (7) al articolului 11 devine alineatul (8) cu urmatorul cuprins:
"(8) In cazul in care institutiile publice nu pot incadra personal de executie in conditiile alineatului precedent, contabilitatea se poate tine si de catre societati comerciale de expertiza contabila sau de persoane fizice autorizate potrivit legii, pe baza de contracte pentru prestari de servicii. Incheierea contractelor se face pe baza de licitatii pentru achizitii publice de bunuri si servicii, organizate in conformitate cu reglementarile legale. Plata serviciilor respective se face din credite bugetare cu aceasta destinatie si numai in limita cheltuielilor de personal care ar trebui efectuate de unitate, in conditiile in care aceasta ar avea angajat personal de specialitate cu contract individual de munca."
4. La articolul I punctul 8, articolul 38 punctul 4 literele e) - g) vor avea urmatorul cuprins:
"e) intocmirea si depunerea raportarilor periodice stabilite de Ministerul Finantelor;
f) prezentarea de bilanturi contabile si de raportari contabile periodice, care contin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificarea unitatii raportoare;
g) depunerea declaratiei din care sa rezulte ca persoanele juridice si fizice prevazute la art. 1 nu au desfasurat activitate."
5. La articolul I punctul 9, articolul 39 alineatul (1) va avea urmatorul cuprins:
"ART. 39
(1) Contraventiile prevazute la art. 38 pct. 1 si 2 se sanctioneaza cu amenda de la 2.000.000 lei la 50.000.000 lei, cele prevazute la pct. 3 si 4 lit. a) - f), cu amenda de la 1.000.000 lei la 25.000.000 lei, iar cea prevazuta la pct. 4 lit. g), cu amenda de 500.000 lei. Guvernul, la propunerea Ministerului Finantelor, poate modifica nivelul acestor amenzi in functie de rata inflatiei."
6. La articolul I punctul 10, articolul 39 alineatul (3) va avea urmatorul cuprins:
"(3) Contraventiilor prevazute la art. 38 le sunt aplicabile dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor, cu exceptia art. 25 - 27."
7. La articolul I punctul 12, articolul 43 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 43
(1) Unitatile din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala vor conduce contabilitatea, cantitativ si valoric, pentru toate bunurile aflate in administrarea acestora, pe baza normelor proprii avizate de Ministerul Finantelor.
(2) Trecerea la evidenta cantitativ-valorica se va realiza pana la data de 31 decembrie 1999, pe baza programelor elaborate de unitatile respective, aprobate prin hotarare a Guvernului, in termen de 60 de zile de la data publicarii prezentei ordonante in Monitorul Oficial al Romaniei."
Aceasta lege a fost adoptata de Senat in sedinta din 16 noiembrie 1998, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) din Constitutia Romaniei.
p. PRESEDINTELE SENATULUI,
MIRCEA IONESCU-QUINTUS
Aceasta lege a fost adoptata de Camera Deputatilor in sedinta din 25 noiembrie 1998, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) din Constitutia Romaniei.
p. PRESEDINTELE CAMEREI DEPUTATILOR,
ANDREI IOAN CHILIMAN
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>16</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 314&#47;05.04.1999</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 314 din 5 aprilie 1999
pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 144 din 8 aprilie 1999
Ministrul finantelor,
in baza Hotararii Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, cu modificarile si completarile ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 3 din Hotararea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor masuri de executare a Legii contabilitatii nr. 82/1991,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
Se aproba Precizarile privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni, prezentate in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
ART. 2
Directia generala legislatie contabila va lua masuri pentru aducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei.
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
ANEXA 1
PRECIZ<49>RI
privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni
1. In aplicarea prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 2/1999 privind modificarea si completarea Decretului nr. 389/1972 cu privire la contributia pentru asigurarile sociale de stat, modificat si completat prin Legea nr. 49/1992 pentru modificarea si completarea unor reglementari din legislatia de asigurari sociale:
1.1. Inregistrarea in contabilitate a obligatiei de plata a contributiei de asigurari sociale de stat, in cotele prevazute la art. 1 din Decretul nr. 389/1972, astfel cum a fost modificat prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 2/1999:
645 "Cheltuieli privind = 431 "Asigurari sociale" - cu sumele datorate,
asigurarile si calculate potrivit
protectia sociala" legii
1.2. Inregistrarea in contabilitate a platii contributiei de asigurari sociale de stat la termenul scadent, legal stabilit:
431 "Asigurari sociale" = 5121 "Conturi la banci - cu sumele efectiv
in lei" platite in contul
asigurarilor
sociale de stat
1.3. Inregistrarea in contabilitate a reducerilor de care beneficiaza agentii economici care vireaza sumele la termenele scadente prevazute la art. 3 din Decretul nr. 389/1972, astfel cum a fost modificat prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 2/1999:
431 "Asigurari sociale" = 758 "Alte venituri - cu suma
din exploatare" reprezentand
reducerea
1.4. Inregistrarea in contabilitate a majorarilor de intarziere calculate pentru neplata contributiilor datorate la termenele scadente:
671 "Cheltuieli = 447 "Fonduri speciale - - cu valoarea
exceptionale privind taxe si varsaminte majorarilor de
operatiunile de asimilate" intarziere
gestiune" calculate
Aceasta inregistrare contabila se face si in cazul in care agentul economic a obtinut esalonarea la plata a unor penalizari sau majorari de intarziere calculate.
2. In aplicarea prevederilor art. 1 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, astfel cum a fost modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 40/1998, aprobata si modificata prin Legea nr. 249/1998, in vigoare de la 1 ianuarie 1999:
2.1. In cursul exercitiului financiar, inregistrarea in contabilitatea agentilor economici a incasarilor, respectiv a platilor in valuta, prin intermediul conturilor 5124 "Conturi la banci in devize" sau 5314 "Casa in devize", se face la cursul zilei (pct. 90 alin. 1 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991).
2.2. La inchiderea exercitiului financiar, disponibilitatile in devize existente in soldul conturilor mentionate la pct. 2.1 se evalueaza la cursul de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz (pct. 90 alin. 2 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991). Exceptii de la aceasta regula fac diferentele de curs valutar aferente capitalului social in devize, al caror regim este stabilit prin Hotararea Guvernului nr. 252/1996, cu modificarile ulterioare, a caror reflectare in contabilitate este prevazuta in precizarile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 1.670/1997, in vigoare.
2.3. Normele referitoare la inscrierea in Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat a cheltuielilor, respectiv a veniturilor financiare rezultate in urma evaluarii mentionate la pct. 2.2, vor fi elaborate in trimestrul IV 1999.
3. In aplicarea Hotararii Guvernului nr. 964/1998 privind aprobarea clasificatiei si a duratelor normale de functionare a mijloacelor fixe:
3.1. Incepand cu data de 1 ianuarie 1999 conturile sintetice 212 "Mijloace fixe" si 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale", prevazute in Planul de conturi general, se dezvolta in conturi sintetice de gradul II, astfel:
a) Contul 212 "Mijloace fixe"
2121 "Constructii"
2122 "Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)"
2123 "Aparate si instalatii de masurare, control si reglare"
2124 "Mijloace de transport"
2125 "Animale si plantatii"
2126 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale"
b) Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"
2811 "Amortizarea constructiilor"
2812 "Amortizarea echipamentelor tehnologice"
2813 "Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control si
reglare"
2814 "Amortizarea mijloacelor de transport"
2815 "Amortizarea animalelor si plantatiilor"
2816 "Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de
protectie a valorilor umane si materiale si a altor active
corporale"
c) Dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice prevazute la lit. a) si b) va fi adaptata si completata de fiecare unitate patrimoniala, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii (pct. 12 alin. 2 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991).
3.2. Soldurile conturilor sintetice de gradul II din balanta de verificare la 31 decembrie 1998 vor fi preluate in conturile noi, mentionate la pct. 3.1, prin efectuarea transferurilor din conturile vechi in conturile noi, dupa formula contabila:
2121 "Constructii" = 2122 "Constructii speciale"
(cont nou) (cont vechi)
...................................................................
...................................................................
etc.
3.3. Dupa efectuarea operatiunilor mentionate la pct. 3.2 se fac corectiile respective si in registrele de contabilitate.
4. Acoperirea pierderii contabile:
4.1. Pierderea contabila inregistrata de societatile comerciale in exercitiile precedente, evidentiata in contul 107 "Rezultatul reportat", poate fi acoperita din profitul net contabil realizat in exercitiul curent, cu aprobarea adunarii generale a actionarilor, efectuandu-se articolul contabil:
129 "Repartizarea = 107 "Rezultatul - cu valoarea
profitului" reportat" pierderii contabile
acoperite din
profitul net
realizat in
exercitiul
curent
4.2. Acoperirea pierderii contabile inregistrate in exercitiile precedente de agentii economici infiintati in baza Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, evidentiata in contul 107 "Rezultatul reportat", se poate face, in conditiile nerealizarii de profit net in exercitiul curent, prin diminuarea rezervelor constituite.
In contabilitate, aceasta operatiune se reflecta astfel:
106 "Rezerve" = 107 "Rezultatul - cu valoarea
reportat" pierderii contabile
acoperite din
rezerve
4.3. Acoperirea pierderii contabile inregistrate de agentii economici in exercitiile precedente, evidentiata in contul 107 "Rezultatul reportat", din alte fonduri constituite potrivit legii:
118 "Alte fonduri" = 107 "Rezultatul - cu valoarea
reportat" pierderii contabile
acoperite din
alte fonduri
4.4. Acoperirea pierderii contabile inregistrate de agentii economici in exercitiile precedente, evidentiata in contul 107 "Rezultatul reportat", din diferentele din reevaluare, inregistrate potrivit prevederilor legale:
105 "Diferente din = 107 "Rezultatul - cu valoarea
reevaluare" reportat" pierderii contabile
acoperite din
diferente de
reevaluare
4.5. Acoperirea pierderii contabile inregistrate de agentii economici in exercitiile precedente, evidentiata in contul 107 "Rezultatul reportat", se poate face si prin reducerea capitalului social, in conditiile prevazute la art. 113 lit. f) din Legea nr. 31/1990, republicata, efectuandu-se articolul contabil:
101 "Capital social" = 107 "Rezultatul - cu valoarea
reportat" pierderii contabile
acoperite prin
reducerea
capitalului social
5. In aplicarea prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 32/1999 privind instituirea sistemului de cupoane pentru agricultori in anul 1999 si ale Hotararii Guvernului nr. 102/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de acordare, distribuire, utilizare si decontare a cupoanelor pentru agricultori in anul 1999:
5.1. Inregistrarea in contabilitatea agentilor economici, persoane juridice (societati comerciale pe actiuni, asociatii agricole, arendasi etc.), a cupoanelor pentru agricultori (bonuri valorice cu regim special), in conditiile prevazute la art. 2 alin. (3) din Ordonanta Guvernului nr. 32/1999
a) Ridicarea cupoanelor pentru agricultori:
532 "Alte valori" = 455 "Asociati conturi - cu valoarea
curente"/analitic cupoanelor
distinct ridicate in contul
titularilor de
drept, persoane
fizice, [art. 2
alin. (1) din
ordonanta] si a
drepturilor
cuvenite acestora
potrivit
contractelor de
arendare sau de
locatiune incheiate
b) Primirea si achitarea facturilor de la furnizori pentru materiale achizitionate sau pentru prestari de servicii:
% = 401 "Furnizori" - cu valoarea totala
301 "Materiale consumabile" a facturii privind
628 "Alte cheltuieli cu materialele
serviciile executate de achizitionate sau
terti" serviciile
4426 "T.V.A. deductibila" prestate, dupa caz,
inclusiv T.V.A.
deductibila,
aferenta
401 "Furnizori" = % - cu valoarea
532 "Alte valori" facturii achitate
5121 "Conturi la banci pe baza cupoanelor
in lei" valorice sau din
disponibilitatile
in cont la banca
c) Achitarea drepturilor cuvenite producatorilor agricoli (persoane fizice), beneficiari ai cupoanelor:
455 "Asociati conturi = % - cu valoarea, in
curente" 531 "Casa" bani sau in natura,
sau a drepturilor
345 "Produse finite" cuvenite
producatorilor
agricoli, potrivit
prevederilor
contractuale
5.2. Inregistrarea in contabilitatea furnizorilor de bunuri sau servicii a facturilor emise si decontate pe baza de cupoane (bonuri valorice cu regim special, conform art. 10 din Ordonanta Guvernului nr. 32/1999)
a) Inregistrarea facturii:
411 "Clienti" = % - cu valoarea totala
a facturii emise de
furnizor
701 "Venituri din - cu valoarea
vanzarea produselor bunurilor
finite" livrate sau a
serviciilor
prestate cu plata
pe baza de cupoane
(704 "Venituri din
lucrari executate
si servicii
prestate"
707 "Venituri din
vanzarea marfurilor)
4427 "T.V.A. colectata" - cu T.V.A. aferenta
b) Inregistrarea decontarii facturii:
5113 "Efecte de incasat"/ = 411 "Clienti" - cu valoarea
analitic distinct bunurilor livrate
si a serviciilor
prestate, decontate
pe baza de cupoane
c) Inregistrarea sumelor aparute in extrasul de cont ca urmare a decontarii cupoanelor:
5121 "Conturi la banci = 5113 "Efecte de - cu sumele incasate,
in lei" incasat"/analitic decontate de banca
distinct in functie de
valoarea cupoanelor
depuse
6. Reflectarea in contabilitate a operatiunilor care decurg din aplicarea prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 35/1997 privind masurile de stimulare a persoanelor fizice si juridice pentru incadrarea in munca a absolventilor institutiilor de invatamant, aprobata si modificata prin Legea nr. 162/1997:
a) Inregistrarea salariului cuvenit absolventilor institutiilor de invatamant pentru munca prestata:
641 "Cheltuieli cu = 421 "Personal - - cu drepturile
remuneratiile remuneratii salariale integrale
personalului" datorate" cuvenite
absolventilor
b) Inregistrarea sumelor retinute din contributia la Fondul pentru plata ajutorului de somaj:
437 "Ajutor de somaj" = 741 "Venituri din - cu sumele deduse
subventii de din contributia pe
exploatare"/analitic care angajatorul
distinct este obligat sa o
vireze Fondului
pentru plata
ajutorului de somaj
c) Inregistrarea sumelor de recuperat, in cazul in care suma necesara pentru acoperirea platii salariilor absolventilor este mai mare decat contributia la Fondul pentru plata ajutorului de somaj:
445 "Subventii"/analitic = 741 "Venituri din - pentru diferentele
distinct subventii de care se vor
exploatare"/ recupera prin
analitic distinct intermediul
directiilor
generale de munca
si protectie
sociala
*
* *
Prezentele precizari nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corecta si unitara a reglementarilor legale in vigoare.
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>17</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 686&#47;25.06.1999</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 686 din 25 iunie 1999
pentru aprobarea Normelor privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 333 din 14 iulie 1999
Ministrul finantelor,
in temeiul prevederilor art. VI de la Titlul II din Legea nr. 99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice si in baza art. 12 din Hotararea Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, cu modificarile si completarile ulterioare,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
Se aproba Normele privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing, cuprinse in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
ART. 2
Directia generala legislatie contabila va lua masuri pentru aducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
ART. 3
Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
ANEXA 1
NORME
privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing
In baza prevederilor art. VI de la titlul II din Legea nr. 99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice, se emit urmatoarele norme privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing:
1. Inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind leasingul operational
1.1. In contabilitatea societatilor de leasing (locator)
a) Achizitionarea de imobilizari corporale ce urmeaza a fi predate in regim de leasing se inregistreaza pe baza facturilor emise de furnizorii interni, prin articolul contabil:
%
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de imobilizari"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, ce urmeaza a fi predate in regim de leasing, se inregistreaza prin articolul contabil:
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de imobilizari"
c) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate si predate utilizatorilor conform contractelor de leasing potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare:
681 "Cheltuieli de exploatare = 281 "Amortizari privind
privind amortizarea imobilizarile corporale"
imobilizarilor"
d) Inregistrarea facturii emise de locator reprezentand ratele de incasat:
411 "Clienti = %
706 "Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii"
4427 "T.V.A. colectata"
NOTA:
Contul 706 poate fi dezvoltat in analitic astfel:
- 706xx "Venituri din redevente reprezentand amortizarea"
- 706xy "Venituri din redevente reprezentand marja de profit"
e) Inregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilita intre parti in cazul in care este prevazuta in contract aceasta clauza, in baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:
461 "Debitori" = %
7721 "Venituri din cedarea activelor"
4427 "T.V.A. colectata"
f) Scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing:
% = 212 "Mijloace fixe"
281 "Amortizari privind
imobilizarile"
6721 "Cheltuieli privind
activele cedate"
1.2. In contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Imobilizarile corporale primite in cazul tranzactiilor de leasing conform prevederilor din contractele incheiate intre parti se inregistreaza in debitul contului de ordine si evidenta 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate". Acest cont se crediteaza pe masura platii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel incat soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de rambursat.
Valoarea inscrisa in debitul contului 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" se compune din:
- valoarea initiala a bunului, reprezentand costul de achizitie la societatile de leasing;
- beneficiul, respectiv marja de profit stabilita intre parti.
b) Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridica romana), reprezentand ratele de achitat:
%
612 "Cheltuieli cu redeventele, = 401 "Furnizori"
locatiile de gestiune si
chiriile"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
c) Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor, (persoana juridica straina), reprezentand ratele de achitat:
612 "Cheltuieli cu redeventele, = 401 "Furnizori"
locatiile de gestiune si
chiriile"
si
4426 "T.V.A. deductibila"*) = 5121 "Conturi la banci in lei"
sau
inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
NOTA:
Contul 612 poate fi dezvoltat in analitic astfel:
- 612xx "Cheltuieli cu redeventele la nivelul amortizarii"
- 612xy "Cheltuieli cu redeventele reprezentand marja locatorului"
In cazul societatii de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se va inregistra si impozitul pe redevente datorat de aceasta (conform prevederilor din conventiile pentru evitarea dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb in vigoare la data respectiva, efectuandu-se articolele contabile:
401 "Furnizori" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
si, respectiv,
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la banci in lei"
si varsaminte asimilate"
Impozitul pe redeventa se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevazute in conventiile pentru evitarea dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, asupra redeventei, astfel cum este ea definita la art. 24^1 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999.
In situatia existentei unor diferente de curs valutar la data achitarii redeventei, acestea se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare, dupa caz.
d) 1. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achizitionate din tara (atunci cand exista optiunea de cumparare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica romana, pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
d) 2. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achizitionate din strainatate (atunci cand exista optiunea de cumparare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica romana, pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
si
inregistrarea si achitarea taxei vamale de catre utilizator conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999:
446 "Alte impozite, taxe si = 5121 "Conturi la banci in lei"
varsaminte asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
e) Inregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci cand exista optiunea de cumparare a bunurilor) la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica straina, pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:
212 "Mijloace fixe" = 404"Furnizori de imobilizari"
4426 "T.V.A. deductibila"*) = 5121 "Conturi la banci in lei"
sau
inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
si in cazul taxelor vamale, al accizelor, dupa caz:
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la banci in lei"
si varsaminte asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
f) Inregistrarea diferentei de amortizare pana la nivelul costului de achizitie initial inregistrata la locator (din debit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate", mai putin beneficiul convenit intre parti):
212 "Mijloace fixe" = 281 "Amortizari privind
imobilizarile corporale"
2. Inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind leasingul financiar
2.1. In contabilitatea societatilor de leasing (locator)
a) Achizitionarea de imobilizari corporale de la furnizori interni, care urmeaza a fi predate in regim de leasing:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
212 "Mijloace fixe"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, care urmeaza a fi predate in regim de leasing:
212 "Mijloace fixe" = 404 "Furnizori de imobilizari"
c) Predarea catre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la valoarea inscrisa in contract, respectiv la costul de achizitie, si evidentierea creantei, inclusiv a dobanzii de incasat:
2672 "Imprumuturi acordate pe = 212 "Mijloace fixe"
termen lung"
2678 "Dobanzi aferente = 472 "Venituri inregistrate in avans"
creantelor imobilizate"
Imobilizarile corporale predate in leasing financiar de catre locator se reflecta in debitul contului in afara bilantului 8038 "Alte valori in afara bilantului" analitic "Bunuri predate in leasing financiar".
Acest cont se crediteaza pe masura facturarii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel incat soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de incasat.
d) Emiterea facturilor reprezentand ratele de incasat potrivit contractului si inregistrarea acestora in contabilitate:
411 "Clienti" = %
706 "Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii"
2678 "Dobanzi aferente creantelor
imobilizate"
4427 "T.V.A. colectata"
si, concomitent, urmatoarele operatiuni:
d) 1. Inregistrarea la venituri a dobanzii facturate:
472 "Venituri inregistrate = 706 "Venituri din redevente,
in avans" locatii de gestiune si chirii"
d) 2. Credit cont 8038 "Alte valori in afara bilantului" analitic "Bunuri predate in leasing financiar"
d) 3. Inregistrarea diminuarii creantei inregistrate la pct. 2.1 lit. c) in debitul contului 2672 "Imprumuturi acordate pe termen lung", cu cota-parte din veniturile facturate si inregistrate in creditul contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii":
658 "Alte cheltuieli de = 2672 "Imprumuturi acordate pe
exploatare" termen lung"
e) La expirarea contractului de leasing, o data cu facturarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vanzare-cumparare.
2.2. In contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Inregistrarea in contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform prevederilor din contractele incheiate intre parti si evidentierea datoriei, inclusiv a dobanzilor aferente:
212 "Mijloace fixe" = 167 "Alte imprumuturi si datorii
asimilate"
471 "Cheltuieli inregistrate = 1687 "Dobanzi aferente altor
in avans" imprumuturi si datorii
asimilate"
si
- Debit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale conform documentelor, inclusiv dobanda.
b) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate conform contractelor de leasing se face potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare.
Inregistrarea in contabilitatea utilizatorilor a amortizarii imobilizarilor corporale primite in cazul contractelor de leasing financiar:
681 "Cheltuieli de = 281 "Amortizari privind
exploatare privind imobilizarile corporale"
amortizarea
imobilizarilor"
c) Inregistrarea obligatiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
167 "Alte imprumuturi si
datorii asimilate"
1687 "Dobanzi aferente altor
imprumuturi si datorii
asimilate"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
si, concomitent,
666 "Cheltuieli privind = 471 "Cheltuieli inregistrate
dobanzile" in avans"
si
- Credit cont 8036 "Redevente locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate".
In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se va inregistra si impozitul pe dobanzi datorat de aceasta (conform prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si juridice nerezidente), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb in vigoare la data respectiva, precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
404 "Furnizori de imobilizari" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
si, respectiv,
446 "Alte impozite, taxe = 5121 "Conturi la banci in lei",
si varsaminte asimilate"
iar pentru taxa pe valoarea adaugata*),
4426 "T.V.A. deductibila" = 5121 "Conturi la banci in lei"
sau
inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorate:
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
d) La expirarea contractului, o data cu achitarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de proprietate, dupa cum urmeaza:
d) 1. In cazul bunurilor produse in tara:
% = 404 "Furnizori de imobilizari"
167 "Alte imprumuturi si
datorii asimilate"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
d) 2. In cazul bunurilor din import se vor inregistra si achita de catre utilizator si taxa vamala, conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999, precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
%
167 "Alte imprumuturi si = 404 "Furnizori de imobilizari"
datorii asimilate"
4426 "T.V.A. deductibila"*)
si
446 "Alte impozite, taxe si = 5121 "Conturi la banci in lei"
varsaminte asimilate"
respectiv
212 "Mijloace fixe" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
d) 3. In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata*) platita sau de platit (datorata):
4426 "T.V.A. deductibila" = 5121 "Conturi la banci in lei"
sau
4428 "T.V.A. neexigibila" = 446 "Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate"
- Credit cont 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" cu valoarea imobilizarilor corporale achizitionate si care au devenit proprietatea utilizatorului.
------------
*) Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata se face numai de catre societatile comerciale luate in evidenta ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata.
In cazul societatilor comerciale neinregistrate ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata, T.V.A. achitata sau datorata se va inregistra in costul de achizitie al bunurilor in conformitate cu prevederile pct. 19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991.
3. In aplicarea prevederilor art. 21 lit. b) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, devenit art. 15 lit. b) prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificat prin Legea nr. 99/1999, partile au obligatia de a stabili prin contract atat valoarea ratelor initiale, cat si criteriile de indexare a acestora, criterii care vor sta la baza calcularii valorii ratelor de leasing indexate, inscrise in facturi, unde pe un rand distinct, intitulat "Diferente de pret", se va reflecta valoarea indexarii.
In contabilitatea locatorului "Diferentele de pret" inscrise distinct in factura se vor reflecta in creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" - analitic distinct, iar in contabilitatea utilizatorului, in debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - analitic distinct.
In contabilitatea utilizatorului diferentele de pret aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, inregistrate in debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare", pot majora valoarea imobilizarilor corporale potrivit prevederilor Hotararii Guvernului nr. 22/1998 privind unele masuri pentru reflectarea in contabilitatea agentilor economici a unor operatiuni economico-financiare (articol contabil 212 = 758).
4. In cazul leasingului operational, in bilantul contabil anual al utilizatorului valoarea ratelor ramase de rambursat (soldul debitor al contului 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate") se va inscrie in formularul "Date informative" pe rand distinct.
5. In cazul leasingului financiar:
a) In bilantul contabil al locatorului valoarea ratelor ramase de incasat se reflecta in soldul conturilor 2672 "Imprumuturi acordate pe termen lung" si 2678 "Dobanzi aferente creantelor imobilizate", care se vor inscrie in formularul cod 23 "Situatia creantelor si datoriilor", randul 02 si, respectiv, 03.
b) In bilantul contabil al utilizatorului valoarea ratelor ramase de rambursat se reflecta in soldul conturilor 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" si 1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate", care se vor inscrie in formularul cod 23 "Situatia creantelor si datoriilor", randul 33 si, respectiv, 37.
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>18</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Lege nr. 82&#47;24.12.1991 Republicata in 20.01.2000</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ LEGE Nr. 82 din 24 decembrie 1991 *** Republicata
Legea contabilitatii nr. 82/1991
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 20 din 20 ianuarie 2000
*) Republicata in temeiul art. II din Ordonanta Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 170 din 30 iulie 1996, aprobata si modificata prin Legea nr. 245 din 21 decembrie 1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 495 din 22 decembrie 1998, dandu-se textelor o noua numerotare.
Legea contabilitatii nr. 82/1991 a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 265 din 27 decembrie 1991.
CAP. 1
Dispozitii generale
ART. 1
Regiile autonome, societatile comerciale, institutiile publice, unitatile cooperatiste, asociatiile si celelalte persoane juridice, precum si persoanele fizice care au calitatea de comerciant au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi.
ART. 2
Contabilitatea, ca instrument principal de cunoastere, gestiune si control al patrimoniului si al rezultatelor obtinute, trebuie sa asigure:
a) inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniala si rezultatele obtinute atat pentru necesitatile proprii ale persoanelor prevazute la art. 1, cat si in relatiile acestora cu asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii, bancile, organele fiscale si alte persoane juridice si fizice;
b) controlul operatiunilor patrimoniale efectuate si al procedeelor de prelucrare utilizate, precum si exactitatea datelor contabile furnizate;
c) furnizarea informatiilor necesare stabilirii patrimoniului national, executiei bugetului public national, precum si intocmirii balantelor financiare si a bilantului pe ansamblul economiei nationale.
ART. 3
(1) Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
(2) Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta.
ART. 4
Ministerul Finantelor emite planul de conturi general, modelele registrelor si bilanturilor contabile, formularele comune privind activitatea financiara si contabila, normele metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora. Pentru banci acestea se elaboreaza de Banca Nationala a Romaniei si se aproba de Ministerul Finantelor.
ART. 5
(1) Persoanele prevazute la art. 1 au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla si sa intocmeasca bilant, respectiv dare de seama contabila in cazul institutiilor publice, denumit in prezenta lege bilant contabil.
(2) Ministerul Finantelor stabileste categoriile de persoane care pot tine contabilitatea in partida simpla, precum si cele care intocmesc bilant contabil.
ART. 6
(1) Inregistrarile in contabilitate se fac cronologic si sistematic, potrivit planurilor de conturi si normelor emise in conditiile prevederilor art. 4.
(2) Orice operatiune patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.
(3) Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat ori le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz.
ART. 7
(1) Inregistrarea in contabilitate a bunurilor mobile si imobile se face la valoarea de achizitie, de productie sau la pretul pietei, dupa caz.
(2) Creantele si datoriile se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor nominala.
ART. 8
(1) Persoanele prevazute la art. 1 au obligatia sa efectueze inventarierea generala a patrimoniului: la inceputul activitatii; cel putin o data pe an pe parcursul functionarii sale; in cazul fuzionarii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.
(2) Ministerul Finantelor poate aproba exceptii de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate in administrarea institutiilor publice si a regiilor autonome, la propunerea ministerelor de resort.
ART. 9
Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii si reflectarea acestora in bilantul contabil se fac potrivit normelor stabilite de Ministerul Finantelor.
ART. 10
Documentul oficial de gestiune al persoanelor prevazute la art. 1 il constituie bilantul contabil, care trebuie sa dea o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute.
CAP. 2
Organizarea contabilitatii patrimoniului
ART. 11
(1) Persoanele prevazute la art. 1 organizeaza si tin contabilitatea, de regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul financiar-contabil, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa posede studii economice superioare.
(2) Prin exceptie, functiile respective pot fi indeplinite si de persoane cu studii medii, care au calificare corespunzatoare in domeniu, cu avizul Ministerului Finantelor, la solicitarea justificata a ordonatorilor principali de credite.
(3) Contabilitatea persoanelor prevazute la art. 1 poate fi organizata si tinuta si de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert contabil, care raspund potrivit legii.
(4) Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii, potrivit prevederilor prezentei legi, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii patrimoniului.
(5) Persoanele fizice prevazute la alin. (1) raspund, impreuna cu personalul din subordine, de tinerea contabilitatii potrivit legii.
(6) In cazurile in care contabilitatea nu se tine de persoane autorizate, raspunderea revine patronului.
(7) La societatile comerciale la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte, care nu au personal calificat angajat potrivit legii sau contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii, incheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finantelor stabileste, in functie de evolutia inflatiei si de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligatia de a incheia contracte pentru intocmirea bilantului contabil numai de catre persoane fizice sau juridice autorizate.
(8) Institutiile publice la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte sau care nu au personal angajat cu contract individual de munca pentru conducerea contabilitatii si intocmirea darilor de seama contabile privind executia bugetara pot incadra personal de specialitate prin incheierea de conventii civile, plata serviciilor urmand a se face din fondul de salarii prevazut in bugetele acestora, in conformitate cu prevederile reglementarilor legale specifice unitatilor respective.
(9) In cazul in care institutiile publice nu pot incadra personal de executie in conditiile alin. (8), contabilitatea se poate tine si de societati comerciale de expertiza contabila sau de persoane fizice autorizate potrivit legii, pe baza de contracte pentru prestari de servicii. Incheierea contractelor se face pe baza de licitatii pentru achizitii publice de bunuri si servicii, organizate in conformitate cu reglementarile legale. Plata serviciilor respective se face din credite bugetare cu aceasta destinatie si numai in limita cheltuielilor de personal care ar trebui efectuate de unitate, in conditiile in care aceasta ar avea angajat personal de specialitate cu contract individual de munca.
ART. 12
(1) Obiectul contabilitatii patrimoniului il constituie reflectarea in expresie baneasca a bunurilor mobile si imobile, inclusiv solul, bogatiile naturale, zacamintele si alte bunuri cu potential economic, disponibilitatile banesti, titlurile de valoare, drepturile si obligatiile persoanelor prevazute la art. 1, precum si miscarile si modificarile intervenite in urma operatiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile si rezultatele obtinute de acestea.
(2) Detinerea de valori materiale si banesti sub orice forma si cu orice titlu, a oricaror drepturi si obligatii patrimoniale, precum si efectuarea de operatiuni patrimoniale fara inregistrarea lor in contabilitate sunt interzise.
ART. 13
(1) Contabilitatea mijloacelor fixe se tine pe categorii si pe fiecare obiect de evidenta.
(2) Contabilitatea valorilor materiale se tine cantitativ si valoric sau numai valoric.
ART. 14
Valoarea actiunilor emise sau a altor titluri, precum si varsamintele efectuate in contul capitalului subscris se reflecta distinct in contabilitate.
ART. 15
Contabilitatea clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.
ART. 16
Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor.
ART. 17
Contabilitatea cheltuielilor finantate din mijloace bugetare si extrabugetare asigura atat evidenta platilor de casa, cat si a cheltuielilor efective, pe structura clasificatiei bugetare.
ART. 18
Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupa natura lor.
ART. 19
(1) In contabilitate profitul sau pierderea se stabileste lunar.
(2) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, potrivit legii.
CAP. 3
Registrele de contabilitate
ART. 20
(1) Principalele registre care se folosesc in contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar si cartea mare.
(2) Ministerul Finantelor poate excepta folosirea unora dintre aceste registre de catre unele persoane prevazute la art. 1.
ART. 21
Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si completate, astfel incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor patrimoniale efectuate.
ART. 22
Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor patrimoniale se intocmeste lunar balanta de verificare.
ART. 23
(1) Persoanele fizice si juridice care utilizeaza sisteme de prelucrare automata a datelor au obligatia sa asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pastrarea sub forma suporturilor tehnice si controlul datelor inregistrate in contabilitate.
(2) Unitatile de informatica poarta raspunderea prelucrarii cu exactitate a informatiilor din documente, iar beneficiarii raspund pentru exactitatea si realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.
ART. 24
Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor determinate de fuziunea sau incetarea, potrivit legii, a activitatii persoanelor prevazute la art. 1 se face pe baza documentelor corespunzatoare intocmite in asemenea situatii.
ART. 25
Registrele de contabilitate, precum si documentele justificative, care stau la baza inregistrarilor in contabilitate, se pastreaza in arhiva persoanelor prevazute la art. 1, timp de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii, care se pastreaza timp de 50 de ani.
ART. 26
In caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua masuri de reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatare.
CAP. 4
Bilantul contabil
ART. 27
(1) Bilantul contabil se intocmeste obligatoriu anual, precum si in situatia fuziunii sau incetarii, potrivit legii, a activitatii persoanelor prevazute la art. 1, dupa caz.
(2) Pentru regiile autonome si societatile comerciale in care statul detine cel putin 20% din capitalul social, precum si pentru alte persoane juridice Ministerul Finantelor poate stabili intocmirea si depunerea bilanturilor contabile si la alte perioade decat anual.
(3) Bilantul contabil se compune din: bilant, contul de profit si pierderi, respectiv contul de executie in cazul institutiilor publice, anexe si raportul de gestiune.
(4) Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv a inmatricularii, potrivit legii, a persoanelor prevazute la art. 1.
(5) Eventualele erori constatate in contabilitate dupa aprobarea si depunerea bilantului contabil vor fi corectate in anul in care acestea se constata, bilanturile contabile ale exercitiilor anterioare nemaiputand fi modificate.
ART. 28
La intocmirea bilantului contabil se au in vedere urmatoarele reguli:
a) posturile inscrise in bilant sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
b) compensari intre conturile ce se inscriu in bilant si, respectiv, intre veniturile si cheltuielile din contul de profit si pierderi nu sunt admise.
ART. 29
Bilanturile contabile ale societatilor comerciale sunt supuse verificarii si certificarii de catre cenzori, experti contabili, contabili autorizati cu studii superioare sau societati comerciale de expertiza contabila, dupa caz, in conditiile stabilite de Ministerul Finantelor. In acelasi mod se stabilesc si conditiile privind verificarea si certificarea bilanturilor contabile ale regiilor autonome.
ART. 30
(1) Bilantul contabil, dupa aprobare, se publica in conditiile prevazute de lege.
(2) Bilantul contabil anual se pastreaza timp de 50 de ani.
(3) In caz de incetare a activitatii persoanelor prevazute la art. 1, bilantul contabil, precum si registrele si celelalte documente la care se refera art. 25 se predau la arhivele statului, in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale nr. 16/1996*), daca legea nu dispune altfel.
------------
*) Legea nr. 16/1996 a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 71 din 9 aprilie 1996.
ART. 31
(1) Un exemplar al bilantului contabil anual se depune pana cel mai tarziu la data de 15 aprilie a anului urmator, de catre toate persoanele prevazute la art. 1, la directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana, respectiv a municipiului Bucuresti.
(2) Institutiile publice si celelalte persoane juridice ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite depun un exemplar din bilantul contabil trimestrial si anual la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.
(3) Ministerele, departamentele si celelalte organe ale administratiei publice centrale, prefecturile, consiliile locale, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun la Ministerul Finantelor un exemplar din bilantul contabil trimestrial si anual, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta.
ART. 32
Pentru verificarea calcularii si regularizarea cu bugetul de stat si cu bugetele locale, dupa caz, a veniturilor cuvenite acestora, potrivit legii, persoanele prevazute la art. 1 vor depune lunar la directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si, respectiv, a municipiului Bucuresti situatia privind "Rezultatele financiare si obligatiile fiscale", conform modelului si la termenele stabilite de Ministerul Finantelor.
CAP. 5
Contabilitatea trezoreriei finantelor publice, a institutiilor publice si bilantul pe ansamblul economiei nationale
ART. 33
(1) Contabilitatea trezoreriei finantelor publice se organizeaza in cadrul Ministerului Finantelor si al unitatilor sale subordonate si cuprinde: operatiunile privind executia de casa a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat; constituirea si utilizarea mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinatie speciala; gestiunea datoriei publice interne si externe, precum si alte operatiuni financiare efectuate in contul organelor administratiei publice centrale.
(2) Organizarea si conducerea contabilitatii trezoreriei finantelor publice se efectueaza potrivit normelor emise de Ministerul Finantelor.
(3) Ministerele, departamentele si celelalte organe centrale ale administratiei publice, ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite, precum si institutiile publice cu personalitate juridica din subordinea acestora organizeaza si conduc contabilitatea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate, potrivit bugetului aprobat, a mijloacelor extrabugetare si a fondurilor cu destinatie speciala.
ART. 34
(1) Contabilitatea bugetelor locale se organizeaza si se conduce la nivelul judetelor si al municipiului Bucuresti, municipiilor si sectoarelor municipiului Bucuresti, oraselor si comunelor, potrivit normelor stabilite de Ministerul Finantelor, care sa asigure inregistrarea operatiunilor privind:
a) veniturile incasate si platile efectuate in executarea bugetelor locale si a fondurilor cu destinatie speciala, constituite potrivit legii;
b) evidenta transferurilor din bugetul de stat si a fondului de tezaur, constituit in conditiile legii.
(2) Institutiile de stat de subordonare locala, care au personalitate juridica si ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, organizeaza si conduc contabilitatea veniturilor si cheltuielilor, potrivit bugetului aprobat.
ART. 35
Contabilitatea bugetului asigurarilor sociale de stat si a celorlalte organe autonome de asigurari sociale, precum si a unitatilor subordonate acestora se organizeaza si se conduce de fiecare unitate de asigurari sociale.
ART. 36
(1) Ministerul Finantelor intocmeste anual bilantul pe ansamblul economiei nationale.
(2) Obiectul principal al bilantului pe ansamblul economiei nationale il constituie patrimoniul national, cuprinzand patrimoniul public si cel privat, inclusiv solul, bogatiile naturale, zacamintele si alte bunuri cu potential economic, evaluate in expresie baneasca.
(3) Evidenta in unitati naturale sau natural-conventionale, dupa caz, a fondului funciar, fondului forestier, rezervelor de substante minerale utile si a celorlalte resurse naturale ale solului si subsolului se realizeaza de catre organele si unitatile care administreaza, exploateaza si folosesc bunurile respective.
ART. 37
Bilantul pe ansamblul economiei nationale se prezinta Guvernului o data cu contul general anual de executie a bugetului de stat.
CAP. 6
Contraventii si infractiuni
ART. 38
Constituie contraventii la prevederile prezentei legi urmatoarele fapte, daca nu sunt savarsite in astfel de conditii incat, potrivit legii, sa fie considerate infractiuni:
1. detinerea de valori materiale si banesti sub orice forma si cu orice titlu, precum si existenta oricaror drepturi si obligatii patrimoniale, fara a fi inregistrate in contabilitate;
2. primirea si eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel, fara documente justificative de intrare si iesire;
3. neintocmirea balantelor de verificare;
4. nerespectarea normelor emise de Ministerul Finantelor cu privire la:
a) utilizarea si tinerea registrelor de contabilitate;
b) intocmirea si utilizarea documentelor justificative si contabile pentru toate operatiunile patrimoniale, inregistrarea in contabilitate a acestora in perioada la care se refera, pastrarea si arhivarea acestora, precum si reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse;
c) efectuarea inventarierii patrimoniului;
d) intocmirea, verificarea, certificarea si depunerea bilanturilor contabile;
e) intocmirea si depunerea raportarilor periodice stabilite de Ministerul Finantelor;
f) prezentarea de bilanturi contabile si de raportari contabile periodice, care contin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificarea unitatii raportoare;
g) depunerea declaratiei din care sa rezulte ca persoanele juridice si fizice prevazute la art. 1 nu au desfasurat activitate.
ART. 39
(1) Contraventiile prevazute la art. 38 pct. 1 si 2 se sanctioneaza cu amenda de la 2.000.000 lei la 50.000.000 lei, cele prevazute la pct. 3 si 4 lit. a) - f), cu amenda de la 1.000.000 lei la 25.000.000 lei, iar cea prevazuta la pct. 4 lit. g), cu amenda de 500.000 lei. Guvernul, la propunerea Ministerului Finantelor, poate modifica nivelul acestor amenzi in functie de rata inflatiei.
(2) Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se fac de persoanele cu atributii de control financiar si de alte persoane anume imputernicite de Ministerul Finantelor.
(3) Contraventiilor prevazute la art. 38 le sunt aplicabile dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor, cu exceptia art. 25 - 27.
(4) Amenzile contraventionale prevazute la alin. (1) din prezentul articol se suporta de persoanele vinovate.
ART. 40
Efectuarea cu stiinta de inregistrari inexacte, precum si omisiunea cu stiinta a inregistrarilor in contabilitate avand drept consecinta denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare si elementelor patrimoniale ce se reflecta in bilantul contabil constituie infractiunea de fals intelectual si se pedepseste conform legii.
CAP. 7
Dispozitii tranzitorii si finale
ART. 41
Guvernul Romaniei va prezenta in termen de 60 de zile de la data publicarii legii proiectul de lege pentru organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati*).
------------
*) Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a expertilor autorizati a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 243 din 30 august 1994 si a fost aprobata si modificata prin Legea nr. 42/1995, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 103 din 29 mai 1995.
ART. 42
Ministerul Finantelor, in termen de sase luni de la intrarea in vigoare a prezentei legi, va elabora regulamentul de aplicare a acesteia**) si va actualiza si reedita planul de conturi general, modelele registrelor si bilanturilor contabile, formularele comune privind activitatea financiara si contabila, precum si normele metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora. Pana la reeditarea acestora se utilizeaza in continuare planurile de conturi, instructiunile de aplicare a acestora si normele contabile existente, actualizate pe baza actelor normative ce se vor adopta in aceasta perioada.
------------
*) A se vedea Hotararea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor masuri de executare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 303 si 303 bis din 22 decembrie 1993.
ART. 43
(1) Unitatile din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala vor conduce contabilitatea, cantitativ si valoric, pentru toate bunurile aflate in administrarea acestora, pe baza normelor proprii avizate de Ministerul Finantelor.
(2) Trecerea la evidenta cantitativ-valorica se va realiza pana la data de 31 decembrie 1999, pe baza programelor elaborate de unitatile respective, aprobate prin hotarare a Guvernului.
ART. 44
Ministerul Finantelor exercita controlul asupra modului in care se aplica prevederile prezentei legi.
ART. 45
Prezenta lege intra in vigoare la data de 1 ianuarie 1992***).
------------
***) A se vedea si datele de intrare in vigoare a actelor normative modificatoare.
ART. 46
Prevederile prezentei legi se aplica si subunitatilor fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, ce apartin persoanelor prevazute la art. 1 cu sediul sau domiciliul in Romania, cat si subunitatilor cu sediul in Romania, ce apartin unor persoane juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul in strainatate.
ART. 47
Pe data intrarii in vigoare a prezentei legi se abroga:
- Decretul nr. 375/1956 privind reconstituirea actelor, documentelor si evidentelor cu continut financiar pierdute, sustrase sau distruse, publicat in Buletinul Oficial nr. 22 din 4 august 1956;
- Hotararea nr. 1.885 din 28 decembrie 1970 cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii, atributiile si raspunderile conducatorului compartimentului financiar-contabil, publicata in Buletinul Oficial nr. 156 din 29 decembrie 1970;
- Hotararea nr. 1.533/1973 privind formularele cu regim special, publicata in Buletinul Oficial nr. 189 din 2 decembrie 1973;
- Hotararea nr. 1.116/1975 privind imbunatatirea analizei pe baza de bilant, cresterea operativitatii si calitatii informatiilor cu privire la rezultatele economico-financiare ale unitatilor socialiste de stat, publicata in Buletinul Oficial nr. 127 din 5 decembrie 1975;
- orice alte dispozitii contrare prevederilor prezentei legi.
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>19</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 215&#47;10.02.2000</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 215 din 10 februarie 2000
pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 102 din 8 martie 2000
Ministrul finantelor,
in baza atributiilor prevazute de Hotararea Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, cu modificarile ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 5 alin. (2) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, precum si prevederile art. 14 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
Se aproba Normele metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, cuprinse in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
ART. 2
Directia monitorizarea contribuabililor mari va lua masuri pentru aducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
ANEXA 1
NORME METODOLOGICE
privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit
I. Sfera de aplicare
1. Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati, potrivit prevederilor art. 14 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, denumita in continuare ordonanta, sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla.
2. In conformitate cu prevederile art. 14 alin. (3) din ordonanta, contribuabilii care realizeaza numai venituri pentru care cheltuielile se stabilesc in cote forfetare au obligatia sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b).
3. Contribuabilii care obtin numai venituri de natura salariala, astfel cum sunt definite la art. 22 si 23 din ordonanta, nu au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla.
II. Organizarea evidentei contabile in partida simpla
A. Dispozitii generale
4. Contribuabilii pot utiliza toate formularele prevazute in prezentele norme metodologice sau numai o parte din acestea, in functie de elementele specifice activitatii desfasurate.
5. Pentru determinarea veniturilor, in functie de natura activitatii, de frecventa incasarilor/platilor sau de felul serviciilor prestate, precum si de alte elemente specifice activitatii desfasurate, contribuabilii pot utiliza si alte formulare cu regim special, care au fost aprobate prin ordine ale ministrului finantelor in baza prevederilor art. 1 alin. (4) din Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora.
6. In functie de necesitati contribuabilii pot utiliza si alte formulare stabilite prin Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998 pentru aprobarea Normelor metodologice de intocmire si utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiara si contabila, precum si a modelelor acestora, cu modificarile ulterioare.
7. Contribuabilii vor folosi si alte formulare prevazute in mod expres de acte normative care reglementeaza activitati economice specifice (exploatarea masei lemnoase etc.).
8. In cazul utilizarii modelelor formularelor financiar-contabile comune pe economie, aprobate pentru persoanele juridice, acestea vor fi completate in conformitate cu prezentele norme metodologice. In aceasta situatie elementele referitoare la conturi, debite, credite, semnaturile de aprobare, avizare, precum si alte elemente similare nu se completeaza.
9. In conditiile utilizarii sistemelor informatice financiar-contabile este necesar sa fie respectate Criteriile minimale privind programele informatice utilizate in domeniul financiar-contabil prevazute de Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998.
10. Contribuabilii pot edita formularele cu regim special cu ajutorul tehnicii de calcul in conditiile prevazute la art. 2 din Ordinul ministrului finantelor nr. 1.177/1998 privind aplicarea prevederilor art. 1 alin. (4) si alin. (10) paragraful 2 din Hotararea Guvernului nr. 831/1997.
B. Norme generale privind documentele justificative si financiar-contabile
11. Evidenta contabila in partida simpla se va conduce in conformitate cu prezentele norme metodologice.
12. In conformitate cu prevederile legale, evidenta contabila se tine in limba romana si in moneda nationala.
13. Orice operatiune patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarilor in evidenta contabila, dobandind astfel calitatea de document justificativ.
14. Documentele justificative trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente principale, prevazute in structura formularelor aprobate:
- denumirea documentului;
- numele si prenumele contribuabilului, precum si adresa completa;
- numarul documentului si data intocmirii acestuia;
- mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economice si financiare (cand este cazul);
- continutul operatiunii economice si financiare, iar atunci cand este necesar si temeiul legal al efectuarii ei;
- datele cantitative si valorice aferente operatiunii economice si financiare efectuate;
- numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiunii;
- alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor in documente justificative.
15. Inscrisurile care stau la baza inregistrarilor in evidenta contabila pot dobandi calitatea de document justificativ numai in cazurile in care furnizeaza toate informatiile prevazute in normele legale in vigoare.
16. Inscrisurile provenite din relatiile de cumparare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi inregistrate in evidenta contabila numai in cazurile in care se face dovada intrarii in patrimoniu a bunurilor respective.
In cazul in care documentele respective se refera la cheltuieli pentru prestari de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe baza de norma de venit, pentru a fi inregistrate in evidenta contabila a contribuabililor prevazuti la pct. 1, acestea trebuie sa aiba la baza contracte sau conventii, intocmite in acest scop in conformitate cu reglementarile legale in vigoare.
17. Documentele contabile - jurnale, fise etc. - servesc la prelucrarea, centralizarea si inregistrarea in evidenta contabila a operatiunilor consemnate in documentele justificative.
18. Inscrierea datelor in documente se face cu cerneala, cu pix cu pasta, la masina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dupa caz.
19. In documentele justificative si in cele contabile nu sunt admise stersaturi sau alte asemenea procedee, precum si lasarea de spatii libere intre operatiunile inscrise in acestea.
Erorile se corecteaza prin taierea cu o linie a textului sau a cifrei gresite, pentru ca acestea sa poata fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corecta.
Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ si se confirma prin semnatura persoanei care a intocmit documentul justificativ, mentionandu-se si data efectuarii operatiunii de corectare.
In cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza carora se primeste, se elibereaza sau se justifica numerarul, sau al altor documente pentru care normele de utilizare prevad asemenea restrictii, documentul gresit se anuleaza si ramane in carnetul respectiv (nu se detaseaza), cu exceptia ordinului de deplasare (delegatie), pe baza caruia se primeste sau se restituie diferenta dintre cheltuielile efective de deplasare si avansul acordat.
Contribuabilii au obligatia sa efectueze inventarierea generala a patrimoniului: la inceputul activitatii; cel putin o data pe an; la incetarea activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.
20. Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) si Registrul-inventar (cod 14-1-2/a) au regim de inregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaza, se snuruiesc si se parafeaza inainte de depunerea lor la organele fiscale pentru inregistrare.
Modelele si normele de intocmire si de utilizare ale Registrului-jurnal de incasari si plati si ale Registrului-inventar sunt prezentate in cap. IV din prezentele norme metodologice.
C. Reconstituirea documentelor justificative si contabile, pierdute, sustrase sau distruse
21. Operatiunile privind evidenta si gestionarea mijloacelor fixe, a valorilor materiale si banesti si a altor valori ale contribuabililor se considera valabile numai daca sunt justificate cu documente originale, intocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme metodologice.
22. In caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile si justificative, contribuabilul va lua masuri de reconstituire a acestora in termen de cel mult 30 de zile de la constatare.
23. Contribuabilul care constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligatia sa incheie un proces-verbal care sa cuprinda:
- datele de identificare a documentului disparut;
- numele si prenumele persoanei responsabile cu pastrarea documentului;
- data si imprejurarile in care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
Persoana responsabila este obligata ca odata cu semnarea procesului-verbal sa dea o declaratie scrisa asupra imprejurarilor in care a disparut documentul respectiv.
Ori de cate ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infractiune se incunostinteaza imediat organele de urmarire penala.
24. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui dosar de reconstituire, intocmit separat pentru fiecare caz.
Dosarul de reconstituire trebuie sa contina toate lucrarile efectuate in legatura cu constatarea si reconstituirea documentului disparut, si anume:
- sesizarea scrisa a persoanei care a constatat disparitia documentului;
- dovada sesizarii Parchetului General sau dovada sanctionarii disciplinare a persoanei vinovate, dupa caz;
- o copie de pe documentul reconstituit;
- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii;
- declaratia persoanei responsabile.
25. In cazul in care documentul disparut emana de la alta unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitenta, la cererea scrisa a contribuabilului. In acest caz unitatea emitenta va trimite contribuabilului, in termen de cel mult 10 zile de la primirea cererii, documentul reconstituit.
26. Documentele reconstituite vor purta in mod obligatoriu si vizibil mentiunea "Reconstituit", cu specificarea numarului si a datei dispozitiei pe baza careia s-a facut reconstituirea.
Documentele reconstituite conform prezentelor norme metodologice constituie baza legala pentru efectuarea inregistrarilor in contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de calatorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse inainte de a fi inregistrate in evidenta contabila. In acest caz vinovatii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suporta paguba, sumele respective recuperandu-se potrivit prevederilor legale.
27. Gasirea ulterioara a documentelor originale, care au fost reconstituite, nu anuleaza eventualele sanctiuni disciplinare sau penale, insa poate constitui motiv de revizuire a acestora, in conditiile legii.
Pentru pagubele generate de disparitia, sustragerea sau distrugerea documentelor se pot stabili raspunderi materiale, care cuprind si eventualele cheltuieli ocazionate de reconstituirea si gasirea acestora.
In cazul gasirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaza pe baza unui proces-verbal impreuna cu care se ataseaza la dosarul de reconstituire.
28. Formularele cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, pierdute sau sustrase, se declara nule in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a III-a, dupa sesizarea organelor de drept.
D. Arhivarea si pastrarea documentelor justificative si contabile
29. Contribuabilii au obligatia sa pastreze in arhiva lor registrele de contabilitate, documentele contabile, precum si documentele justificative, care stau la baza inregistrarii in contabilitate.
30. Termenul de pastrare a documentelor justificative si contabile este de 10 ani, cu incepere de la data incheierii anului fiscal in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.
31. In cazul incetarii activitatii contribuabilului, documentele se predau la arhivele statului in conformitate cu dispozitiile Legii Arhivelor Nationale nr. 16/1996, daca legea nu dispune altfel.
32. Arhivarea documentelor justificative si contabile se face, de asemenea, in conformitate cu prevederile legale, cu respectarea urmatoarelor reguli generale:
- documentele se grupeaza in dosare, numerotate, snuruite si parafate;
- gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic, in cadrul fiecarui an fiscal la care se refera acestea;
- dosarele continand documente se pastreaza in spatii amenajate in acest scop, asigurate impotriva degradarii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;
- evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul Registrului de evidenta curenta, in care sunt tinute evidentele dosarelor si documentelor contabile intrate in arhiva, precum si miscarea acestora in decursul timpului.
E. Norme privind inregistrarea veniturilor
33. Evidenta contabila a veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupa natura lor, astfel:
a) venituri din activitati care constituie fapte de comert;
b) venituri din profesii liberale;
c) alte venituri.
Pentru asociatiile fara personalitate juridica evidenta contabila a veniturilor se va tine in mod distinct.
34. Evidenta contabila a operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta.
35. In cazul incetarii definitive a activitatii asociatiilor, sumele obtinute din valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, inscrise in Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), sunt incluse in venitul brut.
In situatia in care bunurile din patrimoniul asociatiei respective nu pot fi instrainate si se impart intre asociati, devenind bunuri personale, din punct de vedere fiscal acestea se considera ca fiind cesionate cu plata, evaluarea urmand sa se faca la pretul pietei.
In cazul in care asociatiile isi inceteaza activitatea, iar fostii asociati continua sa functioneze in mod individual, bunurile din patrimoniul asociatiei trec in patrimoniul noilor afaceri, se inscriu in Registrul-inventar al acestora si se amortizeaza in continuare, dupa caz.
36. Stabilirea venitului net obtinut sau a pierderii inregistrate in cadrul asocierii se determina pe fiecare contract de asociere.
37. In conformitate cu prevederile art. 14 alin. (1) din ordonanta, pentru inregistrarea veniturilor din activitati independente si din cedarea folosintei bunurilor persoanele fizice vor utiliza, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii, formularele cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, prevazute in prezentele norme metodologice, dupa caz:
- Chitanta (cod 14-4-1);
- Factura (cod 14-4-10/aA) si Factura fiscala (cod 14-4-10/A);
- Bon de comanda-chitanta (cod 14-4-11/a si cod 14-4-11);
- Fisa de magazie a formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b);
- Monetar (cod 14-50-61).
Modelele si normele de intocmire si de utilizare a acestor formulare sunt prezentate in cap. III din prezentele norme metodologice.
38. Constituie venit brut venitul incasat in cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada in care au fost efectuate prestatiile.
Pentru fiecare tip de activitate desfasurata se va intocmi o Fisa pentru operatiuni diverse (cod 14-6-22/b) in care se vor inregistra toate documentele in ordine cronologica.
Contribuabilii care desfasoara activitati de:
- comert cu ridicata vor intocmi, pentru livrarile efectuate, formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscala (cod 14-4-10/A);
- comert cu amanuntul vor intocmi zilnic formularul Monetar (cod 14-50-61);
- productie vor intocmi pentru livrarea productiei formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscala (cod 14-4-10/A) si/sau Chitanta (cod 14-4-1), dupa caz.
Contribuabilii care desfasoara urmatoarele activitati:
- organizarea de spectacole (culturale, sportive, distractive etc.);
- activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii comerciale printr-un intermediar (contract de comision, consignatie);
- activitati de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosita, si altele asemenea;
- transport de bunuri si de persoane;
- alte activitati cuprinse in Codul comercial, precum si pentru veniturile din profesii liberale si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala
pot intocmi, in functie de natura activitatii, de frecventa incasarii sau de felul serviciilor prestate, precum si de alte elemente specifice activitatii desfasurate, formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscala (cod 14-4-10/A), Chitanta (cod 14-4-1) sau alte formulare cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, aprobate prin ordin al ministrului finantelor, in baza Hotararii Guvernului nr. 831/1997.
39. Totalurile lunare din Fisa pentru operatiuni diverse se vor inregistra in Jurnalul privind operatiuni diverse (cod 14-6-17/c), grupate pe feluri de activitati. Totalul veniturilor din Jurnalul privind operatiuni diverse reprezinta venitul contribuabilului.
In cazul contribuabililor care realizeaza venituri dintr-o singura activitate, totalul veniturilor se regaseste in Fisa pentru operatiuni diverse (cod 14-6-22/b), pe randul "Total", nemaifiind necesara deschiderea Jurnalului privind operatiuni diverse (cod 14-6-17/c).
Contribuabilii care incaseaza in numerar toate veniturile realizate pot sa evidentieze aceste venituri numai in Registrul-jurnal de incasari si plati, nemaifiind obligatorie intocmirea Fisei pentru operatiuni diverse si, implicit, a Jurnalului pentru operatiuni diverse.
40. In cazul contribuabililor platitori de taxa pe valoarea adaugata, veniturile, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, se preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunzatoare ale Jurnalului pentru vanzari (cod 14-6-12/a), nemaifiind obligatorie intocmirea Fisei pentru operatiuni diverse (cod 14-6-22/b) si, implicit, a Jurnalului privind operatiuni diverse pentru veniturile realizate (cod 14-6-17/c).
41. In conditiile utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, in conformitate cu prevederile legale, inregistrarea veniturilor se face in baza Raportului fiscal de inchidere zilnica si a Registrului special, intocmit in conditiile defectarii aparatelor de marcat electronice fiscale.
F. Norme privind evidentierea cheltuielilor si stabilirea deductibilitatii acestora
42. Evidenta contabila a cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, in functie de natura lor, astfel:
a) cheltuielile efectuate in interesul direct al activitatii, cum sunt:
- cheltuieli cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar si marfuri;
- cheltuieli cu lucrari executate si servicii prestate de terti;
- cheltuieli efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si prestarea de servicii pentru terti;
- chiria pentru spatiul in care se desfasoara activitatea, pentru utilaje si pentru alte instalatii inchiriate, utilizate in desfasurarea activitatii, in baza unui contract de inchiriere;
- dobanzile aferente creditelor bancare;
- cheltuieli cu comisioanele si cu alte servicii bancare;
- cheltuieli cu primele de asigurare;
- cheltuieli cu reclama si publicitatea;
- cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii;
- cheltuieli cu energia si apa;
- cheltuieli cu transportul de bunuri si de persoane;
- cheltuieli de delegare, detasare si deplasare;
- cheltuieli de personal;
- cheltuieli cu impozite si taxe, altele decat impozitul pe venit;
- cheltuieli reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale de stat, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru asigurarile sociale de sanatate, precum si alte contributii obligatorii;
- cheltuieli reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate asociatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;
b) cheltuielile cu sponsorizarea si mecenatul;
c) cheltuielile de protocol;
d) cheltuielile cu amortizarea;
e) alte cheltuieli deductibile plafonat.
43. Angajatorii care au personal cu carnet de munca sau cu conventie civila de prestari de servicii au obligatia sa intocmeasca, dupa caz, Fisa fiscala 1 (pentru venituri din salarii la functia de baza - FF 1) cod 14.13.01.13/1, respectiv Fisa fiscala 2 (pentru venituri, altele decat cele de la functia de baza - FF 2) cod 14.13.01.13/2, in conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finantelor nr. 1.193/1999.
In vederea completarii fiselor fiscale 1 si 2 si stabilirii drepturilor banesti ale persoanelor angajate, angajatorul va intocmi Statul de salarii (cod 14-5-1/c sau cod 14-5-1/l), pentru functia de baza, si/sau Statul de salarii pentru colaboratori (cod 14-5-1/j), pentru venituri din salarii, altele decat cele de la functia de baza.
44. Pentru fiecare fel de cheltuieli se va intocmi o Fisa pentru operatiuni diverse, iar totalul lunar al acestora se va inregistra in Jurnalul pentru operatiuni diverse pentru cheltuieli.
Contribuabilii pot intocmi o singura Fisa pentru operatiuni diverse care sa cuprinda toate cheltuielile a caror deductibilitate nu este plafonata.
Contribuabilii care nu efectueaza cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat, iar cheltuielile efectuate au fost platite in totalitate, pot sa evidentieze aceste cheltuieli numai in Registrul-jurnal de incasari si plati, nemaifiind obligatorie intocmirea Fisei pentru operatiuni diverse si, implicit, a Jurnalului privind operatiuni diverse. Pentru cheltuielile cu amortizarea se va intocmi Fisa pentru operatiuni diverse.
45. Pentru cheltuielile deductibile plafonat, inainte de inregistrarea totalului din Fisa pentru operatiuni diverse se va calcula cota care este deductibila si numai aceasta se va inregistra in Jurnalul pentru operatiuni diverse pentru cheltuieli.
G. Calculul venitului net impozabil
46. Venitul brut cuprinde sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura.
Nu constituie venit brut si nu se inregistreaza in Registrul-jurnal de incasari si plati sumele incasate, cum sunt:
- aporturile in numerar sau in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
- sumele primite sub forma de credite;
- sumele primite ca despagubiri din asigurari, pentru pagube suportate.
Pentru aceste categorii de operatiuni fie se deschid fise pentru operatiuni diverse distincte, fie se intocmesc situatii cu ajutorul documentelor cumulative care sa reflecte situatia acestor sume.
Incasarile si platile efectuate in avans, care privesc exercitiul fiscal curent, se considera venituri anticipate, respectiv cheltuieli anticipate, si influenteaza baza impozabila a exercitiului la care se refera.
Sumele ramase neconsumate la data de 31 decembrie a anului fiscal din bugetul pentru libera practica, care se reporteaza in anul urmator, se scad din venitul net al anului de impunere. Suma reportata majoreaza venitul brut al anului urmator si se inregistreaza ca prima operatiune, sub denumirea "Report privind bugetul pentru libera practica", in Registrul-jurnal de incasari si plati.
Venitul net sau pierderea fiscala pe fiecare loc de realizare a activitatilor independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente, deductibile.
Se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizarii veniturilor si care sunt platite in cursul unui an fiscal.
47. Inregistrarea in evidenta contabila a bunurilor mobile si imobile se face la valoarea de achizitie, de productie sau la pretul pietei, dupa caz.
Creantele, respectiv facturile emise si neincasate, precum si obligatiile stabilite conform legii si neonorate se inregistreaza la valoarea lor nominala in fise pentru operatiuni diverse. Aceste fise se deschid distinct pentru creante si datorii.
Cheltuielile cu amortizarea pentru bunuri se admit la deducere potrivit legii amortizarii.
Sunt amortizabile, in conformitate cu prevederile legale, numai bunurile inregistrate in Registrul-inventar (cod 14-1-2/a).
48. Evidenta contabila a bunurilor din patrimoniu se tine in conformitate cu prevederile Normelor metodologice de intocmire si utilizare a formularelor tipizate comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiara si contabila, precum si a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998.
49. Orice suma platita, respectiv incasata, in numerar sau prin banca se va inregistra in mod obligatoriu, cronologic, in Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b).
Limitele cheltuielilor deductibile plafonat se stabilesc astfel incat la sfarsitul anului fiscal sa se incadreze in prevederile dispozitiilor legale.
50. Venitul net sau pierderea fiscala se calculeaza astfel: din totalul sumelor incasate, evidentiate in coloana 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de incasari si plati, se scad cheltuielile cu amortizarea bunurilor, evidentiate in Fisa de cont pentru operatiuni diverse, si totalul sumelor platite, evidentiate in coloana 7, respectiv 8, din Registrul-jurnal de incasari si plati, si se aduna sumele platite pentru cumpararea bunurilor amortizabile si totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator intocmindu-se cu ajutorul unui document cumulativ.
Venitul net impozabil sau pierderea fiscala va fi influentata cu platile si/sau incasarile efectuate in avans care se refera la alte exercitii fiscale, iar in cazul drepturilor de proprietate intelectuala, cu impozitul de 15% din venitul brut incasat, reprezentand plati anticipate in contul impozitului anual.
H. Calculul taxei pe valoarea adaugata
51. Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar, pe baza de decont, ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate si/sau serviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adaugata colectata) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si/sau servicii (pentru taxa pe valoarea adaugata deductibila).
Diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata colectata si taxa pe valoarea adaugata deductibila se inregistreaza in documente cumulative ca taxa pe valoarea adaugata de plata, respectiv ca taxa pe valoarea adaugata de rambursat, si se regularizeaza in conditiile legii.
52. Evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata se tine cu ajutorul Jurnalului pentru vanzari (cod 14-6-12/a). In acest jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta, monetare etc.) valoarea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate si taxa pe valoarea adaugata aferenta.
In situatia in care preturile si tarifele cuprind si taxa pe valoarea adaugata, valoarea taxei pe valoarea adaugata colectata se calculeaza prin inmultirea valorii bunurilor livrate, lucrarilor executate sau serviciilor prestate cu coeficientul 19/119 x 100.
53. Evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila se tine cu ajutorul Jurnalului pentru cumparari (cod 14-6-17/b). In acest jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta, monetare etc.) valoarea cumpararilor de bunuri si/sau a serviciilor prestate de terti si taxa pe valoarea adaugata aferenta.
54. Totalurile lunare din Jurnalul pentru vanzari, respectiv din Jurnalul pentru cumparari, se inregistreaza in decontul privind taxa pe valoarea adaugata.
Normele de intocmire si utilizare, precum si modelele Jurnalului pentru vanzari si ale Jurnalului pentru cumparari sunt prezentate in continuare.
JURNAL PENTRU V<>NZARI
(cod 14-6-12/a)
1. Serveste ca:
- jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata;
- document de control al operatiunilor inregistrate in evidenta contabila.
2. Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic sau lunar, dupa caz, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a T.V.A. colectate datorate.
Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor tipizate comune si specifice (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de valori materiale sau de servicii.
JURNAL PENTRU V<>NZARI
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Denumirea
B - Codul fiscal
C - cu drept de deducere
D - fara drept de deducere
E - Baza de impozitare
F - Valoarea T.V.A.
_____________________________________________________________________________
|Nr. | Factura sau |Total | Scutite |Export | Vanzari |
|crt.| documentul |factura |_____________|(T.V.A. |_________________|
| | inlocuitor |(inclusiv| | |cota 0) | Cota | Cota |
| | legal aprobat |T.V.A.) | | din | | T.V.A. | T.V.A. |
| |_____________________| |Total| care: | | 19% | 0 |
| |Data|Nr.|Cumparatorul| | | | | | |
| | | |____________| | |_______| |________|________|
| | | | A | B | | | C | D | | E | F | E | F |
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |10 | 11 | 12 |13 |
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
|____|____|___|______|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
| TOTAL | | | | | | | | | | |
|____________________|_____|_________|_____|___|___|________|___|____|____|___|
14-6-12/a
Intocmit, Verificat,
JURNAL PENTRU CUMPARARI
(cod 14-6-17/b)
1. Serveste ca:
- jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila;
- document de control al operatiunilor inregistrate in evidenta contabila.
2. Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugata deductibila.
Se intocmeste un jurnal separat pentru cumparari de bunuri si servicii pentru nevoile proprii si separat pentru cumparari de bunuri (marfuri) care se vand ca atare.
Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor tipizate privind cumpararile de valori materiale sau de servicii.
JURNAL PENTRU CUMPARARI
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Denumirea
B - Codul fiscal
C - Baza de impozitare
D - Valoarea T.V.A.
_____________________________________________________________________________
|Nr. | Factura sau |Total |Neimpozabile| Cumparari |Import cu |
|crt.| documentul |factura | |_______________|certificat de|
| | inlocuitor |(inclusiv| |Cota |Cota |suspendare |
| | legal aprobat |T.V.A.) | |T.V.A. |T.V.A. | |
| |___________________| | | 19% | 0 | |
| |Data|Nr.|Vanzatorul| | | | | |
| | | |__________| | |_______|_______|_____________|
| | | | A | B | | | C | D | C | D | C | D |
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11 | 12 |
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
|____|____|___|_____|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
| TOTAL | | | | | | | | | |
|___________________|____|_________|____________|___|___|___|___|______|______|
14-6-17/b
Intocmit, Verificat,
III. Modele si norme de intocmire si de utilizare a formularelor financiar-contabile, comune pe economie, cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare
CHITAN<41>A
(cod 14-4-1)
Formular cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare.
Tiparit in carnete cu cate 100 de file.
1. Serveste ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume in numerar la casierie;
- document justificativ de inregistrare in Registrul-jurnal de incasari si plati si in contabilitate.
2. Se intocmeste in doua exemplare, pentru fiecare suma incasata, de catre contribuabilul sau casierul numit si se semneaza de acesta pentru primirea sumei.
3. Circula la depunator (exemplarul 1). Exemplarul 2 ramane in carnet, fiind folosit ca document de verificare a operatiunilor efectuate in Registrul-jurnal de incasari si plati.
4. Se arhiveaza dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2).
____________________________________________________
| .................................................. |
| (numele si prenumele/denumirea asociatiei) |
| .................................................. |
| (codul numeric personal/codul fiscal) |
| .................................................. |
| [domiciliul/sediul (localitatea, strada, numarul)] |
| Judetul ....................... |
| |
| CHITAN<41>A Nr. ........... |
| din data de ............ |
| |
| Am primit de la .................................. |
| Adresa ........................................... |
| Suma de ........., adica ......................... |
| Reprezentand |
| .................................................. |
| |
| Casier, |
|____________________________________________________|
14-4-1
FACTURA
(cod 14-4-10/aA)
si
FACTURA FISCALA
(cod 14-4-10/A)
Formular cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare.
Tiparit in blocuri cu cate 150 de file, formate din 50 de seturi cu cate 3 file in culori diferite: albastru - exemplarul 1, rosu - exemplarul 2, verde - exemplarul 3.
1. Serveste ca:
- document pe baza caruia se intocmeste documentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate;
- document de insotire a marfii pe timpul transportului;
- document de incarcare in gestiunea primitorului;
- document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si a cumparatorului.
2. Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, in 3 exemplare, la livrarea produselor si a marfurilor, la executarea lucrarilor si la prestarea serviciilor, de catre compartimentul desfacere sau de alt compartiment desemnat, pe baza dispozitiei de livrare, a avizului de insotire a marfii sau a altor documente care atesta executarea lucrarilor si prestarea serviciilor, si se semneaza de compartimentul emitent.
Atunci cand factura nu se poate intocmi in momentul livrarii datorita unor conditii obiective si cu totul exceptionale, produsele si marfurile livrate sunt insotite pe timpul transportului de avizul de insotire a marfii. In vederea corelarii documentelor de livrare, numarul si data avizului de insotire a marfii se inscriu in formularul de factura.
3. Circula:
- exemplarul 1, la cumparator;
- exemplarul 2, la desfacere;
- exemplarul 3, pentru inregistrarea in contabilitate.
Furnizor ......................... Cumparator .......................
.................................. ..................................
(numele si prenumele/ (denumirea, forma juridica)
denumirea asociatiei)
Nr. de inmatriculare in Registrul Nr. de inmatriculare in Registrul
comertului/anul .................. comertului/anul ..................
Codul fiscal ..................... Codul fiscal .....................
Domiciliul/sediul (localitatea, Sediul (localitatea, strada,
strada, numarul) ................. numarul) .........................
.................................. ..................................
Judetul .......................... Judetul ..........................
Contul ........................... Contul ...........................
Banca ............................ Banca ............................
FACTURA
___________________________________________
| Nr. ..................................... |
| Data (ziua, luna, anul) ................. |
| Nr. avizului de insotire a marfii ....... |
| (daca este cazul) |
|___________________________________________|
_____________________________________________________________________________
| Nr. | Denumirea produselor | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| crt. | sau a serviciilor | | | - lei - | - lei - |
|______|_______________________|______|____________|_______________|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) |
|______|_______________________|______|____________|_______________|__________|
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|______|_______________________|______|____________|_______________|__________|
| Semnatura si | Date privind expeditia: | TOTAL, | |
| stampila | Numele delegatului ................. | din care: |__________|
| furnizorului | Buletinul/cartea de identitate | accize | |
| | seria ... nr. ..., eliberat/eliberata|____________|__________|
| | .................................... | Semnatura |
| | Mijlocul de transport .............. | de primire |
| | nr. ................................ | |
| | Expedierea s-a efectuat in prezenta | |
| | noastra la data de ........, ora ... | |
| | Semnaturile ........................ | |
|______________|______________________________________|_______________________|
14-4-10/aA
Furnizor ......................... Cumparator .......................
.................................. ..................................
(numele si prenumele/ (denumirea, forma juridica)
denumirea asociatiei)
Nr. de inmatriculare in Registrul Nr. de inmatriculare in Registrul
comertului/anul .................. comertului/anul ..................
Codul fiscal ..................... Codul fiscal .....................
Domiciliul/sediul (localitatea, Sediul (localitatea, strada,
strada, numarul) ................. numarul) .........................
.................................. ..................................
Judetul .......................... Judetul ..........................
Contul ........................... Contul ...........................
Banca ............................ Banca ............................
FACTURA FISCALA
___________________________________________
| Nr. ..................................... |
| Data (ziua, luna, anul) ................. |
| Nr. avizului de insotire a marfii ....... |
| (daca este cazul) |
|___________________________________________|
_____________________________________________________________________________
| Nr. | Denumirea | U.M.| Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea | Valoarea |
| crt. | produselor | | | (fara T.V.A.) | - lei - | T.V.A. |
| | sau a | | | - lei - | | - lei - |
| | serviciilor | | | | | |
|______|_____________|_____|____________|_______________|__________|__________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6 |
|______|_____________|_____|____________|_______________|__________|__________|
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
|______|_____________|_____|____________|_______________|__________|__________|
|Semnatura si | Date privind expeditia: | TOTAL, | | |
|stampila | Numele delegatului ........ | din care: |__________|__________|
|furnizorului | Buletinul/cartea de | accize | | X |
| | identitate seria .......... |___________|__________|__________|
| | nr. ..., eliberat/eliberata | | |
| | ........................... | Semnatura | Total de |
| | Mijlocul de transport ..... | de primire| plata |
| | nr. ....................... | | (col. 5 + col. 6) |
| | Expedierea s-a efectuat in | | |
| | prezenta noastra la data | | |
| | de ............, ora ..... | | |
| | Semnaturile ............... | | |
|_____________|_____________________________|___________|_____________________|
14-4-10/A
BON DE COMANDA-CHITAN<41>A
(cod 14-4-11 si cod 14-4-11/a)
Formular cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare.
Tiparit in carnete cu cate 75 de file.
1. Serveste ca document pentru: contractarea serviciilor, confirmarea primirii si evaluarea obiectului de executat sau de reparat, dupa caz, incasarea sumei de la client, determinarea volumului serviciilor prestate si a materialelor consumate.
2. Se intocmeste in 3 exemplare de catre contribuabil.
3. Circula:
- exemplarul 1, pentru inregistrarea in contabilitate;
- exemplarul 2 se preda clientului;
- exemplarul 3 ramane in carnet.
Contribuabilul .................................
Codul fiscal....................................
Nr. de inmatriculare in Registrul comertului/
anul ...........................................
Domiciliul/sediul (localitatea, strada, numarul)
................................................
Judetul ........................................
BON DE COMANDA-CHITAN<41>A Nr. ....
din data de ..............
Client ......................, str. .................. nr. ......, bl. ...., et. ...., ap. ...., sectorul/judetul ........., localitatea ....................
_____________________________________________________________________________
| Codul | Obiectul/ | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar/ | Valoarea |
| | Operatiunea | | | Tariful | |
| | | | | - lei - | - lei - |
|_______|_______________|______|____________|________________|________________|
|_______|_______________|______|____________|________________|________________|
|_______|_______________|______|____________|________________|________________|
|_______|_______________|______|____________|________________|________________|
|_______|_______________|______|____________|________________|________________|
|_______|_______________|______|____________|________________|________________|
TOTAL I: ............................
TOTAL II: ...........................
TOTAL (I+II): .......................
Incasat avans .............................................................
Rest de plata .............................................................
Termen de executie ........................................................
Valoarea obiectului adus la reparat .......................................
Obiectul neridicat in termen de un an se valorifica conform normelor legale.
Responsabil, Client,
L.S.
.................. ..............
14-4-11/a
Materiale date de unitate
(verso)
_____________________________________________________________________________
| Codul | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | | - lei - | - lei - |
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
TOTAL II: ..........................
Materiale aduse de client
_____________________________________________________________________________
| Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | - lei - | - lei - |
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
TOTAL III: .........................
Contribuabilul .................................
Codul fiscal....................................
Nr. de inmatriculare in Registrul comertului/
anul ...........................................
Domiciliul/sediul (localitatea, strada, numarul)
................................................
Judetul ........................................
BON DE COMANDA-CHITAN<41>A Nr. ....
din data de ..............
Client ......................, str. .................. nr. ......, bl. ...., et. ...., ap. ...., sectorul/judetul ........., localitatea ....................
_____________________________________________________________________________
| Codul | Obiectul/ | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar/ | Valoarea |
| | Operatiunea | | | Tariful | |
| | | | | - lei - | - lei - |
|_______|_____________|______|____________|________________|__________________|
|_______|_____________|______|____________|________________|__________________|
|_______|_____________|______|____________|________________|__________________|
|_______|_____________|______|____________|________________|__________________|
|_______|_____________|______|____________|________________|__________________|
|_______|_____________|______|____________|________________|__________________|
TOTAL I: ............................
TOTAL II: ...........................
TOTAL (I+II): .......................
T.V.A.: .............................
TOTAL GENERAL: ......................
Incasat avans .............................................................
Rest de plata .............................................................
Termen de executie ........................................................
Valoarea obiectului adus la reparat .......................................
Obiectul neridicat in termen de un an se valorifica conform normelor legale.
Responsabil, Client,
L.S.
.................. ..............
14-4-11
Materiale date de unitate
(verso)
_____________________________________________________________________________
| Codul | Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | | - lei - | - lei - |
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
|_______|_________________|______|____________|_______________|_______________|
TOTAL II: ..........................
Materiale aduse de client
_____________________________________________________________________________
| Denumirea | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | - lei - | - lei - |
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
|____________________|________|______________|_______________|________________|
TOTAL III: .........................
FI<46>A DE MAGAZIE A FORMULARELOR CU REGIM SPECIAL
(cod 14-3-8/b)
Formular cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare.
1. Serveste ca:
- document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor de formulare, care au un regim special de inseriere, numerotare, evidenta si urmarire;
- document de evidenta a formularelor anulate;
- document pentru stabilirea grupelor de numere (serii), in vederea numerotarii formularelor;
- sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de formulare.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de formular cu regim special, de catre gestionar.
Fisele de magazie ale formularelor cu regim special se tin la locul de depozitare a formularelor.
__________________________
| Rezervat |Pentru |
| numerele |compartiment|
| (seriile) | |
|_____________|____________|
|de la|pana la| |
............................................... |_____|_______|____________|
Unitatea |_____|_______|____________|
FI<46>A DE MAGAZIE A FORMULARELOR CU REGIM SPECIAL |_____|_______|____________|
Denumirea formularului ........................ |_____|_______|____________|
Codul formularului ......, formatul ........... |_____|_______|____________|
Pretul unitar ...... U.M. ........ Codul ...... |_____|_______|____________|
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - primita
B - eliberata
C - Data si semnatura celui care preda formularele neutilizabile
___________________________________________________________________________
|Data|Felul si |Cantitatea|Stocul|Numerele|Numele si |Formulare | |
| |numarul |__________| |(seria) |prenumele |neutilizabile| |
| |formularului| A | B | |________|primitorului|(numarul si | C |
| |de primire | | | |de |pana| |seria) | |
| |sau de | | | |la |la | | | |
| |eliberare | | | | | | | | |
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|_____|____|______|___|____|____________|_____________|___|
14-3-8/b
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - primita
B - eliberata
C - Data si semnatura celui care preda formularele neutilizabile
- verso -
___________________________________________________________________________
|Data|Felul si |Cantitatea|Stocul|Numerele|Numele si |Formulare | |
| |numarul |__________| |(seria) |prenumele |neutilizabile| |
| |formularului| A | B | |________|primitorului|(numarul si | C |
| |de primire | | | |de |pana| |seria) | |
| |sau de | | | |la |la | | | |
| |eliberare | | | | | | | | |
|____|____________|____|_____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|____|_____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|____|_____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|____|_____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|____|_____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|____|_____|______|___|____|____________|_____________|___|
|____|____________|____|_____|______|___|____|____________|_____________|___|
MONETAR
(cod 14-50-61)
Formular cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare.
Formularul este tiparit in carnete cu cate 100 de file.
1. Serveste ca:
- document justificativ pentru evidentierea la sfarsitul zilei a numerarului existent in casierie, corespunzator marfurilor comercializate;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate;
- document justificativ pe baza caruia se preda contribuabilului numerarul incasat prin casa de catre casier, respectiv de vanzator.
Monetarul se utilizeaza numai in cazul vanzarii marfurilor cu amanuntul.
Potrivit reglementarilor in vigoare, in conditiile utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma inscrisa in monetar trebuie sa coincida cu suma din registrul de casa emis de aceste aparate, inclusiv cu suma inregistrata de mana in registrul de casa, in cazul defectarii aparatelor de marcat electronice fiscale.
Valoarea inscrisa in monetar trebuie sa corespunda valorii inscrise in raportul de gestiune.
2. Se intocmeste in doua exemplare de catre casier sau de persoana imputernicita, la sfarsitul zilei, prin inventarierea numerarului pe categorii de bancnote si de monede.
3. Circula:
- exemplarul 1, pentru inregistrarea in Registrul-jurnal de incasari si plati;
- exemplarul 2 ramane in carnet.
Contribuabilul .......................
......................................
MONETAR Nr. ..........
Data .................
Magazinul ................ Casa ...............
............. bucati x 100.000 lei ..................
............. bucati x 50.000 lei ..................
............. bucati x 10.000 lei ..................
............. bucati x 5.000 lei ..................
............. bucati x 1.000 lei ..................
............. bucati x 500 lei ..................
............. bucati x 100 lei ..................
............. bucati x 50 lei ..................
............. bucati x 20 lei ..................
TOTAL LEI:
...............................................................
Casier predator, Casier primitor,
.................. ..................
Responsabil,
................
Aprobat prin Ordinul ministrului finantelor nr. 970/1998.
14-50-61
IV. Registrele si formularele financiar-contabile, comune pe economie, utilizate de contribuabili in conducerea evidentei contabile in partida simpla
A. Nomenclatorul registrelor si formularelor financiar-contabile
_______________________________________________________________________________
Nr. Denumirea formularului Codul
crt.
_______________________________________________________________________________
0 1 2
_______________________________________________________________________________
1. Registrul-jurnal de incasari si plati 14-1-1/b
2. Registrul-inventar 14-1-2/a
3. Fisa mijlocului fix 14-2-2/a
4. Nota de receptie si constatare de diferente 14-3-1/aA
5. Bon de consum 14-3-4A
6. Fisa de magazie 14-3-8
7. Lista de inventariere 14-3-12
8. Lista de inventariere (pentru gestiuni global-valorice) 14-3-12/a
9. Chitanta pentru operatiuni in valuta 14-4-1/a
10. Registru de casa (in valuta) 14-4-7/cA
11. Borderou de achizitie 14-4-13
12. Borderou de achizitie 14-4-13/b
13. Stat de salarii 14-5-1/c
14. Stat de salarii 14-5-1/l
15. Lista pentru plati partiale 14-5-1/d1
16. Lista pentru plati partiale 14-5-1/d2
17. Stat de salarii pentru colaboratori 14-5-1/j
18. Ordin de deplasare (delegatie) 14-5-4
19. Jurnal privind operatiuni diverse (pentru .............) 14-6-17/c
20. Fisa pentru operatiuni diverse (pentru ................) 14-6-22/b
21. Document cumulativ 14-6-24
22. Declaratie de inventar 14-8-1
23. Decizie de imputare 14-8-2
_______________________________________________________________________________
B. Modelele si normele de intocmire si de utilizare a formularelor financiar-contabile
- Formularele tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiara si contabila pot fi adaptate in functie de specificul si de necesitatile contribuabililor, cu conditia respectarii continutului de informatii cuprinse in modele, precum si a normelor de intocmire si utilizare.
- Formatul acestor modele poate fi adaptat in functie de necesitatile proprii, in sensul micsorarii sau maririi acestuia, iar numarul de exemplare poate fi mai mare atunci cand se considera oportun.
- Formularele se pot tipari fata si verso sau numai fata, in functie de specificul activitatii, de utilizarea tehnicii de calcul la intocmirea acestora sau de tipul de hartie folosit (autocopiativa).
- In cazul utilizarii echipamentelor informatice pentru intocmirea documentelor justificative si pentru preluarea si inregistrarea datelor in evidenta contabila, registrele contabile si formularele privind activitatea financiara si contabila pot fi adaptate in functie de necesitatile proprii de utilizare, in conditiile respectarii continutului de informatii.
REGISTRUL-JURNAL DE INCASARI <20>I PLA<4C>I
(cod 14-1-1/b)
Serveste ca:
- document de inregistrare a incasarilor si platilor;
- document de stabilire a situatiei financiare a contribuabilului care conduce evidenta contabila in partida simpla;
- proba in litigii.
Se intocmeste intr-un singur exemplar de catre contribuabili, persoane fizice, facandu-se inregistrarea operatiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct pe fiecare operatiune, fara a se lasa randuri libere, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial.
Pentru fiecare asociatie fara personalitate juridica se va intocmi cate un registru-jurnal de incasari si plati.
In Registrul de incasari si plati se inregistreaza nu numai operatiunile in numerar, ci si cele efectuate prin contul curent de la banca.
Contribuabilii platitori de taxa pe valoarea adaugata vor inregistra sumele incasate sau platite, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Operatiunile inregistrate in Registrul-jurnal de incasari si plati se totalizeaza anual.
Registrul-jurnal de incasari si plati se numeroteaza si se snuruieste. Numerotarea filelor se va face in ordine crescatoare, iar dupa completarea integrala se deschide un nou registru inregistrat si parafat, care va fi numerotat in ordine crescatoare.
Acest registru se parafeaza de organul fiscal teritorial la inceperea si la incetarea activitatii.
In conditiile conducerii contabilitatii cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operatiune patrimoniala se va inregistra in ordine cronologica, in functie de data de intocmire sau de intrare a documentelor. In aceasta situatie Registrul-jurnal de incasari si plati se editeaza lunar, iar paginile vor fi numerotate pe masura editarii lor.
Registrul-jurnal de incasari si plati parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de incasari si plati obtinut cu ajutorul tehnicii de calcul.
Se arhiveaza impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.
Nr. pagina ..............
REGISTRUL-JURNAL DE INCASARI <20>I PLA<4C>I
_____________________________________________________________________________
| Nr. | Data | Documentul | Felul | Incasari | Plati |
| crt. | |(felul, nr.)| operatiunii |_________________|_________________|
| | | | (explicatii) | numerar | banca | numerar | banca |
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
| De reportat: | | | | |
|_________________________________________|_________|_______|_________|_______|
14-1-1/b
(verso)
_____________________________________________________________________________
| Nr. | Data | Documentul | Felul | Incasari | Plati |
| crt. | |(felul, nr.)| operatiunii |_________________|_________________|
| | | | (explicatii) | numerar | banca | numerar | banca |
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
| Report: | | | | |
|_________________________________________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
|______|______|____________|______________|_________|_______|_________|_______|
| Total: | | | | |
|_________________________________________|_________|_______|_________|_______|
REGISTRUL-INVENTAR
(cod 14-1-2/a)
Serveste ca document de inregistrare a bunurilor achizitionate sau realizate, pe baza documentelor justificative.
Se intocmeste intr-un singur exemplar.
In coloana 1 se inscrie numarul curent al operatiunilor, de la inceputul activitatii pana la data incetarii acesteia.
In coloana 2 se inscrie denumirea bunurilor.
In coloana 3 se inscrie numarul de inventar.
In coloana 4 se trece data (ziua, luna, anul) la care se face inregistrarea.
In coloana 5 se inscriu felul si numarul documentului pe baza caruia se face inregistrarea.
In coloana 6 se inscrie valoarea de achizitie sau valoarea bunurilor ramasa de recuperat.
In coloana 7 se inscrie data (ziua, luna, anul) la care iese din gestiune bunul respectiv.
In coloana 8 se inscrie suma inclusa pe cheltuieli pana la data iesirii.
In coloana 9 se inscrie valoarea de iesire (vanzare) a bunului.
In coloana 10 se dau explicatii cu privire la identificarea bunului.
Acest registru se numeroteaza si se completeaza fara stersaturi si fara a se lasa spatii libere.
Se arhiveaza impreuna cu documentele justificative care stau la baza intocmirii lui.
Nr. pagina
REGISTRUL-INVENTAR
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Data achizitionarii sau a realizarii
B - Felul si numarul documentului
C - Valoarea de intrare sau ramasa de recuperat
D - Data iesirii din gestiune
E - Valoarea inclusa pe cheltuieli pana la data iesirii
_____________________________________________________________________________
|Nr. | INTRARI | IE<49>IRI | Valoarea de | Alte |
|crt. |__________________________________|___________| iesire | mentiuni |
| | Denumirea | Nr. de | A | B | C | D | E | | |
| | bunului | inventar | | | | | | | |
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
|_____|___________|__________|___|___|___|_____|_____|_____________|__________|
Intocmit,
14-1-2/a
FI<46>A MIJLOCULUI FIX
(cod 14-2-2/a)
1. Serveste ca document pentru evidenta analitica a mijloacelor fixe.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelasi fel si de aceeasi valoare care au aceleasi cote de amortizare si sunt puse in functiune in aceeasi luna.
Se pastreaza in cartoteca pe grupe de mijloace fixe, in ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, cu modificarile si completarile ulterioare, iar in cadrul acestora fisele mijloacelor fixe se grupeaza pe locuri de folosinta.
In cazul in care formularul este folosit ca fisa colectiva, nu se sorteaza pe locuri de folosinta.
Fisele mijloacelor fixe scoase din functiune sau transferate se scot din cartoteca si se pastreaza separat.
Se completeaza pe baza documentelor justificative privind miscarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completarii, imbunatatirii, modernizarii sau reevaluarii lor.
In coloana "Bucati" intrarile se inscriu "in negru", iar iesirile "in rosu".
In rubrica destinata caracteristicilor tehnice de identificare a mijlocului fix, in afara de datele privind marca, numarul de fabricatie si seria, in spatiul rezervat "Accesoriilor" se inscriu partile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o cladire se completeaza instalatiile de incalzire centrala, sanitare, electrice etc.
Data amortizarii complete si cota de amortizare se inscriu in spatiile rezervate.
_____________________________________________________________________________
| FI<46>A MIJLOCULUI FIX | Grupa ............. |
| | |
| Nr. de inventar .................................... | |
| Nr. documentului de provenienta .................... | |
| Valoarea de inventar ............................... | |
| Amortizarea lunara ................................. | |
| | |
| Denumirea mijlocului fix si caracteristicile tehnice | |
| | |
| | |
| Accesorii | |
| | |
|______________________________________________________|______________________|
| | Codul de clasificare |
| | .................... |
|______________________________________________________|______________________|
| | Data darii in |
| | folosinta |
| | Anul ............. |
| | Luna ............. |
|______________________________________________________|______________________|
| | Data amortizarii |
| | complete |
| | Anul ............. |
| | Luna ............. |
|______________________________________________________|______________________|
| | Durata normala de |
| | functionare ........ |
|______________________________________________________|______________________|
| | Cota de amortizare |
| | .................. % |
|______________________________________________________|______________________|
14-2-2/a
(verso)
_____________________________________________________________________________
|Nr. de |Documentul |Operatiunile |Bucati*) |Pretul*) |Valoarea |Observatii|
|inventar |(data, |care privesc | | - lei - | - lei - | |
|(de la |felul, |miscarea, | | | | |
|numar la |numarul) |cresterea sau | | | | |
|numar) | |diminuarea | | | | |
| | |valorii | | | | |
| | |mijlocului fix| | | | |
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
|_________|___________|______________|_________|_________|_________|__________|
*) Se completeaza in cazul bunurilor care formeaza seturi si se utilizeaza ca atare.
NOTA DE RECEP<45>IE <20>I CONSTATARE DE DIFEREN<45>E
(cod 14-3-1/aA)
1. Serveste, ca:
- document pentru receptia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru incarcare in gestiune;
- act de proba in litigiile cu carausii si furnizorii, pentru diferentele constatate la receptie;
- document justificativ de inregistrare in evidenta contabila.
Se foloseste ca document distinct de receptie in cazul:
a) bunurilor materiale cuprinse intr-o factura sau intr-un aviz de insotire a marfii, care fac parte din gestiuni diferite;
b) bunurilor materiale primite spre prelucrare, in custodie sau in pastrare;
c) bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
d) bunurilor materiale care sosesc neinsotite de documente de livrare;
e) bunurilor materiale care prezinta diferente la receptie;
f) marfurilor intrate in gestiunile la care evidenta se tine la pret de vanzare cu amanuntul.
In cazurile nementionate mai sus, precum si pentru materialele nestocate a caror valoare se inregistreaza direct pe cheltuieli, receptia si incarcarea in gestiune se fac pe baza documentului de livrare care insoteste transportul (factura, avizul de insotire a marfii etc.).
2. Se intocmeste in doua exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau in unitatea cu amanuntul, dupa caz, pe masura efectuarii receptiei. In situatia in care la receptie se constata diferente, Nota de receptie si constatare de diferente se intocmeste in 3 exemplare de comisia de receptie legal constituita.
In cazul in care bunurile materiale sosesc in transe, se intocmeste cate un formular pentru fiecare transa, care se anexeaza apoi la factura sau la avizul de insotire a marfii.
Datele de pe versoul formularului nu se completeaza decat atunci cand se constata diferente la receptie.
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Codul furnizorului
B - Codul primitorului
C - Denumirea bunurilor receptionate
D - Cantitatea conform documentelor
E - Cantitatea
F - Pretul de achizitie
G - Unitar
H - Total (6x8)
I - Pretul de achizitie unitar + adaosul comercial (7+8)
J - Unitara
K - Totala (6x11)
L - Valoarea la pret de vanzare inclusiv T.V.A.
M - Unitara (10+11)
N - Totala (6x13)
______________________________________________________________________________
| ........ NOTA DE RECEP<45>IE <20>I CONSTATARE DE DIFEREN<45>E |
| |
| _______________________________________________________________________ |
| | Numarul | | | | Contract | Factura | | |
| |documentului| Data | A | B |Nr. -------- |Nr. --------| | |
| | .......... | | | | Comanda | Aviz de | | |
| | | | | | | insotire| | |
| |____________|______________|___|___|_____________|____________|________|____|
| | |Ziua|Luna|Anul| | | | | | |
| |____________|____|____|____|___|___|_____________|____________|________|____|
| | | | | | | | | | | |
|_|____________|____|____|____|___|___|_____________|____________|________|____|
| Subsemnatii, membri ai comisiei de receptie, am procedat la receptionarea |
|valorilor materiale furnizate de ................. |
|............................... din ............ cu vagonul/auto nr. ........ |
|documente insotitoare ........ delegat ........., constatandu-se urmatoarele: |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. | C | |Codul| U.M. | D |Receptionat| Adaos | | | L |
|crt. | | | | | | |comercial| I | T.V.A. | |
| | | | | | |___________|_________| |_________|_________|
| | | | | | | E | F | G | H | | J | K | M | N |
|_____|_____|___|_____|______|___|______|____|____|____|___|____|____|____|____|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11 | 12 | 13 | 14 |
|_____|_____|___|_____|______|___|______|____|____|____|___|____|____|____|____|
|_____|_____|___|_____|______|___|______|____|____|____|___|____|____|____|____|
|_____|_____|___|_____|______|___|______|____|____|____|___|____|____|____|____|
|_____|_____|___|_____|______|___|______|____|____|____|___|____|____|____|____|
|_____|_____|___|_____|______|___|______|____|____|____|___|____|____|____|____|
| |TOTAL| X | X | X | X | X | X | X | | X | X | | X | |
|_____|_____|___|_____|______|___|______|____|____|____|___|____|____|____|____|
| Comisia de receptie Primit in gestiune |
|______________________________________________________________________________|
| Numele si prenumele | Semnatura | Numele si | Semnatura | Data | Semnatura |
| | | prenumele | | | |
|_____________________|___________|___________|___________|________|___________|
|_____________________|___________|___________|___________|________|___________|
|_____________________|___________|___________|___________|________|___________|
14-3-1/aA
- verso -
______________________________________________________________________________
| Determinarea cantitatii Pe cantarul | Determinarea calitatii s-a facut |
| s-a facut prin: ............ nr. ....... | prin proba ........... nr. ..... |
|___________________________________________|__________________________________|
| Expeditor ............. Caraus ........... Insotitor ....................... |
| Statia de expeditie ............... Statia de destinatie ................... |
| Data eliberarii .......... Data expedierii ......... Data sosirii .......... |
| Delegatii furnizorului (caraus neutru) care au participat la receptie: |
|______________________________________________________________________________|
|Participantii| | | | | |
|la receptie | | | | | |
|_____________|___________|___________|____________|________________| |
| Din partea | Numele si | Calitatea | Buletin de | Semnatura | Alte |
| cui | prenumele | | identitate | | mentiuni |
|_____________|___________|___________|____________|________________| |
|_____________|___________|___________|____________|________________| |
|_____________|___________|___________|____________|________________| |
|_____________|___________|___________|____________|________________| |
| | | | Diferente (+/-) | |
|_____________|___________|___________|_____________________________| |
|Tipul |Denumirea |Codul|U.M.|Cantitatea|Pretul |Valoarea| |
|documentului |bunurilor | | | |unitar de| | |
| |receptionate| | | |achizitie| | |
|_____________|____________|_____|____|__________|_________|________| |
|_____________|____________|_____|____|__________|_________|________| |
|_____________|____________|_____|____|__________|_________|________| |
|_____________|____________|_____|____|__________|_________|________|__________|
| Concluziile comisiei de receptie |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| Punctul de vedere al delegatului furnizorului/carausului (delegatul neutru) |
| ............................................................................ |
|______________________________________________________________________________|
BON DE CONSUM
(cod 14-3-4A)
1. Serveste ca:
- document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv mai multor materiale, dupa caz;
- document justificativ de scadere din gestiune;
- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si in evidenta contabila.
2. Se intocmeste in doua exemplare, pe masura lansarii, respectiv eliberarii, materialelor din magazie pentru consum.
Bonul de consum se poate intocmi intr-un exemplar in conditiile utilizarii tehnicii de calcul.
Bonul de consum (colectiv), in principiu, se intocmeste pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceleiasi grupe de materiale, aceluiasi loc de depozitare si loc de consum.
In situatia in care materialul solicitat lipseste din depozit, se procedeaza in felul urmator:
- in cazul bonului de consum se completeaza spatiul urmator cu denumirea materialului inlocuitor, dupa ce, in prealabil, pe versoul formularului se obtin semnaturile persoanelor autorizate sa aprobe folosirea altor materiale decat cele prevazute in consumurile normate;
- in cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului inlocuit si se semneaza de aprobare a inlocuirii, in dreptul randului respectiv. Dupa inscrierea denumirii materialului inlocuitor se intocmeste un bon de consum separat. In bonul de consum coloanele "Unitatea de masura" si "Cantitatea necesara" de pe randul 2 se completeaza in cazul in care se solicita si se elibereaza din magazie materiale cu doua unitati de masura.
______________________________________________________________________________
|Contribuabilul .............................. | | |
|Produsul/lucrarea (comanda) ................. |Bucati lansate| BON DE CONSUM |
|Reperul ....................... nr. ......... |______________|________________|
|Denumirea piesei ............. norma ........ | | |
|______________________________________________|______________|________________|
______________________________________________________________________________|
| Nr. | | Codul | Codul |Nr. comenzii| | |
|documentului|Data eliberarii|predatorului|primitorului| Codul | | |
| | | | |produsului | | |
| |_______________|____________|____________|____________|____|_____|
| |Ziua| Luna|Anul| | | | | |
|____________|____|_____|____|____________|____________|____________|____|_____|
| | | | | | | | | |
|____________|____|_____|____|____________|____________|____________|____|_____|
|Denumirea materialului| |Cantitatea| Codul| U.M.|Cantitatea|Pretul|Valoarea|
|(inclusiv sortimentul,| | necesara | | |eliberata |unitar| |
|marca, profilul, | | | | | | | |
|dimensiunea) | | | | | | | |
|______________________|____|__________|______|_____|__________|______|________|
|Conform normei| | | 1 | | | | | |
|tehnice | | |__________|______|_____|__________|______|________|
| | | | 2 | x | | | x | x |
|______________|_______|____|__________|______|_____|__________|______|________|
| Inlocuitor | | | 1 | | | | | |
| |_______|____|__________|______|_____|__________|______|________|
| | | | 2 | x | | | x | x |
|______________|_______|____|__________|______|_____|__________|______|________|
| Data si semnatura | <20>ef compartiment | Gestionar | Primitor |
|_____________________|_________________________|_____________|________________|
|_____________________|_________________________|_____________|________________|
14-3-4A
(verso)
___________________________________________________________________________
| ELIBERARI PAR<41>IALE CARE SE LICHIDEAZA |
| IN CEL MULT 24 ORE |
| DATA ......... |
|___________________________________________________________________________|
| Materialul | Cantitatea | Semnatura |
|_____________________|__________________|__________________________________|
| |ceruta | eliberata| |
|_____________________|_______|__________|__________________________________|
|_____________________|_______|__________|__________________________________|
|_____________________|_______|__________|__________________________________|
|_____________________|_______|__________|__________________________________|
|_____________________|_______|__________|__________________________________|
|_____________________|_______|__________|__________________________________|
|Restituiri| Normat | x | | |
|__________|__________|_______|__________|__________________________________|
| |Inlocuitor| x | | |
|__________|__________|_______|__________|__________________________________|
| Total | Normat | x | | Se trece pe fata bonului |
|__________|__________|_______|__________|__________________________________|
| |Inlocuitor| x | | |
|__________|__________|_______|__________|__________________________________|
|___________________________________________________________________________|
| DATE PRIVIND INLOCUIREA |
|___________________________________________________________________________|
| Data | Aprovizionare | Productie |
|__________|__________________|_____________________________________________|
| | | |
|__________|__________________|_____________________________________________|
| Semnatura| | |
|__________|__________________|_____________________________________________|
| Data si | APROBAT INLOCUIREA |
|semnatura | |
|__________|________________________________________________________________|
| | |
| | |
| | |
|__________|________________________________________________________________|
| MEN<45>IUNI |
| |
| |
|___________________________________________________________________________|
FI<46>A DE MAGAZIE
(cod 14-3-8)
1. Serveste ca:
- document de evidenta la locul de depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor de valori materiale;
- sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de valori materiale.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, si se completeaza de gestionar sau de persoana desemnata, care completeaza coloanele privitoare la intrari, la iesiri si la stoc.
Fisele de magazie se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual pe subgrupe, sau in ordine alfabetica.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terti sau in custodie se intocmesc fise distincte care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii.
Inregistrarile in fisele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dupa fiecare operatiune inregistrata, dar in mod obligatoriu zilnic.
____________________________________________________________________________
| | FI<46>A DE MAGAZIE | Pagina ........ |
|_______________|________________________________|___________________________|
|Magazia | Materialul/produsul (sortimentul, calitatea, marca, profilul, |
| | dimensiunea) |
| | |
|________|___________________________________________________________________|
| Codul | U.M. | Pretul unitar | | |
|____________|____________|_____________________|______________|_____________|
| | | | | |
|____________|____________|_____________________|______________|_____________|
| Document | Intrari | Iesiri | Stoc | Data si semnatura |
| | | | | de control |
|________________|______________|________________|_______|___________________|
|Data |Numar| Fel| | | | |
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
| | | | | | | |
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
|_____|_____|____|______________|________________|_______|___________________|
14-3-8
LISTA DE INVENTARIERE
(cod 14-3-12)
1. Serveste ca:
- document pentru inventarierea valorilor materiale aflate in gestiune;
- document de baza pentru stabilirea minusurilor si plusurilor de valori materiale (imobilizari, stocuri materiale) si a altor valori (elemente de trezorerie etc.);
- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate a plusurilor si minusurilor constatate;
- document pentru intocmirea Registrului-inventar;
- document centralizator al operatiunilor de inventariere.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, la locurile de depozitare, de regula anual sau in situatiile prevazute de dispozitiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni.
In listele de inventariere a valorilor materiale aflate in ambalaje originale intacte, a lichidelor a caror cantitate faptica nu se poate stabili prin transvazare si masurare sau a materialelor de masa, in vrac etc., a caror inventariere prin cantarire sau masurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se vor atasa notele de calcul privind inventarierea, precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor.
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la locurile de munca si nesupuse prelucrarii, se inscriu separat in listele de inventariere.
Materialele, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele finite si ambalajele se inscriu in listele de inventariere, pe feluri, indicandu-se codul, unitatea de masura, unii indici calitativi (tarie alcoolica, grad de umiditate la cereale etc.).
Listele de inventariere intocmite pentru bunurile in custodie trebuie sa contina, pe langa elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numarul si data actului de predare-primire in custodie si ale documentului de decontare (dispozitia de plata, dispozitia de incasare etc.).
Pentru stocurile de valori materiale, fara miscare, de prisos, de calitate necorespunzatoare, depreciate, fara desfacere asigurata se intocmesc liste de inventariere separate, la care se anexeaza procesele-verbale in care se arata cauzele nefolosirii, caracterul si gradul deteriorarii sau deprecierii, daca este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum si persoanele vinovate, dupa caz.
Formularele cu regim special se inscriu in listele de inventariere, in ordinea codurilor, pentru a se putea stabili cu usurinta integritatea acestora, in conformitate cu dispozitiile legale.
Marcile postale si timbrele fiscale se inscriu in listele de inventariere la valoarea nominala.
Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la o verificare minutioasa a exactitatii inregistrarilor efectuate in fisele de magazie si in contabilitate a tuturor evaluarilor, calculelor si totalizarilor din contabilitate. Greselile descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate inainte de consemnarea rezultatelor inventarierii.
In cazul valorilor materiale primite in custodie si/sau in consignatie, pentru prelucrare etc., listele de inventariere se intocmesc in doua exemplare, copia inaintandu-se agentului economic in al carui patrimoniu se afla valorile respective.
Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni si categorii de bunuri, se inscriu in listele de inventariere, care se semneaza de persoanele imputernicite sa efectueze inventarierea.
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Nr. crt.
B - Denumirea bunurilor inventariate
C - Codul sau numarul de inventar
D - U.M.
E - Pretul unitar
F - Valoarea de inventar
G - DEPRECIEREA
G1 - Valoarea
G2 - Motivul (cod)
H - Comisia de inventariere
______________________________________________________________________________
|Unitatea| LISTA DE INVENTARIERE |Gestiunea |Pagina ...|
|________| Data ............ |__________________________|__________|
|Magazia | |Loc de depozitare | |
|________|_______________________________|__________________________|__________|
| A | B | C | D | CANTITA<54>I | E |VALOAREA CONTABILA | F | G |
| | | | |____________________________| |___________________| |_____|
| | | | | Stocuri |Diferente | |Valoarea|Diferente | |G1|G2|
| | | | |_________________|__________| | |__________| | | |
| | | | |Faptice|Scriptice|Plus|Minus| | |Plus|Minus| | | |
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12|13|14|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|___|___|___|___|_______|_________|____|_____|___|________|____|_____|___|__|__|
|Numele si| | Gestionar (Responsabil | Contabilitate |
|prenumele| H | mijloace fixe) | |
| |_____|__________________________|___________________________________|
| | | | | | |
|_________|_|_|_|__________________________|___________________________________|
|Semnatura| | | | | |
|_________|_|_|_|__________________________|___________________________________|
14-3-12
LISTA DE INVENTARIERE
(pentru gestiuni global-valorice)
(cod 14-3-12/a)
1. Serveste ca:
- document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalarii;
- document pentru inventarierea marfurilor si ambalajelor aflate in unitatile cu amanuntul si pentru care evidenta se tine cantitativ-valoric;
- document pentru stabilirea minusurilor si plusurilor valorice din gestiunile inventariate;
- document justificativ de inregistrare in evidenta de la locurile de depozitare si in evidenta contabila.
2. Se intocmeste in doua exemplare la locurile de depozitare.
Pentru bunurile deteriorate total sau partial, degradate, precum si pentru cele fara miscare sau cele care nu mai pot fi valorificate se intocmesc liste de inventariere separate.
Pentru bunurile aflate in ambalaje originale intacte, lichidele a caror cantitate faptica nu se poate stabili prin transvazare si masurare sau marfurile in vrac etc., a caror inventariere prin cantarire sau masurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, in listele de inventariere se mentioneaza modul in care s-a facut inventarierea si datele tehnice care stau la baza calculelor.
In listele de inventariere se inscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin numarare, cantarire, masurare sau cubare, dupa caz.
Datele privind bunurile inventariate se inscriu in listele de inventariere imediat dupa determinarea cantitatilor inventariate, in ordinea in care ele au fost grupate, tinandu-se seama de dimensiunile si de unitatile de masura cu care figureaza in evidenta de la locurile de depozitare si in contabilitate.
Evaluarea stocurilor faptice in listele de inventariere se face cu aceleasi preturi folosite la inregistrarea bunurilor in contabilitate.
Valoarea de inventar se stabileste de comisia de inventariere, cu respectarea prevederilor legale.
Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din contabilitate se procedeaza la o verificare amanuntita a exactitatii tuturor evaluarilor, calculelor, totalizarilor si inregistrarilor din contabilitate si din evidenta de la locurile de depozitare. Greselile identificate cu aceasta ocazie trebuie corectate inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii.
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Cantitatea
B - Pretul unitar de inregistrare in contabilitate
______________________________________________________________________________
| LISTA DE INVENTARIERE |Pagina |
| (pentru gestiuni global-valorice) | |
| Data ............ | |
|______________________________________________________________________|_______|
| Magazia | | Locul de depozitare | |
|_________________|_____________________|______________________________|_______|
|Nr. |Denumirea | | | | | Valoarea |Valoarea| Deprecierea |
|crt.|bunurilor | Codul | U.M. | A | B | contabila | de |________________|
| |inventariate| | | | | |inventar|Valoarea|Motivul|
| | | | | | | | | | (cod) |
| | | | | | | | | | |
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
| |Total pagina| x | x | | x | | | | |
|____|____________|_______|______|___|___|___________|________|________|_______|
| | Comisia de inventariere | | | |
|_____________|_________________________|_____________|____________|___________|
|Numele si | | | | | | |
|prenumele | | | | | | |
|_____________|________|________|_______|_____________|____________|___________|
|Semnatura | | | | | | |
|_____________|________|________|_______|_____________|____________|___________|
14-3-12/a
CHITAN<41>A PENTRU OPERA<52>IUNI IN VALUTA
(cod 14-4-1/a)
1. Serveste ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume in valuta, in numerar, la casierie;
- document justificativ de inregistrare in registrul de casa (in valuta) si in evidenta contabila.
2. Se intocmeste de persoanele care efectueaza operatiuni in devize, in doua exemplare, pentru fiecare suma incasata in valuta.
3. Circula la depunator (exemplarul 1). Exemplarul 2 ramane in carnet, fiind folosit ca document de verificare a operatiunilor inregistrate in registrul de casa (in valuta).
____________________________________________________________________________
| CHITAN<41>A PENTRU OPERA<52>IUNI IN VALUTA Nr. ...... |
| Data .............. |
| Am primit de la ...................................................... |
| urmatoarele sume in valuta, reprezentand: ............................... |
| ......................................................................... |
| |
|____________________________________________________________________________|
| Felul valutei | Suma in valuta | Curs | Suma in lei |
| |_________________________| | |
| | in cifre | in litere | | |
|_______________|___________|_____________|________|_________________________|
| | | | | |
|_______________|___________|_____________|________|_________________________|
| | | | | |
|_______________|___________|_____________|________|_________________________|
| | | | | |
|_______________|___________|_____________|________|_________________________|
| | | | | |
|_______________|___________|_____________|________|_________________________|
| Total | x | x | x | |
|_______________|___________|_____________|________|_________________________|
| Casier, |
|____________________________________________________________________________|
14-4-1/a
REGISTRU DE CASA (in valuta)
(cod 14-4-7/cA)
1. Serveste ca:
- document de inregistrare operativa a incasarilor si platilor in valuta (numerar sau cecuri de calatorie), pe baza actelor justificative anexate;
- document de stabilire, la sfarsitul fiecarei zile, a soldului de casa;
- document de inregistrare zilnica in evidenta contabila a operatiunilor de casa in valuta.
2. Se intocmeste in doua exemplare, zilnic, pe baza actelor justificative de incasari si plati in valuta.
In antetul coloanelor se inscrie fiecare fel de valuta care se incaseaza sau se plateste. In coloanele formularului se inregistreaza sumele in valuta, iar in ultima coloana, echivalentul acestora in lei, la cursul de referinta din data efectuarii operatiunilor din documentele in care s-au consemnat acestea.
Pentru cecuri de calatorie se deschid coloane separate.
Se inregistreaza toate incasarile, dupa care acestea se totalizeaza (inclusiv soldul din casa reportat al zilei precedente); se inregistreaza apoi toate platile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din insumarea incasarilor, pentru a se stabili soldul de casa al zilei respective.
In cazul in care numarul valutelor efective si al cecurilor de calatorie incasate in cursul unei zile depaseste numarul coloanelor existente pe o fila, pentru ziua respectiva se completeaza atatea file cate sunt necesare.
Semnificatia coloanei din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - contravaloarea in lei
______________________________________________________________________________
| ........... | |
| | |
| REGISTRU DE CASA (in valuta) | |
| | |
|_______________________________________________________________________|______|
|_______________________________________________________________________|______|
|Nr. | | | | | | INCASARI | PLA<4C>I | A |
|crt.| DATA |Nr. | Nr. |Explicatii| |_________________|___________|___|
|____|______________|act |anexe| | | Felul | | | | | | | | | | | |
| |Ziua|Luna|Anul|casa| | | |valutei|$|DM| | | |$|DM| | | | |
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
| | | | | | | | |Cursul | | | | | | | | | | | x |
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
| | | | | | |Report/ | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | |Sold ziua | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | |precedenta| | | | | | | | | | | | | |
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
| | | | | | |De | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | |reportat | | | | | | | | | | | | | x |
| | | | | | |pag/Total | | | | | | | | | | | | | |
|____|____|____|____|____|_____|__________|__|_______|_|__|_|_|_|_|__|_|_|_|___|
| Casier, |
|______________________________________________________________________________|
14-4-7/aA
BORDEROU DE ACHIZI<5A>IE
(cod 14-4-13 si cod 14-4-13/b)
1. Serveste ca:
- document de inregistrare in gestiune a bunurilor cumparate de la persoane fizice;
- document justificativ de inregistrare in evidenta contabila a valorii bunurilor cumparate;
- document pentru justificarea sumelor primite ca avans (spre decontare) pentru achizitii sau pentru decontarea sumelor platite pentru achizitii.
2. Se intocmeste in doua exemplare pentru aprovizionarile cu bonuri de pe piata taraneasca, de la producatorii individuali sau de la alte persoane fizice, in momentul achizitiei.
Numele ...............................
Prenumele ............................
Localitatea ..........................
Judetul ..............................
BORDEROU DE ACHIZI<5A>IE
nr. ........ data .............
_________________________________________________________________________
| Produsul | Codul | U.M. | Cantitatea | Pretul unitar | Valoarea |
| | | | | de achizitie | achizitiei |
|____________|_________|________|____________|_______________|____________|
|____________|_________|________|____________|_______________|____________|
|____________|_________|________|____________|_______________|____________|
|____________|_________|________|____________|_______________|____________|
|____________|_________|________|____________|_______________|____________|
| TOTAL | x | x | | x | |
|____________|_________|________|____________|_______________|____________|
Semnatura achizitorului,
14-4-13
Numele ...............................
Prenumele ............................
Localitatea ..........................
Judetul ..............................
BORDEROU DE ACHIZI<5A>IE Nr. ........
(de la producatori individuali)
din data de .............
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Denumirea produselor
B - Cantitatea
C - Pretul unitar
D - Valoarea
E - Avans
F - Rest de plata
G - Semnatura de primire a sumei
______________________________________________________________________________
| Contractul| Producatorii |Buletinul/cartea| | | | | | | |
| | |de identitate | A | B | C | D | E | F | G |
|___________|_____________________|________________| | | | | | | |
|Nr. | Data | Numele si|Domiciliul|seria | numarul | | | | | | | |
| | | prenumele| | | | | | | | | | |
|____|______|__________|__________|______|_________|___|___|___|___|___|___|___|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12| 13|
|____|______|__________|__________|______|_________|___|___|___|___|___|___|___|
|____|______|__________|__________|______|_________|___|___|___|___|___|___|___|
|____|______|__________|__________|______|_________|___|___|___|___|___|___|___|
|____|______|__________|__________|______|_________|___|___|___|___|___|___|___|
|____|______|__________|__________|______|_________|___|___|___|___|___|___|___|
|____|______|__________|__________|______|_________|___|___|___|___|___|___|___|
Semnatura achizitorului Semnatura gestionarului,
14-4-13/b
STAT DE SALARII
(cod 14-5-1/c si 14-5-1/l)
1. Serveste ca:
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al contributiei privind protectia sociala si al altor datorii;
- document justificativ de inregistrare in evidenta contabila.
2. Se intocmeste in doua exemplare, lunar, pe baza documentelor de evidenta a muncii si a timpului lucrat efectiv, a documentelor privind retinerile legale, a listelor pentru plati partiale, a concediilor de odihna, a certificatelor medicale, si se semneaza pentru confirmarea exactitatii calculelor de catre persoana care determina salariul cuvenit si intocmeste statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor si a elementelor componente ale acestora, inclusiv a retinerilor, se utilizeaza aceleasi formulare de state de salarii.
Platile facute in cursul lunii se includ in statele de salarii, pentru a cuprinde astfel intreaga suma a salariilor calculate si toate retinerile legale din perioada de decontare respectiva.
Contribuabilii pot sa isi stabileasca, daca necesitatile interne o cer, o alta macheta a formularului, dar care sa contina informatiile necesare pentru completarea Fisei fiscale F1, respectiv:
- venit brut;
- contributia pentru pensia suplimentara;
- contributia pentru protectia sociala a somerilor;
- contributia pentru asigurari sociale de sanatate;
- cheltuieli profesionale (cota 15%);
- venit net;
- deducere personala de baza;
- deduceri suplimentare;
- venit baza de calcul;
- impozit calculat si retinut.
In situatia in care suma rezultata din insumarea coloanelor "Deducere personala de baza" si "Deduceri suplimentare" este mai mare sau egala cu coloana "Venit net", in coloana "Venit baza de calcul" si, implicit, in coloana "Impozit calculat si retinut" se va inscrie cifra zero.
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Nr. crt.
B - Numele si prenumele
C - Marca (functia) sau numarul matricol
D - Total salariu
E - Indemnizatie pentru primele 10 zile de boala
F - Indemnizatie din asigurari sociale de stat
G - Venitul brut
H - Contributia pentru pensia suplimentara
I - Contributia pentru protectia sociala a somerilor
J - Contributia pentru asigurari sociale de sanatate
K - Cheltuieli profesionale (cota 15%)
L - Venitul net
M - Deducere personala de baza
N - Deduceri suplimentare
O - Venitul baza de calcul
P - Impozitul calculat si retinut
R - Salariul net
S - Indemnizatie pentru concediul de odihna, lichidari
T - Avans
<20> - Chirii
U - Imputatii
V - Popriri
X - Rate
Z - Alte castiguri in bani si in natura
Y - Total de plata
______________________________________________________________________________
| ........... |
| |
| STAT DE SALARII |
| pe luna .............. anul ...... |
|______________________________________________________________________________|
| A | B | C | D | E| F| G| H| I| J| K| L| M| N| O| P| R| ALTE RE<52>INERI | Y|
| | | | | | | | | | | | | | | | | |____________________| |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | S| T| <20>| U| V| X| Z| |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4| 5| 6| 7| 8| 9|10|11|12|13|14|15|16|17|18|19|20|21|22|23|24|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
|___|___|___|___|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
Intocmit,
14-5-1/c
LISTA PENTRU PLA<4C>I PAR<41>IALE
(cod 14-5-1/d1 si cod 14-5-1/d2)
1. Serveste ca:
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor pentru platile partiale efectuate;
- document care sta la baza intocmirii statelor de salarii;
- document justificativ de inregistrare in evidenta contabila.
2. Se intocmeste in doua exemplare, ori de cate ori se face o plata partiala in cursul lunii, pe baza documentelor de evidenta a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate.
Lista pentru plati partiale (cod 14-5-1/d1) se intocmeste pentru prima plata partiala, iar Lista pentru plati partiale (cod 14-5-1/d2) se intocmeste pentru cea de-a doua plata partiala si urmatoarele.
LISTA PENTRU PLA<4C>I PAR<41>IALE
reprezentand .........................
pe luna ...................
____________________________________________________________________________
|Nr. | Numele | | Impozitul calculat | |
|crt.| si prenumele | Venitul impozabil | si retinut | Rest de plata |
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
|____|______________|___________________|____________________|_______________|
Intocmit,
14-5-1/d1
LISTA PENTRU PLA<4C>I PAR<41>IALE
reprezentand .........................
pe luna ...................
______________________________________________________________________________
|Nr. |Numele si|Venitul |Venitul | Total |Impozitul |Salariul|Salariul|Rest |
|crt.|prenumele|impozabil|curent | venit |calculat | net | net | de |
| | |calculat |anterior|impozabil|si retinut|cuvenit |acordat |plata|
| | |anterior | | | | |anterior| |
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|__________|________|________|_____|
Intocmit,
14-5-1/d2
STAT DE SALARII PENTRU COLABORATORI
(cod 14-5-1/j)
1. Serveste ca:
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite colaboratorilor, precum si al impozitului aferent;
- document justificativ de inregistrare in evidenta contabila.
2. Se intocmeste in doua exemplare, lunar, pe baza conventiei civile de prestari de servicii, si se semneaza pentru confirmarea exactitatii drepturilor banesti de catre persoana care intocmeste documentul.
Platile facute in cursul lunii sub forma de avans se includ in statul de salarii pentru colaboratori, in vederea cuprinderii intregii sume cuvenite si pentru calculul impozitului aferent.
Unitatile pot sa isi stabileasca, daca necesitatile o cer, o alta macheta a formularului, dar care sa contina informatiile necesare pentru completarea Fisei fiscale 2, respectiv:
- venit brut;
- contributia pentru asigurari sociale de sanatate;
- venit baza de calcul;
- impozit calculat si retinut.
STAT DE SALARII PENTRU COLABORATORI
pe luna ............ anul .....
Semnificatia coloanei din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Numele si prenumele
______________________________________________________________________________
| | | Drepturi | |Contributia| | | | | |
|Nr.| A | de |Venitul|pentru |Venitul|Impozitul|Salariul|Avans|Rest |
|crt| |colaborare |brut |asigurari |baza de|calculat | net | | de |
| | |___________| |sociale de |calcul | si | | |plata|
| | | in | in | |sanatate | |retinut | | | |
| | |bani|natura| | | | | | | |
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
|___|___|____|______|_______|___________|_______|_________|________|_____|_____|
Intocmit,
14-5-1/j
ORDIN DE DEPLASARE (DELEGA<47>IE)
(cod 14-5-4)
Serveste ca:
- dispozitie catre persoana delegata sa efectueze deplasarea;
- document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
- document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
- document justificativ de inregistrare in evidenta contabila.
Se intocmeste intr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaza sa efectueze deplasarea, precum si pentru justificarea avansurilor acordate in vederea procurarii de valori materiale in numerar.
_____________________________________________________________________________
| Depus decontul (numarul si data) |
| ................ .................................... |
| |
| ORDIN DE DEPLASARE (DELEGA<47>IE) |
| Nr. ............. |
| |
| Domnul/Doamna ........................................................., |
| avand functia de ........................................................., |
| este delegat pentru ....................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| la |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| Durata deplasarii de la ........................ la ....................... |
| Se legitimeaza cu ......................................................... |
| |
| Semnatura, |
| |
| |
| Data .............. |
|_____________________________________________________________________________|
| Sosit*) ............................ | Sosit*) ............................ |
| Plecat*) ........................... | Plecat*) ........................... |
| Cu (fara) cazare | Cu (fara) cazare |
| | |
| <20>tampila unitatii | <20>tampila unitatii |
| si semnatura | si semnatura |
|______________________________________|______________________________________|
| Sosit*) ............................ | Sosit*) ............................ |
| Plecat*) ........................... | Plecat*) ........................... |
| Cu (fara) cazare | Cu (fara) cazare |
| | |
| <20>tampila unitatii | <20>tampila unitatii |
| si semnatura | si semnatura |
|______________________________________|______________________________________|
*) Se vor completa ziua, luna, anul si ora.
14-5-4
(verso)
_____________________________________________________________________________
| Ziua si ora plecarii ............ | Avans spre decontare: |
| Ziua si ora sosirii ............. | - Primit la plecare ............... lei |
| Data depunerii decontului ....... | - Primit in timpul |
| Penalizari calculate ............ | deplasarii ...................... lei |
| | TOTAL ........................... lei |
|___________________________________|_________________________________________|
| CHELTUIELI EFECTUATE CONFORM DOCUMENTELOR ANEXATE |
|_____________________________________________________________________________|
| Felul actului si emitentul | Nr. si data actului | Suma |
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
|___________________________________|_____________________|___________________|
| TOTAL CHELTUIELI |
|_____________________________________________________________________________|
| Diferenta de restituit s-a depus | Diferenta de primit/restituit |
| cu chitanta nr. ..... din ....... | lei ...................... |
|___________________________________|_________________________________________|
| Semnatura | Aprobat, | Control | Verificat | <20>ef | Titular |
| |conducatorul|financiar-| decont | compartiment | avans |
| | unitatii |preventiv | | | |
|___________|____________|__________|_______________|______________|__________|
|___________|____________|__________|_______________|______________|__________|
JURNAL PRIVIND OPERA<52>IUNI DIVERSE
pentru ................................
(cod 14-6-17/c)
Serveste ca jurnal auxiliar pentru inregistrarea veniturilor, respectiv a cheltuielilor.
Se intocmeste trimestrial sau anual, dupa caz, pe baza fiselor pentru operatiuni diverse.
Se intocmesc mai multe jurnale pentru cheltuieli si un jurnal pentru venituri.
Datele din jurnale stau la baza determinarii venitului brut, a totalului cheltuielilor deductibile fiscal si a venitului net.
_____________________________________________________________________________
| ................. | | Pagina ....|
|___________________|____________________________________________|____________|
| JURNAL PRIVIND OPERA<52>IUNI DIVERSE |
| pentru ................................... |
| anul .............. |
|_____________________________________________________________________________|
|Nr. | Ziua | Documentul | Explicatii | Suma | Observatii |
|crt. |inregistrarii|(felul, numarul, data)| | | |
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
|_____|_____________|______________________|____________|________|____________|
| Intocmit, |
|_____________________________________________________________________________|
14-6-17/c
FI<46>A PENTRU OPERA<52>IUNI DIVERSE
pentru ....................................
(cod 14-6-22/b)
Serveste la tinerea evidentei contabile analitice a veniturilor si cheltuielilor in functie de natura lor.
Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dupa caz, intr-un exemplar.
La sfarsitul fiecarei luni, in fisele analitice se totalizeaza rulajele pe luna respectiva si cumulat de la inceputul anului, in vederea intocmirii Jurnalului pentru operatiuni diverse (cod 14-6-17/c).
_____________________________________________________________________________
| .................. | | Pagina ....|
|____________________|___________________________________________|____________|
| FI<46>A PRIVIND OPERA<52>IUNI DIVERSE |
| pentru ................................... |
| anul .............. |
|_____________________________________________________________________________|
|Nr. | Data | Documentul | Explicatii | Suma | Observatii |
|crt. | documentului | (felul, numarul) | | | |
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
|_____|______________|_____________________|____________|________|____________|
| Total | |
|_______________________________________________________|_____________________|
Intocmit,
14-6-22/b
DOCUMENT CUMULATIV
(cod 14-6-24)
Serveste ca:
- document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care reflecta operatiuni economice si financiare de acelasi fel dintr-o anumita perioada (intrari si iesiri de materiale, produse sau marfuri, operatiuni banesti etc.);
- document justificativ centralizator de inregistrare in evidenta contabila.
Se completeaza titulatura si continutul coloanelor, in functie de natura operatiunilor economice si financiare si de necesitatile de centralizare si de inregistrare.
In situatia in care in cursul unei zile exista un numar mai restrans de operatiuni, se poate folosi un singur document cumulativ pentru operatiunile unei zile. Pe ultimul rand se face totalul sumelor pe fiecare coloana.
_____________________________________________________________________________
| ....................... DOCUMENT CUMULATIV |
|_____________________________________________________________________________|
|Nr. | | |
|rand | | |
|_____|___________|___________________________________________________________|
|_____|___________|_________|_________|_________|_________|_________|_________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|_____|___________|_________|_________|_________|_________|_________|_________|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
|_____|___________|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|______|__|
14-6-24
Intocmit,
DECLARA<52>IE DE INVENTAR
(cod 14-8-1)
1. Serveste ca declaratie scrisa a gestionarului raspunzator de gestionarea valorilor materiale si banesti, pe care o prezinta comisiei de inventariere, potrivit normelor legale.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, de catre gestionar, dupa sigilarea locurilor de pastrare a valorilor materiale si banesti de care raspunde gestionarul respectiv sau, acolo unde nu este posibil acest lucru, inainte de inceperea operatiunii de inventariere, si se semneaza de acesta.
3. Circula la membrii comisiei de inventariere, care semneaza pentru confirmare ca declaratia a fost data in fata acesteia.
_____________________________________________________________________________
| DECLARA<52>IE DE INVENTAR |
| ................ |
| (unitatea) |
| |
| Subsemnatul ................., gestionar al ..........................., |
| numit prin Decizia nr. ......... din data de ..............., declar: |
| 1. Toate valorile materiale si banesti aflate in gestiunea subsemnatului |
| se gasesc in incaperile (locurile) ........................................ |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| |
| 2. Posed/Nu posed valori materiale si banesti apartinand tertilor ...... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| |
| 3. Am/Nu am cunostinta de existenta unor plusuri sau minusuri in valoare |
| (cantitate) de ............................................................ |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| |
| 4. Am/Nu am eliberat valori materiale si banesti fara documente legale. |
| ........................................................ Beneficiar |
| ........................................................ Beneficiar |
| ........................................................ Beneficiar |
| ........................................................................... |
| |
| 5. Am/Nu am valori materiale nereceptionate sau care trebuie expediate, |
| pentru care s-au intocmit documentele aferente, in cantitate de ........... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| |
| 6. Am/Nu am documente de primire-eliberare care nu au fost operate in |
| evidenta operativa sau nu au fost predate la contabilitate ................ |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
| ........................................................................... |
|_____________________________________________________________________________|
14-8-1
DECIZIE DE IMPUTARE
(cod 14-8-2)
Serveste ca:
- document de imputare a valorii pagubei produse de persoanele incadrate in munca;
- document de inregistrare in evidenta contabila.
Se intocmeste in doua sau mai multe exemplare, in functie de numarul persoanelor raspunzatoare pentru paguba produsa, pe baza actelor de constatare (procese-verbale, referate etc.).
Se transmite la persoana (sau persoanele) raspunzatoare de paguba adusa, pentru semnare de luare la cunostinta si de primire a deciziei de imputare (ambele exemplare).
......................
DECIZIE DE IMPUTARE
Nr. ...... din data de .........
Avand in vedere actul de constatare (proces-verbal, referat etc.) nr. ...... din data de ............, intocmit de ............................., in calitate de .................., din care rezulta ca s-a produs o paguba in valoare de ...................... lei, reprezentand ...................................
...........................................................................,
raspunzatoare pentru producerea pagubei se fac persoanele care, in perioada analizata, au lucrat la gestiunea verificata ............................... ............................................................................
.......................................................................... .
Avand in vedere temeiurile de drept si de fapt care determina angajarea raspunderii materiale, valoarea totala a pagubei de ............. lei se suporta de persoanele vinovate, dupa cum urmeaza:
................. lei de domnul/doamna .................................
................. lei de domnul/doamna .................................
Calculul s-a facut asa cum rezulta din actul de constatare.
In conformitate cu prevederile legale,
DECIDE:
Se imputa domnului/doamnei .................................., avand functia de .............., domiciliat/domiciliata in .................................., suma de .............. lei, adica ........................................ .
Decizia poate fi contestata in termen de 30 de zile de la comunicare la
.......................................................................... .
DOVADA DE COMUNICARE
Subsemnatul ................, domiciliat in ..............................., am primit Decizia de imputare nr. ......... din data de ............., emisa
de ....................., in valoare de ............................. lei.
(in cifre si in litere)
Semnatura
Data ..............
14-8-2
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>20</NRNOD>
<NRTATA>1</NRTATA>
<TITLU>Ordin nr. 903&#47;21.06.2000</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDIN Nr. 903 din 21 iunie 2000
privind modificarea modelelor si normelor de intocmire si utilizare a unor formulare si introducerea de noi formulare in activitatea financiara si contabila
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 371 din 10 august 2000
Ministrul finantelor,
in baza atributiilor prevazute de Hotararea Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor, cu modificarile ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 4 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
emite urmatorul ordin:
ART. 1
(1) Se aproba introducerea unor noi formulare comune in activitatea financiara si contabila a persoanelor juridice prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata.
(2) Modelele formularelor prevazute la alin. (1), precum si normele de intocmire si utilizare a acestora sunt prezentate in anexa nr. 1.
ART. 2
(1) In vederea inregistrarii in contabilitate a bonurilor fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscale, unitatile emitente vor completa pe versoul acestui bon urmatoarele informatii: denumirea si adresa cumparatorului, codul fiscal al cumparatorului, respectiv codul numeric personal pentru contribuabilii impusi in baza Ordonantei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, aplicand stampila unitatii.
(2) Pentru deducerea taxei pe valoarea adaugata se va proceda in conformitate cu prevederile pct. 10.12 din Normele de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 401/2000. In situatia emiterii de facturi fiscale nu mai este obligatorie completarea bonului fiscal cu elementele prevazute la alin. (1).
ART. 3
(1) Se aproba modificarea modelelor si normelor de intocmire si utilizare a unor formulare comune privind activitatea financiara si contabila a persoanelor juridice si persoanelor fizice prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, precum si a persoanelor fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 73/1999.
(2) Noile modele ale formularelor prevazute la alin. (1), precum si normele de intocmire si utilizare a acestora sunt prezentate in anexa nr. 2.
ART. 4
Incepand cu data de 1 iulie 2000 regimul special al formularului Buletin de schimb valutar, prezentat in anexa nr. 1 la Normele privind efectuarea operatiunilor de schimb valutar cu numerar si substitute de numerar pentru persoane fizice pe teritoriul Romaniei - N.R.V. 2 la Regulamentul Bancii Nationale a Romaniei nr. 3/1997 privind efectuarea operatiunilor valutare, cu modificarile ulterioare, se va asigura in conformitate cu prevederile Hotararii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora, respectiv ale art. 2 din Ordinul ministrului finantelor nr. 1.177/1998 privind aplicarea prevederilor art. 1 alin. (4) si alin. (10) paragraful 2 din Hotararea Guvernului nr. 831/1997.
ART. 5
Anexele nr. 1 si 2 fac parte integranta din prezentul ordin.
ART. 6
Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
ANEXA 1
..............................
(unitatea)
..............................
(sectia, serviciul etc.)
LISTA PENTRU PLATI PARTIALE
reprezentand .......................
pe luna ............................
_________________________________________________________________________
| Nr. | Numele si | Venitul | Impozitul calculat | Rest de plata |
| crt. | prenumele | impozabil | si retinut | |
|______|_____________|_____________|_____________________|________________|
|______|_____________|_____________|_____________________|________________|
|______|_____________|_____________|_____________________|________________|
|______|_____________|_____________|_____________________|________________|
|______|_____________|_____________|_____________________|________________|
|______|_____________|_____________|_____________________|________________|
|______|_____________|_____________|_____________________|________________|
Conducatorul unitatii, Conducatorul compartimentului
financiar-contabil,
Intocmit,
14-5-1/d1
...........................
(unitatea)
............................
(sectia, serviciul etc.)
LISTA PENTRU PLATI PARTIALE
reprezentand .......................
pe luna ............................
_____________________________________________________________________________
|Nr. |Numele si|Venitul |Venitul | Total |Impozitul|Salariul|Salariul|Rest |
|crt.|prenumele|impozabil|curent | venit |calculat | net | net | de |
| | |calculat |anterior|impozabil| si |cuvenit |acordat |plata|
| | |anterior | | | retinut | |anterior| |
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
|____|_________|_________|________|_________|_________|________|________|_____|
Conducatorul unitatii, Conducatorul compartimentului
financiar-contabil,
Intocmit,
14-5-1/d2
LISTA PENTRU PLATI PARTIALE
(Cod 14-5-1/d1 si cod 14-5-1/d2)
1. Serveste ca:
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor pentru platile partiale efectuate;
- document care sta la baza intocmirii statelor de salarii;
- document justificativ de inregistrare in contabilitate.
2. Se intocmeste in doua exemplare, ori de cate ori se face o plata partiala in cursul lunii, de compartimentul care are aceasta atributie, pe baza documentelor de evidenta a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate, si se semneaza de persoana care a calculat platile partiale si a intocmit lista pentru plati partiale.
Lista pentru plati partiale cod 14-5-1/d1 se intocmeste pentru prima plata partiala, iar Lista pentru plati partiale cod 14-5-1/d2 se intocmeste pentru cea de-a doua plata partiala si urmatoarele.
3. Circula:
- la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de casa, pentru inregistrare in contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a intocmit lista pentru plati partiale, pentru a servi la intocmirea statelor de salarii la sfarsitul lunii (exemplarul 2).
4. Se arhiveaza:
- la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de casa (exemplarul 1);
- la compartimentul care a intocmit lista pentru plati partiale (exemplarul 2).
ANEXA 2
JURNAL PENTRU V<>NZARI
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - cu drept de deducere
B - fara drept de deducere
C - Baza de impozitare
D - Valoarea T.V.A.
_____________________________________________________________________________
|N | Factura sau documentul | | Scutite | | Vanzari |
|r.|inlocuitor legal aprobat | |_______________| |______________|
| |_________________________| Total | |din care:|Export | Cota | Cota |
|c |Data|Nr.| Cumparatorul | factura |Total|_________|(T.V.A.|T.V.A. |T.V.A.|
|r | | |________________|(inclusiv| | | |cota 0)| 0 | 19% |
|t.| | |Denumirea|Codul | T.V.A.) | | | | |_______|______|
| | | | |fiscal| | | A | B | | C | D | C |D |
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
| 0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12|13|
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
|__|____|___|_________|______|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
| TOTAL: | | | | | | | | | |
|____________________________|_________|_____|____|____|_______|___|___|___|__|
Intocmit, Verificat,
14-6-12/a
JURNAL PENTRU V<>NZARI
(Cod 14-6-12/a)
1. Serveste ca:
- jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectate;
- document de control al operatiunilor inregistrate in evidenta contabila.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic sau lunar, dupa caz, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a T.V.A. colectate si datorate.
Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor tipizate comune si specifice (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de valori materiale sau prestarile de servicii.
JURNAL PENTRU CUMPARARI
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Baza de impozitare
B - Valoarea T.V.A.
_____________________________________________________________________________
|N | Factura sau documentul | Total | | Cumparari |Import cu |
|r.|inlocuitor legal aprobat | factura | |______________|certificat|
| |_________________________|(inclusiv| | Cota | Cota | de |
|c |Data|Nr.| Vanzatorul | T.V.A.) | |T.V.A. |T.V.A.|suspendare|
|r | | |________________| |Neimpozabile| 0 | 19% | |
|t.| | |Denumirea|Codul | | |_______|______|__________|
| | | | |fiscal| | | A | B | A |B | A | B |
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
| 0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |10| 11 | 12 |
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
|__|____|___|_________|______|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
| TOTAL: | | | | | | | | |
|____________________________|_________|____________|___|___|___|__|_____|____|
Intocmit, Verificat,
14-6-17/b
JURNAL PENTRU CUMPARARI
(Cod 14-6-17/b)
1. Serveste ca:
- jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;
- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibile;
- document de control al operatiunilor inregistrate in evidenta contabila.
2. Se intocmeste intr-un exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugata deductibile.
Se intocmeste un jurnal separat pentru cumparari de bunuri si servicii pentru nevoile firmei si separat pentru cumparari de bunuri (marfuri) care se vand ca atare.
Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor tipizate privind cumpararile de valori materiale sau de prestari de servicii.
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>23</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>O.G. nr. 70&#47;29.08.1994 Republicata in 12.03.1997</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA Nr. 70 din 29 august 1994 *** Republicata
privind impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 40 din 12 martie 1997
*) Republicata in temeiul art. II din Legea nr. 73 din 12 iulie 1996, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 174 din 2 august 1996, dandu-se textelor o noua numerotare.
Ordonanta Guvernului nr. 70 din 29 august 1994 a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 246 din 31 august 1994 si a mai fost modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 34 din 25 august 1995, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 202 din 31 august 1995 (aprobata prin Legea nr. 99 din 1 noiembrie 1995, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 257 din 8 noiembrie 1995) si prin Ordonanta Guvernului nr. 23 din 26 iulie 1996, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 175 din 5 august 1996.
CAP. 1
Dispozitii generale
ART. 1
(1) Sunt obligati la plata impozitului pe profit, in conditiile prezentei ordonante, si denumiti in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
c) persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;
d)*) asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate. In acest caz, impozitul datorat se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.
(2)*) Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului, pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei;
b) institutiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii privind finantele publice, daca legea nu prevede altfel;
c) organizatiile de nevazatori si de invalizi, asociatiile persoanelor handicapate si unitatile economice ale acestora, constituite potrivit prevederilor Legii nr. 21/1924 pentru persoanele juridice;
d) asociatiile de binefacere;
e) cooperativele care functioneaza ca unitati protejate, special organizate, potrivit legii;
f) unitatile apartinand cultelor religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, mentionate la art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult.
(3) Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ ce se iau in calcul la determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
------------
*) Art. 1 alin. (1) lit. d) si alin. (2) au intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 2
(1) Cota de impozit pe profit este de 38%, cu exceptiile prevazute in prezenta ordonanta.
(2)*) Contribuabilii avizati si atestati de Ministerul Finantelor in conditiile legii, care obtin venituri si in domeniul jocurilor de noroc, precum si cei care obtin venituri din activitatea barurilor de noapte si a cluburilor de noapte, platesc o cota aditionala de impozit de 22% asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor.
(3) In cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de 80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva, potrivit legii.
(4) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un sediu permanent in Romania se impoziteaza cu o cota aditionala de impozit pe profitul acesteia de 6,2% .
(5)*) Cota de impozit pe profit, in cazul contribuabililor care realizeaza anual cel putin 80% din venituri din agricultura, este de 25% . In sensul prezentei ordonante, prin agricultura se intelege activitatea desfasurata in domeniul culturii vegetale, cresterii animalelor pentru prasila, productie, reproductie, selectie si in piscicultura, din care se obtin materii prime cu sau fara prelucrarea ulterioara a acestora pe capacitati proprii, cu exceptia culturii florilor, plantelor ornamentale si a tutunului.
------------
*) Art. 2 alin. (2) si (5) au intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 3
(1) Anul fiscal al fiecarui contribuabil este anul calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se infiinteaza, se reorganizeaza prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaza in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.
CAP. 2
Determinarea profitului impozabil
ART. 4*)
(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate si lucrari executate, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.
(2) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor si cele considerate deductibile conform prevederilor legale in vigoare. Cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati, ea se repartizeaza pe activitatile respective.
(3) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:
a) impozitul pe profit, datorat conform prezentei legi, precum si impozitul pe venitul realizat din strainatate;
b) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
c) cheltuielile pentru protocol, reclama si publicitate care depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala;
d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;
e) sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legii bugetare anuale.
(4) Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile in limita cotei prevazute in Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
(5) Limitele cheltuielilor deductibile se aplica lunar astfel incat la finele anului fiscal sa se incadreze in prevederile dispozitiilor legale in vigoare.
(6) Contribuabilii care au in componenta unitati fara personalitate juridica determina limitele cheltuielilor deductibile la nivelul unitatii cu personalitate juridica.
------------
*) Art. 4 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 5*)
Amortizarea activelor corporale si necorporale se face in concordanta cu prevederile legale in vigoare.
------------
*) Art. 5 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 6*)
Profitul impozabil stabilit potrivit art. 4 si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.
------------
*) Art. 6 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 7*)
(1) Impozitul pe profit se reduce astfel:
a) proportional cu ponderea persoanelor considerate, potrivit legii, handicapate sub aspectul capacitatii lor fizice si intelectuale, pentru contribuabilul cu un numar de peste 250 de salariati, care a creat locuri de munca protejate, special organizate, si are angajate cel putin 3% persoane handicapate;
b) cu 50%, in cazul contribuabililor care incaseaza venituri in valuta din exportul bunurilor realizate din activitate proprie, din prestari de servicii internationale, pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor;
c) cu 50% pentru profitul folosit in anul fiscal curent la modernizarea tehnologiilor de fabricatie sau la extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare, precum si pentru investitii destinate protejarii mediului inconjurator, care se concretizeaza in active corporale si necorporale amortizabile, dupa consumarea celorlalte surse de finantare a investitiilor, inclusiv a creditelor pentru investitii. Sumele echivalente reducerii se folosesc cu aceeasi destinatie.
(2) Reducerea prevazuta la art. 50 din Legea nr. 77/1994 privind asociatiile salariatilor si membrilor conducerii societatilor comerciale care se privatizeaza are prioritate fata de reducerile mentionate mai sus, acestea aplicandu-se in ordinea prezentata in acest articol.
(3) Reducerile mentionate in acest articol se calculeaza lunar, cumulat de la inceputul anului, cu exceptia celei prevazute la alin. (1) lit. a), care se calculeaza lunar.
(4) Suma totala a reducerilor mentionate in acest articol nu poate depasi 50% din impozitul pe profit determinat inainte de aplicarea reducerilor.
------------
*) Art. 7 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 8*)
Pierderea anuala declarata de contribuabili se recupereaza din profitul impozabil lunar obtinut in exercitiile fiscale urmatoare, fara a se depasi 36 de luni.
------------
*) Art. 8 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
CAP. 3
Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente
ART. 9*)
Contribuabilii definiti la art. 1 alin. (1) lit. b) si c) datoreaza impozitul pentru activitatile desfasurate in Romania.
------------
*) Art. 9 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 10*)
Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania, daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice nerezidente;
b) platit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate in Romania;
c) obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati;
d) platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate in Romania, inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale;
e) obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din instrainarea de catre un rezident roman, persoana juridica, a unei proprietati situate in strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati in afara teritoriului Romaniei;
g) obtinut din dobanda, in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati imobiliare situate in Romania; debitorul este o persoana juridica sau o persoana fizica rezidenta in Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata in Romania.
------------
*) Art. 10 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 11*)
Orice alt venit care nu este mentionat la art. 10 este venit realizat pe teritoriul Romaniei, daca este platit de un rezident roman, de sau prin intermediul unui sediu permanent in Romania.
------------
*) Art. 11 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 12
(1) Prin sediu permanent se intelege locul prin intermediul caruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, total sau partial, condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de supraveghere, consultanta si furnizare de servicii pentru acelasi proiect sau proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de 12 luni.
Un sediu permanent nu include: folosirea de spatii pentru depozitare sau distribuire de marfuri; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinand unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora; mentinerea unor stocuri de marfuri apartinand unei activitati, pentru distribuirea lor catre o alta activitate, si mentinerea unui loc pentru colectare de informatii sau prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
(2) Prin rezident se intelege o persoana juridica romana sau orice persoana fizica care este domiciliata in, sau are un domiciliu stabil in Romania, sau care este prezenta in Romania pentru o perioada sau perioade care depasesc in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat.
(3)*) Pentru reflectarea reala a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizarii veniturilor acestuia, avand in vedere si prevederile art. 4
(4) Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania si persoanele fizice straine platesc, pentru veniturile brute realizate in Romania, impozit prin retinere la sursa conform legislatiei in vigoare.
------------
*) Art. 12 alin. (3) a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 13
(1) Persoana juridica romana are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat in Romania o suma echivalenta cu impozitul pe venitul din sursa externa platit direct sau prin retinere la sursa in strainatate, pe baza de documente care atesta plata, confirmate de autoritatile fiscale straine.
(2) Suma deducerii este la nivelul prevazut la alin. (1), dar nu mai mult
decat impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit prevazuta in prezenta ordonanta asupra veniturilor pe fiecare sursa de venit externa, dupa ce s-au scazut cheltuielile deductibile aferente acestora.
ART. 14
Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare sursa de venit.
CAP. 4
Plata si controlul impozitului pe profit
ART. 15*)
(1) Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia Bancii Nationale a Romaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul.
(2) Banca Nationala a Romaniei si societatile bancare au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal, o suma egala cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiasi an, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.
(3) Contribuabilii, altii decat cei prevazuti la alineatul precedent, au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pe lunile octombrie si noiembrie, iar pentru luna decembrie adauga o suma echivalenta cu impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.
------------
*) Art. 15 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 16
(1)*) In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata al impozitului inclusiv, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.
(2) Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.
(3) Declaratia de impunere se semneaza de catre directorul general sau orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa-l reprezinte pe contribuabil.
------------
*) Art. 16 alin. (1) a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 17*)
(1) In cazul in care organele fiscale considera ca stabilirea impozitului pe profit nu a fost facuta conform prezentei ordonante, acestea vor face un nou calcul al impozitului si vor comunica in scris contribuabilului modul de stabilire a acestuia.
(2) Stabilirea impozitului pe profit va fi facuta de organul fiscal si in cazul in care contribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a furnizat informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.
(3) Sarcina de a dovedi ca stabilirea impozitului pe profit de catre organele fiscale nu este reala revine contribuabilului, acesta avand, in continuare, obligatia de a depune declaratia de impunere.
(4) Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul pe profit care a fost stabilit conform alin. (1) si (2) pe baza instiintarii de plata, la data si locul stabilite in instiintare.
(5) Organul fiscal competent poate incheia un acord scris cu contribuabilul, conform caruia acestuia din urma ii este permis sa plateasca in rate impozitul pe profit si profitul net al regiilor autonome, daca acordul va facilita incasarea integrala a obligatiei de plata, in care sens Ministerul Finantelor va stabili competentele unitatilor fiscale teritoriale.
------------
*) Art. 17 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 18*)
(1) Plata impozitelor reglementate de prezenta ordonanta se face in lei.
(2) In situatiile in care plata veniturilor catre beneficiarul de venit se face in valuta, plata impozitelor, a taxelor sau a eventualelor majorari de intarziere si a amenzilor se efectueaza in lei proveniti din schimb valutar la cursul in vigoare la data platii. Dovada platii acestora se face cu documentul de plata la extern de catre contribuabilul care are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa impozitul aferent veniturilor in valuta la societatea bancara la care acesta isi are deschis contul in valuta, insotit de documentele de schimb valutar.
------------
*) Art. 18 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 19
(1)*) In cazul in care orice suma reprezentand o obligatie fiscala nu este platita la data stabilita prin prezenta ordonanta, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de intarziere la aceasta suma pentru perioada cuprinsa intre termenul de plata prevazut de ordonanta si data la care obligatia fiscala este efectuata, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, platita si de organul fiscal pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termenul prevazut la alin. (2).
(2)*) In cazul unei plati peste suma impozitului datorat, majorarea de intarziere se calculeaza dupa 30 de zile de la data depunerii cererii contribuabilului de restituire a diferentei conform art. 25. Daca termenul stabilit mai sus este anterior datei obligatorii de plata a impozitului, majorarea se calculeaza de la data obligatiei de plata a impozitului.
(3) In scopul calcularii majorarii de intarziere, potrivit acestui articol, cand impozitul pe profit a fost stabilit conform art. 17 alin. (2), termenul pentru plata impozitului ramane data stabilita pentru depunerea declaratiei de impunere initiala, nu data stabilita prin instiintarea de plata, conform art. 17 alin. (4).
------------
*) Art. 19 alin. (1) si (2) au intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 20
Constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor, precum si a majorarilor de intarziere aferente, reglementate de prezenta ordonanta, se efectueaza de organele fiscale din subordinea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti.
ART. 21
(1) Un inspector fiscal sau alt angajat al unei unitati fiscale, autorizat in acest sens, are dreptul de a intra in orice incinta de afaceri a contribuabilului sau in alte incinte deschise publicului, fara o instiintare prealabila, in scopul determinarii obligatiilor fiscale ale acestuia sau al colectarii impozitelor datorate si neplatite la termen. Accesul este permis in cursul orelor normale de serviciu, iar in afara acestora, numai cu autorizarea scrisa a conducerii unitatii fiscale, justificata de necesitatea controlului.
(2) Un inspector fiscal sau un alt angajat al unei unitati fiscale, autorizat in acest sens in scopul determinarii obligatiei fiscale a contribuabilului sau al incasarii impozitelor datorate si neplatite la termen, are dreptul sa intre si in locuinta, dar numai cu consimtamantul contribuabilului sau al proprietarului, dupa caz, iar in lipsa acestui consimtamant, in baza unei hotarari judecatoresti pronuntate de instanta judecatoreasca, la cererea conducerii unitatii fiscale care este obligata sa motiveze necesitatea accesului in locuinta.
(3) In verificarile facute conform prevederilor alin. (1) si (2) din prezentul articol, un inspector fiscal sau alt angajat al unei unitati fiscale imputernicit in acest sens poate:
a) lua un extras sau face o copie de pe orice document sau inregistrare contabila;
b) retine orice document sau orice element material care poate constitui o proba sau o dovada in determinarea obligatiilor fiscale ale contribuabilului;
c) sa solicite ajutorul, cooperarea si asistenta contribuabilului sau persoanelor care-l reprezinta pentru indeplinirea prevederilor de la lit. a) si b).
ART. 22
(1) In vederea determinarii obligatiilor fiscale, potrivit prevederilor prezentei ordonante, organele fiscale au dreptul de a controla si:
a) operatiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea platii impozitelor;
b) operatiunile efectuate in numele contribuabilului, dar in favoarea asociatilor, actionarilor sau persoanelor ce actioneaza in numele acestora;
c) datoriile asumate de contribuabili in contul unor imprumuturi facute sau garantate de actionari, asociati sau de persoanele ce actioneaza in numele acestora, in vederea reflectarii reale a operatiunii;
d) distribuirea, impartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile intre doi sau mai multi contribuabili, sau acele operatiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, in scopul prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a operatiunilor.
(2) In cazul tranzactiilor dintre contribuabili sau dintre acestia si o persoana fizica sau o entitate fara personalitate juridica, care participa sub orice forma la conducerea, controlul sau capitalul altui contribuabil sau altei entitati, fara personalitate juridica, valoarea ce va fi recunoscuta de autoritatea fiscala este valoarea de piata a tranzactiilor.
La fel se procedeaza si atunci cand contribuabilul sau cealalta persoana sau entitate sunt asociati, respectiv actionari in comun, si nu detin controlul, asa cum este prevazut mai sus.
ART. 23
(1) In cazul in care ultima zi de plata a impozitului sau de depunere a documentelor cerute de prezenta ordonanta este zi nelucratoare, sumele, respectiv documentele se considera depuse in termen daca acestea se depun in ziua lucratoare imediat urmatoare.
(2) O declaratie, o contestatie sau orice alt document este considerat ca fiind completat si transmis organelor fiscale la data inregistrarii, iar in cazul transmiterii prin posta, se ia in considerare data de pe stampila postei.
ART. 24
Impozitele si majorarile de intarziere care nu au fost platite in termen si in conditiile prevazute de prezenta ordonanta sunt recuperate conform prevederilor legale.
ART. 25*)
(1) In cazul unei cereri pentru restituirea unei plati de impozite peste suma datorata, depusa in termenul stabilit prin prezenta ordonanta, organul fiscal va putea compensa suma acelei plati, asa cum a fost determinata de acesta, inclusiv majorarea de intarziere aferenta, prevazuta de aceasta ordonanta, cu alte obligatii fiscale ale contribuabilului care a facut plata peste nivelul impozitului datorat.
(2) Organele fiscale vor restitui, pe baza de cerere, in lipsa altor datorii scadente ale contribuabilului, sumele platite in plus.
(3) Compensarea sau restituirea va putea fi facuta si din oficiu de catre organele fiscale, fara o cerere de restituire prealabila. Despre masura luata va fi instiintat si contribuabilul.
(4) Nu se admit compensari ale impozitului cu eventuale creante detinute de contribuabili asupra statului, altele decat cele de natura fiscala.
------------
*) Art. 25 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 26
(1) Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor prevazute de prezenta ordonanta este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei de impunere.
(2) Cererile pentru compensarea sau restituirea de plati ale impozitului peste suma datorata nu pot fi facute dupa 5 ani de la data obligatiei depunerii declaratiei de impunere.
ART. 27
(1) Functionarii publici din cadrul unitatilor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, sunt obligati sa pastreze secretul asupra informatiilor pe care le detin urmare exercitarii atributiilor de serviciu, referitoare la un contribuabil.
(2) Informatiile referitoare la un contribuabil pot fi transmise numai in urmatoarele situatii:
a) altor autoritati cu atributii fiscale, in scopul realizarii unor obligatii ce decurg din aplicarea unei legi fiscale;
b) unei autoritati din domeniul muncii si protectiei sociale, care face plati de asigurari sociale sau alte plati similare;
c) autoritatilor fiscale ale altei tari, in baza unei conventii pentru evitarea dublei impuneri;
d) autoritatilor judiciare competente, potrivit legii.
(3) Persoana care primeste informatii fiscale, conform alin. (2), este obligata sa pastreze secretul fiscal asupra informatiilor primite.
(4) Informatia referitoare la un contribuabil poate fi transmisa si unei alte persoane numai cu consimtamantul scris al contribuabilului.
(5) Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului fiscal se pedepseste potrivit legii penale.
ART. 28
(1) Un contribuabil care considera ca impunerea facuta de un organ fiscal este incorecta poate face cerere de revizuire a acesteia la organele directiei generale a finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz. Cererea trebuie facuta in scris, in termen de 20 de zile de la data cand contribuabilul a primit instiintarea. Cererea trebuie sa fie motivata si insotita de acte doveditoare.
(2) In termen de 30 de zile de la data inregistrarii cererii de revizuire, directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti sunt obligate sa se pronunte printr-o decizie motivata, care se comunica contribuabilului.
(3) Impotriva deciziei emise de directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor, in termenul prevazut la alin. (1).
Ministerul Finantelor este obligat sa se pronunte printr-o decizie motivata in termen de 40 de zile de la inregistrarea contestatiei, care se comunica contribuabilului.
(4)*) Termenul de solutionare a cererii de revizuire a impunerii facute de organul fiscal, inregistrata la directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a municipiului Bucuresti, precum si a contestatiilor inregistrate la Ministerul Finantelor, incepe sa curga de la data la care contribuabilul a depus documentatia, potrivit normelor stabilite de Ministerul Finantelor pentru solutionarea cauzelor, potrivit legii.
(5) Decizia Ministerului Finantelor poate fi contestata la curtea de apel in a carei raza teritoriala isi are sediul sau, dupa caz, domiciliul contribuabilul.
Impotriva hotararii curtii de apel se poate face recurs la Curtea Suprema de Justitie, in termen de 15 zile de la comunicare.
(6) Cererile de revizuire cu privire la impozitul pe profit si a majorarilor de intarziere aferente sunt supuse unei taxe de timbru de 2% din suma contestata. Taxa de timbru nu poate fi mai mica de 10.000 lei.
Contestatiile se timbreaza cu jumatate din suma platita la cererile de revizuire. Taxa de timbru se datoreaza indiferent daca o alta cerere de revizuire sau contestatie cu acelasi obiect, inregistrata si rezolvata anterior, a fost taxata.
In vederea calcularii taxei de timbru, contribuabilii sunt obligati sa specifice in scris cuantumul sumei contestate.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei contestate.
------------
*) ART. 28 alin. (4) a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
CAP. 5
Sanctiuni fiscale
ART. 29
(1) Constituie contraventii fiscale urmatoarele fapte, daca, potrivit legii penale, nu sunt considerate infractiuni:
a) depunerea cu o intarziere de pana la 30 de zile inclusiv a declaratiei de impunere se sanctioneaza cu amenda egala cu 1% din impozitul datorat;
b) depunerea declaratiei de impunere peste termenul prevazut la lit. a), precum si nefurnizarea informatiilor necesare pentru a determina obligatia fiscala se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat;
c) neplata in intregime a impozitului stabilit la data prevazuta se sanctioneaza cu amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Impozitul neplatit reprezinta diferenta dintre obligatia fiscala si suma impozitului platit la data la care contribuabilul era obligat sa o faca;
d) neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat;
e)*) nedepunerea in termenul prevazut de prezenta ordonanta a declaratiei de impunere, in cazul contribuabililor care nu inregistreaza profit, se sanctioneaza cu amenda de 0,1% din cifra de afaceri aferenta perioadei pentru care nu s-a depus declaratia.
(2) Amenzile prevazute la alin. (1) trebuie platite in termen de 5 zile de la ramanerea definitiva a procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiei.
Neplata in acest termen atrage dupa sine incasarea amenzilor care se face in aceleasi conditii ca si pentru impozitul la care se refera.
(3) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor fiscale se fac de catre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.
(4)*) Prevederile prezentei ordonante referitoare la contraventii fiscale se completeaza cu dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor, cu exceptia art. 25 si 26.
----------
*) Art. 29 alin. (1) lit. e) si alin. (4) au intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
CAP. 6
Dispozitii tranzitorii si finale
ART. 30
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit si la art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramane valabile numai in cazul persoanelor juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului inainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat. Scutirea opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si realiza in continuare venituri, inca o perioada egala cu perioada de scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii facilitatilor.
ART. 31
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la alta persoana juridica romana nu sunt supuse impozitului pe profit.
ART. 32*)
Metodologia de calcul si de reflectare in profit a operatiunilor legate de distribuirea activelor, in cazul lichidarilor partiale sau totale ale contribuabililor, precum si al reorganizarii acestora, va fi mentionata in instructiunile prevazute la art. 35.
------------
*) Art. 32 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 33*)
(1) Pierderile inregistrate pana la data de 1 ianuarie 1995 pot fi recuperate din profitul impozabil in anul 1995 si in anii urmatori, potrivit prevederilor legale existente pana la data de 1 ianuarie 1995.
(2) Pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare, conform prevederilor prezentei ordonante. Pierderea neta se calculeaza ca diferenta intre profitul impozabil aferent perioadei de scutire si pierderile inregistrate in aceeasi perioada.
------------
*) Art. 33 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 34
(1) Obligatiile fiscale reglementate prin prezenta ordonanta sunt venituri ale bugetului de stat.
(2) Ca exceptie de la prevederile alin. (1), impozitul pe profit, majorarile si amenzile calculate potrivit prezentei ordonante si datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si consiliilor judetene sunt venituri ale bugetelor locale respective.
ART. 35*)
(1) Pana la punerea in aplicare a prevederilor prezentei ordonante, Guvernul va aproba, la propunerea Ministerului Finantelor, Instructiunile privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit.
(2) Pentru aplicarea unitara a prevederilor prezentei ordonante se constituie Comisia centrala fiscala a impozitelor directe, coordonata de secretarul de stat care raspunde de activitatea veniturilor statului. Componenta comisiei se aproba prin ordin al ministrului finantelor.
(3) Ordinele, modelele de formulare si normele de completare referitoare la impozitul pe profit, precum si deciziile comisiei prevazute la alin. (2) se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
------------
*) Art. 35 a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
ART. 36
Prezenta ordonanta intra in vigoare incepand cu anul fiscal 1995.*)
-----------
*) A se vedea si notele de subsol.
ART. 37
Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante se abroga: Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Legea nr. 55/1991 pentru modificarea art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Hotararea Guvernului nr. 804/1991 privind impozitul pe profit; art. 14, 15 si 16 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, astfel cum a fost modificata si completata prin Legea nr. 57/1993; Legea nr. 54/1992 privind impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor societatilor comerciale cu capital de stat, cu exceptia art. 6; art. 1 din Decretul nr. 276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica Socialista Romania de persoanele fizice si juridice nerezidente, astfel cum a fost modificat prin Decretul nr. 125/1977 privind modificarea Decretului nr. 276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica Socialista Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, numai in ce priveste conditia de rezidenta; Decretul nr. 394/1973 privitor la impunerea veniturilor realizate din inchirieri de imobile, numai prevederile referitoare la persoane juridice; art. 8 alin. 1 din Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati comerciale, astfel cum a fost modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 3/1994 pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 15/1993 privind unele masuri pentru restructurarea activitatii regiilor autonome; Ordonanta Guvernului nr. 18/1994 privind masuri pentru intarirea disciplinei financiare a agentilor economici, numai prevederile referitoare la majorarile de intarziere aferente veniturilor bugetare, reglementate de prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului nr. 14/1992 privind modificarea nivelului majorarilor de intarziere datorate pentru neplata in termen a veniturilor cuvenite bugetului, aprobata prin Legea nr. 114/1992, numai prevederile referitoare la cota majorarilor de intarziere aferente veniturilor bugetare reglementate prin prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului nr. 17/1993 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor la reglementarile financiar-gestionare si fiscale, numai contraventiile si sanctiunile referitoare la veniturile bugetare reglementate prin prezenta ordonanta; art. 27 alin. 2 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara; Hotararea Guvernului nr. 557/1992 privind unele masuri de constituire a fondului asigurarilor sociale pentru agricultori; art. 2 si 3 din Legea nr. 67/1993 privind constituirea si utilizarea fondului special pentru cercetare-dezvoltare; Decretul nr. 425/1972 privind impozitul pe beneficiile societatilor mixte constituite in Republica Socialista Romania si Hotararea Guvernului nr. 759/1995 pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, precum si orice alte dispozitii contrare.
-------------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>21</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>H.G. nr. 974&#47;29.12.1994</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ HOTARARE Nr. 974 din 29 decembrie 1994
pentru aprobarea Instructiunilor privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 6 din 16 ianuarie 1995
Guvernul Romaniei hotaraste:
ART. 1
In temeiul art. 38 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, se aproba Instructiunile privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit, cuprinse <20>n anexa, care face parte integranta din prezenta hotarare.
ART. 2
Ministerul Finantelor va actualiza si va completa periodic instructiunile privind metodologia referitoare la calculul impozitului pe profit, pe care le va supune spre adoptare Guvernului.
PRIM-MINISTRU
NICOLAE VACAROIU
Contrasemneaza:
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu
ANEXA 1
EMITENT: MINISTERUL FINANTELOR
INSTRUCTIUNI
privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit
In temeiul art. 38 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, se emit urmatoarele instructiuni:
CAP. 1
Dispozitii generale
Ordonanta
ART. 1
(1) Sunt obligati la plata impozitului pe profit, <20>n conditiile prezentei ordonante, si denumiti <20>n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
Instructiuni
In sensul acestei prevederi, sunt platitoare de impozit pe profit toate persoanele juridice romane pentru profitul impozabil obtinut din orice activitate desfasurata, atat <20>n tara, cat si <20>n strainatate.
In aceasta categorie de contribuabili se cuprind: regiile autonome, indiferent de subordonare; societatile comerciale, indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare de capital strain sau cu capital integral strain; societatile agricole; organizatiile cooperatiste ; institutiile financiare si de credit si alte asemenea persoane juridice romane.
Ordonanta
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent <20>n Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
Instructiuni
In acest sens, persoanele juridice straine (companii, fundatii, asociatii, organizatii, trusturi si orice entitati similare), <20>nfiintate si organizate <20>n conformitate cu legile unei alte tari devin subiect al impozitarii, conform prezentei ordonante, atunci cand <20>si desfasoara activitatea, integral sau partial, prin intermediul unui sediu permanent autorizat sa functioneze <20>n Romania.
Prin sediu permanent, conform prevederilor art. 12 alin. (4) din ordonanta, se <20>ntelege locul prin intermediul caruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, total sau partial, condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de supraveghere, consultanta si furnizare de servicii pentru acelasi proiect sau proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de 12 luni.
Un sediu permanent nu include: folosirea de spatii pentru depozitare sau distribuire de marfuri; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinand unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora; mentinerea unor stocuri de marfuri apartinand unei activitati, pentru distribuirea lor catre o alta activitate si mentinerea unui loc pentru colectare de informatii sau prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
Ordonanta
c) persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati <20>n Romania ca partener <20>ntr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata <20>n Romania;
Instructiuni
Potrivit acestei prevederi, persoanele juridice si fizice straine sunt contribuabili atunci cand participa <20>n baza unui contract de asociere la realizarea de activitati <20>n scopul obtinerii de profit, asociere ce se poate realiza potrivit dispozitiilor legale.
De asemenea, sunt considerati contribuabili persoanele juridice si fizice straine care participa la orice asociere cu persoane fizice sau juridice romane, ce se bazeaza pe <20>mpartirea <20>ntre asociati a profiturilor rezultate din activitatea desfasurata.
Prin agent dependent, <20>n <20>ntelesul prezentelor instructiuni, se <20>ntelege intermediarul, persoana fizica, juridica sau alta entitate, care <20>si desfasoara activitatea <20>n Romania <20>n numele, pe contul si sub controlul unei persoane straine, <20>n baza unui <20>nscris <20>ntre acestia, cu exceptia reprezentantelor autorizate sa functioneze pe teritoriul Romaniei, care apartin firmelor straine.
Ordonanta
d) persoanele juridice si fizice romane pentru veniturile dintr-o asociere a acestora care nu da nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana juridica.
Instructiuni
Persoanele juridice si fizice romane, partenere <20>ntr-un contract de asociere, conform Codului comercial si altor dispozitii legale <20>n materie, sunt obligate la plata impozitului pe profitul realizat dintr-o activitate desfasurata potrivit contractului, caz <20>n care impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.
Se supun acelorasi prevederi toate persoanele juridice si fizice romane care participa la orice asociere cu persoane juridice romane ce se bazeaza pe <20>mpartirea <20>ntre asociati a profiturilor rezultate din activitatea desfasurata.
Ordonanta
(2) Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit trezoreria statului pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei, institutiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 10/1991 privind finantele publice.
(3) Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ ce se iau <20>n calcul la determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Instructiuni
In aceasta categorie de contribuabili se cuprind: asociatiile, fundatiile, organizatiile sindicale si celelalte organizatii cu caracter obstesc, cultele religioase, partidele politice, precum si altele asemenea, <20>nfiintate cu scopul desfasurarii de activitati nelucrative, fara a urmari obtinerea de profit, caz <20>n care nu devin subiect al impozitarii.
Veniturile obtinute din activitati fara scop lucrativ ale acestor contribuabili si care nu sunt impozabile includ: cotizatiile membrilor, contributiile banesti sau <20>n natura ale membrilor si simpatizantilor, donatiile si sumele sau bunurile primite prin sponsorizare, dobanzile si dividendele obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din asemenea venituri si alte venituri de aceeasi natura.
In scopul aplicarii prevederilor art. 1 alin. (3) din ordonanta, veniturile si cheltuielile aferente activitatilor desfasurate cu scopul obtinerii de profit se vor evidentia din punct de vedere contabil distinct, iar calculul impozitului pe profitul rezultat se va efectua dupa metodologia contribuabililor mici.
Ordonanta
ART. 2
(1) Cota de impozit pe profit este de 38%, cu exceptiile prevazute <20>n prezenta ordonanta.
(2) Contribuabilii, astfel cum sunt definiti prin prezenta ordonanta, care obtin venituri si <20>n domeniul jocurilor de noroc, autorizate potrivit prevederilor legale, inclusiv baruri si cluburi cu program de noapte, platesc o cota aditionala de impozit de 22%, daca ponderea veniturilor realizate din aceste activitati depaseste 50% din totalul veniturilor.
Instructiuni
In scopul aplicarii acestor dispozitii, contribuabilii care intra sub incidenta acestor prevederi au obligatia evidentierii distincte a veniturilor din jocuri de noroc si din activitatea barurilor si cluburilor cu program de noapte.
Ordonanta
(3) In cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de 80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva, potrivit legii.
Instructiuni
Conform acestor prevederi, Banca Nationala a Romaniei calculeaza profitul impozabil <20>n mod asemanator calculului pentru micii contribuabili.
Ordonanta
(4) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un sediu permanent <20>n Romania se impoziteaza cu o cota aditionala de impozit pe profitul acesteia de 6,2%.
Instructiuni
Sediile permanente, definite, conform prezentelor instructiuni, la art. 1 alin. (1) lit. b) din ordonanta, prin intermediul carora persoanele juridice straine <20>si desfasoara activitatea, partial sau total, <20>n Romania, calculeaza profitul impozabil potrivit metodologiei utilizate de marii contribuabili.
In cazul acestor entitati, impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 44,2% (38%+6,2%) asupra profitului impozabil calculat potrivit alineatului anterior, caz <20>n care nu se aplica impozitul pe dividende.
Exemplu:
O persoana juridica, <20>nfiintata <20>n Austria, dupa legislatia acestui stat, realizeaza prin intermediul unei sucursale autorizate sa functioneze <20>n Romania un profit impozabil de 1.000 $ S.U.A.
Impozitul datorat de persoana juridica straina <20>n Romania este de 442 $ S.U.A., calculat astfel:
- 1.000 $ S.U.A. x 38% = 380 $ S.U.A. ca impozit pe profit
- 1.000 $ s.U.A. x 6,2% = 62 $ S.U.A. ca impozit pe profitul sucursalei, ce urmeaza a se transfera societatii mama ---------------
TOTAL IMPOZIT : 442 $ S.U.A.
Cota de impozit de 6,2% nu se aplica <20>n cazul societatilor comerciale persoane juridice romane cu participare de capital strain sau cu capital integral strain.
Ordonanta
(5) Cota de impozit pe profit <20>n cazul contribuabililor care realizeaza anual cel putin 80% din venituri din agricultura este de 25%.
In sensul prezentei ordonante, prin agricultura se <20>ntelege activitatea desfasurata <20>n domeniul culturii vegetale, cresterii animalelor pentru prasila, productie, reproductie, selectie si din piscicultura, din care se obtin materii prime, exclusiv cultura florilor, plantelor ornamentale si tutunului.
Instructiuni
Intra sub incidenta acestor prevederi contribuabilii care realizeaza anual cel putin 80% din venituri, din activitatile: cultura cerealelor, leguminoaselor pentru boabe, legumelor, cartofilor, plantelor tehnice si de nutret, plantelor medicinale si aromatice, pomicultura, viticultura, din cresterea bovinelor, porcinelor, ovinelor, caprinelor, cabalinelor, bubalinelor, pasarilor, albinelor, viermilor de matase, animalelor de blana, toate acestea numai pentru prasila, productie, reproductie si selectie, precum si din piscicultura.
Aceste prevederi se aplica numai contribuabililor care, urmare activitatilor mentionate mai sus, realizeaza produse sub forma de materii prime.
Suma impozitului pe profit datorata este egala cu profitul impozabil, <20>nmultit cu cota respectiva de impozit.
Suma impozitului pe profit ce urmeaza a fi platita este suma impozitului astfel determinata, diminuata cu creditele fiscale reglementate si permise prin ordonanta, asa cum se mentioneaza la cap. 5.
Nu sunt considerate venituri din agricultura si nu intra sub incidenta acestor prevederi veniturile obtinute din cultura florilor, plantelor ornamentale si tutunului, precum si cele realizate din activitatea de pescuit (oceanic, maritim, fluvial, din rauri, balti si lacuri), cu exceptia cazurilor cand sunt amenajate pentru cresterea pestilor.
Ordonanta
ART. 3
(1) In scopul aplicarii prezentei ordonante, contribuabilii prevazuti la art. 1 se grupeaza, din punct de vedere fiscal, <20>n contribuabili mici si contribuabili mari.
(2) Prin contribuabil mic se <20>ntelege contribuabilul care <20>ntr-un an fiscal <20>ndeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu a depasit 10 miliarde lei <20>ntr-o perioada de 12 luni, care se <20>ncheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;
b) nu are mai mult de 299 salariati permanenti la <20>nceputul anului fiscal; si
c) acesta a fost mic contribuabil, asa cum este definit <20>n acest articol, <20>n toti anii fiscali de la <20>nfiintarea sa. Pentru aplicarea acestei prevederi, toti contribuabilii <20>nregistrati pana la data intrarii <20>n vigoare a prezentei ordonante sunt considerati contribuabili mici.
Instructiuni
Cifra de afaceri, <20>n <20>ntelesul prezentelor instructiuni, reprezinta totalitatea veniturilor realizate de contribuabil din orice sursa.
Intrucat conditia prevazuta la lit. c) este comuna pentru toti contribuabilii persoane juridice romane pana la 1 ianuarie 1995, <20>ncadrarea acestora <20>n contribuabili mari sau mici, pentru anul 1995, se va efectua avand <20>n vedere conditiile prevazute la lit. a) si b).
Incepand cu anul 1995, conditia prevazuta la lit. c) va fi data de statutul contribuabilului (mare sau mic) pe care l-a avut <20>n anul 1995, tinand seama si de dispozitiile art. 11 alin. (1) din ordonanta.
In categoria contribuabililor mici intra numai persoane juridice romane, ceilalti contribuabili, asa cum sunt definiti la art. 1 din ordonanta, sunt considerati contribuabili mari, exceptie facand Banca Nationala a Romaniei, asocierile care nu dau nastere unei persoane juridice si persoanele juridice fara scop lucrativ.
Pentru <20>ncadrarea unui contribuabil, persoana juridica romana, <20>n categoria celor mici, se are <20>n vedere <20>ndeplinirea cumulativa a conditiilor prevazute la art. 3 alin. (2).
Astfel, se considera contribuabil mic, contribuabilul persoana juridica romana care <20>ndeplineste cumulativ conditiile prevazute la lit. a), b) si c) din alin. (2) al art. 3 din ordonanta. Pentru calculul cifrei de afaceri prevazute la lit. a), <20>n vederea compararii acesteia cu plafonul de 10 miliarde lei se va <20>nsuma cifra de afaceri lunara <20>ntr-o perioada de 12 luni, care se <20>ncheie la 30 noiembrie a anului fiscal precedent.
Exemplu:
Pentru a verifica <20>ndeplinirea conditiei prevazute la art. 3 alin. (2) lit. a) pentru anul 1995, contribuabilul va <20>nsuma cifra sa de afaceri lunara din perioada 1 decembrie 1993 - 30 noiembrie 1994.
Acest procedeu se va aplica si pentru anii urmatori.
Conditia de contribuabil mic, <20>n cazul celor care la data de 1 ianuarie 1995 <20>ndeplinesc cumulativ dispozitiile art. 3 alin. (2), opereaza pana cand acesta devine contribuabil mare, caz <20>n care cel putin una dintre conditiile prevazute de art. 3 alin. (2) nu este <20>ndeplinita sau <20>n baza prevederilor art. 11 alin. (1) din ordonanta.
Ordonanta
Incepand cu anul 1996, suma prevazuta la lit. a) se actualizeaza de catre contribuabili <20>n functie de indicele inflatiei aferent perioadei de 12 luni, care se <20>ncheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent.
Instructiuni
Anual, suma de 10 miliarde lei se actualizeaza de catre contribuabili <20>n functie de indicele de inflatie.
Astfel, pentru anul 1997, suma de 10 miliarde lei se actualizeaza <20>n functie de indicele de inflatie dintre luna decembrie 1995 si luna noiembrie 1996.
Ordonanta
(3) Cei care nu <20>ndeplinesc conditiile de la alin. (2) sunt considerati drept contribuabili mari.
Instructiuni
In cazul cand un contribuabil nu <20>ndeplineste cumulativ conditiile prevazute la art. 3 alin. (2) din ordonanta, acesta este considerat contribuabil mare.
Astfel, sunt considerati contribuabili mari contribuabilii care <20>ndeplinesc una dintre urmatoarele conditii:
- cifra de afaceri este mai mare de 10 miliarde lei si numarul salariatilor permanenti la <20>nceputul anului fiscal este mai mare de 299 salariati;
- cifra de afaceri este mai mica de 10 miliarde lei si numarul de salariati permanenti la <20>nceputul anului fiscal este mai mare de 299 salariati;
- cifra de afaceri este mai mare de 10 miliarde lei si numarul de salariati permanenti la <20>nceputul anului fiscal este mai mic de 299 salariati.
Ordonanta
ART. 4
(1) Anul fiscal al fiecarui contribuabil este anul calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se <20>nfiinteaza, se reorganizeaza prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaza <20>n cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.
Instructiuni
Conform dispozitiilor art. 4 alin. (1), anul fiscal <20>ncepe la 1 ianuarie al fiecarui an si se sfarseste la 31 decembrie al aceluiasi an.
Pentru aplicarea prevederilor art. 4 alin. (2) se au <20>n vedere urmatoarele:
A. In cazul <20>nfiintarii unui contribuabil <20>ntr-un an fiscal, perioada impozabila <20>ncepe:
a) de la data <20>nregistrarii acestuia la Registrul comertului, daca are aceasta obligatie;
b) de la data <20>nregistrarii <20>n registrul special de evidenta al judecatoriilor; daca are aceasta obligatie;
c) de la data intrarii <20>n vigoare a contractelor de asociere, <20>n cazul asocierilor care nu dau nastere unei persoane juridice.
B. In cazul lichidarii unui contribuabil <20>ntr-un an fiscal, perioada impozabila <20>nceteaza o data cu data radierii din registrul <20>n care a fost <20>nregistrata <20>nfiintarea acestuia.
Perioada impozabila, <20>n cazul asocierilor care nu dau nastere unei persoane juridice, <20>nceteaza la data expirarii contractului de asociere.
Exemplu:
Prima perioada impozabila pentru un contribuabil care s-a <20>nfiintat pe 15 aprilie <20>ncepe <20>n ziua de 15 aprilie si se <20>ncheie la 31 decembrie.
Pentru un contribuabil existent, care s-a lichidat <20>n ultima zi a lunii iunie, ultima perioada impozabila <20>ncepe <20>n ziua de 1 ianuarie si se <20>ncheie la 30 iunie.
CAP. 2
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mari
Ordonanta
ART. 5
(1) Profitul impozabil anual se determina ca diferenta <20>ntre activul din bilantul de la sfarsitul anului fiscal, diminuat cu obligatiile, si activul de la <20>nceputul anului fiscal, diminuat cu obligatiile aferente, minus aportul efectuat la capitalul social <20>n cursul anului si veniturile stabilite prin prezenta ordonanta ca fiind neimpozabile, plus cheltuielile nedeductibile prevazute de prezenta ordonanta si alte elemente prevazute <20>n bilantul contabil, <20>n functie de specificul activitatii contribuabilului.
Instructiuni
In scopul determinarii profitului impozabil se iau <20>n calcul toate profiturile, castigurile si cresterile de active din orice sursa, inclusiv orice operatiuni efectuate <20>n favoarea asociatilor, respectiv actionarilor, <20>ntr-un an fiscal.
Pentru determinarea profitului impozabil, potrivit acestui alineat, contribuabilii sunt obligati sa <20>ntocmeasca un bilant la sfarsitul anului fiscal, care cuprinde elementele de activ si de pasiv prezentate <20>n aceste instructiuni <20>n legatura cu art. 5 alin. (2) din ordonanta.
Profitul impozabil se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) activul din bilantul de la sfarsitul anului fiscal minus obligatiile aferente acestuia (patrimoniul net de la sfarsitul anului fiscal);
minus b) activul de la <20>nceputul anului fiscal minus obligatiile aferente acestuia (patrimoniul net de la <20>nceputul anului fiscal), actualizat la inflatie pentru <20>ntregul an fiscal;
minus c) aportul efectuat la capitalul social <20>n cursul anului fiscal, actualizat la inflatie, si veniturile din dividendele <20>ncasate de contribuabili de la o persoana juridica romana, precum si veniturile <20>nregistrate <20>n avans aferente anilor fiscali urmatori;
plus d) cheltuieli nedeductibile, orice plati <20>n bani sau <20>n natura efectuate <20>n favoarea actionarilor sau asociatilor, actualizate la inflatie, si alte elemente prevazute <20>n bilantul contabil, <20>n functie de specificul activitatii contribuabilului.
Ordonanta
(2) Elementele patrimoniale din bilantul de la <20>nceputul si sfarsitul anului se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni
Elementele patrimoniale ce se actualizeaza la inflatie sunt atat de activ, cat si de pasiv.
Potrivit art. 5 alin. (1) din ordonanta si prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, elementele de activ sunt:
1. Imobilizari necorporale:
1.1 Cheltuieli de constituire si de cercetare-dezvoltare.
1.2 Alte imobilizari.
1.3 Imobilizari <20>n curs.
2. Imobilizari corporale:
2.1 Terenuri, inclusiv investitiile pentru amenajarea lor.
2.2 Mijloace fixe.
2.3 Imobilizari <20>n curs.
3. Imobilizari financiare:
3.1 Titluri de participare.
3.2 Alte titluri imobilizate.
3.3 Creante imobilizate.
4. Stocuri:
4.1 Stocuri de materii si materiale, obiecte de inventar si stocuri aflate la terti.
4.2 Productie <20>n curs de executie.
4.3 Produse.
4.4 Animale.
4.5 Marfuri.
5. Alte active circulante:
5.1 Furnizori-debitori.
5.2 Clienti si conturi asimilate.
5.3 Alte creante.
5.4 Decontari cu asociatii privind capitalul social.
5.5 Titluri de plasament.
5.6 Conturi la banci, casa si acreditive.
6. Alte active:
6.1 Cheltuieli <20>nregistrate <20>n avans.
6.2 Prime privind rambursarea obligatiunilor.
Prin obligatii, ca elemente de pasiv, <20>n sensul art. 5 alin. (1) din ordonanta si al regulilor contabile, se <20>ntelege urmatoarele:
1. <20>mprumuturi si datorii asimilate;
2. furnizori si conturi asimilate;
3. clienti-creditori;
4. alte datorii, cu exceptia dividendelor datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat <20>n anul fiscal curent si a sumelor datorate de contribuabil subunitatilor sale.
Ordonanta
(3) Metodologia de actualizare la inflatie a elementelor patrimoniale ce se au <20>n vedere la determinarea profitului impozabil, conform alin. (1), se stabileste potrivit instructiunilor prevazute la art. 38.
Instructiuni
Metodologia de actualizare la inflatie, prezentata mai jos, se refera la elementele patrimoniale care sunt <20>nscrise <20>n bilantul de la sfarsitul anului fiscal.
Ca regula generala, actualizarea la inflatie a elementelor patrimoniale se efectueaza <20>ncepand cu luna <20>n care are loc modificarea acestora si sfarsitul anului fiscal, astfel:
a) Activele de la <20>nceputul anului fiscal, altele decat cele mentionate la lit. b)-k), se actualizeaza conform modificarii indicelui de inflatie pentru <20>ntregul an fiscal.
b) Cresterea activului, datorata aportului la capitalul social, si veniturile din dividende <20>ncasate, precum si veniturile <20>nregistrate <20>n avans se actualizeaza corespunzator modificarii indicelui de inflatie dintre luna <20>n care se realizeaza cresterea si sfarsitul anului fiscal.
c) Cheltuielile nedeductibile, precum si sumele ce reprezinta plati <20>n bani sau <20>n natura, efectuate <20>n favoarea actionarilor sau asociatilor, care duc la micsorarea activului, sunt actualizate <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre luna <20>n care acestea au fost realizate si sfarsitul anului fiscal.
d) Valoarea ramasa a mijloacelor fixe <20>nscrisa <20>n bilantul de deschidere a anului fiscal se actualizeaza la inflatie <20>n functie de indicele de inflatie pentru <20>ntreg anul fiscal.
Valoarea mijloacelor fixe achizitionate <20>n timpul anului fiscal este actualizata <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre luna <20>n care acestea au fost achizitionate si sfarsitul anului fiscal.
Valoarea mijloacelor fixe scoase din functiune sau valorificate este actualizata <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie din luna <20>n care acestea au avut loc si sfarsitul anului fiscal.
Actualizarea valorii mijloacelor fixe are loc numai <20>n cadrul grupei din care fac parte.
Valoarea mijloacelor fixe <20>nscrise <20>n bilantul de la sfarsitul anului fiscal este valoarea ramasa dupa deducerea amortizarii fiscale, asa cum este prevazut la art. 7 din ordonanta.
e) Creantele si datoriile, exclusiv T.V.A. deductibila si T.V.A. colectata sunt evaluate <20>n functie de termenii clauzelor din contract (dobanzi sau discounturi); exceptie de la aceasta regula fac hartiile de valoare negociate public.
f) Valuta, creantele sau datoriile exprimate <20>n valuta sunt evaluate la cursul de schimb existent la sfarsitul anului fiscal.
g) Hartiile de valoare negociate public sunt evaluate la valoarea cotatiei de piata de la sfarsitul anului fiscal. Aceasta prevedere se aplica si pentru evaluarea obligatiilor contribuabililor <20>n cazul emiterii de instrumente de plata (cambie, bilet la ordin etc) ce se negociaza public, prin intermediul bursei, fie <20>n Romania, fie <20>n strainatate.
i) Lingourile si monedele din aur sau argint ale caror valori deriva din valoarea continutului de metal pretios sunt evaluate la pretul pietei de la sfarsitul anului fiscal, prin intermediul bursei; exceptie fac monedele care au o valoare numismatica importanta.
j) Disponibilitatile <20>n lei nu se actualizeaza la inflatie.
k) Stocurile se actualizeaza la inflatie, dupa cum urmeaza:
- produsele finite si semifabricate aflate <20>n stoc la sfarsitul anului fiscal, evaluate pe baza costurilor aferente obtinerii acestora, se actualizeaza <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna ultimei intrari <20>n stoc.
Exemplu:
Un contribuabil detine <20>n stoc la 31 decembrie 1995 200 bucati produse finite la un pret de <20>nregistrare de 5.500 lei/buc. Ultima intrare <20>n stoc <20>n cursul anului 1995 s-a efectuat <20>n luna octombrie.
La sfarsitul anului fiscal valoarea stocului de produse finite <20>nscrisa <20>n bilant se va determina <20>n modul urmator:
Sold la 31 decembrie 1995 200 buc. x 5.500 lei/buc. = 1.100.000 lei
Actualizare la inflatie 1.100.000 lei x *) 0,34 = 374.000 lei
Valoarea actualizata a stocului 1.100.000 + 374.000 = 1.474.000 lei.
*) 0,34 - modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna octombrie;
- productia neterminata aferenta produselor cu un ciclu de fabricatie mai mare de 30 de zile, inclusiv imobilizarile <20>n curs, existente <20>n stoc la sfarsitul anului fiscal, evaluate la costul de productie, se actualizeaza la inflatie <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna <20>n care a avut loc cresterea stocului.
Exemplu:
Un contribuabil <20>nregistreaza la <20>nceputul anului fiscal productie neterminata cu ciclu de fabricatie de 14 luni, <20>n sold de 100.000 lei. In cursul anului, sunt executate fazele de prelucrare prevazute de procesul tehnologic, dupa cum urmeaza:
------------------------------------------------------------------------------
Valoarea lunara Valoarea contabila cumulata
Luna a rulajului de la <20>nceputul anului
------------------------------------------------------------------------------
Sold la 1 ianuarie - 100.000
Ianuarie 200.000 300.000
Februarie 500.000 800.000
Martie 250.000 1.050.000
Aprilie - 1.050.000
Mai - 1.050.000
Iunie 400.000 1.450.000
Iulie 300.000 1.750.000
August - 1.750.000
Septembrie - 1.750.000
Octombrie 200.000 1.950.000
Noiembrie 200.000 2.150.000
Decembrie 400.000 2.550.000
TOTAL
Sold la 31 decembrie - 2.550.000
------------------------------------------------------------------------------
Pentru determinarea valorii productiei neterminate care va fi <20>nscrisa <20>n bilantul de la sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie, <20>n modul urmator:
-----------------------------------------------------------------------------
Valoarea lunara Modificarea datorata Valoarea actualizata
Luna a rulajului actualizarii la la sfarsitul
inflatie (li*)xcol.1) anului (col.1+col.2)
-------------------------------------------------------------------------------
Sold la 1 ianuarie 100.000 173.000 273.000
Ianuarie 200.000 346.000 546.000
Februarie 500.000 680.000 1.180.000
Martie 250.000 280.000 530.000
Aprilie - - -
Mai - - -
Iunie 400.000 276.000 676.000
Iulie 300.000 189.000 489.000
August - - -
Septembrie - - -
Octombrie 200.000 68.000 268.000
Noiembrie 200.000 40.000 240.000
Decembrie 400.000 24.000 424.000
TOTAL
Sold la 31 decembrie - - 4.626.000
------------------------------------------------------------------------------
*) li = indici de actualizare.
Indicele preturilor de consum din luna decembrie
------------------------------------------------- x 100 ;
Indicele lunii <20>n care se <20>nregistreaza cresterea
productiei neterminate
- bunurile aflate <20>n stoc, cu exceptia celor prezentate anterior, se evalueaza <20>n functie de metoda folosita <20>n scop contabil, iar valoarea lor se actualizeaza <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna ultimei intrari. Cand stocul de la <20>nceputul anului fiscal aferent unui bun de un anumit sortiment nu se majoreaza cu noi achizitii <20>n cursul anului fiscal, valoarea stocului <20>nscrisa <20>n bilantul de la <20>nceputul anului fiscal se actualizeaza <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie pe <20>ntreg anul fiscal.
Exemplu:
Un contribuabil "X" prezinta urmatoarea situatie a stocului de materie prima "A" <20>n cursul anului fiscal:
Stoc initial 400 buc. x 500 lei/buc.
Intrari <20>n stoc
- 10 martie 199... 1.000 buc. x 600 lei/buc.
- 6 iunie 199... 300 buc. x 550 lei/buc.
- 4 octombrie 199... 500 buc. x 800 lei/buc.
Iesiri din stoc
- 3 aprilie 199... 300 buc.
- 20 august 199... 700 buc.
Stoc final 1.200 buc.
a) Mentionam ca metoda de evaluare contabila utilizata de acest contribuabil este metoda costului mediu ponderat, calculat dupa fiecare intrare, asa cum se exemplifica <20>n tabelul nr. 1.
TABELUL nr. 1
-----------------------------------------------------------------------------
Intrari Iesiri Stoc
Data Explicatii --------------------- --------------- -----------------------
Cantitate P.U. Valoare Cantitate P.U. Valoare Cantitate P.U. Valoare
-------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc
initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 1.400 571,43 800.002
3.04 Iesiri - - - 300 571,43 171.429 1.100 571,43 628.573
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 1.400 566.84 793.576
20.08 Iesiri - - - 700 566,84 396.788 700 566,84 396.788
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 1.200 620,45 744.540
31.12 TOTAL 2.200 620,45 1.365.000 1.000 568,22 568.217 1.200 620,45 744.540
------------------------------------------------------------------------------
Evaluarea pentru <20>nscrierea <20>n bilantul de la sfarsitul anului contabil :
sold la 31 decembrie 199... : 1.200 buc. x 620,45 lei/buc. = 744.540 lei
actualizarea la inflatie: 744.540 lei x 0,34*) = 253.144 lei
valoarea actualizata a stocului: 744.540 + 253.144 = 997.684 lei
*) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si sfarsitul anului fiscal.
200.000 + 600.000
Cost mediu intrari la 10 martie 199... = ------------------ = 571,43
400 + 1.000
Valoarea la cost mediu a iesirilor la 3 aprilie 199... = 300 x 571,43 = 171.429
628.571 + 165.000
Cost mediu intrari la 6 iunie 199... = ------------------- = 566,84
1.100 + 300
Valoarea la cost mediu a iesirilor la 20 august 199.. = 700 x 566,84 = 396.788
396.788 + 400.000
Cost mediu intrari la 4 octombrie 199... = ------------------ = 663,99
700 + 500
Pentru determinarea valorii stocului care va fi <20>nscrisa <20>n bilantul de la sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie 199..., cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna octombrie (luna ultimei intrari), <20>n cazul prezentat, de 0,34.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 620,45 lei/buc. = 744.540 lei
Actualizarea la inflatie 744.540 lei x 0,34 = 253.144 lei
Valoarea actualizata a stocului 744.540 lei + 253.144 lei = 997.684 lei.
b) <20>n cazul <20>n care metoda contabila de evaluare a stocului, utilizata de contribuabil este metoda "prima intrare - prima iesire", se va proceda ca <20>n tabelul nr. 2.
Pentru determinarea valorii stocului care va fi <20>nscrisa <20>n bilantul de la sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie 199... cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna octombrie (luna ultimei intrari), respectiv 0,34.
TABELUL nr. 2
FIFO
-----------------------------------------------------------------------------
Intrari Iesiri Stoc
Data Expli- ---------------------- --------------- -----------------------
catii Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare
tate tate tate
-------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc
initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 400 500 200.000
1.000 600 600.000
100 500 50.000
3.04 Iesiri - - - 300 500 150.000 1.000 600 600.000
100 500 50.000
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 1.000 600 600.000
300 550 165.000
100 500 50.000 400 600 240.000
20.08 Iesiri - - - 600 600 360.000 300 550 165.000
400 600 240.000
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 300 550 165.000
500 800 400.000
31.12 TOTAL 2.200 620,45 1.365.000 1.000 560 560.000 1.200 670,84 805.008
------------------------------------------------------------------------------
Evaluarea pentru <20>nscrierea <20>n bilantul de la sfarsitul anului :
sold la 31.12.199... : 1.200 buc. x 670,84 lei/buc. = 805.008 lei
actualizarea la inflatie : 805.008 lei x 0,34*) = 273.703 lei
valoarea actualizata a stocului: 805.008 + 273.703 = 1.078.711 lei
*) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si sfarsitul anului fiscal.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 670,84 lei/buc = 805.008 lei
Actualizarea la inflatie 805.008 lei x 0,34 = 273.703 lei
Valoarea actualizata a stocului 805.008 lei + 273.703 lei = 1.078.711 lei
c) In cazul <20>n care metoda contabila de evaluare a stocului utilizata de contribuabil este metoda "ultima intrarea - prima iesire", se va proceda ca <20>n tabelul nr. 3.
Pentru determinarea valorii stocului care va fi <20>nscrisa <20>n bilantul de la sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie 199... cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna octombrie (luna ultimei intrari), respectiv 0,34.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 650 lei/buc. = 780.000 lei
Actualizarea la inflatie 780.000 lei x 0,34 = 265.000 lei
Valoarea actualizata a stocului 780.000 lei + 265.000 lei = 1.045.000 lei
TABELUL nr. 3
LIFO
-----------------------------------------------------------------------------
Intrari Iesiri Stoc
Data Expli- ---------------------- --------------- -----------------------
catii Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare
tate tate tate
-------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc
initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 400 500 200.000
1.000 600 600.000
3.04 Iesiri - - - 300 600 180.00 400 500 200.000
700 600 420.000
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 400 500 200.000
700 600 420.000
300 550 165.000
20.08 Iesiri - - - 300 550 165.000 400 500 200.000
400 600 240.000 300 600 180.000
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 400 500 200.000
300 600 180.000
500 800 400.000
31.12 Total 2.200 620,45 1.365.000 1.000 405 405.000 1.200 650,00 780.000
------------------------------------------------------------------------------
Evaluarea pentru <20>nscrierea <20>n bilantul de la sfarsitul anului:
sold la 31.12.199...: 1.200 buc. x 650 lei/buc. = 780.000 lei
actualizarea la inflatie: 780.000 lei x 0,34*) = 265.000 lei
valoarea actualizata a stocului: 780.000 + 265.000 = 1.045.000 lei
*) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si sfarsitul anului fiscal.
Ordonanta
(4) Pentru reflectarea corecta a profitului impozabil al unui an fiscal, contribuabilii vor <20>nregistra <20>n evidenta contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si castigurile, indiferent de sursa, din orice operatiuni care duc la cresterea valorii activului, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Instructiuni
La determinarea profitului impozabil al unui an fiscal, contribuabilii vor lua <20>n calcul totalitatea veniturilor <20>ncasate sau de <20>ncasat, indiferent de natura lor.
In mod similar, <20>n cheltuieli se vor <20>nregistra sumele platite sau de plata aferente acestor venituri. Inregistrarea <20>n contabilitate a veniturilor si, respectiv, a cheltuielilor, va reflecta cresterea sau micsorarea patrimoniului contribuabilului, <20>ntr-un an fiscal pentru care se face impunerea.
Veniturile si cheltuielile realizate, care duc la cresterea sau micsorarea activului, pot fi <20>n legatura directa sau indirecta cu activitatea contribuabilului (ex. vanzari, servicii prestate, comisioane de bursa, <20>nchirieri, exproprieri, contributii, diviziune, sponsorizare, retragere de active). Astfel:
A. In venituri se includ:
a) venituri din exploatare, respectiv din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si orice alte venituri sau castiguri din exploatare.
b) venituri financiare, respectiv venituri din participatii, titluri de plasament, actiuni, diferente de curs valutar, dobanzi, scontari, creante imobilizate, alte venituri financiare.
c) venituri exceptionale, respectiv din operatiuni de gestiune (din despagubiri si penalitati), din operatiuni de capital (subventii pentru investitii virate la venituri din cedarea activelor) si alte venituri exceptionale.
Inregistrarea veniturilor <20>n evidenta contabila se va efectua conform Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991.
B. In cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor se includ:
a) cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legale de participatii, alte cheltuieli financiare;
c) cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuielile privind operatiunile de capital, si cele din operatiunile de gestiune.
Ordonanta
(5) Metodele de evaluare a patrimoniului utilizate <20>n contabilitate trebuie sa fie aceleasi <20>n tot cursul exercitiului financiar, precum si de la un exercitiu la altul.
In cazuri justificate, contribuabilii pot schimba metodele de evaluare utilizate numai cu aprobarea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz, pe baza prezentarii influentelor asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra nivelului impozitului pe profit.
Instructiuni
Cererea facuta <20>n acest scop, <20>nsotita de documente justificative, se poate depune pana la data de 30 septembrie a fiecarui an fiscal.
Potrivit acestor dispozitii, modificarea metodelor de evaluare opereaza <20>ncepand cu anul fiscal urmator aprobarii date.
Ordonanta
ART. 6
(1) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii profitului si <20>n limitele prevazute de legislatia <20>n vigoare. Cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati, ea se repartizeaza pe activitatile respective.
Instructiuni
La stabilirea profitului impozabil se vor lua <20>n calcul numai cheltuielile care reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit dupa natura lor, care sunt aferente realizarii profitului, asa cum sunt <20>nregistrate <20>n contabilitatea contribuabililor <20>n limitele prevazute de legislatia <20>n vigoare.
In cazul cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati, cheltuielile vor fi alocate pe activitatile respective, proportional cu veniturile realizate pe fiecare activitate.
Exemplu:
Societatea comerciala "X" produce si vinde frigidere atat <20>n Romania, cat si <20>n strainatate. Aceasta societate comerciala contracteaza si achita unei agentii publicitare anunturi tiparite spre a promova vanzarea frigiderelor <20>n strainatate. Societatea realizeaza venituri <20>n proportie de 30% din vanzarea frigiderelor <20>n strainatate. In aceasta situatie, societatea va deduce 30% din cheltuielile facute cu agentia de publicitate din venitul realizat din vanzarea frigiderelor <20>n strainatate.
Ordonanta
(2) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:
a) impozitul pe profit datorat conform prezentei ordonante, precum si impozitul pe venitul realizat <20>n strainatate, mentionat la art. 12;
b) amortizarea peste limitele prevazute de prezenta ordonanta;
c) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
d) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si altele asemenea care depasesc limitele prevazute de lege pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate.
Instructiuni
In aplicarea prevederilor art. 6 alin. (2) lit. d), se are <20>n vedere cota prevazuta <20>n legea bugetara anuala.
Ordonanta
e) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor, cu exceptia celor create de banci <20>n limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform prevederilor legale <20>n materie, precum si a fondului de rezerva, <20>n limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social.
Instructiuni
Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor nu sunt deductibile.
Ordonanta
(3) Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile <20>n limita cotei prevazute <20>n Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Instructiuni
Sunt considerate cheltuieli de sponsorizare numai acele cheltuieli de care poate beneficia orice persoana juridica de utilitate publica sau persoana juridica nonprofit cu sediul <20>n Romania, precum si orice persoana fizica, care are domiciliul <20>n Romania sau apartine spiritualitatii romanesti, <20>n scopul desfasurarii unei activitati cu caracter direct umanitar, filantropic, cultural, artistic, educativ, stiintific, religios, sportiv sau care este destinata protectiei drepturilor omului si educatiei civice ori calitatii mediului <20>nconjurator.
Contribuabilii care efectueaza <20>n domeniile sus-mentionate beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarii, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil, conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Ordonanta
(4) Suma maxima a cheltuielilor cu dobanzile, care poate fi dedusa de catre contribuabili, <20>n conformitate cu alin. (1), este o suma egala cu suma veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte venituri ale acestora, determinate <20>n conformitate cu art. 5, pentru anul fiscal curent.
Cheltuielile cu dobanzile ramase nedeductibile se repartizeaza <20>n anul urmator, daca sunt deductibile <20>n conformitate cu acest alineat si cu alin. (1). Aceste prevederi nu se aplica societatilor bancare si institutiilor financiare, care vor fi mentionate <20>n instructiuni.
Instructiuni
Cheltuielile cu dobanzile ce depasesc limita prevazuta la art. 6 alin. (4) din ordonanta (suma veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte venituri ale contribuabililor, respectiv contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si castigurile, indiferent de sursa) se recupereaza <20>n anul urmator, cu respectarea aceleiasi reguli de deducere a acestor cheltuieli.
Exemplu:
Un contribuabil "X" <20>nregistreaza la sfarsitul anului fiscal 1996 urmatoarea situatie:
- mii lei -
--------------
1. Venituri din exploatare 6.500
2. Venituri financiare din dobanzi 1.000
3. Venituri exceptionale 500
4. Cheltuieli financiare cu dobanzile - TOTAL 4.500
din care :
4.1 Cheltuieli cu dobanzile nedeductibile, repartizate
din anul fiscal 1995 1.500
5. Cheltuieli cu dobanzile, deductibile <20>n anul
fiscal 1996 - TOTAL 2.400
a) La nivelul veniturilor financiare din dobanzi
(rd. 2) 1.000
b) la nivelul a 20% din alte venituri [(6.500+500)x20%]
(rd. 1 + rd. 3) x 20% 1.400
6. Cheltuieli cu dobanzile ramase nedeductibile <20>n
anul 1996, ce se repartizeaza <20>n anul 1997
(rd. 4 - rd. 5) 2.100
7. Cheltuieli cu dobanzile ramase nedeductibile <20>n
anul 1996, actualizate la inflatie, ce se
repartizeaza <20>n anul 1997 4.029
Pentru determinarea sumei actualizate a cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile <20>n anul 1996, de repartizat <20>n anul 1997 (rd. 7) si care urmeaza a fi <20>nscrisa <20>n Declaratia de impunere pentru impozitul pe profit aferent anului fiscal 1996, s-a procedat astfel:
a) actualizarea la inflatie a cheltuielilor cu dobanzile (4.500 mii lei), <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna <20>n care a avut loc <20>nregistrarea acestora;
----------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli Modificarea indicelui Suma actualizarii
cu dobanzile de inflatie dintre la inflatie
Luna sfarsitul anului fiscal
si luna respectiva
-----------------------------------------------------------------------------
Cheltuiala repartizata
din anul 1995 1.500 1,73 2.595
Ianuarie - - -
Februarie - - -
Martie - - -
Aprilie - - -
Mai - - -
Iunie 1.000 0,69 690
Iulie - - -
August - - -
Septembrie 1.500 0,48 720
Octombrie - - -
Noiembrie 500 0,20 100
Decembrie - - -
TOTAL 4.500 - 4.105
----------------------------------------------------------------------------
b) se determina ponderea cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile (rd. 6) <20>n totalul cheltuielilor cu dobanzile (rd. 4);
2.100
P% = -------- x 100 = 47%
4.500
c) determinarea sumei actualizate a cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile <20>n anul 1996, ce se repartizeaza <20>n anul 1997 (rd. 7).
4.105 mii lei x 47% = 1.929 mii lei
2.100 mii lei + 1.929 mii lei = 4.029 mii lei
Institutiile financiare sunt unitatile cu personalitate juridica a caror functie consta <20>n finantare prin colectarea de disponibilitati banesti <20>n scopul acordarii de <20>mprumuturi.
Resursele principale ale acestor unitati sunt constituite din fonduri provenind din depuneri la vedere si pe termen, bonuri de casa, obligatiuni etc. si din dobanzi.
In sfera institutiilor financiare sunt cuprinse unitati autorizate, cum sunt:
- cooperativele de credit (credit pentru consum, credit pentru ipotecare, credit agricol);
- casele de economii;
- societatile de plasament, de investitii, de portofolii (a caror functie principala este de a transforma <20>n plasamente financiare disponibilitatile atrase <20>n acest scop, fara a detine controlul asupra unitatilor <20>n care detin participatii);
- agentiile de schimb si mijlocitorii <20>n valori mobiliare (functia principala fiind ca parte <20>n cumpararea si vanzarea de titluri).
Nu fac parte din categoriile sus-mentionate agentiile de intermediere si unitatile al caror obiect de activitate, <20>n principal, consta <20>n a da garantie pe semnatura (anterioara) asupra efectelor destinate a fi scontate.
Ordonanta
ART. 7
(1) Conform prevederilor art. 6, amortizarea aferenta mijloacelor fixe amortizabile ale contribuabililor este deductibila.
Instructiuni
La determinarea profitului impozabil anual, amortizarea mijloacelor fixe calculata potrivit alin. (2) al art. 7 din ordonanta este deductibila.
Ordonanta
(2) Mijloacele fixe amortizabile sunt <20>mpartite, din punct de vedere fiscal, <20>n 6 grupe, cu urmatoarele cote de amortizare:
----------------------------------------------------------------------------
Durata de functionare a mijloacelor fixe Cota anuala de
Grupa (determinata conform dispozitiilor legale) amortizare
-----------------------------------------------------------------------------
1. de la 1 an la 4 ani inclusiv 40%
2. de la 4 ani la 8 ani inclusiv 17%
3. de la 8 ani la 12 ani inclusiv 10%
4. de la 12 ani la 20 ani inclusiv 7%
5. de la 20 ani la 30 ani inclusiv 4,5%
6. peste 30 de ani 2%
-----------------------------------------------------------------------------
Instructiuni
Potrivit acestor dispozitii, contribuabilii vor grupa mijloacele fixe din evidenta contabila pe grupele prevazute mai sus <20>n functie de durata normala de amortizare prevazuta <20>n clasificatia aprobata prin Hotararea Guvernului nr. 266/1994, data <20>n aplicarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale.
Ordonanta
(3) Mijloacele fixe a caror durata de functionare nu poate fi stabilita conform dispozitiilor legale <20>n materie sunt incluse <20>n grupa 4.
Instructiuni
In cazul <20>n care contribuabilii au <20>n functiune mijloace fixe care, potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale, au valoare mai mare de 200.000 lei si o durata normala de functionare mai mare de 2 ani, si care nu poate fi stabilita potrivit clasificatiei aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 266/1994, acestea se includ <20>n grupa 4 si amortizarea se calculeaza aplicand cota apartinand acestei grupe.
Ordonanta
(4) Mijloacele fixe din grupele 1, 2, 3, 4 si 5 sunt <20>mpartite <20>n subgrupe separate pe fiecare grupa, potrivit clasificatiei mijloacelor fixe prevazuta de normele legale, iar deducerea amortizarii pentru fiecare subgrupa se determina potrivit alin. (5) - (7) din prezentul articol si dispozitiilor legale. Amortizarea mijloacelor fixe din grupa 6 se calculeaza pe fiecare mijloc fix <20>n parte.
Instructiuni
In scopul aplicarii corecte a prevederilor de la art. 7 alin. (2) din ordonanta, contribuabilii sunt obligati sa tina evidenta mijloacelor fixe din grupele 1, 2, 3, 4 si 5, <20>mpartite pe subgrupele prevazute <20>n Catalogul privind duratele normale de functionare si clasificarea mijloacelor fixe aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 266/1994.
Pentru evidenta mijloacelor fixe este necesar a se <20>ntocmi fise pentru fiecare subgrupa, care sa contina valoarea mijloacelor fixe, intrarile, iesirile si suma reprezentand cheltuielile cu reparatiile sau <20>mbunatatirile aduse mijloacelor fixe existente <20>n aceste subgrupe, suma amortizarii calculata conform prezentelor instructiuni.
Pentru grupa 6, care include mijloace fixe cu durata normala de functionare mai mare de 30 de ani, se tine evidenta pe fise separate pentru fiecare mijloc fix, care vor avea acelasi continut cu cel de la alineatul precedent.
Ordonanta
(5) Amortizarea pentru fiecare subgrupa se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare mentionata la alin. (2) asupra soldului subgrupei de la sfarsitul anului fiscal.
Instructiuni
Cotele anuale de amortizare prevazute mai sus se aplica la soldul mijloacelor fixe din acea grupa de la sfarsitul anului fiscal.
Soldul mijloacelor fixe de la sfarsitul anului se determina astfel:
- valoarea ramasa a mijloacelor fixe de la <20>nceputul anului fiscal, actualizata <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie pentru <20>ntreg anul fiscal,
plus mijloacele fixe puse <20>n functiune la costurile de achizitie, actualizate cu modificarea indicelui de inflatie dintre luna <20>n care au fost puse <20>n functiune si sfarsitul anului fiscal;
minus mijloacele fixe scoase din functiune (vandute sau donate) la pretul de vanzare sau valoarea ramasa, actualizate cu modificarea indicelui de inflatie dintre luna cand au fost scoase din functiune si sfarsitul anului fiscal.
Soldul mijloacelor fixe de la sfarsitul anului fiscal se calculeaza ca <20>n exemplul prezentat <20>n aceste instructiuni la art. 8.
Amortizarea mijloacelor fixe, calculata potrivit metodologiei mai sus mentionate va fi influentata de gradul de utilizare a acestora, asa cum este prevazut <20>n Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale.
Ordonanta
(6) Cand valoarea mijloacelor fixe <20>nstrainate <20>n timpul anului fiscal este mai mare decat soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal, surplusul rezultat se include <20>n venituri si soldul subgrupei este zero.
Instructiuni
In cazul <20>n care suma obtinuta din vanzarea unui mijloc fix, dupa actualizare cu modificarea indicelui de inflatie, este mai mare decat soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal, atunci surplusul se <20>nregistreaza la venituri si soldul subgrupei este zero.
Exemplu:
Un autoturism este <20>nstrainat <20>n timpul anului pentru care se face impunerea cu suma de 3.000.000 lei, reprezentand pretul de vanzare, actualizat cu modificarea indicelui de inflatie.
Soldul subgrupei din care apartine mijlocul fix este de 2.000.000 lei. In aceasta situatie, soldul subgrupei devine zero, iar diferenta de 1.000.000 lei se <20>nregistreaza la venituri.
Ordonanta
(7) Daca soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal, dupa deducerea amortizarii aferente acestei perioade, potrivit alin. (5) este mai mic de 200.000 lei, se deduce <20>ntreaga suma a soldului.
Instructiuni
Exemplu:
La sfarsitul anului fiscal, exista urmatoarea situatie:
- soldul unei subgrupe din grupa 1, rezultat dupa efectuarea
actualizarilor la inflatie este <20>n suma de 330.000 lei
- amortizarea (40%) 132.000 lei
- soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal 198.000 lei
In aceasta situatie, suma deductibila ce se ia <20>n calcul la determinarea profitului impozabil este de 330.000 lei si nu 132.000 lei, care reprezinta amortizarea.
Amortizarea activelor necorporale este deductibila potrivit art. 6 din ordonanta, numai daca este cheltuiala aferenta realizarii profitului.
Amortizarea se calculeaza pe durata normala de functionare utilizandu-se metoda amortizarii liniare, conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale.
Astfel, activele necorporale supuse amortizarii, potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale, cuprind:
- cheltuielile de constituire: taxele si alte cheltuieli de <20>nscriere si <20>nmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni si alte cheltuieli de aceasta natura legate de <20>nfiintarea si dezvoltarea activitatii contribuabilului;
- cheltuielile de cercetare-dezvoltare, cu exceptia achizitiilor de mijloace fixe si terenuri pentru activitatea de cercetare, care se amortizeaza ca active corporale;
- cheltuielile cu descoperirea, localizarea, extinderea sau stabilirea calitatii zacamintelor naturale, neconcretizate <20>n mijloace fixe, la zacamintele puse <20>n exploatare;
- concesiunile, brevetele si alte drepturi si valori asimilate;
- programe informatice create de contribuabil sau achizitionate de la terti.
Valoarea activelor necorporale aflate <20>n sold la <20>nceputul anului se actualizeaza <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie pentru <20>ntregul an fiscal.
Cand <20>n timpul anului fiscal are loc achizitionarea unui activ necorporal, valoarea lui este actualizata <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre luna <20>n care acesta a fost achizitionat si sfarsitul anului fiscal.
Ordonanta
ART. 8
In aplicarea prevederilor art. 6, cheltuielile cu reparatiile sau <20>mbunatatirile aduse mijloacelor fixe, pentru fiecare subgrupa, mentionata la art. 7 sunt deductibile <20>n limita a 5% din soldul subgrupei de la <20>nceputul anului, iar diferenta se adauga la soldul grupei de la sfarsitul anului fiscal.
Instructiuni
La calculul profitului impozabil sunt deductibile sumele cheltuite pentru reparatii sau <20>mbunatatiri aduse mijloacelor fixe efective si <20>nscrise <20>n programul de reparatii, care au fost incluse <20>n bugetul de venituri si cheltuieli, <20>n oricare din subgrupele supuse amortizarii, pana la limita a 5% din soldul subgrupei respective de la <20>nceputul anului fiscal, actualizat la inflatie.
In situatia cand suma cheltuita pentru reparatii, precum si cea pentru <20>mbunatatiri depaseste limita prevazuta la art. 8 din ordonanta, pentru acea subgrupa diferenta <20>n plus se adauga la soldul subgrupei de la <20>nceputul anului fiscal urmator.
La mijloacele fixe amortizabile din clasa 6, cheltuielile cu reparatiile si <20>mbunatatirile nu pot depasi 5% din valoarea mijlocului fix de la sfarsitul anului precedent, iar suma cheltuita <20>n plus se adauga la valoarea mijlocului fix la <20>nceputul anului fiscal urmator.
Suma care depaseste limita de 5% se actualizeaza <20>n functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si lunile <20>n care au fost efectuate lucrarile de reparatii sau <20>mbunatatirile aduse mijloacelor fixe.
Exemplu:
Contribuabilii mari vor proceda la <20>mpartirea mijloacelor fixe din punct de vedere fiscal, <20>n cele 6 grupe prevazute <20>n art. 7 din ordonanta, avand <20>n vedere duratele normale de functionare, conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale.
Se considera <20>n acest exemplu de calcul ca un contribuabil "X" detine numai mijloace fixe din grupa fiscala nr. 3, cu durata de functionare <20>ntre 8 si 12 ani, asa cum sunt prezentate pe subgrupe (potrivit clasificatiei mijloacelor fixe, prevazuta de normele legale), <20>n situatia de mai jos.
- mii lei -
----------------------------------------------------------------------------
Durata normala Sold Intrari Iesiri Reparatii Luna
Explicatii de functionare initial mijloace mijloace intrare/
(ani) fixe fixe iesire
------------------------------------------------------------------------------
Grupa 3 (8-12 ani) - TOTAL - 12.000 500 800 500 -
I. Subgrupa 3:
Masini, utilaje si
instalatii de lucru
- TOTAL - 9.000 500 800 - -
1. Extractia si prepararea
carbunilor si minereurilor
metalifere si nemetalifere
- TOTAL - 2.000 - 800 - -
din care :
1.1 Excavator cu rotor si
instalatie de haldat 12 2.000 - 800 - iunie
2. Prospectiuni geologice si
geofizice, foraj si extractia
titeiului si gazelor - TOTAL - 3.000 - - - -
din care :
2.1 Agregate de cimentare si
fisurare 10 3.000 - - - -
3. Masini, utilaje si
instalatii pentru constructii de
masini si prelucrarea
metalelor - TOTAL - 1.800 - - - -
din care :
3.1 Revolver automat si
semiautomat 7 1.800 - - - -
4. Masini, utilaje si
instalatii comune care
functioneaza independent - TOTAL - 1.000 - - - -
din care :
4.1 Pompe centrifuge pentru apa
si lichide slab corosive 8 1.000 - - - -
5. Masini, utilaje si instalatii
pentru circulatia marfurilor
- TOTAL - 1.200 500 - - -
din care :
5.1 Masini, utilaje si instalatii
pentru conservarea si desfacerea
preparatelor alimentare si a
bauturilor calde 9 1.200 500 - - martie
II. Subgrupa 4 :
Aparate si instalatii de masurare,
control si reglare - TOTAL - 3.000 - - 500 sept.
1. Aparate si instalatii pentru
masurarea marimilor geometrice,
mecanice si acustice - TOTAL - 3.000 - - 500 -
din care :
1.1 Aparate si instalatii pentru
masurarea marimilor mecanice
si acustice 10 3.000 - - 500 oct.
-----------------------------------------------------------------------------
Dupa <20>ncheierea anului fiscal, contribuabilul va efectua operatiunile de actualizare necesare calculului amortizarii fiscale, corespunzator tabelului prezentat <20>n continuare:
------------------------------------------------------------------------------
Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie
------------------------------------------------------------------------------
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie 1,73 1,36 1,12 0,98 0,82 0,69 0,63
dintre sfarsitul
anului si luna
respectiva
-----------------------------------------------
August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie
-----------------------------------------------
0,58 0,48 0,34 0,20 0,06
------------------------------------------------------------------------------
I. Mijloace fixe existente la <20>nceputul anului <20>n grupa 3
------------------------------------------------------
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Subgrupa 3 Subgrupa 4
-----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea la <20>nceputul anului (valoarea <20>nscrisa
<20>n bilantul de <20>nchidere a anului 1995) 9.000 3.000
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui de actualizare la inflatie
pentru <20>ntregul an fiscal - 1,73 - x rd. 1 15.570 5.190
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe (rd.1 + rd.2) 24.570 8.190
4. Amortizarea fiscala (rd. 3 x cota de amortizare
grupa - 10% - ) 2.457 819
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfarsitul anului
(rd. 3 - rd. 4) 22.113 7.371
-----------------------------------------------------------------------------
II. Intrari de mijloace fixe <20>n cursul anului <20>n grupa 3
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Subgrupa 3 Subgrupa 4
-----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea mijloacelor fixe intrate 500 -
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui de actualizare dintre sfarsitul
anului si luna martie - 1,12 - x rd. 1 560 -
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe intrate
(rd. 1 + rd. 2) 1.060 -
4. Amortizare fiscala
Nr. luni de
functionare (9)
Rd. 3 x ---------------- x Cota de amortizare grupa (10%) 79,5 -
12
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfarsitul anului a
mijloacelor fixe intrate (rd. 3 - rd. 4) 980,5 -
----------------------------------------------------------------------------
III. Iesiri de mijloace fixe <20>n cursul anului
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Subgrupa 3 Subgrupa 4
-----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea mijloacelor fixe iesite 800 -
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui de actualizare dintre sfarsitul
anului si luna iunie - 0,69 - x rd. 1 552 -
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe iesite
(rd. 1 + rd. 2) 1.352 -
4. Amortizare fiscala
Nr. luni de
nefunctionare (6)
Rd. 3 x ----------------- x Cota de amortizare grupa (10%) 67,6 -
12
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfarsitul anului a
mijloacelor fixe iesite (rd. 3 - rd. 4) 1.284,4 -
IV. Amortizarea fiscala pe fiecare subgrupa
(rd.I/4 + rd.II/4 - RD.III/4) 2.468,9 819
V. Valoarea ramasa actualizata la sfarsitul anului
a mijloacelor fixe (rd.I/5 + rd.II/5 - RD.III/5) 21.809,1 7.371
VI. Cheltuieli cu reparatii/imbunatatiri la mijloace
fixe - TOTAL - 500
din care :
1. Cheltuiala deductibile (5% x rd.I/3) - 409,5
2. Diferenta nedeductibila (rd.VI - rd.VI/1) - 90,5
VII. Soldul subgrupei la sfarsitul anului
(rd.V + rd.VI/2) 21.809,1 7.461,5
------------------------------------------------------------------------------
Dupa efectuarea acestor operatiuni, contribuabilul va completa "Situatia privind calculul amortizarii fiscale" (anexa nr. 1) la bilantul de la sfarsitul anului fiscal, insumind cele doua subgrupe astfel:
-----------------------------------------------------------------------------
Explicatii Nr. Grupa Grupa Grupa Grupa Grupa Grupa
rand. 1 2 3 4 5 6 TOTAL
-----------------------------------------------------------------------------
A B 1 2 3 4 5 6 7
-----------------------------------------------------------------------------
I. MIJLOACE FIXE
EXISTENTE LA
INCEPUTUL ANULUI :
Valoarea la
<EE>nceputul anului 01 - - 12.000 - - - 12.000
Modificarea datorata
actualizarii la
inflatie 02 - - 20.760 - - - 20.760
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie pentru
<EE>ntregul an x rd. 01
Valoarea actualizata
(rd.01 + rd.02) 03 - - 32.760 - - - 32.760
Amortizarea fiscala
(rd.03 x cota de
amortizare grupa) 04 - - 3.276 - - - 3.276
Valoarea ramasa
actualizata la
sfarsitul anului
(rd.03 - rd.04) 05 - - 29.484 - - - 29.484
II. INTRARI DE
MIJLOACE FIXE IN
CURSUL ANULUI:
Valoarea mijloacelor
fixe intrate 06 - - 500 - - - 500
Modificarea datorata
actualizarii la
inflatie
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie dintre
sfarsitul anului
si luna intrarii
x rd. 06 07 - - 560 - - - 560
Valoarea actualizata a
mijloacelor fixe intrate
(rd. 06 + rd. 07) 08 - - 1.060 - - - 1.060
Amortizare fiscala
Rd.08 x
Nr. luni de
functionare/12 x
Cota de amortizare
grupa 09 - - 79 - - - 79
Valoarea ramasa,
actualizata la sfarsitul
anului, a mijloacelor
fixe intrate
(rd.08-rd.09) 10 - - 981 - - - 981
III. IE<49>IRI DE MIJLOACE
FIXE IN CURSUL ANULUI
Valoarea mijloacelor
fixe iesite 11 - - 800 - - - 800
Modificarea datorata
actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie dintre
sfarsitul anului si
luna iesirii x rd. 11 12 - - 552 - - - 552
Valoarea actualizata
a mijloacelor fixe iesite
(rd. 11 + rd. 12) 13 - - 1.352 - - - 1.352
Amortizarea fiscala
Rd. 1 3 x Nr. de luni
de nefunctionare/12 x
Cota de amortizare
grupa 14 - - 68 - - - 68
Valoarea ramasa,
actualizata la sfarsitul
anului, a mijloacelor
fixe iesite 15 - - 1.284 - - - 1.284
AMORTIZARE FISCALA
(rd.04+rd.09-rd.14) 16 - - 3.287 - - - 3.287
VALOAREA RAMASA
ACTUALIZATA LA SFAR<41>ITUL
ANULUI FISCAL A
MIJLOACELOR FIXE
(rd.05+rd.10-rd.15) 17 - - 29.180 - - - 29.180
Cheltuieli cu reparatii/
<EE>mbunatatiri la mijloace
fixe - TOTAL 18 - - 500 - - - 500
din care :
- Cheltuiala
deductibila
5% x Valoarea actualizata
a fiecarei subgrupe de
mijloace fixe existente
la <20>nceputul anului 19 - - 410 - - - 410
- Diferenta
nedeductibila
(rd.18-rd.19) 20 - - 90 - - - 90
- Actualizare la
inflatie 21 - - 133 - - - 133
SOLDUL GRUPEI DE
INSCRIS IN BILANTUL
DE SFAR<41>IT DE AN
(rd.17+rd.20) 22 - - 29.313 - - - 29.313
----------------------------------------------------------------------------
Ordonanta
ART. 9
Cu exceptia prevederilor art. 14, pierderea dintr-un an <20>nregistrata <20>n bilantul fiscal poate fi recuperata din profiturile impozabile din urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
Pierderea se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni
In cazul <20>n care suma pierderilor reportate depaseste profitul impozabil din anul urmator, suma totala a pierderilor reportate se actualizeaza cu indicele de inflatie aferent fiecarui an fiscal, pana la recuperarea ei, dar nu mai mult de 5 ani consecutivi.
Pierderile reportate din diferiti ani fiscali urmeaza a fi actualizate cu indicele de inflatie care se aplica separat <20>n ordinea <20>n care pierderea a avut loc, si anume se va <20>nregistra pierderea cea mai veche, care va trebui sa fie recuperata pana la expirarea perioadei de 5 ani consecutivi anului <20>n care aceasta a fost <20>nregistrata.
In cazul <20>n care o persoana juridica <20>si <20>nceteaza existenta prin comasare sau divizare, pierderea <20>nregistrata de aceasta se reporteaza la persoana juridica sau persoanele juridice dobinditoare, pe baza bilantului contabil <20>ncheiat, <20>n vederea executarii acestor operatiuni.
Persoanele juridice care dobandesc active prin efectul comasarii sau divizarii raspund fata de obligatiile persoanei juridice care a <20>ncetat de a exista prin comasare sau divizare, proportional cu valoarea activelor dobandite.
In cazul <20>n care persoana juridica supusa divizarii sau comasarii <20>nregistreaza pierderi, acestea vor fi recuperate <20>n conditiile prevazute de ordonanta de catre persoanele juridice dobinditoare, proportional cu activele dobandite.
O data cu distribuirea activelor, se distribuie si contractele aflate <20>n curs de executie, avand drept scop recuperarea pierderilor preluate.
Prin efectul dizolvarii, persoana juridica intra <20>n lichidare <20>n vederea realizarii activului si a platii pasivului.
Exemplu privind recuperarea pierderilor:
- lei -
---------------------------------------------------------------------------
Anii Profit anual Pierdere Profit anual Pierdere de
impozabil cumulata impozabil ramas recuperat
dupa recuperarea
pierderilor
----------------------------------------------------------------------------
1995 - 1.500.000 - 1.500.000
1996 - 2.650.000 - 2.650.000
1997 500.000 2.968.000 - 2.468.000
1998 500.000 2.838.200 - 2.338.200
1999 500.000 2.712.312 - 2.212.312
2000 1.500.000 2.566.282 - 1.066.282
2001 1.800.000 1.172.910 627.090 -
-----------------------------------------------------------------------------
Indicele de inflatie pentru fiecare an este 10%/1996, 12%/1997, 15%/1998, 16%/1999, 16%/2000, 10%/2001.
Se considera ca societatea a <20>nregistrat pierdere <20>n anul 1995 (1.500.000 lei) si <20>n anul 1996 (1.000.000 lei).
- lei -
Pentru anul 1996, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 1.500.000 +
Actualizat cu 10% 150.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.650.000 +
Pierderea anului 1996 1.000.000
-----------
De recuperat 2.650.000
Pentru anul 1997, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.650.000 +
Actualizat cu 12% 198.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.848.000 -
Diminuat cu profitul realizat 500.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 1.348.000 +
Pierderea anului 1996 1.000.000
Actualizat cu 12% 120.000
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.120.000
De recuperat 2.468.000
Pentru anul 1998, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.348.000 +
Actualizat cu 15% 202.200
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.550.200 -
Diminuat cu profitul 500.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 1.050.200 +
Pierderea anului 1996 1.120.000
Actualizat cu 15% 168.000
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.288.000
De recuperat 2.338.200
Pentru anul 1999, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.050.200 +
Actualizat cu 16% 168.032
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.218.232 -
Diminuat cu profitul 500.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 718.232 +
Pierderea anului 1996 1.288.000
Actualizat cu 16% 206.080
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.494.080
De recuperat 2.212.312
Pentru anul 2000, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 718.232 +
Actualizat cu 16% 114.917
-----------
833.149
Diminuat cu profitul 1.500.000 -
833.149
-----------
Profit ramas 666.851
Pierderea anului 1996 1.494.080 +
Actualizat cu 16% 239.053
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.733.133 -
Diminuat cu profitul ramas 666.851
-----------
De recuperat 1.066.282
Pentru anul 2001, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1996 1.066.282 +
Actualizat cu 10% 106.628
-----------
1.172.910 -
1.172.910
-----------
Se stinge pierderea -
Profitul impozabil ramas 1.800.000 -
1.172.910
-----------
627.090
----------------------------------------------------------------------------
CAP. 3
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mici
Ordonanta
ART. 10
(1) Profitul impozabil al unui contribuabil mic se determina ca diferenta <20>ntre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, <20>nregistrate potrivit art. 5 alin. (4), cu exceptia celor prevazute la art. 6 alin. (2). Cheltuielile aferente veniturilor se stabilesc prin instructiunile prevazute la art. 38.
Instructiuni
Profitul impozabil se determina ca diferenta <20>ntre veniturile contribuabilului si cheltuielile aferente veniturilor realizate, cu exceptia cheltuielilor nedeductibile.
Conform prevederilor art. 5 alin. (4) din ordonanta, pentru reflectarea corecta a profitului impozabil, contribuabilii au obligatia de a <20>nregistra <20>n evidenta contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si a lucrarilor executate si alte castiguri, indiferent de sursa. Astfel:
A. In venituri se includ:
a) venituri din exploatare, respectiv din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si orice alte venituri sau castiguri din exploatare;
b) venituri financiare, respectiv venituri din participatii, titluri de plasament, actiuni, diferente de curs valutar, dobanzi, scontari, creante imobilizate, alte venituri financiare;
c) venituri exceptionale, respectiv din operatiuni de gestiune (din despagubiri si penalitati), din operatiuni de capital (subventii pentru investitii virate la venituri, venituri din cedarea activelor) si alte venituri exceptionale.
Inregistrarea veniturilor <20>n evidenta contabila se va efectua conform Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991.
B. In cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor se includ:
a) cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli financiare;
c) cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuielile privind operatiunile de capital, si cele din operatiunile de gestiune;
d) cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat.
C. Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile pentru care nu se admite deducerea, potrivit art. 6 alin. (2) din ordonanta, sunt:
a) impozitul pe profit datorat conform dispozitiilor ordonantei, precum si impozitul pe venitul realizat <20>n strainatate, mentionat la art. 12;
b) amortizarea peste limitele prevazute de Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale;
c) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
d) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte asemenea, care depasesc limitele de cheltuieli pentru actiuni de reclama, protocol si publicitate, prevazute <20>n legea bugetara anuala;
e) sumele utilizate pentru constituirea de provizioane, rezerve sau majorarea rezervelor, cu exceptia celor create de banci <20>n limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva, potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare, create conform prevederilor legale <20>n materie, precum si a fondului de rezerva <20>n limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;
f) cheltuielile de sponsorizare peste limita cotei prevazute <20>n Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Sunt considerate cheltuieli cu sponsorizarea numai acele cheltuieli de care poate beneficia orice persoana juridica de utilitate publica sau persoana juridica nonprofit cu sediul <20>n Romania, precum si orice persoana fizica care are domiciliul <20>n Romania sau apartine spiritualitatii romanesti, <20>n scopul desfasurarii unei activitati cu caracter direct umanitar, filantropic, cultural, artistic, educativ, stiintific, religios, sportiv sau care este destinata protectiei drepturilor omului si educatiei civice ori calitatii mediului <20>nconjurator.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari <20>n domeniile sus-mentionate beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarii, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil, conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea;
g) cheltuielile cu dobanzile ce depasesc limita prevazuta la art. 6 alin. (4) din ordonanta (suma veniturilor din dobanzi plus 20% din alte venituri ale contribuabililor). Sumele ce depasesc limita de 20% se recupereaza <20>n aceleasi conditii, luna de luna, iar anual se repartizeaza <20>n anul urmator.
Ordonanta
(2) Profitul impozabil, stabilit conform acestui articol, se calculeaza lunar, cumulat de la <20>nceputul anului fiscal.
Instructiuni
Impozitul pe profit datorat pentru luna <20>n curs se calculeaza ca diferenta <20>ntre impozitul pe profit calculat asupra profitului impozabil cumulat de la <20>nceputul anului si impozitul pe profit datorat, aferent profitului impozabil cumulat pana la sfarsitul lunii precedente.
Principiul prevazut mai sus se aplica si <20>n cazul contribuabililor care intra sub incidenta art. 31 din ordonanta.
Exemplu:
Profitul impozabil cumulat de la sfarsitul lunii mai este de 2.000.000 lei, impozitul aferent este de 760.000 lei (2.000.000 lei x 38%).
Impozitul pe profit datorat pana la 30 aprilie este de 615.600 lei.
Impozitul pe profit datorat pe luna mai este de 144.400 lei (760.00 - 615.600 lei).
Determinarea impozitului pe profit datorat <20>n cursul anului, precum si regularizarea lunara a varsamintelor de impozit
- lei -
----------------------------------------------------------------------------
Luna Profitul Impozitul Impozitul lunar datorat
impozabil aferent
lunar, profitului
cumulat de impozabil
la <20>nceputul cumulat de la
anului <20>nceputul
anului
-----------------------------------------------------------------------------
Ianuarie 320.000 121.600 121.600 = 121.600
Februarie 560.000 212.800 212.800 - 121.600 = 91.200
Martie 925.000 351.500 351.500 - 212.800 = 138.700
Aprilie 1.620.000 615.600 615.600 - 351.500 = 264.100
Mai 2.000.000 760.000 760.000 - 615.600 = 144.400
Iunie 2.135.000 811.300 811.300 - 760.000 = 51.300
Iulie 2.500.000 950.000 950.000 - 811.300 = 138.700
August 2.800.000 1.064.000 1.064.000 - 950.000 = 114.000
Septembrie 3.100.000 1.178.000 1.178.000 - 1.064.000 = 114.000
Octombrie 3.500.000 1.330.000 1.330.000 - 1.178.000 = 152.000
Noiembrie 3.800.000 1.440.000 1.440.000 - 1.330.000 = 110.000
Decembrie 4.200.000 1.596.000 1.596.000 - 1.440.000 = 156.000
-----------------------------------------------------------------------------
Total anual 4.200.000 1.596.000
-----------------------------------------------------------------------------
Ordonanta
(3) Amortizarea mijloacelor fixe se face <20>n concordanta cu regulile contabile, fara actualizarea acestora la inflatie.
Instructiuni
Amortizarea se calculeaza conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale, prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe si se include <20>n cheltuielile de exploatare.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza de la data punerii acestora <20>n functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare si conditiilor de utilizare a acestora.
Ordonanta
(4) Cheltuielile cu reparatiile sunt deductibile la nivelul lor efectiv, dar nu mai mult de 5% din valoarea ramasa a mijloacelor fixe <20>nscrise <20>n bilantul de la <20>nceputul anului. Suma ce depaseste aceasta limita se considera modernizare si se adauga la valoarea mijloacelor fixe reparate.
Instructiuni
Pentru aplicarea acestor dispozitii se iau <20>n calcul reparatiile <20>nscrise <20>n programul de reparatii, care au fost incluse <20>n bugetul de venituri si cheltuieli.
Exemplu:
Valoarea ramasa a mijloacelor fixe din bilantul contabil de la <20>nceputul anului este 10.000.000 lei.
Se executa reparatii la doua mijloace fixe a caror valoare este de 3.000.000 lei.
In luna iulie se executa lucrari de reparatii <20>n valoare de 800.000 lei.
Valoarea cheltuielilor deductibile: 10.000.000 lei x 5% = 500.000 lei.
Diferenta de 300.000 lei (800.000 lei - 500.000 lei) reprezinta cheltuieli nedeductibile care se adauga la valoarea mijloacelor fixe reparate (3.000.000 lei + 300.000 lei = 3.300.000 lei), fiind considerata modernizare.
Suma ce depaseste limita de 5% se adauga la valoarea mijlocului fix reparat <20>n luna urmatoare si se supune amortizarii din aceeasi luna.
Ordonanta
(5) Pierderea se reporteaza luna de luna pana la recuperarea ei, fara a se depasi 36 de luni de la data <20>nregistrarii acesteia.
Instructiuni
In vederea aplicarii acestei prevederi, prezentam <20>n tabelul nr. 4 la prezentele instructiuni un exemplu privind modul de calcul al impozitului pe profit datorat si de plata, reportarea pierderilor, inclusiv recuperarea lunara a acestora, calculul creditului fiscal <20>n decursul unui an fiscal.
TABELUL nr. 4
- mii lei -
----------------------------------------------------------------------------
Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie
-----------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------
August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie
------------------------------------------------
I. VENITURI - TOTAL 1.150 3.300 4.960 6.170 7.180 7.580 8.040
8.530 9.520 9.930 12.835 14.750
din care :
- venituri din
exploatare 1.000 3.000 4.500 5.500 6.300 6.600 6.900
7.300 8.200 8.500 10.000 11.500
- venituri financiare 100 250 400 600 800 900 1.050
1.130 1.200 1.300 2.700 3.100
- venituri exceptionale 50 50 60 70 80 80 90
100 120 130 135 150
II. CHELTUIELI AFERENTE
VENITURILOR (deductibile) 200 400 800 3.000 5.700 9.000 9.500
9.700 9.900 10.000 10.500 11.000
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
70 100 500 1.000 1.200 1.200 1.250
1.300 1.350 1.400 1.500 1.700
IV. PROFIT IMPOZABIL
(I - II - III) 1.020 3.000 4.660 4.170 2.680 - -
130 970 1.330 3.835 5.450
V. PIERDERE
(I - II + III) - - - - - 220 210
- - - - -
VI. IMPOZIT PE PROFIT 388 1.140 1.771 1.585 1.018 - -
49 369 505 1.457 2.071
VII. IMPOZIT DE PLATA 388 752 631 - - - -
- - - 609 614
VIII. IMPOZIT DE RECUPERAT*) 186 753 1.771 1.771
1.722 1.353 848 - -
------------------------------------------------------------------------------
*) Sumele reprezentand impozitul de recuperat nu includ si majorarile aferente platite de catre organul fiscal conform art. 20 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994.
Modul de calcul al impozitului pe profit pentru lunile ianuarie si februarie se prezinta astfel:
----------------------------------------------------------------------------
Pentru luna ianuarie - mii lei -
----------------------------------------------------------------------------
I. TOTAL VENITURI 1.150
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 1.000
2. Venituri financiare (dobanzi bancare) 100
3. Venituri exceptionale (despagubiri) 50
II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 200
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
(depasirea cheltuielilor de reclama, protocol si publicitate peste
limita prevazuta de legea bugetara anuala) 70
IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) 1.020
V. IMPOZIT PE PROFIT DATORAT (rd. IV x 38%) 388
VI. IMPOZIT PE PROFIT DE PLATA 388
-----------------------------------------------------------------------------
Pentru luna februarie - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
Pentru Cumulat
luna de la ince-
febru- putul anului
arie
-------------------------------------------------------------------------------
I. TOTAL VENITURI 2.150 3.300
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 2.000 3.000
2. Venituri financiare (dobanzi bancare) 150 250
3. Venituri exceptionale (despagubiri) - 50
II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 200 400
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (depasirea cheltuielilor
de reclama, protocol si publicitate peste limita
prevazuta <20>n legea bugetara anuala) 30 100
IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) 1.980 3.000
V. IMPOZIT PE PROFIT DATORAT, CUMULAT DE LA INCEPUTUL
ANULUI (rd. IV x 38%) - 1.140
VI. CREDIT FISCAL (impozit pe profit datorat si platit
pe luna ianuarie) - 388
VII. IMPOZIT DE PLATA PE LUNA FEBRUARIE (rd. V - VI) - 752
-----------------------------------------------------------------------------
Pentru lunile urmatoare se procedeaza <20>n mod asemanator.
In situatia <20>n care <20>ntr-o luna se <20>nregistreaza pierdere, de exemplu <20>n luna iunie, se procedeaza astfel:
Mod de calcul
- mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
Pentru Cumulat
luna de la ince-
iunie putul anului
-------------------------------------------------------------------------------
I. VENITURI TOTALE 400 7.580
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 300 6.600
2. Venituri financiare (dobanzi bancare) 100 900
3. Venituri exceptionale (despagubiri) - 80
II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 3.300 9.000
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (depasirea cheltuielilor
de reclama, protocol si publicitate peste limita
prevazuta <20>n legea bugetara anuala) - 1.200
IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) -
V. PIERDERE (rd. I - II + III) - -220
------------------------------------------------------------------------------
In cazul <20>n care contribuabilul realizeaza <20>ntr-un an fiscal pierderi (ex. luna iunie, iulie, cumulat de la <20>nceputul anului), iar <20>n lunile anterioare (ex. ianuarie, februarie, martie, aprilie, mai, cumulat de la <20>nceputul anului, a realizat profit pentru care a platit impozit), la cerere, potrivit art. 26 din ordonanta, acesta poate solicita organelor fiscale restituirea impozitului pe profit platit <20>n lunile anterioare sau poate cere compensarea cu impozitul datorat <20>n lunile urmatoare.
Mod de calcul
- mii lei -
1. Impozit pe profit datorat <20>n luna mai, cumulat de la
<EE>nceputul anului 1.018
2. Impozitul pe profit platit pe perioada anterioara
(ianuarie - aprilie) 1.771
3. Pierderea fiscala realizata <20>n luna iunie, cumulat de la
<EE>nceputul anului 220
4. Impozit pe profit de recuperat sau de compensat pentru
lunile urmatoare 1.771
5. Impozit pe profit de plata -
Ordonanta
(6) Limitele cheltuielilor deductibile se aplica lunar, astfel <20>ncat la finele anului fiscal sa se <20>ncadreze <20>n prevederile dispozitiilor legale <20>n vigoare.
Instructiuni
Aceasta prevedere se aplica <20>n cazul cheltuielilor pentru care deducerea acestora la calculul profitului impozabil este limitata, conform dispozitiilor art. 6 alin. (2) si (4) din ordonanta, dupa cum urmeaza:
a) amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale este deductibila numai <20>n limitele cotelor de amortizare prevazute de Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat <20>n active corporale si necorporale;
b) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si altele asemenea sunt deductibile pana la nivelul celor efective, dar nu mai mult de limita prevazuta de legea bugetara anuala pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate;
c) sumele utilizate pentru constituirea fondului de rezerva <20>n limita a 5% din profitul contabil <20>nregistrat la sfarsitul fiecarei luni, pana ce acesta va atinge o cincime din capitalul social;
In cazul societatilor bancare, fondul de rezerva se constituie <20>n limitele prevazute <20>n Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara. Totodata, societatile bancare pot deduce cu titlu de rezerva o suma <20>n limita cotei de 2% din soldul creditelor acordate.
Societatile de asigurare si reasigurare pot constitui pe langa fondul de rezerva de 5%, asa cum este prevazut mai sus, se rezerve tehnice, conform prevederilor legale <20>n materie;
d) cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile la nivelul efectiv al acestora, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil, asa cum este prevazut <20>n Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Ordonanta
(7) Prevederile art. 6 alin. (4) se aplica <20>n mod corespunzator.
Instructiuni
Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte venituri ale contribuabilului pentru luna curenta.
Cheltuielile cu dobanzile ramase nedeductibile se repartizeaza <20>n luna urmatoare, astfel <20>ncat la sfarsitul anului fiscal sa se <20>ncadreze <20>n limitele prevazute la art. 6 alin. (4) din ordonanta, iar diferenta, la sfarsit de an, se repartizeaza <20>n anul urmator.
In cazul <20>n care contribuabilul nu realizeaza venituri din dobanzi, cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile numai <20>n limita a 20% din alte venituri ale acestora.
Exemplu:
- mii lei -
1. Venituri din exploatare 2.000
2. Venituri financiare, din dobanzi 400
3. Venituri exceptionale 700
4. Cheltuieli financiare cu dobanzi 1.630
5. Cheltuieli cu dobanzi deductibile 940
din care:
a) la nivelul veniturilor financiare din dobanzi (rd. 2) 400
b) 20% din alte venituri [(2.000 +700) x 20%]
(rd. 1 + rd. 3) x 20% 540
6. Cheltuieli cu dobanzile ramase nedeductibile, ce se reporteaza
<EE>n perioada urmatoare (rd. 4 - rd. 5) 690
Ordonanta
ART. 11
(1) Un contribuabil poate sa opteze, la cerere, sa nu fie tratat ca un contribuabil mic. Cererea se aproba de Ministerul Finantelor si <20>n cazul aprobarii este irevocabila.
Aprobarea opereaza de la 1 ianuarie a anului fiscal urmator.
Instructiuni
Pe baza de cerere, adresata Ministerului Finantelor, un contribuabil mic poate solicita ca, de la 1 ianuarie a anului urmator, sa fie considerat contribuabil mare.
Cererea trebuie sa fie <20>nsotita de documente care sa contina informatii si influente asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra nivelului impozitului pe profit, urmare trecerii din categoria contribuabililor mici la cei mari.
Cererea urmeaza a fi depusa pana la data de 30 septembrie a fiecarui an.
Ordonanta
(2) Impozitul pe profit aferent profitului folosit pentru modernizarea tehnologiilor de fabricatie sau extinderea activitatii <20>n scopul obtinerii de profituri suplimentare, precum si pentru investitii destinate protejarii mediului <20>nconjurator, se reduce cu 50%, urmand ca sumele echivalente reducerii sa fie folosite cu aceeasi destinatie.
Reducerea se calculeaza lunar.
Instructiuni
In sensul acestor dispozitii, profitul folosit pentru destinatiile prevazute <20>n ordonanta reprezinta profitul contabil utilizat, partial sau integral, <20>n acest scop, <20>n Romania.
Astfel, impozitul aferent profitului contabil folosit pentru achizitionarea sau realizarea <20>n regie proprie de mijloace fixe, brevete si licente, destinate modernizarii tehnologiilor de fabricatie, extinderii activitatii <20>n scopul obtinerii de profituri suplimentare, precum si pentru protejarea mediului <20>nconjurator se reduce cu 50%, iar sumele echivalente reducerii se folosesc cu aceeasi destinatie.
Exemplu:
In exemplul ce urmeaza, prezentat <20>n detaliu, s-a considerat ca profitul contabil este egal cu profitul ramas dupa scaderea impozitului pe profit datorat, iar profitul maxim folosit pentru investitii este la nivelul profitului contabil.
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
1. Profit impozabil cumulat Ianuarie 1.020
Februarie 3.000
Martie 3.700
Aprilie 4.300
Mai 3.500
Iunie -
Iulie -
August 450
Septembrie 1.200
Octombrie 2.400
Noiembrie 2.800
Decembrie 3.400
2. Pierdere Ianuarie -
Februarie -
Martie -
Aprilie -
Mai -
Iunie 300
Iulie 100
August -
Septembrie -
Octombrie -
Noiembrie -
Decembrie -
3. Impozit pe profit cumulat Ianuarie 388
Februarie 1.140
Martie 1.406
Aprilie 1.634
Mai 1.330
Iunie -
Iulie -
August 171
Septembrie 456
Octombrie 912
Noiembrie 1.064
Decembrie 1.292
4. Profitul ramas (rd. 1 - rd. 3) Ianuarie 632
Februarie 1.860
Martie 2.294
Aprilie 2.666
Mai 2.170
Iunie -
Iulie -
August 279
Septembrie 744
Octombrie 1.488
Noiembrie 1.736
Decembrie 2.108
5. Profit contabil investit cumulat Ianuarie -
Februarie -
Martie 1.500
Aprilie 2.500
Mai 2.170*
Iunie -
Iulie -
August 279
Septembrie 744
Octombrie 1.488
Noiembrie -
Decembrie -
6. Reducerea de impozit cumulata, aferenta profitului
contabil investit Ianuarie -
Februarie -
Martie 285
Aprilie 475
Mai 412
Iunie -
Iulie -
August 53
Septembrie 141
Octombrie 283
Noiembrie -
Decembrie -
7. Impozit datorat lunar Ianuarie 388
Februarie 752
Martie -
Aprilie 38
Mai -
Iunie -
Iulie -
August 118
Septembrie 197
Octombrie 314
Noiembrie 152
Decembrie 228
8. Impozit de recuperat Ianuarie -
Februarie -
Martie 19
Aprilie -
Mai 367
Iunie 792
Iulie -
August -
Septembrie -
Octombrie -
Noiembrie -
Decembrie -
9. De plata - lunar Ianuarie 388
Februarie 752
Martie -
Aprilie 38
Mai -
Iunie -
Iulie -
August 118
Septembrie 197
Octombrie 314
Noiembrie 152
Decembrie 228
- cumulat Ianuarie 388
Februarie 1.140
Martie 1.121
Aprilie 1.159
Mai 792
Iunie -
Iulie -
August 118
Septembrie 315
Octombrie 629
Noiembrie 781
Decembrie 1.009
-------------------------------------------------------------------------------
*) 2.170 - reprezinta suma maxima pe care, din punct de vedere fiscal, contribuabilul o poate investi, corelat cu nivelul profitului ramas.
Modul de calcul pentru luna martie
- mii lei -
1. Profit impozabil cumulat de la <20>nceputul anului 3.700
2. Impozit pe profit (rd. 1 x 38%) 1.406
3. Profit ramas (rd. 1 - rd. 2) 2.294
4. Profitul contabil investit, cumulat de la <20>nceputul anului 1.500
5. Impozit aferent profitului contabil investit (rd. 4 x 38%) 570
6. Reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului contabil
investit, cumulata de la <20>nceputul anului (rd. 5 x 50%) 285
7. Impozit pe profit datorat pentru luna martie -
8. Impozit de recuperat lunar [(impozit pe profit <20>n luna martie
(1.406 -1.140 mii lei - rd. 6] 19
9. Impozit de plata lunar -
10. Impozit pe profit de plata cumulat (388 + 752 - 19) mii lei 1.121
In luna martie, din profitul contabil s-au folosit 1.500 mii lei pentru achizitionarea de mijloace fixe. Pentru aceasta suma, contribuabilul beneficiaza de reducerea impozitului pe profit cu 50% (respectiv cu suma de 285 mii lei).
Impozitul datorat pentru luna martie va fi calculat astfel:
1.406 - 1.140 = 266 mii lei.
Din impozitul datorat se scade reducerea de impozit pe profit calculata la pct. 6 din exemplu (respectiv de 285 mii lei): 266-285=-19 mii lei, care urmeaza a fi compensat sau recuperat.
In lunile iunie si iulie contribuabilul <20>nregistreaza o pierdere cumulata de la <20>nceputul anului din activitatea desfasurata, care se recupereaza <20>n lunile urmatoare, <20>n exemplul nostru <20>n luna august.
In cazul <20>nregistrarii de pierderi cumulate, asa cum este prevazut <20>n exemplul nostru, nu mai exista profit folosit pentru investitii, <20>ntrucat contribuabilul <20>ncheie perioada respectiva cu pierdere.
Conform art. 26 din ordonanta, contribuabilul solicita recuperarea impozitului pe profit platit de la <20>nceputul anului, <20>n suma de 792 mii lei.
Incepand cu luna august <20>n care se realizeaza profit, contribuabilul recupereaza pierderea si foloseste profitul ramas dupa plata impozitului, pentru investitii.
Modul de calcul al reducerii de impozit pe profit aferenta profitului investit si determinarea impozitului de plata lunar se fac <20>n mod asemanator celui prezentat pentru luna martie.
In cazul contribuabililor care beneficiaza de dispozitiile art. 50 din Legea nr. 77/1994 privind asociatiile salariatilor si membrilor conducerii societatilor comerciale care se privatizeaza, reducerea de 50% prevazuta la art. 11 alin. (2) din ordonanta se efectueaza asupra impozitului pe profit ramas de plata dupa aplicarea prevederilor Legii nr. 77/1994.
Veniturile si cheltuielile rezultate dintr-o asociere <20>n participatie conform dispozitiilor legale se contabilizeaza distinct de catre unul dintre asociati, conform prevederilor din contractele de asociere. Acesta calculeaza profitul impozabil, potrivit art. 10 din ordonanta, plateste impozitul si depune declaratia de impunere pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei raportate. Profitul ramas dupa plata impozitului este repartizat conform prevederilor din contractul de asociere si este deductibil pentru asociati.
CAP. 4
Impunerea profiturilor realizate de persoanele straine
Ordonanta
ART. 12
Contribuabilii definiti la art. 1 lit. b) si c) datoreaza impozit pentru veniturile aferente activitatilor desfasurate <20>n Romania.
(2) Venitul este aferent unei activitati desfasurate <20>n Romania daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice nerezidente;
b) obtinut din sau <20>n legatura cu proprietati imobiliare situate <20>n Romania, inclusiv <20>nchirierea <20>n scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castigul obtinut prin <20>nstrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati;
c) platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate <20>n Romania, inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale;
d) platit de un rezident roman ca urmare a unor servicii prestate;
e) obtinut din <20>nstrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din <20>nstrainarea de catre un rezident roman a unei proprietati personale situate <20>n strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati <20>n afara teritoriului Romaniei;
g) dobanda <20>n cazul <20>n care: datoria este garantata cu proprietati imobiliare situate <20>n Romania; debitorul este o persoana juridica sau persoana fizica rezidenta <20>n Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata <20>n Romania.
(3) Orice alt venit care nu este mentionat la alin. (2) este venit realizat pe teritoriul Romaniei daca este platit de un rezident roman, de sau prin intermediul unui sediu permanent <20>n Romania al unei persoane juridice straine.
(4) Prin sediu permanent se <20>ntelege locul prin intermediul caruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, total sau partial, condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de supraveghere, consultanta si furnizarea de servicii pentru acelasi proiect sau proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de douasprezece luni.
Un sediu permanent nu include : folosirea de spatii pentru depozitare sau distribuire de marfuri ; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinand unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora ; mentinerea unor stocuri de marfuri apartinand unei activitati, pentru distribuirea lor catre o alta activitate si mentinerea unui loc pentru colectare de informatii sau prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
(5) Prin rezident se <20>ntelege o persoana juridica romana sau orice persoana fizica care este domiciliata <20>n, sau are un domiciliu stabil <20>n Romania sau care este prezenta <20>n Romania pentru o perioada sau perioade ce depasesc <20>n total 183 de zile <20>n orice perioada de 12 luni, <20>ncepand sau sfirsind <20>n anul calendaristic vizat.
(6) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un sediu permanent <20>n Romania se determina pe baza bilantului, conform prevederilor art. 5.
(7) Pentru reflectarea reala a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizarii veniturilor acestuia, avand <20>n vedere si prevederile art. 6.
Instructiuni
Metodologia de determinare a profitului impozabil este cea prevazuta <20>n prezentele instructiuni la cap. 2 art. 6 din ordonanta, contribuabilul fiind considerat contribuabil mare.
Cand persoanele straine provin dintr-un stat cu care Romania are <20>ncheiata conventia de evitare a dublei impuneri, dispozitiile acesteia au prioritate, cu conditia ca persoana straina sa prezinte un certificat fiscal emis de autoritatea fiscala a statului de unde provine.
Ordonanta
(8) Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un sediu permanent <20>n Romania si persoanele fizice straine platesc pentru veniturile brute realizate <20>n Romania impozit prin retinere la sursa, conform legislatiei <20>n vigoare.
Instructiuni
Conform acestor prevederi, persoanele fizice si juridice straine care realizeaza pe teritoriul Romaniei venituri de natura dobanzilor, comisioanelor, redeventelor, din activitatea artistica, sportiva, de transport si alte prestari de servicii au obligatia platii impozitului prin retinere la sursa, potrivit legislatiei privind impunerea veniturilor realizate <20>n Romania de persoane nerezidente.
Exceptie fac salariile care se impun conform dispozitiilor Legii nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, precum si dividendele care se impoziteaza potrivit Legii nr. 40/1992 privind impozitul pe dividende.
Cand persoanele straine care realizeaza asemenea venituri sunt rezidente ale unor state cu care Romania are <20>ncheiate conventii pentru evitarea dublei impuneri, dispozitiile acestora au prioritate, cu conditia ca persoana straina sa prezinte certificat fiscal din partea autoritatii fiscale a statului a carui rezident este.
Ordonanta
ART. 13
(1) Persoana juridica romana are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat <20>n Romania o suma echivalenta cu impozitul pe venitul din sursa externa platit direct sau prin retinere la sursa <20>n strainatate, pe baza de documente care atesta plata, confirmate de autoritatile fiscale straine.
Instructiuni
Aceasta prevedere are drept scop evitarea dublei impuneri a profitului, <20>n sensul ca impozitul pe profitul realizat <20>n strainatate sau impozitele retinute <20>n strainatate prin retinere la sursa, confirmate de autoritatile fiscale din tarile unde au fost realizate veniturile, se deduc din impozitul pe profitul datorat <20>n Romania.
Ordonanta
(2) Suma deducerii este la nivelul prevazut la alin. (1), dar nu mai mult decat impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit prevazuta <20>n prezenta ordonanta asupra veniturilor pe fiecare sursa de venit externa, dupa ce s-au scazut cheltuielile deductibile aferente acestora.
Instructiuni
Exemplu:
O persoana juridica romana <20>nfiinteaza <20>n tara "A" un sediu permanent de unde obtine venituri din afaceri, din dobanzi, precum si din redevente, <20>n suma totala de 7.000 $ S.U.A., astfel:
- venituri din afaceri 4.000 $
- venituri din dobanzi 1.000 $
- venituri din redevente 2.000 $.
Aceste venituri, potrivit art. 5 alin. (4) din ordonanta, se <20>nregistreaza <20>n veniturile persoanei juridice romane, pentru reflectarea corecta a profitului impozabil <20>n Romania.
Presupunem ca la sfarsitul anului fiscal cursul de schimb valutar oficial este de 1.800 lei pentru un dolar S.U.A.
Pentru determinarea sumei echivalente deducerii se procedeaza astfel:
----------------------------------------------------------------------------
In Romania
I. Profit impozabil obtinut <20>n Romania si <20>n tara "A" 50.000.000 lei
II. Impozit pe profit (rd.I x 38%) 19.000.000 lei
1. Profit impozabil din afaceri 7.200.000 lei
2. Impozit pe profit (rd. 1 x 38%) 2.736.000 lei
3. Credit fiscal fata de impozitul de 3.600.000 lei platit
<20>n tara "A" 2.736.000 lei
4. Venit net din dobanzi 1.000.000 lei
a) venituri din dobanzi 1.800.000 lei
b) cheltuieli externe aferente veniturilor din dobanzi
(cu exceptia impozitului de 450.000 lei platit
<20>n tara "A") 800.000 lei
5. Impozit pe profit (rd. 4 x 38%) 380.000 lei
6. Credit fiscal fata de impozitul de 450.000 lei platit
<20>n tara "A" 380.000 lei
7. Venit net din redevente (a-b) -400.000 lei
a) venituri din redevente 3.600.000 lei
b) cheltuieli externe aferente veniturilor din redevente,
cu exceptia impozitului de 900.000 lei platit
<20>n tara "A" 4.000.000 lei
8. Impozit pe profit 0
9. Credit fiscal fata de impozitul de 900.000 lei platit
<20>n tara "A" 0
10. Credit fiscal pentru impozitele pe venit platite <20>n tara
"A" (rd. 3 + rd. 6 + rd. 9) 3.116.000 lei
11. Impozit de plata (rd. II - rd. 10) 15.884.000 lei
------------------------------------------------------------------------------
In tara "A"
1. Venit impozabil din afaceri (4.000 $ x 1.800 lei/$) 7.200.000 lei
2. Impozit pe venitul din afaceri platit <20>n tara "A"
(rd. 1 x 50%) 3.600.000 lei
3. Venit din dobanzi (1.000 $ x 1.800 lei/$) 1.800.000 lei
4. Impozit pe venitul din dobanzi platit <20>n tara "A"
(rd. 3 x 25%) 450.000 lei
5. Venit din redevente (2.000 $ x 1.800 lei/$) 3.600.000 lei
6. Impozit pe venitul din redevente, platit <20>n tara "A"
(rd. 5 x 25%) 900.000 lei
Venituri totale obtinute <20>n tara "A"
(rd. 1 + rd. 3 + rd. 5) 12.600.000 lei
Impozit platit (rd. 2 + rd. 4 + rd. 6) 4.950.000 lei
------------------------------------------------------------------------------
Pierderea de 400.000 lei <20>nregistrata <20>n tara "A" din veniturile din redevente, conform dispozitiilor art. 14 din ordonanta, se deduce <20>n perioada urmatoare din veniturile din redevente din aceeasi tara.
Ordonanta
ART. 14
Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare sursa de venit.
Instructiuni
Potrivit acestor dispozitii, pierderile <20>nregistrate din activitatea desfasurata <20>n strainatate se recupereaza numai din veniturile impozabile realizate <20>n strainatate, pe fiecare sursa de venit.
Exemplu:
Daca o persoana juridica romana realizeaza <20>n strainatate venituri impozabile din afaceri si din dobanzi, inregistrind pierderi din afaceri, recuperarea pierderii se va realiza <20>n conditiile prevazute de ordonanta, dar numai din venitul impozabil din afaceri, nu din veniturile din dobanzi.
CAP. 5
Plata si controlul impozitului pe profit
Ordonanta
ART. 15
(1) In contul impozitului anual pe profit, contribuabilii mari sunt obligati la efectuarea de plati lunare <20>n avans <20>n cuantum de 1/12 din impozitul pe profit aferent anului fiscal precedent pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.
Sumele aferente platilor <20>n avans se actualizeaza <20>n functie de indicele de inflatie dintre <20>nceputul anului fiscal si cel al lunii precedente <20>n care se face plata.
(2) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1), impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent <20>nseamna suma obligatiei fiscale din acel an, fara a lua <20>n calcul deducerile pentru platile <20>n avans ale impozitului, care s-au efectuat <20>n acel an, precum si creditul fiscal extern.
Instructiuni
Exemplu:
1. Impozit pe profit datorat pentru anul 1996, conform
declaratiei de impunere <20>ntocmita pentru acest an si depusa
pana la 15 mai 1997, calculat conform art. 15 alin. (2) 12.000.000 lei
2. Plata lunara <20>n avans pentru anul 1997 (rd. 1/12) 1.000.000 lei
Suma de plata <20>n avans de 1.000.000 lei reprezinta obligatie de plata lunara, <20>ncepand cu 25 iunie 1997, pana la 25 mai 1998.
Suma se actualizeaza <20>n functie de indicele de inflatie dintre <20>nceputul anului 1997 si cel al lunii precedente <20>n care se face plata.
Astfel, pentru plata <20>n avans aferenta lunii martie 1998, suma de 1.000.000 lei, asa cum a fost actualizata cu indicele pentru <20>ntreg anul 1997, se actualizeaza <20>n functie de indicele de inflatie dintre <20>nceputul anului 1998 si luna februarie 1998.
Ordonanta
(3) In sensul prezentei ordonante, prin credit fiscal se <20>ntelege deducerea sau compensarea unor sume din impozitele datorate, acordat ca facilitate la plata impozitelor sub forma recunoasterii <20>n Romania a sumelor platite, atat <20>n tara, cat si <20>n strainatate, cu titlu de impozite.
Instructiuni
Astfel, se deduc din impozitul pe profit datorat sumele platite, atat <20>n tara, cat si <20>n strainatate, cu titlu de impozit pe dobanzi, redevente, comisioane, dividende, prime de asigurare, impozit pe profit platit <20>n strainatate, impozitul pe profit platit la nivel de asociat <20>n cazul unei asocieri, conform dispozitiilor art. 1 lit. c) si d) din ordonanta, precum si impozitul pe profit scutit la plata <20>ntr-un an fiscal, <20>n cazul contribuabililor ce intra sub incidenta art. 31 din ordonanta.
Ordonanta
ART. 16
(1) Contribuabilii mari au obligatia sa depuna declaratia de impunere privind impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent la organul fiscal <20>n raza caruia <20>si au sediul, pana la data de 15 mai inclusiv a fiecarui an, data pana la care trebuie platit si impozitul declarat.
Instructiuni
Termenul de 15 mai este ultimul termen de plata a impozitului pe profit aferent anului fiscal pentru care se depune declaratia de impunere.
Suma impozitului pe profit declarat pentru un an fiscal se va <20>nregistra <20>n bilantul contabil al anului respectiv.
Modelul de declaratie de impunere si instructiunile de completare a acesteia sunt cele prevazute <20>n anexele nr. 1 si 2, care fac parte din prezentele instructiuni.
Ordonanta
(2) Contribuabilii mici trebuie sa depuna lunar declaratia de impunere pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare, acesta fiind si termenul de plata a impozitului.
Instructiuni
Suma impozitului pe profit declarat pentru un an fiscal se va <20>nregistra <20>n bilantul contabil al anului respectiv.
Modelul declaratiei de impunere si instructiunile de completare a acesteia sunt cele prevazute <20>n anexele nr. 3 si 4, care fac parte din prezentele instructiuni.
Ordonanta
(3) Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate si pentru depunerea <20>n termen a declaratiei de impunere.
Instructiuni
Contribuabilii care beneficiaza de prevederile art. 31 din ordonanta au obligatia calculului impozitului pe profit si a declararii <20>n termen a acestuia.
Ordonanta
(4) Declaratia de impunere se semneaza de catre directorul general sau orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa-l reprezinte pe contribuabil.
ART. 17
(1) Pentru determinarea impozitului pe profit de plata, conform declaratiei de impunere prevazuta la art. 16 alin. (1), suma impozitului de plata pentru anul respectiv se actualizeaza cu indicele de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si data la care impozitul este platit, dar nu mai tarziu de data la care impozitul este datorat.
Instructiuni
Contribuabilii mari, dupa determinarea impozitului pe profit de plata, calculat potrivit dispozitiilor din ordonanta, la sfarsitul anului fiscal vor actualiza suma de plata <20>n functie de indicele de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal pentru care se calculeaza impozitul si data la care acesta se plateste, dar nu mai tarziu de data de 15 mai a anului urmator celui pentru care se datoreaza impozitul.
Exemplu:
Impozit pe profit de plata pentru anul 1996, calculat la
31 decembrie 1996 1.000.000 lei
Data la care s-a depus declaratia si s-a platit impozitul 1 august 1997
Suma impozitului de plata se actualizeaza <20>n functie de indicele de inflatie dintre sfarsitul anului 1996 si luna aprilie 1997.
Ordonanta
(2) Este permisa deducerea, ca forma a creditului fiscal, din impozitul pe profit datorat potrivit alin. (1) a platilor <20>n avans facute <20>n contul impozitului pe profit, potrivit art. 15. Orice plata <20>n avans a impozitului se actualizeaza <20>n functie de indicele de inflatie dintre luna <20>n care plata <20>n avans era datorata si data la care impozitul este platit, dar nu mai tarziu de data la care impozitul este datorat.
Instructiuni
La determinarea sumei impozitului pe profit de plata se au <20>n vedere si platile <20>n avans <20>n contul impozitului pe profit, efectuate <20>n cursul anului fiscal.
Nivelul platilor <20>n avans ce se scade din impozitul pe profit datorat se determina prin <20>nsumarea platilor <20>n avans facute <20>n contul impozitului pe profit, actualizate <20>n functie de indicele de inflatie dintre luna <20>n care plata <20>n avans era datorata si data la care impozitul este platit, dar nu mai tarziu de 15 mai a anului urmator celui pentru care se datoreaza impozitul.
Exemplu:
Suma platii <20>n avans facuta <20>n luna martie 1996 <20>n contul impozitului pe profit de plata pentru anul 1996 se actualizeaza <20>n functie de indicele de inflatie dintre luna martie 1996 si luna <20>n care se face plata impozitului, dar nu mai tarziu de luna aprilie 1997.
Ordonanta
ART. 18
(1) Completarea de catre contribuabili a unei declaratii de impunere este considerata drept o stabilire a impozitului pe profit si ca o cerere de plata a impozitului, conform declaratiei.
Instructiuni
Declaratia de impunere se completeaza si pentru cazurile <20>n care contribuabilul <20>nregistreaza pierderi, pentru a se cunoaste nivelul platilor facute <20>n avans, cat si urmare recunoasterii creditelor fiscale, precum si pentru recuperarea pierderii <20>n urmatorii 5 ani consecutivi.
Ordonanta
(2) In cazul <20>n care organele fiscale considera ca stabilirea impozitului pe profit nu a fost facuta conform prezentei ordonante, acestea vor face un nou calcul al impozitului si vor comunica <20>n scris contribuabilului modul de stabilire a acestuia.
Instructiuni
Cand organul fiscal, urmare verificarii declaratiei de impunere, sub aspectul completarii si corelatiilor, pe baza informatiilor din declaratie si a altor informatii financiar-contabile, constata ca suma impozitului pe profit de plata nu a fost stabilita potrivit dispozitiilor ordonantei va proceda la un nou calcul al impozitului si va comunica, pe baza de <20>nstiintare de plata, contribuabilului suma obligatiei de plata si modul de stabilire a acesteia.
Ordonanta
(3) Stabilirea impozitului pe profit va fi facuta de organul fiscal si <20>n cazul <20>n care contribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a furnizat informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.
(4) Sarcina de a dovedi ca stabilirea impozitului pe profit, de catre organele fiscale, nu este reala, revine contribuabilului, acesta avand <20>n continuare obligatia de a depune declaratia de impunere.
(5) Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul pe profit, care a fost stabilit conform alin. (2) si (3), pe baza <20>nstiintarii de plata la data si locul stabilite <20>n <20>nstiintare, cu exceptia prevederilor art. 29, referitoare la contestatiile fiscale.
(6) Organul fiscal competent poate <20>ncheia un acord scris cu contribuabilul, conform caruia acestuia din urma ii este permis sa plateasca impozitul pe profit <20>n rate, <20>mpreuna cu majorarile de <20>ntarziere prevazute <20>n aceasta ordonanta, daca acordul va facilita <20>ncasarea integrala a obligatiei de plata, <20>n care sens Ministerul Finantelor va stabili competentele unitatilor fiscale teritoriale.
Instructiuni
Pentru aplicarea acestor dispozitii, organele fiscale vor avea <20>n vedere competentele stabilite prin ordinul ministrului finantelor de aprobare a precizarilor privind competentele de solutionare a cererilor de acordare, potrivit legii, a unor <20>nlesniri de plata a impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat si bugetelor locale.
Incheierea acordului scris pentru plata impozitului pe profit <20>n rate nu scuteste pe contribuabil de plata majorarilor de <20>ntarziere.
Ordonanta
ART. 19
(1) Plata impozitelor reglementate de prezenta ordonanta se face <20>n lei. (2) In situatiile <20>n care plata veniturilor catre beneficiarul de venit se face <20>n valuta, plata impozitelor, taxelor sau a eventualelor majorari de <20>ntarziere si a amenzilor reglementate de prezenta ordonanta se efectueaza <20>n lei proveniti din schimb valutar la cursul <20>n vigoare la data platii. Dovada platii impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului de stat conform prezentei ordonante se face cu documentul de plata <20>n strainatate de catre contribuabilul care are obligatia de a calcula, retine si varsa impozitul aferent veniturilor <20>n valuta la societatea bancara la care acesta <20>si are deschis contul <20>n valuta, <20>nsotit de documentele de schimb valutar.
Instructiuni
Dovada platii impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului de stat se face cu documentele prin care se ordonanteaza plata venitului catre strainatate.
Ordonanta
(3) In toate cazurile, societatile bancare au obligatia virarii sumelor datorate bugetului de stat, conform prevederilor prezentei ordonante, <20>n aceeasi zi <20>n care contribuabilul face plata obligatiilor fiscale; <20>n caz contrar, majorarile de <20>ntarziere datorate pentru neplata <20>n termen la bugetul de stat sunt suportate de catre banci.
ART. 20
(1) In cazul <20>n care orice suma reprezentand o obligatie fiscala sau orice plata <20>n avans a impozitului datorat nu este platita la data stabilita prin prezenta ordonanta, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de <20>ntarziere la aceasta suma pentru perioada cuprinsa <20>ntre termenul de plata prevazut de ordonanta si data la care obligatia fiscala sau plata <20>n avans sunt efectuate, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, platita si de organul fiscal pentru sumele platite <20>n plus ca impozit si nerestituite <20>n termenul prevazut la alin. (4).
(2) Cota majorarii de <20>ntarziere aplicata va fi cu doua procente peste rata dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei.
(3) Se autorizeaza Ministerul Finantelor sa stabileasca trimestrial cota majorarii de <20>ntarziere prin ordin al ministrului, care va fi dat publicitatii cu 5 zile <20>nainte de aplicarea acestuia.
(4) In cazul unei plati peste suma impozitului datorat, majorarea de <20>ntarziere se calculeaza dupa 30 de zile de la data depunerii cererii contribuabilului de restituire a diferentei, conform art. 26. Daca termenul stabilit mai sus este anterior datei obligatorii de plata a impozitului, majorarea se calculeaza de la data obligatiei de plata a impozitului. In cazul platilor <20>n avans, data scadentei obligatiei de plata a impozitului se refera la data obligatorie de plata a impozitului anual pentru care se fac platile <20>n avans.
Instructiuni
Termenul de 30 de zile se calculeaza <20>ncepand cu ziua urmatoare zilei <20>n care cererea contribuabilului a fost <20>nregistrata la organele fiscale.
Exemplu:
1. In cazul contribuabililor mari:
a) pentru suma platita <20>n contul impozitului peste nivelul impozitului datorat:
Daca cererea de restituire este depusa de contribuabil pe data de 25 martie, majorarea de <20>ntarziere ce urmeaza a fi platita de organele fiscale se calculeaza <20>ncepand cu data de 16 mai.
Daca termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire de catre contribuabil depaseste data de 15 mai, majorarea de <20>ntarziere ce urmeaza a fi platita de organul fiscal se calculeaza <20>ncepand cu a 31-a zi de la data depunerii cererii;
b) pentru sumele platite <20>n avans peste limitele datorate:
Plata efectuata <20>n luna august a fost peste nivelul datorat. In acest caz, majorarea de <20>ntarziere ce urmeaza a fi platita se calculeaza <20>ncepand cu 16 mai sau cand termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire depaseste data de 15 mai, majorarea se calculeaza din a 31-a zi de la data depunerii cererii.
2. In cazul contribuabililor mici:
Daca termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire de catre contribuabil depaseste data de 25 a lunii, care este termen obligatoriu de declarare si plata a impozitului pe profit, majorarea de <20>ntarziere se calculeaza din a 31- zi de la data depunerii cererii.
Ordonanta
(5) In scopul calcularii majorarii de <20>ntarziere, potrivit acestui articol, cand impozitul pe profit a fost stabilit conform art. 18 alin. (3), termenul pentru plata impozitului ramane data stabilita pentru depunerea declaratiei de impunere initiala, nu data stabilita prin <20>nstiintarea de plata, conform art. 18 alin. (5).
Instructiuni
Data stabilita pentru depunerea declaratiei de impunere initiala se refera la data de 15 mai a fiecarui an fiscal <20>n cazul marilor contribuabili, si la data de 25 a fiecarei luni, <20>n cazul contribuabililor mici.
Ordonanta
(6) Pentru aplicarea prevederilor acestui articol, Banca Nationala a Romaniei comunica Ministerului Finantelor, pana la data de 20 a ultimei luni din trimestru, rata dobanzii de referinta.
ART. 21
Constatarea, controlul, urmarirea si <20>ncasarea impozitelor, precum si a majorarilor de <20>ntarziere aferente, reglementate de prezenta ordonanta, se efectueaza de organele fiscale din subordinea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti.
ART. 22
(1) Un inspector fiscal sau alt angajat al unei unitati fiscale, autorizat <20>n acest sens, are dreptul de a intra <20>n orice incinta de afaceri a contribuabilului sau <20>n alte incinte deschise publicului, fara o <20>nstiintare prealabila, <20>n scopul determinarii obligatiilor fiscale ale acestuia sau a colectarii impozitelor datorate si neplatite la termen.
Accesul este permis <20>n cursul orelor normale de serviciu, iar <20>n afara acestora numai cu autorizarea scrisa a conducerii unitatii fiscale, justificata de necesitatea controlului.
Instructiuni
Accesul <20>n incintele sus-mentionate al inspectorului fiscal sau al altui angajat al unitatii fiscale, fara a <20>nstiinta contribuabilul, are loc numai <20>n orele programului de lucru ale inspectorului sau angajatului unitatii fiscale, iar dupa aceste ore, numai cu aprobarea scrisa a conducerii unitatii fiscale unde sunt salariati. Aprobarea se obtine pe un referat prin care se justifica necesitatea efectuarii controlului.
Ordonanta
(2) Un inspector fiscal sau un alt angajat al unei unitati fiscale autorizat <20>n acest sens, <20>n scopul determinarii obligatiei fiscale a contribuabilului sau al <20>ncasarii impozitelor datorate si neplatite la termen, are dreptul sa intre si <20>n locuinta, dar numai cu consimtamantul contribuabilului sau proprietarului, dupa caz, iar <20>n lipsa acestui consimtamant, <20>n baza unei hotarari judecatoresti pronuntata de instanta judecatoreasca, la cererea conducerii unitatii fiscale, care este obligata sa motiveze necesitatea accesului <20>n locuinta.
Instructiuni
Consimtamantul contribuabilului sau proprietarului trebuie sa fie <20>n forma scrisa.
Ordonanta
(3) In verificarile facute conform prevederilor alin. (1) si (2) din prezentul articol, un inspector fiscal sau alt angajat al unei societati fiscale, <20>mputernicit <20>n acest sens, poate:
a) lua un extras sau face o copie a oricarui document sau <20>nregistrari contabile;
b) retine orice document sau orice element material care poate constitui o proba sau o dovada <20>n determinarea obligatiilor fiscale ale contribuabilului;
c) sa solicite ajutorul, cooperarea si asistenta contribuabilului sau persoanelor care-l reprezinta pentru <20>ndeplinirea prevederilor de la lit. a) si b).
ART. 23
(1) In vederea determinarii obligatiilor fiscale, potrivit prevederilor prezentei ordonante, organele fiscale au dreptul de a controla si:
a) operatiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea platii impozitelor;
b) operatiunile efectuate <20>n numele contribuabilului, dar <20>n favoarea asociatilor, actionarilor sau persoanelor ce actioneaza <20>n numele acestora;
c) datoriile asumate de contribuabili <20>n contul unor <20>mprumuturi facute sau garantate de actionari, asociati sau de persoanele ce actioneaza <20>n numele acestora, <20>n vederea reflectarii reale a operatiunii;
d) distribuirea, <20>mpartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile <20>ntre doi sau mai multi contribuabili, sau acele operatiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, <20>n scopul prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a operatiunilor.
(2) In cazul tranzactiilor dintre contribuabili sau dintre acestia si o persoana fizica sau o entitate fara personalitate juridica, care participa sub orice forma la conducerea, controlul sau capitalul altui contribuabil sau altei entitati, fara personalitate juridica, valoarea ce va fi recunoscuta de autoritatea fiscala este valoarea de piata a tranzactiilor.
La fel se procedeaza si atunci cand contribuabilul sau cealalta persoana sau entitate sunt asociati, respectiv actionari <20>n comun, si nu detin controlul, asa cum este prevazut mai sus.
ART. 24
(1) In cazul <20>n care ultima zi de plata a impozitului sau de depunere a documentelor cerute de prezenta ordonanta este zi nelucratoare, sumele, respectiv documentele, se considera depuse <20>n termen daca acestea se depun <20>n ziua lucratoare imediat urmatoare.
(2) O declaratie, o contestatie sau orice alt document este considerat ca fiind completat si transmis organelor fiscale la data <20>nregistrarii, iar <20>n cazul transmiterii prin posta, se ia <20>n considerare data de pe stampila postei.
Instructiuni
Data de pe stampila postei, <20>nseamna data de cartare a scrisorii.
Ordonanta
ART. 25
Impozitele si majorarile de <20>ntarziere care nu au fost platite <20>n termen si <20>n conditiile prevazute de prezenta ordonanta sunt recuperate conform prevederilor legale.
Instructiuni
Pentru neplata la termen a impozitelor datorate potrivit ordonantei, precum si a majorarilor de <20>ntarziere, organele fiscale vor recupera sumele prin aplicarea procedurii de executare silita prevazuta de legislatia <20>n vigoare.
Ordonanta
ART. 26
(1) In cazul unei cereri pentru restituirea unei plati de impozite peste suma datorata depusa <20>n termenul stabilit la art. 27 alin. (2), organul fiscal va putea compensa suma acelei plati, asa cum a fost determinata de acesta, inclusiv majorarea de <20>ntarziere aferenta, prevazuta de aceasta ordonanta, cu alte obligatii fiscale ale contribuabilului care a facut plata peste nivelul impozitului datorat.
(2) Organele fiscale vor restitui, pe baza de cerere, <20>n lipsa altor datorii scadente ale contribuabilului, sumele platite <20>n plus, <20>mpreuna cu majorarile de <20>ntarziere aferente, <20>n conditiile art. 20 alin. (4).
(3) Compensarea sau restituirea va putea fi facuta si din oficiu de organele fiscale, fara o cerere de restituire prealabila, caz <20>n care nu se mai datoreaza majorari de <20>ntarziere. Despre masura luata va fi <20>nstiintat si contribuabilul.
Instructiuni
Exemplu:
1. Pentru contribuabilii mari:
-------------------------------
Un contribuabil depune cerere pentru restituirea impozitului pe profit platit <20>n suma de 5.000.000 lei, <20>nregistrata la organul fiscal <20>n data de 20 aprilie 1998, suma reprezentand impozitul pe profit platit <20>n plus peste suma datorata aferenta anului 1995 (termen de plata 15 mai 1996).
Organul fiscal verifica si <20>nstiinteaza contribuabilului pe data de 25 mai 1998, ca suma platita <20>n plus pentru impozitul pe profit a fost de 3.800.000 lei <20>n loc de 5.000.000 lei.
Intrucat prin <20>nstiintarea contribuabilului s-a depasit termenul de 30 de zile, organul fiscal datoreaza majorari de <20>ntarziere pentru 5 zile calculate ca diferenta <20>ntre 25 mai 1998 si 29 mai 1998 (data la care expira termenul de 30 de zile).
Suma de 3.800.000 lei, inclusiv majorarile de <20>ntarziere, asa cum au fost calculate conform alineatului precedent, fie se compenseaza cu alte obligatii fiscale ale contribuabilului, fie se restituie.
Daca suma de 3.800.000 lei se restituie sau se completeaza din initiativa organului fiscal, fara a exista o cerere prealabila <20>n acest sens, organul fiscal nu mai datoreaza majorarile de <20>ntarziere, avand obligatia de a aduce la cunostinta contribuabilului operatiunea efectuata.
2. Pentru contribuabilii mici:
Operatiunea de compensare sau restituire se efectueaza luna de luna, cumulat de la <20>nceputul anului.
In cazul unei cereri de compensare sau restituire, solutionarea acesteia se face <20>n termen de 30 de zile de la data <20>nregistrarii acesteia, timp <20>n care organul fiscal nu datoreaza majorari de <20>ntarziere.
Procedura de <20>nstiintare a contribuabilului privind compensarea si restituirea sumelor platite <20>n plus, prevazuta pentru contribuabilii mari, se aplica si <20>n cazul contribuabililor mici.
Ordonanta
(4) Nu se admit compensari ale impozitului cu eventuale creante detinute de contribuabili asupra statului, altele decat cele de natura fiscala.
Instructiuni
Obligatia de plata a impozitului pe profit nu se poate compensa cu obligatiunile, certificatele sau alte titluri de <20>mprumut lansate de stat si detinute de contribuabili.
Ordonanta
ART. 27
(1) Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor prevazute de prezenta ordonanta este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei de impunere.
Instructiuni
Pentru contribuabilii mari, creantele fiscale urmaresc sumele datorate pentru neplata <20>n termen a impozitelor stabilite de prezenta ordonanta, pe o perioada de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei de impunere, respectiv 15 mai a anului urmator anului fiscal pentru care se datoreaza impozitele respective.
Exemplu:
Termenul de prescriptie pentru sumele reprezentand impozite datorate si neplatite, aferente anului 1995, este 15 mai 2001.
Pentru contribuabilii mici, organele fiscale urmaresc sumele datorate pentru neplata <20>n termen a impozitului pe profit pe o perioada de 5 ani de la data expirarii termenului de depunere a declaratiei de impunere, respectiv 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza impozitul respectiv.
Exemplu:
Termenul de prescriptie pentru sumele reprezentand impozitul pe profit datorat si neplatit pentru luna februarie 1995 este de 25 martie 2000.
Ordonanta
(2) Cererile pentru compensarea sau restituirea de plati de impozit peste suma datorata nu pot fi facute dupa 5 ani de la data obligatiei depunerii declaratiei de impunere.
Instructiuni
In cazul <20>n care un contribuabil a efectuat plati <20>n contul impozitului pe profitul anului 1995, peste impozitul datorat, el are dreptul de a depune cerere pentru compensarea sau restituirea de plati de impozit pana la data de 15 mai 2001.
Similar, pentru un contribuabil mic, data limita de depunere a cererii pentru compensare sau restituire de plati de impozit peste suma datorata pentru luna februarie 1995 este de 25 martie 2000.
Ordonanta
(3) In caz de evaziune fiscala, termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor este de 10 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei de impunere.
ART. 28
(1) Functionarii publici din cadrul unitatilor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, sunt obligati sa pastreze secretul asupra informatiilor pe care le detin urmare exercitarii atributiilor de serviciu, referitoare la un contribuabil.
(2) Informatiile referitoare la un contribuabil pot fi transmise numai <20>n urmatoarele situatii:
a) altor autoritati cu atributii fiscale, <20>n scopul realizarii unor obligatii ce decurg din aplicarea unei legi fiscale;
b) unei autoritati din domeniul muncii si protectiei sociale care face plati de asigurari sociale sau alte plati similare;
c) autoritatilor fiscale ale altei tari, <20>n baza unei conventii pentru evitarea dublei impuneri;
d) autoritatilor juridice competente, potrivit legii.
(3) Persoana care primeste informatii fiscale, conform alin. (2), este obligata sa pastreze secretul fiscal asupra informatiilor primite.
(4) Informatia referitoare la un contribuabil poate fi transmisa si unei alte persoane numai cu consimtamantul scris al contribuabilului.
(5) Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului fiscal se pedepseste potrivit legii penale.
Instructiuni
Informatiile referitoare la un contribuabil sunt legate de identitatea contribuabilului, natura, sursa sau suma veniturilor acestuia, plati, <20>ncasari, deduceri, reduceri, credite, active, datorii, valoarea patrimoniului net, obligatii fiscale, retineri de impozite, lipsuri, sau orice fel de informatii obtinute din declaratii sau documente doveditoare <20>naintate de catre contribuabilul <20>n cauza, sau informatiile cunoscute urmare controlului efectuat la sediul contribuabilului.
Solutiile date <20>n scris de organele fiscale de specialitate pentru aplicarea dispozitiilor ordonantei <20>n legatura cu tranzactiile unui anumit contribuabil pot fi facute publice, dar fara a se da informatiile de identificare a contribuabilului la care se refera si fara a se aplica altor contribuabili.
Nerespectarea de catre functionarii publici din cadrul organelor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, a obligatiei de pastrare a secretului asupra informatiilor detinute, referitoare la un contribuabil, se pedepseste potrivit Codului penal.
Ordonanta
ART. 29
(1) Un contribuabil care considera ca impunerea facuta de un organ fiscal este incorecta poate face cerere de revizuire a acesteia la organele directiei generale a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a municipiului Bucuresti, dupa caz. Cererea trebuie facuta <20>n scris, <20>n termen de 20 de zile de la data cand contribuabilul a primit <20>nstiintarea. Cererea trebuie sa fie motivata si <20>nsotita de acte doveditoare.
Instructiuni
Cererea de revizuire privind stabilirea impozitului si a majorarilor de <20>ntarziere aferente se depune <20>n termen de 20 de zile de la data <20>nstiintarii contribuabilului (data <20>nregistrarii actului de constatare) la directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a municipiului Bucuresti, <20>nsotita de documentul original de plata a taxei de timbru, actul de constatare <20>ncheiat de organul fiscal si orice documente pe care contribuabilul le considera necesare <20>n vederea sustinerii cererii de revizuire.
Ordonanta
(2) In termen de 30 de zile de la data <20>nregistrarii cererii de revizuire, directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti sunt obligate sa se pronunte printr-o decizie motivata, care se comunica contribuabilului.
(3) Impotriva deciziei emise de directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor, <20>n termenul prevazut la alin. (1).
Ministerul Finantelor este obligat sa se pronunte printr-o decizie motivata, <20>n termen de 40 de zile de la <20>nregistrarea contestatiei, care se comunica contribuabilului.
Instructiuni
In termen de 20 de zile de la primirea deciziei de solutionare a cererii de revizuire, contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor, care, <20>n termen de 40 de zile de la <20>nregistrarea acesteia, are obligatia de a se pronunta printr-o decizie motivata.
Cererile de revizuire si contestatiile nu pot avea alt obiect decat cel asupra carora s-a <20>ntocmit impunerea si s-au emis decizii de solutionare de catre directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti.
Deciziile de solutionare care se comunica contribuabililor pot fi remise si prin posta, iar data comunicarii este considerata data confirmarii de primire. In situatia <20>n care contribuabilul nu poate lua la cunostinta sau refuza primirea deciziei, se va proceda conform prevederilor Codului de procedura civila, referitoare la <20>nmanarea citatiilor.
Organul fiscal care a <20>nregistrat cererile de revizuire sau contestatiile are obligatia ca, pe langa documentele depuse de contribuabil, sa completeze dosarul cauzei cu punctul sau de vedere, argumentat fata de sustinerile contribuabililor si sa transmita acestora solutia data.
In cazul contestatiilor, directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti vor remite Ministerului Finantelor dosarul cererii de revizuire <20>mpreuna cu decizia de solutionare si punctul de vedere al directiei generale <20>n termen de 5 zile de la <20>nregistrarea contestatiei.
In cazul scrisorilor care au atat caracter de cerere de revizuire sau de contestatie, cat si de reclamatie, sesizarea sau cererea de <20>nlesnire, se va proceda conform art. 29 al ordonantei si prezentelor instructiuni pentru capatul de cerere privind solutionarea revizuirii sau contestatiei, dupa caz, iar pentru celelalte capete de cerere scrisoarea va fi remisa <20>n copie organelor abilitate legal pentru solutionare.
Ordonanta
(4) Decizia Ministerului Finantelor poate fi contestat la Curtea de apel <20>n a carei raza teritoriala <20>si are sediul sau, dupa caz, domiciliul, contribuabilul. Impotriva hotararii Curtii de apel se poate face recurs la Curtea Suprema de Justitie, <20>n termen de 15 zile de la comunicare.
(5) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a contestatiilor prevazute la alin. (2) si (3) se suspenda plata sumei impozitului contestat si a majorarilor de <20>ntarziere aferente acestuia.
(6) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a contestatiilor, respectiv de 30 si 40 de zile, dupa caz, nu se datoreaza si nu se calculeaza majorari de <20>ntarziere.
(7) In cazuri justificate, Ministerul Finantelor poate prelungi la cererea contribuabilului perioada de suspendare prevazuta la alin. (5), cand cererea de revizuire sau contestatia nu a fost solutionata <20>n termenele prevazute de lege.
Instructiuni
Pentru perioadele de 30 de zile si, respectiv, de 40 de zile, pentru solutionarea cererilor de revizuire sau a contestatiilor, dupa caz, se suspenda obligatia de plata a sumei impozitului contestat si a majorarilor de <20>ntarziere aferente.
Tot pentru aceste perioade nu se datoreaza si nu se calculeaza majorari de <20>ntarziere, atat <20>n sarcina contribuabilului, cat si <20>n sarcina organelor fiscale.
Organele abilitate cu solutionarea cererilor de revizuire sau a contestatiilor, <20>n cazuri temeinic justificate, pot prelungi, la cererea contribuabilului, perioada de 30 de zile si, respectiv, de 40 de zile cand nu a fost posibila solutionarea <20>n termenele legale a cererii de revizuire sau a contestatiei.
Ordonanta
(8) Plata impozitelor si a majorarilor de <20>ntarziere aferente ramase de plata, urmare solutionarii pe cale administrativa a cererii de revizuire sau a contestatiei, dupa caz, se face <20>n termen de 5 zile de la data luarii la cunostinta, prin semnatura, a deciziei date de catre organele prevazute la alin. (1) sau (3) din prezentul articol.
(9) Cererile de revizuire cu privire la impozitul pe profit si a majorarilor de <20>ntarziere aferente sunt supuse unei taxe de timbru de 2% din suma contestata. Taxa de timbru nu poate fi mai mica de 10.000 lei.
Contestatiile se timbreaza cu jumatate din suma platita la cererile de revizuire. Taxa de timbru se datoreaza indiferent daca o alta cerere de revizuire sau contestatie cu acelasi obiect, <20>nregistrata si rezolvata anterior, a fost taxata.
In vederea calcularii taxei de timbru, contribuabilii sunt obligati sa specifice <20>n scris cuantumul sumei contestate.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei contestate.
Instructiuni
Pentru stabilirea taxei de timbru, contribuabilii sunt obligati sa specifice <20>n scris cuantumul sumei a carei revizuire se solicita sau se contesta si titlul cu care este datorata.
Taxele de timbru se datoreaza si se platesc anticipat, adica <20>naintea primirii (<28>nregistrarii) cererilor de revizuire sau a contestatiilor.
Documentul prin care se constata achitarea taxelor de timbru ramane la dosarul cererii de revizuire sau de solutionare a contestatiei, dupa caz.
Potrivit reglementarilor privind taxele de timbru, se supune taxei de timbru fiecare cerere de revizuire sau contestatie, indiferent daca o alta cerere cu acelasi obiect a fost taxata, <20>nregistrata si rezolvata anterior la un organ al Ministerului Finantelor.
Taxa de timbru se datoreaza si pentru acele cereri de revizuire sau contestatii care au fost adresate altor institutii, dar care se trimit spre rezolvare organelor Ministerului Finantelor, chiar daca contribuabilii le denumesc reclamatii, sesizari sau cereri.
Daca s-a depus o cerere de revizuire sau o contestatie timbrata si <20>nainte de solutionarea ei se primesc si alte cereri de revizuire sau contestatii similare depuse la alte organe, acestea se anexeaza la dosarul cauzei contestatiei fara a se pretinde timbrarea. Nedepunerea documentului original de plata a taxei de timbru <20>n termenul legal duce la respingerea cererii de revizuire sau a contestatiei ca netimbrata.
De asemenea, <20>n cazul cererilor de revizuire sau a contestatiilor primite prin posta la care se datoreaza taxa de timbru si la care nu s-au anexat documentele originale de plata a taxelor respective, se vor comunica <20>n scris petitionarilor sumele reprezentand taxele de timbru pe care acestia trebuiau sa le plateasca si termenul pana la care sunt obligati sa trimita, <20>n original, documentul de plata a acestora, cu mentiunea ca nerespectarea acestui termen duce la respingerea cererilor de revizuire sau a contestatiilor ca netimbrate. In asemenea cazuri, termenul de solutionare curge de la data depunerii documentului original de plata a taxei de timbru.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei contestate.
In cazul respingerii cererilor de revizuire sau a contestatiilor ca nedepuse <20>n termen sau netimbrate nu sunt aplicabile prevederile art. 29 alin. (5), (6) si (8).
Cererile cu caracter declarativ, cum ar fi declaratiile privind modificarea conditiilor de exercitare a activitatii sau <20>ncetarea acesteia, cererile pentru restituirea impozitului <20>n conditiile prevazute de art. 26 din ordonanta sau pentru prelungirea perioadei de suspendare a platii impozitului pe profit contestat si a majorarilor de <20>ntarziere aferente, cererile prin care se solicita urgentarea revizuirii sau a solutionarii contestatie si altele asemenea nu sunt contestatii si ca atare nu se timbreaza.
Modificarile <20>n evidentele fiscale si contabile ca urmare a solutionarii cererilor de revizuire si a contestatiilor, precum si a hotararilor definitive ale instantelor judecatoresti se vor opera imediat dupa primirea deciziei administrative sau a hotararii judecatoresti definitive.
CAP. 6
Sanctiuni fiscale
Ordonanta
ART. 30
(1) Constituie contraventii fiscale urmatoarele fapte, daca, potrivit legii penale, nu sunt considerate infractiuni:
a) depunerea cu <20>ntarziere de pana la 30 de zile inclusiv a declaratiei de impunere se sanctioneaza cu amenda egala cu 1% din impozitul datorat;
b) depunerea declaratiei de impunere peste termenul prevazut la lit. a), precum si nefurnizarea informatiilor necesare pentru a determina obligatia fiscala se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat;
c) neplata <20>n <20>ntregime a impozitului stabilit la data prevazuta se sanctioneaza cu o amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Impozitul neplatit <20>nseamna diferenta dintre obligatia fiscala si suma impozitului platit la data la care contribuabilul era obligat sa o faca;
d) neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat.
(2) Amenzile prevazute la alin. (1) trebuie platite <20>n termen de 5 zile de la ramanerea definitiva a procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiei.
Neplata <20>n acest termen atrage dupa sine <20>ncasarea amenzilor care se face <20>n aceleasi conditii ca impozitul la care se refera.
(3) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor fiscale se fac de catre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.
(4) Prevederile prezentei ordonante, referitoare la contraventii fiscale se completeaza cu dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor.
CAP. 7
Dispozitii finale si tranzitorii
ART. 31
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit si art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramane valabile numai <20>n cazul persoanelor juridice care s-au <20>nregistrat la Registrul comertului <20>nainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat. Scutirea opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si realiza <20>n continuare venituri, <20>nca o perioada egala cu perioada de scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii facilitatilor.
Instructiuni
Persoanele juridice care s-au <20>nregistrat la Registrul comertului pana la 31 decembrie 1994 beneficiaza de scutirile de impozit pe profit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, asa cum a fost modificat si completat prin Legea nr. 55/1991 si art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, modificata prin Legea nr. 57/1993.
Inregistrarea la Registrul comertului (Legea nr. 26/1990) presupune constituirea de societati comerciale, filiale sau sucursale, participarea la majorarea capitalului social al unui contribuabil existent sau dobandirea de parti sociale ori actiuni la acesta, precum si de obligatiuni sau alte acte de comert, cesionarea, concesionarea, <20>nchirierea sau locatia gestiunii, <20>n conditiile legii, a unor activitati economice, servicii publice, unitati de productie ale unor regii autonome sau societati comerciale, dobandirea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile, altor drepturi reale, cu exceptia dreptului de proprietate asupra terenurilor, dobandirea de drepturi de proprietate industriala si intelectuala, dobandirea de drepturi de creanta sau alte drepturi referitoare la prestari cu valoare economica asociate unei investitii.
Contribuabilii <20>nfiintati pana la 31 decembrie 1994 <20>n baza Legii nr. 35/1991, modificata prin Legea nr. 57/1993, beneficiaza <20>n continuare de facilitatile prevazute la art. 14 de la data <20>nceperii activitatii. Aceasta presupune realizarea primelor venituri sau efectuarea primelor cheltuieli care atesta <20>nceperea activitatii pentru care s-a constituit.
Scutirea de plata impozitului pe profit, prevazuta la art. 5 din Legea nr. 12/1991 si art. 14 din Legea nr. 35/1991, modificata prin Legea nr. 57/1993, opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si realiza <20>n continuare venituri <20>nca o perioada egala cu perioada de scutire, iar <20>n caz contrar impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de scutire.
Ordonanta
ART. 32
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la alta persoana juridica romana nu sunt supuse impozitului pe profit.
Instructiuni
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana nu se includ <20>n profitul impozabil.
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o persoana juridica straina se includ <20>n profitul impozabil.
Dividendele platite de o persoana juridica romana catre orice persoana juridica straina se impoziteaza, potrivit dispozitiilor Legii nr. 40/1992 privind impozitul pe dividende la societatile comerciale, cu o cota de 10%. Aceeasi cota se aplica si <20>n cazul platii de dividende catre persoane fizice romane sau straine.
Aceste prevederi se aplica si asupra dividendelor rezultate urmare operatiunilor de lichidare a unui contribuabil.
Ordonanta
ART. 33
Aportul la capitalul social al unei persoane juridice depus de o persoana fizica sau juridica nu este supus impunerii. Valoarea din bilant a activelor aduse ca aport se raporteaza de la actionar, respectiv asociat.
Metodologia de calcul si de reflectare <20>n profit a operatiunilor legate de distribuirea activelor <20>n cazul lichidarilor partiale sau totale ale contribuabililor, precum si al reorganizarii acestora, va fi mentionata <20>n instructiunile prevazute la art. 38.
Instructiuni
Aportul asociatilor sau actionarilor la capitalul social al unei persoane juridice, precum si majorarea capitalului social pe seama aportului asociatilor sau actionarilor nu sunt supuse impunerii.
In cazul aportului <20>n natura, valoarea activelor aduse ca aport se reporteaza de la actionar, respectiv asociat, <20>n bilantul contabil al persoanei juridice care le primeste.
Pierderea sau castigul rezultat din distribuirea activelor, inclusiv din distribuirile facute <20>n cazul unei lichidari partiale sau totale de la o persoana juridica catre actionari sau asociati, calculate ca diferenta <20>ntre valoarea de piata a activelor si valoarea acestora din bilantul contabil vor fi avute <20>n vedere de persoana juridica la calculul profitului impozabil.
Lichidarea contribuabililor se poate realiza potrivit procedurilor prevazute <20>n legile <20>n baza carora au luat fiinta.
Valoarea activului din bilantul de lichidare, ramasa dupa deducerea capitalului social, actualizat <20>n functie de indicele de inflatie de la data varsarii capitalului social pana la data lichidarii, se impoziteaza potrivit dispozitiilor ordonantei si prezentelor instructiuni.
Ordonanta
ART. 34
(1) Pierderile <20>nregistrate pana la 1 ianuarie 1995 pot fi recuperate din profitul impozabil <20>n anul 1995 si <20>n anii urmatori, potrivit prevederilor legale existente pana la 1 ianuarie 1995, fara a fi actualizate la inflatie.
Instructiuni
Pierderile recunoscute fiscal, <20>nregistrate pana la 1 ianuarie 1995, conform dispozitiilor legale <20>n vigoare pana la aceasta data, se recupereaza din profitul impozabil realizat <20>n anii 1995 si 1996, fara a se actualiza la inflatie; diferenta ramasa neacoperita nu se ia <20>n considerare la determinarea profitului impozabil, <20>ncepand cu anul 1997.
In acest scop, pierderile <20>nregistrate vor fi evidentiate distinct pe fiecare an fiscal.
Ordonanta
(2) Pierderea neta <20>nregistrata <20>n perioada de scutire poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare conform prevederilor prezentei ordonante. Pierderea neta se calculeaza ca diferenta <20>ntre profitul impozabil aferent perioadei de scutire si pierderile <20>nregistrate <20>n aceeasi perioada. Pierderea neta, astfel calculata, nu se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni
Exemplu:
Un contribuabil s-a <20>nfiintat conform certificatului de <20>nmatriculare eliberat de Registrul comertului <20>n anul 1991 si desfasoara o activitate industriala ce se <20>ncadreaza <20>n prevederile art. 5 lit. a) din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, beneficiind de scutire la plata impozitului pe profit pentru o perioada de 5 ani.
In perioada de scutire s-au <20>nregistrat urmatoarele rezultate financiare:
- lei -
---------------------------------------------------------------------------
Anul Profit impozabil Pierderi
----------------------------------------------------------------------------
1991 1.500.000 -
1992 4.000.000 -
1993 2.000.000 -
1994 2.500.000 -
1995 - 11.500.000
----------------------------------------------------------------------------
TOTAL 10.000.000 11.500.000
-----------------------------------------------------------------------------
Pierderea neta
(10.000.000 - 11.500.000) = - 1.500.000 lei
Astfel determinata, pierderea neta de 1.500.000 lei se recupereaza din profiturile impozabile viitoare, conform prevederilor prezentei ordonante, fara a se actualiza la inflatie.
Ordonanta
ART. 35
(1) Profitul regiilor autonome ramas dupa plata impozitului pe profit se utilizeaza pentru stimularea salariatilor, <20>n conformitate cu dispozitiile legale <20>n vigoare, precum si pentru constituirea de resurse proprii de finantare, iar diferenta se varsa la bugetul de stat sau bugetele locale, dupa caz.
Sumele pentru constituirea resurselor proprii de finantare se aproba de catre Guvern, la propunerea ministerului de resort, cu avizul Ministerului Finantelor, o data cu bugetele de venituri si cheltuieli ale regiilor autonome.
In cazul regiilor autonome de interes local, aceste atributii revin consiliilor locale sau judetene, dupa caz.
(2) Termenul de varsare este de 15 mai a anului fiscal urmator. In acest caz, prevederile cap. 5 se aplica <20>n mod corespunzator.
Instructiuni
Termenul de plata a diferentei prevazute la alin. (1) de mai sus din profitul net al regiei autonome, ce se varsa la bugetul de stat sau bugetul local, dupa caz, este de 15 mai a anului fiscal urmator.
Ordonanta
ART. 36
Pentru aplicarea prevederilor prezentei ordonante referitoare la actualizarea inflatiei, Comisia Nationala pentru Statistica va publica lunar si anual indicele de inflatie, pana la data de 20 a lunii urmatoare, respectiv 20 ianuarie a anului urmator.
Instructiuni
Indicele ce se va lua <20>n calcul pentru actualizarea la inflatie este indicele preturilor de consum total, cu baza fixa luna decembrie a anului precedent, publicat de Comisia Nationala pentru Statistica <20>n "Buletinul statistic de preturi" care apare lunar.
Indicele preturilor de consum din luna decembrie reprezinta indicele pentru <20>ntreg anul.
Pentru actualizarea la inflatie a unei sume dintr-o luna spre sfarsitul anului fiscal, se va inmulti suma respectiva cu raportul dintre indicele preturilor de consum al lunii decembrie si cel al lunii respective.
Exemplu:
- indicele preturilor de consum pe luna decembrie este 170,5%;
- indicele preturilor de consum pe luna martie este 123,6%.
Suma ce se supune actualizarii reprezinta un mijloc fix achizitionat <20>n luna martie si este <20>n valoare de 850.000 lei.
Suma actualizata = 850.000 x 170,5 : 123,6 x 100 = 850.000 x 137,9 = 1.172.150
lei
Pentru calculele de actualizare la inflatie, raportul celor doi indici se va <20>nscrie tot sub forma unui procent cu o zecimala dupa virgula. Daca a doua cifra zecimala este mai mica decat 5, se neglijeaza, iar atunci cand este mai mare sau egala cu 5, se rotunjeste la 10, astfel:
- 123,33 se rotunjeste la 123,3;
- 123,35 se rotunjeste la 123,4.
Ordonanta
ART. 37
(1) Obligatiile fiscale reglementate prin ordonanta sunt venituri ale bugetului de stat.
(2) Ca exceptie de la prevederile alin. (1), impozitul pe profit, majorarile si amenzile calculate potrivit prezentei ordonante si datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si consiliilor judetene sunt venituri ale bugetelor locale respective.
ART. 38
(1) Pentru aplicare prevederilor prezentei ordonante, <20>n termen de 90 de zile de la publicarea acesteia <20>n Monitorul Oficial al Romaniei, Guvernul va aproba, la propunerea Ministerului Finantelor, Instructiunile privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit.
(2) Pentru aplicarea unitara a prevederilor prezentei ordonante se constituie, <20>n cadrul Directiei generale a impozitelor directe, Comisia centrala fiscala, coordonata de secretarul de stat ce raspunde de activitatea veniturilor statului. Competenta comisiei se aproba prin ordin al ministrului finantelor.
(3) Ordinele, modelele de formulare si normele de completare referitoare la impozitul pe profit, precum si deciziile comisiei prevazute la alin. (2) se publica <20>n Monitorul Oficial al Romaniei.
ART. 39
In functie de rezultatele aplicarii noului sistem de impunere a profitului, Guvernul poate adopta, la propunerea Ministerului Finantelor, pana la 31 decembrie 1995, masuri pentru organizarea, aplicarea si <20>mbunatatirea elementelor tehnice ale acestui sistem, fara modificarea cotelor de impozit prevazute <20>n prezenta ordonanta.
ART. 40
Prezenta ordonanta intra <20>n vigoare <20>ncepand cu anul fiscal 1995.
ART. 41
Pe data intrarii <20>n vigoare a prezentei ordonante se abroga:
Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Legea nr. 55/1991 pentru modificarea art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Hotararea Guvernului nr. 804/1991 privind impozitul pe profit; art. 14, 15 si 16 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, asa cum a fost modificata si completata prin Legea nr. 57/1993; art. 68 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie; art. 5 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult; Legea nr. 54/1992 privind impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor societatilor comerciale cu capital de stat, cu exceptia art. 6; art. 1 din Decretul nr. 276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica Socialista Romania de persoanele fizice si juridice nerezidente, astfel cum a fost modificat prin Decretul nr. 125/1977 privind modificarea Decretului nr. 276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica Socialista Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, numai <20>n ce priveste conditia de rezidenta; Decretul nr. 394/1973 privitor la impunerea veniturilor realizate din <20>nchirieri de imobile, numai prevederile referitoare la persoane juridice; art. 8 alin. 1 din Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati comerciale, asa cum a fost modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 3/1994 pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 15/1993 privind unele masuri pentru restructurarea activitatii regiilor autonome; Ordonanta Guvernului nr. 18/1994 privind masuri pentru <20>ntarirea disciplinei financiare a agentilor economici, numai prevederile referitoare la majorarile de <20>ntarziere aferente veniturilor bugetare, reglementate de prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului nr. 14/1992 privind modificarea nivelului majorarilor de <20>ntarziere datorate pentru neplata <20>n termen a veniturilor cuvenite bugetului, aprobata prin Legea nr. 114/1992, numai prevederile referitoare la cota majorarilor de <20>ntarziere aferente veniturilor bugetare, reglementate prin prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului nr. 17/1993 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor la reglementarile financiar-gestionare si fiscale, numai contraventiile si sanctiunile referitoare la veniturile bugetare reglementate prin prezenta ordonanta; art. 27 alin. 2 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara; art. 13 lit. a) din Legea nr. 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor handicapate ; art. 5 alin. 4 din Legea nr. 80/1992 privind pensiile si alte drepturi de asigurari sociale ale agricultorilor, modificata prin Legea nr. 1/1994; Hotararea Guvernului nr. 557/1992 privind unele masuri de constituire a fondului asigurarilor sociale pentru agricultori; art. 2 si 3 din Legea nr. 67/1993 privind constituirea si utilizarea fondului special pentru cercetare- dezvoltare, precum si orice alte dispozitii contrare.
Reguli tranzitorii pana la depunerea primei declaratii de impunere conform dispozitiilor ordonantei
I. In cazul contribuabililor mari
1. Nivelul sumei platilor <20>n avans pentru perioada 1 ianuarie 1995 - 25 aprilie 1995 se determina pe baza profitului aferent veniturilor totale <20>nregistrate pana la data de 30 noiembrie 1994.
2. In acest scop se va <20>ntocmi Situatia calculului impozitului pe profit la data de 30 noiembrie 1994, care este anexata la Precizarile Ministerului Finantelor nr. 13.295/1994 *) privind determinarea profitului impozabil pentru anul 1994.
La <20>ntocmirea situatiei nu se va tine seama daca veniturile au fost <20>ncasate sau urmeaza a fi <20>ncasate. Astfel ca, la randul 39 din aceasta situatie va fi <20>nregistrat profitul aferent tuturor veniturilor corectat cu cheltuielile nedeductibile, la care se adauga contributiile la fondurile speciale calculate si datorate potrivit legii (numai cele pentru care temeiul legal a fost abrogat <20>n art. 41 din ordonanta).
*) Precizarile nr. 13.295 din 18 iulie 1994 au fost publicate <20>n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 194 din 28 iulie 1994.
3. La suma calculata potrivit pct. 2 se aplica cotele de impozit pe profit prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit.
Impozitul astfel calculat se <20>mparte la 11 (unsprezece) luni, stabilindu-se astfel nivelul platii lunare <20>n avans.
Suma, astfel stabilita, se actualizeaza luna de luna la inflatie, <20>ncepand cu luna ianuarie 1995.
Exemplu ipotetic:
Daca suma impozitului pe profit calculata <20>n conditiile de mai sus este de 11.000.000 lei, baza platii lunare <20>n avans este de 1.000.000 lei (11.000.000 : 11 luni).
Suma platii <20>n avans aferenta lunii ianuarie 1995, care se datoreaza pe 25 februarie 1995, se calculeaza astfel:
1.000.000 lei x 104,3*) = 1.043.000 lei
---------
*) 104,3 - indicele preturilor de consum pe luna ianuarie 1995, fata de luna decembrie 1994.
Nivelul platii <20>n avans pentru perioada de 25 mai 1995 - 25 aprilie 1996 se va recalcula pe baza datelor din Situatia privind calculul impozitului pe profit la data de 31 decembrie 1994 folosind metodologia de mai sus.
Prima plata <20>n avans stabilita <20>n functie de nivelul impozitului pe profit la data de 31 decembrie 1994 va avea loc la data de 25 mai 1995 si este aferenta lunii aprilie 1995, iar ultima plata se efectueaza pe data de 25 mai 1996, care este aferenta lunii aprilie 1996.
Actualizarea la inflatie a acestor plati se face cu 1 ianuarie 1995.
Situatia privind calculul impozitului pe profit, <20>ntocmita pentru 30 noiembrie 1994 si 31 decembrie 1994, conform metodologiei de mai sus, se depune la organul fiscal <20>n raza caruia <20>si are sediul contribuabilul pana la data de 1 februarie 1995 si, respectiv, 1 mai 1995.
II. In cazul contribuabililor mici
1. Contribuabilii mici au obligatia declararii si platii impozitului pe profit, calculat potrivit dispozitiilor Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, lunar, cumulat de la <20>nceputul anului, pana la data de 25 a lunii urmatoare.
2. Profitul aferent facturilor ne<6E>ncasate la 31 decembrie 1994 se calculeaza prin <20>nmultirea valorii facturilor ne<6E>ncasate (exclusiv T.V.A. aferenta) cu rata medie a rentabilitatii "K" calculata la acea data, conform Precizarilor nr. 13.295/1994 privind determinarea profitului impozabil pentru anul 1994 (anexa nr. 2).
Profitul determinat conform pct. 2, <20>n scop fiscal, se va distribui <20>n proportie de 1/3 pe primele 3 (trei) luni ale anului 1995.
Astfel, profitul impozabil al lunii ianuarie 1995 pentru care se datoreaza impozit se calculeaza prin <20>nsumarea profitului impozabil rezultat din activitatea desfasurata pe luna ianuarie cu 1/3 din profitul aferent facturilor ne<6E>ncasate, calculat potrivit pct. 2.
ANEXA 1/1
FORMULARUL R 01 (01-95)
ROMANIA
MINISTERUL FINANTELOR
DECLARATIE PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT PENTRU CONTRIBUABILII MARI
Pentru anul calendaristic .... sau pentru un an fiscal scurt <20>ncepand .... si
terminindu-se .....
Denumirea contribuabilului ................. Codul fiscal ........
Sediul ...... Localitatea ....... Judetul (sectorul) .... Codul postal ....
------------------------------------------------------------------------------
Randul Suma
- lei -
------------------------------------------------------------------------------
Patrimoniu net - Soldul de la sfarsitul anului (din anexa
nr. 1.2, rand 15, coloana (2)) 01
Patrimoniu net - Soldul de la <20>nceputul anului (din anexa
nr. 1.2, linia 15, coloana (1)) 02
Numai pentru anul 1995, <20>nscrieti profitul impozabil
corespunzator facturilor ne<6E>ncasate la sfarsitul anului 1994 -
Precizari nr. 13.295/1994 (anexa nr. 2, rd.05 x rd.03/rd.01) 03
Scadeti randul 03 din randul 02 04
Indicele de inflatie pentru <20>ntreg anul fiscal 05
Inmultiti randul 05 cu randul 04 06
Scadeti randul 06 din randul 01 07
Contributii facute la capitalul social <20>n timpul anului 08
Dividende primite de o persoana juridica romana de la alta
persoana juridica romana 09
Reportarea cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile
<EE>n anul anterior 10
Sume adaugate la fondul de rezerva, dar numai <20>n limita a 5%
din profitul contabil anual si pana ce atinge 20% din
capitalul social 11
Actualizarea la inflatie pentru randurile 08-11 12
Adunati randurile 08 pana la 12 13
Scadeti randul 13 din randul 07 14
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
Impozitul pe profiturile din orice sursa, romana si straina,
din care 15
Impozitul pe veniturile din surse straine 16
Amenzi si penalitati 17
Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si cheltuieli
similare pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate care
depasesc limita prevazuta de legea bugetara anuala 18
Sume declarate <20>n evidenta contribuabilului angajate <20>n
constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor
(cu exceptia celor create de banci <20>n limita a 2% din soldul
creditelor acordate si a fondului de rezerva, potrivit Legii
nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice
ale societatilor de asigurare si a fondului de rezerva <20>n limita
a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta atinge 20% din
capitalul social) 19
Cheltuielile de sponsorizare peste limita prevazuta <20>n
Legea nr. 32/1994 20
Cheltuielile cu dobanzile care depasesc suma veniturilor din
dobanzi plus 20% din alte venituri (nu se aplica bancilor si
institutiilor financiare) 21
Pierderile din surse externe, calculate pe fiecare sursa de
venit 22
Actualizarea la inflatie pentru randurile 15 pana la 22 23
Adunati randurile 15 pana la 23 24
DISTRIBUTII PENTRU PROPRIETARI
Distributii platite proprietarilor 25
Actualizarea la inflatie pentru randul 25 26
Adunati randul 25 cu randul 26 27
Profit impozabil (sau pierdere) <20>nainte de reportarea
pierderilor. Adunati randurile 14, 24 si 27) 28
Pierderea reportata din 5 ani fiscali precedenti 29
Actualizarea la inflatie pentru randul 29 30
Adunati randurile 29 si 30 31
Profit impozabil (pierdere). Scadeti randul 31 din randul 28 32
Impozit pe profit intermediar. Inmultiti randul 32 cu 38%, cu
exceptia urmatoarelor cazuri:
- Contribuabilii ale caror venituri din jocuri de noroc,
baruri de noapte si cluburi de noapte depasesc 50% din totalul
veniturilor, <20>nmultesc linia 32 cu 60%;
- Persoanele juridice straine al caror profit a fost obtinut
printr-un sediu permanent <20>n Romania, <20>nmultesc randul 32 cu 44,2%;
- Contribuabilii ale caror venituri din activitati agricole
sunt egale sau depasesc 80% din totalul veniturilor, <20>nmultesc
randul 32 cu 25%. 33
Credit fiscal extern 34
Impozitul pe profit <20>nainte de actualizarea la inflatie.
Scadeti randul 34 din randul 33 35
Actualizarea la inflatie pentru randul 35 pentru perioada de
la 1 ianuarie a anului urmator pana la 15 mai a aceluiasi an 36
Impozitul pe profit. Adunati randurile 35 si 36 37
Plati anticipate ale impozitului pe profit pentru acest an 38
Actualizarea la inflatie pentru randul 38 39
Plati totale. Adunati randurile 38 si 39 40
Impozit datorat. Daca suma la randul 40 este mai mica decat
cea de la randul 37, scadeti randul 40 din randul 37 41
Sume platite <20>n plus. Daca suma de la randul 40 este mai
mare decat cea de la randul 37, scadeti randul 37 din
randul 40 42
Urmatoarele 12 plati lunare anticipate, calculate numai <20>n
scop informativ. Inmultiti linia 37 cu 1/12. Aceasta suma se
actualizeaza la inflatie luna de luna 43
------------------------------------------------------------------------------
Sub sanctiunile aplicate pedepsei de fals <20>n acte publice, declar ca am examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele <20>nsotitoare, si, <20>n conformitate cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele .........Prenumele ................ Data ..............
Functia ............ Semnatura .....................
si stampila
Director general
sau alta persoana
autorizata,
ANEXA 1/1.1
AMORTIZAREA FISCALA
Atentie!
Pentru activele din grupele de la 1 la 5 de mai jos, aceasta anexa reprezinta numai un sumar al amortizarii fiscale. Trebuie sa tineti o evidenta separata a amortizarii fiscale pentru fiecare subgrupa a activelor inclusa <20>n grupele de la 1 la 5. Amortizarea pe fiecare activ din grupa 6 se calculeaza separat. Daca exista mai mult de un activ <20>n grupa 6, contribuabilul va <20>nregistra suma totala.
----------------------------------------------------------------------------
1 2 3 4 5 6
Grupa de mijloace fixe Randul --------------------------
40% 17% 10% 7% 4,5% 2%
------------------------------------------------------------------------------
Sold la 1.01.199 ... 01
Actualizare la inflatie pentru randul 01 02
Amortizare 03
Intrari de mijloace fixe 04
Actualizare la inflatie pentru randul 04 05
Amortizare pentru mijloacele fixe intrate 06
Iesiri de mijloace fixe 07
Actualizare la inflatie pentru randul 07 08
Amortizare pentru mijloacele fixe iesite 09
Adunati rd. 02 + rd. 05 - rd. 07 10
Adunati rd. 03 + rd. 06 - rd. 09 11
Diferente <20>nregistrate din <20>nstrainarea mijloacelor
fixe, mai mari decat soldul subgrupei 12
Soldul subgrupelor mai mici de 200.000 lei 13
Sold la 31.12.199 ... (rd.10-rd.11+rd.12-rd.13) 14
Reparatii si <20>mbunatatiri peste limita admisa 15
Sold pentru 1.01 a anului urmator (rd.13+rd.14) 16
---------------------------------------------------------------------------
ANEXA 1/1.2
BILANT FISCAL
Incheiat la: ...............
- lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. Sold la Sold la
Explicatii rand <20>nceputul sfarsitul
anului anului
-----------------------------------------------------------------------------
A B 1 2
-----------------------------------------------------------------------------
ACTIV
Imobilizari necorporale 01
Imobilizari corporale 02
Imobilizari financiare 03
Stocuri 04
Alte active circulante - TOTAL 05
din care:
- Creante 06
- Titluri de plasament 07
- Disponibil 08
Conturi de regularizare si asimilate, exclusiv
diferente de conversie 09
Prime privind rambursarea obligatiunilor 10
TOTAL activ (rd. 01 + 02 + 03 + 04 + 05) 11
OBLIGATII (rd. 13 + 14) 12
- Datorii 13
- Conturi de regularizare si asimilate,
exclusiv diferente de conversie 14
PATRIMONIU NET (rd. 11 - 12) 15
------------------------------------------------------------------------------
ANEXA 2
INSTRUCTIUNI
pentru completarea Formularului R 01 (01-95)
Declaratia de impunere a profitului impozabil pentru contribuabilii mari
Instructiuni generale
Scopul formularului
Contribuabilii mari trebuie sa depuna Formularul R 01 (01-95) pentru a declara profitul impozabil anual si impozitul pe profit.
Un contribuabil mare este orice contribuabil care are obligatia de a plati impozit pe profit si nu <20>ntruneste conditiile de a fi contribuabil mic. Pentru a fi contribuabil mic, un contribuabil trebuie sa <20>ndeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- este o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu depaseste 10 miliarde lei <20>ntr-o perioada de 12 luni, care se <20>ncheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;
- nu are mai mult de 299 salariati permanenti la <20>nceputul anului fiscal; si
- a fost contribuabil mic <20>n toti anii fiscali de la <20>nfiintarea sa.
Nota:
Contribuabilii mici folosesc Formularul R 02 (01-95). Un contribuabil mic poate sa opteze sa fie tratat ca un contribuabil mare prin depunerea unei cereri la Ministerul Finantelor pana la data de 30 septembrie a fiecarui an.
Daca cererea este aprobata, contribuabilul va fi tratat ca un contribuabil mare <20>ncepand cu 1 ianuarie a anului fiscal urmator celui <20>n care obtine aprobarea. Aprobarea este irevocabila.
Platitorii impozitului pe profit
Urmatorii contribuabili au obligatia sa plateasca impozit pe profit:
- persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat <20>n Romania, cat si <20>n strainatate;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent <20>n Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati <20>n Romania ca partener <20>ntr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata <20>n Romani;
- persoanele juridice si fizice romane, pentru veniturile dintr-o asociere a acestora, ce nu da nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana juridica.
Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ, ce se iau <20>n calcul la determinarea profitului impozabil, sunt numai cele aferente activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit si la art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramane valabile numai <20>n cazul persoanelor juridice care s-au <20>nregistrat la Registrul comertului <20>nainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat. Scutirea opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si a realiza <20>n continuare venituri, <20>nca o perioada egala cu perioada de scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii facilitatilor.
Depunerea declaratiei de impunere
Depuneti Formularul R 01 (01-95) pana la 15 mai a anului urmator anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere. Daca 15 mai nu este zi lucratoare, contribuabilul poate depune declaratia <20>n ziua lucratoare imediat urmatoare.
Depunerea Formularului R 01 (01-95) se face la unitatea teritoriala a administratiei fiscale unde contribuabilul <20>si are sediul.
Declaratia de impunere trebuie semnata si datata de directorul general sau de orice alta persoana autorizata de lege pentru a-l reprezenta pe contribuabil.
Pastrarea evidentelor
Evidentele contribuabilului trebuie sa fie pastrate atat timp cat este necesar, pentru a putea aplica orice prevedere din legile romane.
Contribuabilul trebuie sa pastreze copii dupa orice declaratie pe care a depus-o. Acestea sunt necesare pentru <20>ntocmirea viitoarelor declaratii si efectuarea calculelor la depunerea unor declaratii rectificate.
Plata impozitului pe profit
Contribuabilul trebuie sa plateasca <20>n <20>ntregime impozitul datorat pana la data de 15 mai a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul pe profit. Daca 15 mai nu cade <20>ntr-o zi lucratoare, contribuabilul poate plati <20>n urmatoarea zi lucratoare.
Faceti platile de impozit pe profit <20>n contul bugetului de stat prin completarea unui formular de dispozitie de plata si depunerea lui la banca contribuabilului.
Plati <20>n avans <20>n contul impozitului pe profit
Un contribuabil mare trebuie sa faca plati lunar <20>n avans <20>n contul impozitului pe profit <20>n suma egala cu 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal precedent pana <20>n a 25-a zi a fiecarei luni, <20>n cursul anului fiscal. Cand se stabileste impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent nu se scad platile anticipate facute <20>n contul impozitului pe profit, creditul fiscal extern si nu se iau <20>n considerare compensarile. Suma fiecarei plati lunare <20>n avans datorata trebuie sa fie actualizata conform modificarii indicelui de actualizare la inflatie dintre <20>nceputul anului fiscal si luna precedenta lunii <20>n care se datoreaza plata <20>n avans a impozitului. Indicele de actualizare la inflatie este publicat <20>n Buletinul statistic al Comisiei Nationale pentru Statistica. In aceste instructiuni termenul "indicele de actualizare la inflatie" se refera la indicele preturilor de consum.
Exemplu:
Daca impozitul pe profit datorat pentru anul 1995, <20>nainte de scaderea platilor anticipate, a creditului fiscal extern si a compensarilor este de 36 milioane lei, contribuabilul trebuie sa faca 12 plati anticipate lunare pentru 1996 de 3 milioane lei, care se actualizeaza la inflatie.
Pentru a stabili suma de plata <20>n avans datorata pe 25 iunie, se procedeaza astfel:
36.000.000 lei : 12 luni = 3.000.000 lei
Indicele de actualizare
la inflatie pentru luna
mai 1996 (225%)
3.000.000 lei x ------------------------ = 3.000.000 x 118,4%= 3.552.000 lei
Indicele de actualizare
la inflatie pentru luna
decembrie 1995 (190%)
Suma de plata datorata la data de 25 iunie 1996 pentru luna mai 1996 este de 3.552.000 lei.
Majorari de <20>ntarziere si penalizari
Majorarile de <20>ntarziere se percep pentru neplata <20>n termen a obligatiilor prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 70/1994. Cota majorarii de <20>ntarziere este cu 2% peste rata dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei. Ministerul Finantelor stabileste trimestrial, prin ordin al ministrului finantelor, cota majorarii de <20>ntarziere. Cota va fi publicata cu 5 zile <20>nainte de aplicarea acesteia.
Depunerea cu <20>ntarziere a declaratiei de impunere
Contribuabilul care depune declaratia dupa data limita, dar nu mai mult de 30 de zile de la acea data, trebuie sa plateasca o penalizare de 1% din suma datorata. Un contribuabil care nu depune declaratia <20>n 30 de zile de la data limita sau care nu ofera toate informatiile necesare determinarii impozitului se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat.
Plata cu <20>ntarziere a impozitului
Un contribuabil care nu plateste impozitul pe profit <20>n termen se sanctioneaza cu amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat.
Amenzile prevazute la alineatele de mai sus trebuie platite <20>n termen de 5 zile de la ramanerea definitiva a procesului-verbal de constatare si sanctionare a contraventiei.
Instructiuni de completare a declaratiei de impunere
Randul 01 - Patrimoniu net - Bilantul fiscal de la sfarsitul anului
Trebuie sa completati anexele nr. 1.1 si 1.2 <20>nainte sa completati randul 01. Treceti suma din anexa nr. 1.2, randul 15, coloana (2), <20>n randul 01.
Randul 02 - Patrimoniu net - Bilantul fiscal de la <20>nceputul anului
Treceti suma din anexa nr. 1.2, linia 15, coloana (1), <20>n randul 02.
Randul 05 - Indicele de actualizare la inflatie
Determinati indicele de actualizare la inflatie prin <20>mpartirea indicelui de actualizare la inflatie pentru luna decembrie a anului fiscal la indicele de actualizare la inflatie pentru luna decembrie a anului fiscal precedent.
Randul 08 - Contributii facute la capitalul social <20>n cursul anului fiscal
Treceti cresterea de capital social <20>n timpul anului asa cum este reflectata <20>n bilantul contabil al contribuabilului. In acest scop, capitalul social include numai sumele subscrise si varsate de asociati sau actionari.
Randul 09 - Dividende primite de o persoana juridica romana de la alta persoana juridica romana
Completati acest rand numai daca contribuabilul este o persoana juridica romana. Treceti dividendele primite de contribuabil <20>n cursul anului fiscal de la alta persoana juridica romana.
Randul 10 - Reportarea cheltuielilor cu dobanzile nedeductibile din anul precedent
Treceti suma cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile din anul precedent (randul 21 din Formularul R 01 (01-95) al anului fiscal precedent cu actualizarea corespunzatoare la inflatie inclusa <20>n linia 23 a Formularului R 01 (01-95) din anul precedent.
Randul 11 - Sume adaugate la fondul de rezerva
Inregistrati cresterea neta a fondului de rezerva, atunci cand este cazul. Nu <20>nregistrati sume mai mari de 5% din profitul contabil al anului precedent pana ce fondul de rezerva atinge 20% din capitalul social.
Daca la <20>nceputul anului soldul fondului de rezerva a fost egal cu 20% din capitalul social, <20>nscrieti zero.
Randul 12 - Actualizarea la inflatie pentru randurile 08 pana la 11
Pentru a face actualizarea la inflatie pentru randurile 08 pana la 11, completati tabelul de actualizare la inflatie de mai jos, dupa cum urmeaza :
Etapa 1 - Treceti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel fiecare suma inclusa <20>n randurile 08 si 09, conform lunii <20>n care suma a fost primita.
Etapa 2 - Treceti <20>n coloana (B) a rindului 01 din tabel suma <20>nscrisa la randurile 10 si 11.
Etapa 3 - Treceti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) <20>n care ati avut <20>nregistrari.
Etapa 4 - In coloana (E), <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si treceti actualizarea de la randul 15 din tabel <20>n randul 12 din Formularul R 01 (01-95).
Nota:
Pentru ca veti folosi tabelul de mai jos, pentru a calcula actualizarile la inflatie pentru alte randuri din Formularul R 01 (01-95), trebuie sa faceti copii suplimentare <20>nainte sa incepeti sa completati tabelul.
Tabel de actualizare la inflatie
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. | Luna | Suma | Indicele | Indicele | (C)/(D) | (B)x(E) |
crt.| | | inflatiei la | inflatiei | | |
| | | sfarsitul | pentru | | |
| | |anului fiscal | luna | | |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
| A | B | C | D | E | F |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
1 | Decembrie | | | | | |
|(an precedent)| | | | | |
2 | Ianuarie | | | | | |
3 | Februarie | | | | | |
4 | Martie | | | | | |
5 | Aprilie | | | | | |
6 | Mai | | | | | |
7 | Iunie | | | | | |
8 | Iulie | | | | | |
9 | August | | | | | |
10 | Septembrie | | | | | |
11 | Octombrie | | | | | |
12 | Noiembrie | | | | | |
13 | Decembrie | | | | | |
14 | TOTAL | | XXXXXX | XXXXX | XXXXX | |
15 | Ajustare | | | | | |
| Scadeti | | | | | |
| randul 14, | | | | | |
| coloana (B) | | | | | |
| din randul 14, | | | | |
| coloana (F) | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
Randul 15 - Impozit pe profit roman
Treceti sumele impozitului pe profit roman reflectate ca o cheltuiala <20>n evidentele si <20>nregistrarile contabile.
Randul 16 - Impozitele pe veniturile din surse externe
Treceti sumele impozitului pe venituri din surse externe reflectate ca o cheltuiala <20>n evidentele si <20>nregistrarile contabile.
Randul 17 - Amenzi si penalizari
Treceti suma amenzilor si penalizarilor platite sau datorate autoritatilor romane sau straine si reflectate ca o cheltuiala <20>n evidenta contabila.
Randul 18 - Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte asemenea, pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate, care depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala
Treceti suma cheltuielilor ocazionate de mese, cadouri, distractii si cheltuieli similare legate de protocol, reclama si publicitate, care sunt reflectate ca o cheltuiala <20>n evidenta contabila a contribuabilului, care depasesc limita prevazuta de legea bugetara anuala.
Randul 19 - Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor
Treceti toate sumele <20>nregistrate <20>n contabilitatea contribuabilului pentru constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor, care depasesc:
- rezerve create de banci, <20>n limita a 2% din soldul creditelor acordate si fondul de rezerva constituit potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara;
- rezerve tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare, create conform prevederilor legale;
- fondul de rezerva <20>n limita a 5% din profitul contabil al anului precedent pana ce acesta atinge 20% din capitalul social subscris si varsat.
Randul 20 - Cheltuieli de sponsorizare peste limita prevazuta de Legea nr. 32/1994
Treceti suma cheltuielilor de sponsorizare, reflectata ca o cheltuiala <20>n evidenta contabila, care depaseste limita prevazuta <20>n Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Randul 21 - Cheltuieli cu dobanzile peste suma veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte venituri ale contribuabilului
Treceti suma cheltuielilor cu dobanzile reflectate <20>n evidenta contabila din anul curent si orice repartizare a cheltuielilor cu dobanzile nedeductibile din anul precedent [formularul R 01 (01-95), randul 10], care depasesc totalul dintre:
- venitul din dobanzi reflectat <20>n evidenta contabila din anul curent; si
- 20% din alte venituri impozabile pentru anul fiscal curent.
Nu completati aceasta linie daca contribuabilul este o societate bancara sau o institutie financiara.
Randul 22 - Pierderi legate de veniturile din surse externe
Treceti pierderile din surse externe. Faceti acest calcul separat pentru fiecare sursa de venituri externa.
Randul 23 - Actualizarea la inflatie pentru randurile de la 15 la 22
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randurile de la 15 la 22, completati un tabel de actualizare la inflatie, asemanator cu cel prezentat anterior, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Treceti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului fiecare suma inclusa <20>n randurile de la 15 la 22, corespunzatoare lunii <20>n care suma a fost cheltuita. Pentru o cheltuiala nedeductibila, conform limitei anuale, inmultiti suma cheltuita (<28>nainte de aplicarea limitei) pentru fiecare luna, cu urmatoarea fractie, si <20>nscrieti rezultatul : cheltuieli totale nedeductibile/total cheltuieli anuale.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie pentru lunile din coloana (B) <20>n care a fost <20>nregistrata cheltuiala.
Etapa 3 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si <20>nscrieti actualizarea din randul 15 din tabel <20>n randul 23 din Formularul R 01 (01-95).
Randul 25 - Distributii facute <20>n favoarea actionarilor sau asociatilor
Inscrieti retragerile si alte distributii facute <20>n favoarea actionarilor sau asociatilor <20>n timpul anului.
Randul 26 - Actualizarea la inflatie pentru randul 25
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 25, completati un tabel de actualizare la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului fiecare suma inclusa <20>n randul 25 corespunzator lunii <20>n care a fost facuta plata.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloana (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie pentru lunile din coloana (B) <20>n care a fost <20>nregistrata plata.
Etapa 3 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si <20>nscrieti actualizarea din randul 15 din tabel <20>n randul 26 din Formularul R 01 (01-95).
Randul 29 - Pierderile reportate din precedentii 5 ani fiscali
Treceti pierderile nerecuperate <20>nregistrate <20>n 5 ani fiscali precedenti care <20>ncep dupa 1994. Pierderea pentru "un an fiscal precedent" care a <20>nceput dupa 1994 este cea din randul 28 al Formularului R 01 (01-95) din anul fiscal precedent. Pentru pierderile aparute <20>nainte de 1995, treceti pierderile nerecuperate din anul precedent permise de prevederile legale care se aplicau <20>nainte de 1995.
Randul 30 - Actualizarea la inflatie pentru randul 29
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 29, completati un tabel de actualizare la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindului 01 a tabelului pierderea de recuperat inclusa <20>n randul 29 pentru pierderile aparute dupa 1994. Nu <20>nscrieti <20>n tabel nici o suma inclusa <20>n linia 29 care reprezinta pierderi aparute <20>nainte de 1995; nu este permisa actualizarea la inflatie pentru asemenea pierderi.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicele de actualizare la inflatie pentru randul 01 din coloana (B).
Etapa 3 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si <20>nscrieti actualizarea din randul 15 din tabel <20>n randul 30 din Formularul R 01 (01-95).
Randul 34 - Credit fiscal extern
Creditul fiscal extern este suma egala cu impozitele pe venit platite <20>n strainatate sau retinute la sursa pentru veniturile din surse externe, pe baza de documente care sa ateste plata, confirmate de autoritatile fiscale din tarile unde au fost realizate veniturile.
Creditul fiscal extern nu poate depasi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit prevazute de ordonanta asupra diferentei dintre veniturile din strainatate si cheltuielile deductibile corespunzatoare acestor venituri; calculul se efectueaza pe fiecare sursa de venit.
Randul 36 - Actualizarea la inflatie pentru randul 35
Pentru a calcula actualizarea inflatiei pentru randul 35, urmati aceste etape:
Etapa 1 - Inmultiti randul 32 cu urmatoarea fractie:
Indicele de actualizare la inflatie pentru prima dintre urmatoarele date calendaristice: a) luna cand se face plata impozitului pe profit datorat (randul 41), sau b) luna mai a anului urmator anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere
Indicele de actualizare la inflatie pentru sfarsitul anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere.
Etapa 2 - Scadeti randul 35 din suma rezultata din etapa 1. Inscrieti rezultatele <20>n randul 36.
Randul 39 - Actualizarea la inflatie pentru randul 38
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 38, completati urmatorul tabel si <20>nscrieti <20>n randul 39 actualizarea din randul 14 din tabel.
Tabel de actualizare la inflatie a platilor anticipate
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. | Luna | Suma | Indicele | Indicele | | |
crt.| <20>n care se | pla- | inflatiei | inflatiei | | |
| face plata | tita | pentru luna | pentru | | |
| <20>n avans | |<7C>n care plata |luna platii | (C)/(D) | (B)x(E) |
| | |<7C>n avans | <20>n avans | | |
| | | datorata a | | | |
| | | fost platita| | | |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
| A | B | C | D | E | F |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
1 | Februarie | | | | | |
2 | Martie | | | | | |
3 | Aprilie | | | | | |
4 | Mai | | | | | |
5 | Iunie | | | | | |
6 | Iulie | | | | | |
7 | August | | | | | |
8 | Septembrie | | | | | |
9 | Octombrie | | | | | |
10 | Noiembrie | | | | | |
11 | Decembrie | | | | | |
12 | Ianuarie | | | | | |
|anul viitor | | | | | |
13 | TOTAL | | XXXXXXXXXX | XXXXXXXXXXX| XXXXXXX | |
14 | Ajustare: | | | | | |
| Scadeti | | | | | |
| randul 13, | | | | | |
| coloana (B) | | | | | |
| din randul 13, | | | | |
| coloana (F) | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
NOTA:
Daca impozitul pe profit nu a fost platit pana la data de 15 mai, indicele de actualizare la inflatie a sumelor platite <20>n avans este cel pentru luna mai a anului urmator anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere.
Instructiuni specifice pentru completarea anexei nr. 1.1
"Amortizarea fiscala"
Inainte de completarea anexei nr. 1.1, trebuie sa <20>mpartiti toate mijloacele fixe amortizabile <20>n urmatoarele grupe, <20>n functie de durata normala de functionare a activelor, conform legii:
Grupa 1 - de la 1 la 4 ani inclusiv;
Grupa 2 - de la 4 la 8 ani inclusiv;
Grupa 3 - de la 8 la 12 ani inclusiv;
Grupa 4 - de la 12 la 20 ani inclusiv;
Grupa 5 - de la 20 la 30 ani inclusiv;
Grupa 6 - peste 30 ani.
Grupele de la 1 la 5 trebuie <20>mpartite la randul lor <20>n subgrupe, conform clasificarii legale a activelor corporale si necorporale. Folositi formatul anexei nr. 1.1 pentru a determina amortizarea fiscala pentru fiecare subgrupa. Inscrieti totalul subgrupelor la nivel de grupa <20>n coloana corespunzatoare anexei nr. 1.1.
Amortizarea grupei 6 de mijloace fixe trebuie calculata si prezentata separat pentru fiecare mijloc fix.
Randul 01 - Soldul la 1 ianuarie 199... din bilantul fiscal
Pentru 1995, soldul de <20>nceput pentru fiecare grupa este egal cu soldul de la sfarsitul anului 1994 pentru toate activele care sunt incluse <20>n acea grupa, asa cum sunt evidentiate <20>n bilantul contabil al contribuabilului.
Pentru anii urmatori anului 1995, soldul de <20>nceput este egal cu soldul de la sfarsit <20>nscris <20>n randul 16 al anexei nr. 1.1 din anul fiscal precedent.
Randul 02 - Actualizarea la inflatie a rindului 01
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 01, parcurgeti urmatoarele etape:
Etapa 1 - Inmultiti suma <20>nscrisa <20>n randul 01 cu urmatoarea fractie:
Indicele inflatiei pentru luna decembrie a anului fiscal Indicele inflatiei pentru decembrie a anului precedent
Etapa 2 - Scadeti randul 01 din rezultatul obtinut <20>n prima etapa.
Randul 04 - Intrari de mijloace fixe
Inscrieti costul activelor achizitionate <20>n timpul anului, asa cum sunt reflectate <20>n evidenta contabila a contribuabilului.
Randul 05 - Actualizarea la inflatie pentru randul 04
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 04, completati un tabel de actualizare la inflatie, asa cum a fost prezentat anterior, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel costul fiecarui activ inclus <20>n randul 04, corespunzator lunii <20>n care activul a fost achizitionat.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie pentru lunile din coloana (B) <20>n care ati <20>nregistrat o intrare.
Etapa 3 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele de actualizare din coloana (C) la indicele de actualizare din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si <20>nscrieti actualizarea din randul 15 <20>n anexa nr. 1.1, randul 05.
Randul 07 - Iesiri de mijloace fixe
Inscrieti sumele sau valorile primite <20>n urma <20>nstrainarii activelor din grupa <20>n timpul anului.
Randul 08 - Actualizarea la inflatie pentru randul 07
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 07 completati un tabel de actualizare la inflatie, asa cum a fost prezentat anterior, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel suma sau valoarea primita din <20>nstrainarea activelor incluse <20>n randul 07 corespunzator lunii <20>n care activul a fost <20>nstrainat.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) <20>n care ati <20>nregistrat o iesire.
Etapa 3 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele de actualizare din coloana (C) la indicele de actualizare din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si <20>nscrieti actualizarea din randul 15 <20>n anexa nr. 1.1, randul 08.
Randul 11 - Amortizarea fiscala
Adunati randul 03 + randul 06 - randul 09.
Amortizarea de la randurile 03 si 06 si randul 09 se calculeaza prin <20>nmultirea cotelor de amortizare fiscala cu valoarea mijloacelor fixe respective, actualizate la inflatie.
Amortizarea pentru mijloacele fixe intrate se calculeaza pentru perioada cuprinsa <20>ntre data achizitiei si sfarsitul anului fiscal.
Amortizarea pentru mijloacele fixe iesite se calculeaza pentru perioada cuprinsa <20>ntre data <20>nstrainarii si sfarsitul anului fiscal.
Randul 12 - Diferente <20>nregistrate din <20>nstrainarea mijloacelor fixe mai mari decat soldul subgrupei
Pentru subgrupele la care randul 10 are un sold negativ, adunati soldurile negative si <20>nscrieti suma cu un numar pozitiv.
Randul 13 - Soldurile subgrupelor mai mici de 200.000 lei
Daca soldul unei subgrupe la sfarsitul anului fiscal (anexa nr. 1.1, randul 16, calculat doar pentru acea subgrupa) este mai mic de 200.000 lei, soldul total al acelei subgrupe este <20>nscris <20>n randul 13.
Randul 15 - Reparatii sau <20>mbunatatiri aduse mijloacelor fixe peste limita admisa
Pentru a calcula cheltuielile cu reparatiile sau <20>mbunatatirile peste limita admisa, se procedeaza astfel:
Etapa 1 - Completati un tabel de actualizare la inflatie pana la randul 14 pentru fiecare subgrupa de mijloace fixe.
Inscrieti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel cheltuielile cu reparatiile sau <20>mbunatatirile pentru mijloacele fixe incluse <20>n subgrupa corespunzatoare lunii <20>n care cheltuielile au fost efectuate.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) <20>n care ati <20>nregistrat cheltuiala.
Etapa 3 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu suma din coloana (E).
Etapa 4 - Inmultiti cu 5% soldul de <20>nceput actualizat la inflatie, corespunzator subgrupei de la <20>nceputul anului fiscal (suma din anexa nr. 1.1 randurile 01 si 02, calculate doar pentru acea subgrupa). Daca randul 14, coloana (F) a tabelului depaseste aceasta limita de 5%, suma ce depaseste limita trebuie adaugata la soldul subgrupei. Inscrieti totalul sumelor ce depasesc limita de 5% <20>n anexa nr. 1.1, randul 15.
Instructiuni specifice pentru completarea anexei nr. 1.2
Randul 01, coloana 2 - Imobilizari necorporale si corporale neamortizabile
Pentru a determina soldul final din coloana 2 pentru randul 01, completati tabelul de actualizare la inflatie a soldurilor activelor, dupa cum urmeaza :
Etapa 1 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindului 01 al tabelului valoarea activelor asa cum este <20>nregistrata <20>n coloana 1 a anexei nr. 1.2, atat la sfarsitul anului precedent, cat si al anului fiscal curent.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului costul sau valoarea activelor achizitionate <20>n timpul anului si detinute la sfarsitul anului, conform lunii <20>n care au fost achizitionate.
Etapa 3 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie, corespunzatori lunilor din coloana (B) <20>n care ati <20>nscris achizitionarea.
Etapa 4 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E).
Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul <20>n randul 14 si <20>n anexa nr. 1.2, coloana 2, randul 01.
Tabel de actualizare la inflatie a soldului activelor
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. | Luna |Valoa-| Indicele | Indicele | (C)/(D) | (B)x(E) |
crt.| | rea | inflatiei la | inflatiei | | |
| | acti-| sfarsitul | pentru | | |
| |velor |anului fiscal | luna .... | | |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
| A | B | C | D | E | F |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
1 | Decembrie | | | | | |
|(an precedent)| | | | | |
2 | Ianuarie | | | | | |
3 | Februarie | | | | | |
4 | Martie | | | | | |
5 | Aprilie | | | | | |
6 | Mai | | | | | |
7 | Iunie | | | | | |
8 | Iulie | | | | | |
9 | August | | | | | |
10 | Septembrie | | | | | |
11 | Octombrie | | | | | |
12 | Noiembrie | | | | | |
13 | Decembrie | | | | | |
14 | TOTAL |XXXXX | XXXXXX | XXXXX | XXXXX | |
------------------------------------------------------------------------------
Randul 02, coloana 2 - Imobilizari necorporale si corporale amortizabile
Inscrieti totalul soldurilor finale pentru grupele de la 1 la 6, inclusiv din anexa nr. 1.1, randul 16.
Randul 03, coloana 2 - Imobilizari financiare
Pentru a determina soldul de sfarsit din coloana 2 a rindului 03, completati tabelul de actualizare la inflatie a soldului activelor, dupa cum urmeaza :
Etapa 1 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindului 01 al tabelului valoarea activelor, asa cum este <20>nregistrata <20>n coloana 1 a anexei nr. 1.2, atat la sfarsitul anului precedent, cat si al anului fiscal curent.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului costul sau valoarea activelor achizitionate <20>n timpul anului si detinuta la sfarsitul anului, conform lunii <20>n care au fost achizitionate.
Etapa 3 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie, corespunzatori lunilor din coloana (B) <20>n care ati <20>nregistrat intrarea.
Etapa 4 - In coloana (E) <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul <20>n randul 14 si <20>n anexa nr. 1.2, coloana 2, randul 03.
Randul 04 - Stocuri
Pentru a determina soldul final <20>n coloana 2 a rindului 04, stocurile trebuie sa fie evaluate folosind metoda costului mediu ponderat, <20>n afara de cazul cand contribuabilul primeste aprobarea Ministerului Finantelor pentru a folosi o metoda diferita. Costul mediu ponderat unitar al unui articol din stoc este egal cu totalul valorii stocului de <20>nceput al articolului + costul articolelor achizitionate sau produse, de <20>mpartit la cantitatea totala a articolului <20>n cauza, adica stocul de <20>nceput + cantitatea din articolul respectiv, achizitionata sau produsa. Costul mediu ponderat al stocului de sfarsit este apoi actualizat la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Completati un tabel de actualizare la inflatie a soldului activelor. Inregistrati <20>n coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel valoarea fiecarui grup sau articol inclus <20>n stocul de sfarsit, conform lunii <20>n care a avut loc ultima achizitie sau productie din acel grup.
Etapa 2 - Inscrieti <20>n coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la inflatie, corespunzatori lunilor din coloana (B) <20>n care ati <20>nregistrat ultima intrare.
Etapa 3 - In coloana (E), <20>mpartiti indicele din coloana (C) la indicele din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana (E). Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul <20>n randul 14 si <20>n anexa nr. 1.2, coloana 2, randul 04.
Randul 05 - Alte active circulante, conturi de regularizare si asimilate si prime privind rambursarea obligatiunilor
Inscrieti soldurile finale pentru aceste active, asa cum sunt reflectate <20>n evidenta contabila, cu exceptia urmatoarelor:
- creante care se evalueaza <20>n functie de termenii clauzelor din contract ;
- hartii de valoare negociate la bursa de hartii de valoare, fie ca este situata <20>n Romania, fie ca este <20>n strainatate. Asemenea hartii de valoare trebuie evaluate la valoarea lor de piata din ultima zi lucratoare a anului;
- metale pretioase, inclusiv lingouri sau monede din aur sau argint. Aceste metale trebuie sa fie evaluate la valoarea de piata din ultima zi lucratoare a anului.
Randul 11 - Total activ
Adunati randurile 01 pana la 05.
Randul 12 - Pasiv
Inregistrati soldurile finale pentru conturile de pasiv (datorii si conturi de regularizari si asimilate), asa cum sunt reflectate <20>n contabilitatea contribuabilului. Datoriile sunt evaluate <20>n functie de termenii clauzelor din contract. Nu se includ conturile de capitaluri proprii si diferentele de conversie.
Coloana (1)
Pentru 1995, soldurile de <20>nceput pentru active si pasive din coloana (1) sunt egale cu soldurile de la sfarsitul anului 1994, asa cum sunt reflectate <20>n bilantul contabil al contribuabilului.
Pentru anii urmatori dupa 1995, soldurile de <20>nceput sunt egale cu soldurile de sfarsit din coloana (2) a anexei nr. 1.2 pentru anul fiscal precedent.
ANEXA 3
ROMANIA
MINISTERUL FINANTELOR
FORMULAR R 02 (01-95)
DECLARATIA LUNARA PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT AL CONTRIBUABILILOR MICI
Pe perioada de la <20>nceputul anului pana la ..........
Denumirea contribuabilului ........ Codul fiscal ..........
Str. ............... Nr. ........ Localitatea .............
Judetul (sectorul) ................ Codul postal ...........
- <20>n lei -
-----------
Venituri din exploatare 01 ........
Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare 02 ........
Profit (pierdere) din exploatare (rd. 01 - rd. 02) 03 .....
Venituri financiare 04 ........
Cheltuieli financiare 05 ........
Profit (pierdere) financiar (rd. 04 - rd. 05) 06 .....
Venituri exceptionale 07 ........
Cheltuieli exceptionale 08 ........
Profit (pierdere) exceptional (rd. 07 - rd. 08) 09 .....
Profitul aferent facturilor ne<6E>ncasate, existent
la 31.12.1994, calculat prin <20>nmultirea valorii
facturilor ne<6E>ncasate cu coeficientul mediu de
rentabilitate "K", <20>nscrise <20>n anexa nr. 2 la
Precizarile Ministerului Finantelor nr. 13.295/1994.
Acest profit se distribuie <20>n proportie de 1/3 pe
primele 3 luni ale anului 1995 10 .....
Profit (pierdere) total (rd.03+rd.06+rd.09+rd.10) 11 .....
Deduceri :
Dividendele primite de la o alta persoana juridica
romana 12 ......
Reportarea cheltuielilor cu dobanzile ramase
nedeductibili <20>n anii anteriori 13 ......
Amortizarea sumelor care depasesc cota de reparatii
de 5%, care au fost adaugate la valoarea mijloacelor
fixe reparate 14 .....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
fondului de rezerva <20>n limita a 5% din profitul
contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din
capitalul social 15 .....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
rezervei create de banci <20>n limita a 2% din soldul
creditelor acordate si a fondului de rezerva <20>n
limitele prevazute de Legea nr. 33/1991 privind
activitatea bancara 16 ......
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si
reasigurare, conform dispozitiilor legale <20>n materie 17 .....
Total deduceri (rd.12+rd.13+rd.14+rd.15+rd.16+rd.17) 18 ....
Profit (pierdere) (rd.11-rd.18) 19 ....
Cheltuieli nedeductibile:
Impozitul pe profit din orice sursa, romana si straina, 20 .....
din care:
Impozitul pe venitul realizat <20>n strainatate 21 .....
Amenzi si penalitati 22 .....
Mese, cadouri, distractii si alte asemenea cheltuieli
pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate,
care depasesc limitele prevazute de lege 23 .....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
provizioanelor, a rezervelor, peste limitele prevazute
de ordonanta 24 ....
Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita stabilita
de Legea nr. 32/1994 25 ....
Cheltuielile cu dobanzile care depasesc suma veniturilor
din dobanzi plus 20% din celelalte venituri (nu se aplica
bancilor si anumitor institutii financiare) 26 .....
Cheltuieli cu reparatiile care depasesc 5% din valoarea
ramasa a mijloacelor fixe de la <20>nceputul anului 27 ......
Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursa
de venit 28 ......
Total cheltuieli nedeductibile (rd.20+rd.22 pana la rd.28) 29 ....
Profitul impozabil (pierdere) <20>nainte de reportarea
pierderii (rd. 19 + rd. 29) 30 .....
Pierdere de recuperat din anii precedenti 31 .....
Profitul impozabil (rd. 30 - rd. 31) 32 .....
Impozitul pe profit (rd.32x38%), cu exceptia urmatoarelor
situatii:
- Contribuabilii ale caror venituri din jocuri de noroc,
baruri si cluburi de noapte depasesc 50% din veniturile
totale (rd.32 x 60%)
- Contribuabilii ale caror venituri din activitatile
agricole sunt egale sau depasesc 80% din veniturile
totale (rd.32 x 25%) 33 ....
Credit fiscal extern 34 ....
Reducere pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie,
extinderea activitatii <20>n scopul obtinerii de profituri
suplimentare si protectia mediului <20>nconjurator 35 ....
Total credit fiscal (rd.34 + rd.35) 36 ....
Impozitul pe profit datorat (rd.33 - rd.36)
- Daca rezultatul este 0 sau mai putin, <20>nscrieti 0 37 ....
Impozit pe profit platit cumulat de la <20>nceputul anului fiscal 38 ....
Impozit pe profit de plata (rd.37 - rd.38) 39 ....
Impozit pe profit platit <20>n plus (rd.37 - rd.38) 40 ....
-----------------------------------------------------------------------------
Sub sanctiunile aplicate pedepsei de fals <20>n acte publice, declar ca am examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele <20>nsotitoare, si, <20>n conformitate cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele ...... Prenumele ......... Data ..........
Functia .............. Semnatura ................
Director general si stampila
sau alta persoana
autorizata,
ANEXA 4
INSTRUCTIUNI
pentru completarea Formularului R 02 (01-95)
Declaratia lunara pentru impozitul pe profit al contribuabililor mici
Instructiuni generale
Scopul formularului
Contribuabilii mici au obligatia sa completeze lunar Formularul R 02 (01-95) si sa raporteze profitul cumulat si impozitul datorat pe anul fiscal <20>n curs, pana la sfarsitul fiecarei luni la care se refera raportarea. Pentru a califica un contribuabil ca fiind un contribuabil mic, acesta trebuie sa <20>ntruneasca urmatoarele conditii:
- sa fie o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu a depasit 10 miliarde lei <20>ntr-o perioada de 12 luni care se <20>ncheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;
- nu are mai mult de 299 salariati permanenti la <20>nceputul anului fiscal;
- a fost contribuabil mic <20>n toti anii fiscali de la <20>nfiintarea sa.
Un contribuabil mic poate opta irevocabil pentru a fi tratat ca un contribuabil mare prin <20>nregistrarea unei cereri la Ministerul Finantelor. Daca cererea este aprobata, contribuabilul va fi tratat ca un contribuabil mare <20>ncepand cu data de 1 ianuarie a urmatorului an fiscal.
Platitorii impozitului pe profit
Sunt obligati la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
- persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent <20>n Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele fizice si juridice straine care desfasoara activitati <20>n Romania ca partener <20>ntr-o asociere care nu da nastere unei persoane juridice. Pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata <20>n Romania, persoana juridica trebuie sa calculeze si sa plateasca impozitul datorat de persoana fizica. O persoana juridica nonprofit plateste impozitul pe profit aferent veniturilor si cheltuielilor legate de activitatile economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Scutirile de la plata impozitului prevazute la art. 5 al Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, la art. 14 al Legii nr. 35/1991 privind investitiile straine, cu ultimele modificari, raman <20>n vigoare doar pentru persoanele juridice <20>nregistrate la Registrul comertului pana la data de 31 decembrie 1994 si pentru cele a caror perioada de scutire nu a expirat <20>nca. Scutirea va continua sa se aplice pana la expirarea perioadei de scutire, doar daca acel contribuabil va continua sa-si desfasoare activitatea pe o perioada egala cu perioada scutirii. In caz contrar, impozitul pe profit trebuie recalculat pe perioada scutita, <20>n conformitate cu regulamentele <20>n vigoare la data acordarii acesteia.
Depunerea declaratiei de impunere
Formularul R 02 (01-95) se depune lunar pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare, acesta fiind si termenul de plata a impozitului. Daca data respectiva este o zi lucratoare, contribuabilul poate face depunerea <20>n prima zi lucratoare urmatoare acesteia.
Depunerea Formularului R 02 (01-95) se face la unitatea teritoriala a administratiei financiare unde contribuabilul <20>si are sediul.
Declaratia trebuie semnata si datata de catre directorul general sau de orice persoana autorizata prin lege sa reprezinte contribuabilul.
Pastrarea evidentelor
Evidentele contribuabilului trebuie tinute atata timp cat este necesar pentru a aplica orice prevedere a legislatiei romane.
Contribuabilul trebuie, de asemenea, sa pastreze copiile tuturor declaratiilor depuse. Acestea sunt necesare pentru <20>ntocmirea viitoarelor declaratii si efectuarea calculelor la depunerea unor declaratii rectificate.
Plata impozitului pe profit
Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul datorat nu mai tarziu de termenul de depunere a Formularului R 02 (01-95). Daca termenul de depunere nu cade <20>ntr-o zi lucratoare, contribuabilul poate sa plateasca <20>n urmatoarea zi lucratoare.
Plata impozitului pe profit se face prin completarea unui formular de dispozitie de plata si predarea acestuia la banca la care contribuabilul <20>si are contul principal.
Majorari de <20>ntarziere
Pentru impozitele neplatite la termen, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de <20>ntarziere. Cota acestora va fi cu 2% mai mare decat rata dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei. Ministerul Finantelor va comunica trimestrial cota majorarii de <20>ntarziere prin ordin al ministrului finantelor, care va fi publicata cu 5 zile <20>nainte de data aplicarii.
Sanctiuni
Depunerea cu <20>ntarziere a declaratiei de impunere
Un contribuabil care depune declaratia de impunere dupa termenul prevazut, dar nu mai tarziu de 30 de zile de la acea data, este sanctionat cu o amenda egala cu 1% din impozitul datorat. Un contribuabil care <20>si depune declaratia <20>n termen de peste 30 de zile de la data prevazuta sau nu furnizeaza toate informatiile necesare pentru calcularea impozitului, se sanctioneaza cu o amenda egala cu 2% din impozitul datorat.
Neplata <20>n <20>ntregime a impozitului stabilit
Un contribuabil care nu plateste <20>n <20>ntregime impozitul pe profit se sanctioneaza cu o amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Instructiuni specifice de completare a anexei nr. 3
Randul 01 pana la randul 09
Completati sumele respective asa cum sunt <20>nregistrate <20>n evidenta contabila a contribuabilului. Pierderile se vor trece <20>n paranteze la randurile 03, 06 si 09.
Randul 11 - Profitul (total sau pierdere)
Pierderea se va trece <20>n paranteza.
Randul 12 - Dividendele primite de la alta persoana juridica romana
Completati cu dividendele pe care contribuabilul le-a primit <20>n timpul anului de la alta persoana juridica romana.
Randul 13 - Reportarea cheltuielilor cu dobanda ramasa nedeductibila <20>n anul precedent
Completati suma cheltuielilor cu dobanda, care nu au fost permise a se deduce <20>n anul precedent din considerente fiscale (linia 26 a Formularului R2 din anul precedent).
Randul 14 - Amortizarea aferenta cheltuielilor nedeductibile cu reparatiile
Cheltuielile cu reparatiile care depasesc 5% din valoarea ramasa a mijloacelor fixe la <20>nceputul anului nu sunt deductibile <20>n scopuri fiscale. Raportati aceste cheltuieli nedeductibile <20>n randul 27 ca o suma ce se aduna <20>n determinarea profitului impozabil. Cu aceste cheltuieli se majoreaza valoarea mijloacelor fixe reparate si sunt amortizate <20>n acelasi mod <20>n care au fost amortizate activele din evidenta contabila a contribuabilului. Treceti <20>n randul 14 amortizarea aferenta acestor cheltuieli nedeductibile.
Randul 15 - Sume utilizate pentru constituirea fondului de rezerva Completati cu cresterea neta a fondului de rezerva <20>n timpul anului daca exista, <20>n limita a 5% din profitul contabil al anului, sau pana ce acesta atinge 20% din capitalul social.
Randul 20 - Impozitul pe profit din orice sursa, romana sau straina
Treceti suma impozitului pe profit realizat, care este <20>nregistrat ca o cheltuiala <20>n evidenta contabila a contribuabilului.
Randul 21 - Impozitul pe venitul realizat <20>n strainatate
Treceti suma impozitului pe veniturile din strainatate reflectate drept o cheltuiala <20>n evidenta contabila a contribuabilului.
Randul 22 - Amenzi si penalitati
Completati suma amenzilor si penalitatilor platite sau datorate autoritatilor romane sau straine, reflectate drept o cheltuiala <20>n evidenta contabila a contribuabilului.
Randul 23 - Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte asemenea cheltuieli pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate care depasesc limitele prevazute de lege
Completati suma cheltuielilor aferente unor mese, cadouri, distractii si a altor asemenea cheltuieli pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate reflectate ca o cheltuiala <20>n evidenta contabila a contribuabilului <20>n masura <20>n care acestea depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala.
Randul 24 - Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, peste limitele prevazute <20>n ordonanta
Treceti toate sumele din evidenta contabila a contribuabilului, angajate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, cu exceptia:
- rezervelor create de banci, <20>n masura <20>n care acestea nu depasesc 2% din soldul creditelor acordate si fondul de rezerva, <20>n conformitate cu Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara;
- rezervele tehnice ale companiilor de asigurare si reasigurare constituite conform prevederilor legale <20>n vigoare.
Randul 25 - Cheltuielile de sponsorizare ce depasesc limita stabilita de Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea
Treceti valoarea cheltuielilor de sponsorizare reflectate <20>n evidenta contabila a contribuabilului, <20>n masura <20>n care acestea depasesc limita prevazuta de Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Randul 26 - Cheltuielile cu dobanda, care depasesc suma dintre veniturile din dobanzi si 20% din celelalte venituri
Societatile bancare sau institutiile financiare, asa cum sunt definite <20>n instructiunile pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, nu completeaza acest rand.
Ceilalti contribuabili vor <20>nregistra cheltuielile cu dobanda, reflectate <20>n evidenta contabila a acestora, care depasesc limitele prevazute de ordonanta, respectiv, suma veniturilor din dobanzi <20>nscrise <20>n evidenta contabila si 20% din celelalte venituri <20>n anul fiscal <20>n curs.
Randul 28 - Pierderi din surse externe
Completati valoarea cheltuielilor aferente veniturilor din strainatate ce depasesc veniturile respective. Efectuati acest calcul separat pentru fiecare sursa de venituri externe.
Randul 30 - Profitul impozabil (pierderea) <20>nainte de reportarea pierderii
Inscrieti <20>n randul 30 pierderea <20>n paranteze.
Randul 31 - Pierderea reportata <20>n trei ani fiscali precedenti
Se <20>nregistreaza pierderea de recuperat aferenta ultimilor 36 de luni <20>ncepand cu 1 ianuarie 1995, care sa nu depaseasca profitul impozabil <20>nscris la randul 30. Pierderea aferenta unui an fiscal reprezinta suma negativa <20>nscrisa la randul 31.
Pierderile <20>nregistrate <20>nainte de 1 ianuarie 1995 se recupereaza conform prevederilor legale <20>n vigoare pana la 1 ianuarie 1995, respectiv din profiturile aferente urmatorilor 2 ani.
Randul 32 - Profitul impozabil (pierderea)
Pierderea se va <20>nscrie <20>n paranteze.
Randul 34 - Creditul fiscal extern
Creditul fiscal extern reprezinta minimul dintre urmatoarele doua valori:
1. Suma impozitelor externe platite sau retinute pentru venitul din sursa externa, confirmata de documente ce atesta plata acestora, sau
2. Suma egala cu suma veniturilor impozabile realizate <20>n strainatate, la care se aplica cota de impozit pe profit din Romania.
Randul 35 - Reducere pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie, extinderea activitatii <20>n scopul obtinerii de profituri suplimentare si protectia mediului <20>nconjurator
Completati cu suma ce reprezinta 50% din impozitul pe profit datorat pentru partea de profit folosita pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie, extinderea activitatii <20>n scopul obtinerii de profituri suplimentare si protectia mediului <20>nconjurator.
Reducerea se calculeaza lunar.
------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>22</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>Lege nr. 73&#47;12.07.1996</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ LEGE Nr. 73 din 12 iulie 1996
pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 174 din 2 august 1996
Parlamentul Romaniei adopta prezenta lege.
ART. 1
Se aproba Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, emisa in temeiul art. 1 lit. a) din Legea nr. 72/1994 privind abilitarea Guvernului de a emite ordonante si publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 246 din 31 august 1994, cu urmatoarele modificari si completari:
1. Articolul 1 alineatul (1) litera d) va avea urmatorul cuprins:
"d) asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate. In acest caz, impozitul datorat se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica."
2. Articolul 1 alineatul (2) va avea urmatorul cuprins:
"(2) Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului, pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei;
b) institutiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii privind finantele publice, daca legea nu prevede altfel;
c) organizatiile de nevazatori si de invalizi, asociatiile persoanelor handicapate si unitatile economice ale acestora, constituite potrivit prevederilor Legii nr. 21/1924 pentru persoanele juridice;
d) asociatiile de binefacere;
e) cooperativele care functioneaza ca unitati protejate, special organizate, potrivit legii;
f) unitatile apartinand cultelor religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, mentionate la art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult."
3. Articolul 2 alineatul (2) va avea urmatorul cuprins:
"(2) Contribuabilii avizati si atestati de Ministerul Finantelor in conditiile legii, care obtin venituri si in domeniul jocurilor de noroc, precum si cei care obtin venituri din activitatea barurilor de noapte si a cluburilor de noapte, platesc o cota aditionala de impozit de 22% asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor."
4. Articolul 2 alineatul (5) va avea urmatorul cuprins:
"(5) Cota de impozit pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza anual cel putin 80% din venituri din agricultura este de 25% . In sensul prezentei ordonante, prin agricultura se intelege activitatea desfasurata in domeniul culturii vegetale, cresterii animalelor pentru prasila, productie, reproductie, selectie si in piscicultura, din care se obtin materii prime cu sau fara prelucrarea ulterioara a acestora pe capacitati proprii, cu exceptia culturii florilor, plantelor ornamentale si a tutunului."
5. Articolul 3 se elimina.
6. Articolul 4 devine articolul 3.
7. Capitolul II va avea urmatorul cuprins:
"CAP. 2
Determinarea profitului impozabil
ART. 4
(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate si lucrari executate, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.
(2) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor si cele considerate deductibile conform prevederilor legale in vigoare. Cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati, ea se repartizeaza pe activitatile respective.
(3) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:
a) impozitul pe profit, datorat conform prezentei legi, precum si impozitul pe venitul realizat din strainatate;
b) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
c) cheltuielile pentru protocol, reclama si publicitate care depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala;
d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;
e) sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legii bugetare anuale.
(4) Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile in limita cotei prevazute in Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
(5) Limitele cheltuielilor deductibile se aplica lunar astfel incat la finele anului fiscal sa se incadreze in prevederile dispozitiilor legale in vigoare.
(6) Contribuabilii care au in componenta unitati fara personalitate juridica determina limitele cheltuielilor deductibile la nivelul unitatii cu personalitate juridica.
ART. 5
Amortizarea activelor corporale si necorporale se face in concordanta cu prevederile legale in vigoare.
ART. 6
Profitul impozabil stabilit potrivit art. 4 si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.
ART. 7
(1) Impozitul pe profit se reduce astfel:
a) proportional cu ponderea persoanelor considerate, potrivit legii, handicapate sub aspectul capacitatii lor fizice si intelectuale, pentru contribuabilul cu un numar de peste 250 de salariati, care a creat locuri de munca protejate, special organizate, si are angajate cel putin 3% persoane handicapate;
b) cu 50% in cazul contribuabililor care incaseaza venituri in valuta din exportul bunurilor realizate din activitate proprie, din prestari de servicii internationale, pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor;
c) cu 50% pentru profitul folosit in anul fiscal curent la modernizarea tehnologiilor de fabricatie sau la extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare, precum si pentru investitii destinate protejarii mediului inconjurator, care se concretizeaza in active corporale si necorporale amortizabile, dupa consumarea celorlalte surse de finantare a investitiilor, inclusiv a creditelor pentru investitii. Sumele echivalente reducerii se folosesc cu aceeasi destinatie.
(2) Reducerea prevazuta la art. 50 din Legea nr. 77/1994 privind asociatiile salariatilor si membrilor conducerii societatilor comerciale care se privatizeaza are prioritate fata de reducerile mentionate mai sus, acestea aplicandu-se in ordinea prezentata in acest articol.
(3) Reducerile mentionate in acest articol se calculeaza lunar, cumulat de la inceputul anului, cu exceptia celei prevazute la alin. (1) lit. a), care se calculeaza lunar.
(4) Suma totala a reducerilor mentionate in acest articol nu poate depasi 50% din impozitul pe profit determinat inainte de aplicarea reducerilor.
ART. 8
Pierderea anuala declarata de contribuabili se recupereaza din profitul impozabil lunar obtinut in exercitiile fiscale urmatoare, fara a se depasi 36 de luni."
8. Capitolul III "Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mici" se elimina.
9. Capitolul IV devine capitolul III si va avea urmatorul titlu:
"CAP. 3
Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente"
10. Articolul 12 alineatul (1) devine articolul 9, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 9
Contribuabilii definiti la art. 1 alin. (1) lit. b) si c) datoreaza impozitul pentru activitatile desfasurate in Romania."
11. Articolul 12 alineatul (2) devine articolul 10, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 10
Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania, daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice nerezidente;
b) platit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate in Romania;
c) obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati;
d) platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate in Romania, inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale;
e) obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din instrainarea de catre un rezident roman, persoana juridica, a unei proprietati situate in strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati in afara teritoriului Romaniei;
g) obtinut din dobanda, in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati imobiliare situate in Romania; debitorul este o persoana juridica sau o persoana fizica rezidenta in Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata in Romania".
12. Articolul 12 alineatul (3) devine articolul 11, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 11
Orice alt venit care nu este mentionat la art. 10 este venit realizat pe teritoriul Romaniei, daca este platit de un rezident roman, de sau prin intermediul unui sediu permanent in Romania."
13. Articolul 12 alineatul (4) devine articolul 12 alineatul (1).
14. Articolul 12 alineatul (5) devine articolul 12 alineatul (2).
15. Alineatele (6) si (7) ale articolului 12 devin alineatul (3) al articolului 12, care va avea urmatorul cuprins:
"(3) Pentru reflectarea reala a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizarii veniturilor acestuia, avand in vedere si prevederile art. 4."
16. Articolul 12 alineatul (8) devine articolul 12 alineatul (4).
17. Capitolul V devine capitolul IV, cu acelasi titlu.
18. Articolul 15 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 15
(1) Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia Bancii Nationale a Romaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul.
(2) Banca Nationala a Romaniei si societatile bancare au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal, o suma egala cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiasi an, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.
(3) Contribuabilii, altii decat cei prevazuti la alineatul precedent, au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pe lunile octombrie si noiembrie, iar pentru luna decembrie adauga o suma echivalenta cu impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil."
19. Articolul 16 alineatul (1) se elimina.
20. Alineatul (2) al articolului 16 devine alineatul (1) al articolului 16 si va avea urmatorul cuprins:
"ART. 16
(1) In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata al impozitului inclusiv, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual sa depuna declaratia de impunere pentru anul fiscal expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil."
21. Alineatele (3) si (4) ale articolului 16 devin alineatele (2) si (3) ale articolului 16.
22. Articolul 17 se elimina.
23. Articolul 18 devine articolul 17, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 17
(1) In cazul in care organele fiscale considera ca stabilirea impozitului pe profit nu a fost facuta conform prezentei ordonante, acestea vor face un nou calcul al impozitului si vor comunica in scris contribuabilului modul de stabilire a acestuia.
(2) Stabilirea impozitului pe profit va fi facuta de organul fiscal si in cazul in care contribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a furnizat informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.
(3) Sarcina de a dovedi ca stabilirea impozitului pe profit de catre organele fiscale nu este reala revine contribuabilului, acesta avand, in continuare, obligatia de a depune declaratia de impunere.
(4) Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul pe profit care a fost stabilit conform alin. (1) si (2) pe baza instiintarii de plata, la data si locul stabilite in instiintare.
(5) Organul fiscal competent poate incheia un acord scris cu contribuabilul, conform caruia acestuia din urma ii este permis sa plateasca in rate impozitul pe profit si profitul net al regiilor autonome, daca acordul va facilita incasarea integrala a obligatiei de plata, in care sens Ministerul Finantelor va stabili competentele unitatilor fiscale teritoriale."
24. Articolul 19 devine articolul 18, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 18
(1) Plata impozitelor reglementate de prezenta ordonanta se face in lei.
(2) In situatiile in care plata veniturilor catre beneficiarul de venit se face in valuta, plata impozitelor, a taxelor sau a eventualelor majorari de intarziere si a amenzilor se efectueaza in lei proveniti din schimb valutar la cursul in vigoare la data platii. Dovada platii acestora se face cu documentul de plata la extern de catre contribuabilul care are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa impozitul aferent veniturilor in valuta la societatea bancara la care acesta isi are deschis contul in valuta, insotit de documentele de schimb valutar."
25. Articolul 20 alineatul (1) devine articolul 19 alineatul (1), care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 19
(1) In cazul in care orice suma reprezentand o obligatie fiscala nu este platita la data stabilita prin prezenta ordonanta, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de intarziere la aceasta suma pentru perioada cuprinsa intre termenul de plata prevazut de ordonanta si data la care obligatia fiscala este efectuata, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, platita si de organul fiscal pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termenul prevazut la alin. (2)."
26. Alineatele (2) si (3) ale articolului 20 se elimina.
27. Articolul 20 alineatul (4) devine articolul 19 alineatul (2), care va avea urmatorul cuprins:
"(2) In cazul unei plati peste suma impozitului datorat, majorarea de intarziere se calculeaza dupa 30 de zile de la data depunerii cererii contribuabilului de restituire a diferentei conform art. 25. Daca termenul stabilit mai sus este anterior datei obligatorii de plata a impozitului, majorarea se calculeaza de la data obligatiei de plata a impozitului."
28. Articolul 20 alineatul (5) devine articolul 19 alineatul (3).
29. Articolul 20 alineatul (6) se elimina.
30. Articolul 21 devine articolul 20.
31. Articolul 22 devine articolul 21.
32. Articolul 23 devine articolul 22.
33. Articolul 24 devine articolul 23.
34. Articolul 25 devine articolul 24.
35. Articolul 26 devine articolul 25, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 25
(1) In cazul unei cereri pentru restituirea unei plati de impozite peste suma datorata, depusa in termenul stabilit prin prezenta ordonanta, organul fiscal va putea compensa suma acelei plati, asa cum a fost determinata de acesta, inclusiv majorarea de intarziere aferenta, prevazuta de aceasta ordonanta, cu alte obligatii fiscale ale contribuabilului care a facut plata peste nivelul impozitului datorat.
(2) Organele fiscale vor restitui, pe baza de cerere, in lipsa altor datorii scadente ale contribuabilului, sumele platite in plus.
(3) Compensarea sau restituirea va putea fi facuta si din oficiu de catre organele fiscale, fara o cerere de restituire prealabila. Despre masura luata va fi instiintat si contribuabilul.
(4) Nu se admit compensari ale impozitului cu eventuale creante detinute de contribuabili asupra statului, altele decat cele de natura fiscala."
36. Articolul 27 alineatul (3) se elimina.
37. Articolul 27 devine articolul 26.
38. Articolul 28 devine articolul 27.
39. Articolul 29 alineatul (4) devine articolul 28 alineatul (5).
40. Articolul 29 alineatul (5) devine articolul 28 alineatul (4), care va avea urmatorul cuprins:
"(4) Termenul de solutionare a cererii de revizuire a impunerii facute de organul fiscal, inregistrata la directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a municipiului Bucuresti, precum si a contestatiilor inregistrate la Ministerul Finantelor, incepe sa curga de la data la care contribuabilul a depus documentatia, potrivit normelor stabilite de Ministerul Finantelor pentru solutionarea cauzelor, potrivit legii."
41. Articolul 29 alineatele (6), (7) si (8) se elimina.
42. Articolul 29 alineatul (9) devine articolul 28 alineatul (6).
43. Capitolul VI devine capitolul V, cu acelasi titlu.
44. Articolul 30 alineatul (1) se completeaza cu litera e), care va avea urmatorul cuprins:
"e) nedepunerea in termenul prevazut de prezenta ordonanta a declaratiei de impunere, in cazul contribuabililor care nu inregistreaza profit, se sanctioneaza cu amenda de 0,1% din cifra de afaceri aferenta perioadei pentru care nu s-a depus declaratia."
45. Articolul 30 alineatul (4) se completeaza cu urmatorul text: "..., cu exceptia art. 25 si 26."
46. Articolul 30 devine articolul 29.
47. Capitolul VII devine capitolul VI, cu urmatorul titlu:
"CAP. 6
Dispozitii tranzitorii si finale"
48. Articolul 31 devine articolul 30.
49. Articolul 32 devine articolul 31.
50. Articolul 33 devine articolul 32, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 32
Metodologia de calcul si de reflectare in profit a operatiunilor legate de distribuirea activelor, in cazul lichidarilor partiale sau totale ale contribuabililor, precum si al reorganizarii acestora va fi mentionata in instructiunile prevazute la art. 36."
51. Articolul 34 devine articolul 33, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 33
(1) Pierderile inregistrate pana la data de 1 ianuarie 1995 pot fi recuperate din profitul impozabil in anul 1995 si in anii urmatori, potrivit prevederilor legale existente pana la data de 1 ianuarie 1995.
(2) Pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare, conform prevederilor prezentei ordonante. Pierderea neta se calculeaza ca diferenta intre profitul impozabil aferent perioadei de scutire si pierderile inregistrate in aceeasi perioada."
52. Articolul 35 alineatul (2) va avea urmatorul cuprins:
"(2) Termenul de varsare a profitului net este termenul legal de depunere a bilantului contabil. In acest caz, prevederile cap. IV se aplica in mod corespunzator."
53. Articolul 35 devine articolul 34.
54. Articolul 36 se elimina.
55. Articolul 37 devine articolul 35.
56. Articolul 38 devine articolul 36, care va avea urmatorul cuprins:
"ART. 36
(1) Pana la punerea in aplicare a prevederilor prezentei ordonante, Guvernul va aproba, la propunerea Ministerului Finantelor, Instructiunile privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit.
(2) Pentru aplicarea unitara a prevederilor prezentei ordonante se constituie Comisia centrala fiscala a impozitelor directe, coordonata de secretarul de stat care raspunde de activitatea veniturilor statului. Componenta comisiei se aproba prin ordin al ministrului finantelor.
(3) Ordinele, modelele de formulare si normele de completare referitoare la impozitul pe profit, precum si deciziile comisiei prevazute la alin. (2) se publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
57. Articolul 39 se elimina.
58. Articolul 40 devine articolul 37.
59. Articolul 41 devine articolul 38, la care se adauga: "Decretul nr. 425/1972 privind impozitul pe beneficiile societatilor mixte constituite in Republica Socialista Romania si Hotararea Guvernului nr. 759/1995 pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit" si se elimina textele: "art. 68 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie; art. 5 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult; art. 13 lit. a) din Legea nr. 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor handicapate; art. 5 alin. (4) din Legea nr. 80/1992 privind pensiile si alte drepturi de asigurari sociale ale agricultorilor, modificata prin Legea nr. 1/1994."
ART. 2
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, cu modificarile si completarile aduse prin prezenta lege, se va republica in Monitorul Oficial al Romaniei, cu actualizarea si renumerotarea corespunzatoare a textelor.
ART. 3
Prezenta lege intra in vigoare la data de 1 ianuarie 1997.
Aceasta lege a fost adoptata in sedinta comuna a Camerei Deputatilor si Senatului din 26 iunie 1996, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) si ale art. 76 alin. (2) din Constitutia Romaniei.
PRESEDINTELE CAMEREI DEPUTATILOR
ADRIAN NASTASE
PRESEDINTELE SENATULUI
prof. univ. dr. OLIVIU GHERMAN
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>24</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>O.U.G. nr. 83&#47;23.12.1997</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA DE URGENTA Nr. 83 din 23 decembrie 1997
pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 375 din 24 decembrie 1997
In temeiul prevederilor art. 114 alin. (4) din Constitutia Romaniei,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta de urgenta:
ART. 1
Dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, aprobata prin Legea nr. 73/1996, republicata <20>n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din 12 martie 1997, cu modificarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:
1. Articolul 4 alineatul (3) litera c) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"c) cheltuielile de protocol care depasesc limita de 1% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol <20>nregistrate <20>n cursul anului;"
2. Dupa alineatul (4) al articolului 4 se introduce alineatul (4^1), care va avea urmatorul cuprins:
"(4^1) Cheltuielile de reclama si publicitate sunt deductibile la calculul profitului impozabil."
ART. 2
Dispozitiile prezentei ordonante de urgenta se aplica profiturilor realizate <20>ncepand cu data de 1 ianuarie 1998.
ART. 3
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu modificarile ulterioare si cu cele aduse prin prezenta ordonanta de urgenta, se va republica <20>n Monitorul Oficial al Romaniei, dandu-se textelor o noua numerotare.
PRIM-MINISTRU
VICTOR CIORBEA
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor,
Daniel Daianu
-------------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>25</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>O.G. nr. 40&#47;30.01.1998</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA Nr. 40 din 30 ianuarie 1998
pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 43 din 30 ianuarie 1998
In temeiul prevederilor art. 107 alin. (1) si (3) din Constitutia Romaniei si ale art. 1 lit. a) din Legea nr. 221/1997 privind abilitarea Guvernului de a emite ordonante,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta:
ART. 1
Dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, aprobata si modificata prin Legea nr. 73/1996, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din 12 martie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:
1. Articolul 1 alineatul (2) litera d) va avea urmatorul cuprins:
"d) asociatiile si fundatiile, atunci cand utilizeaza cel putin 80% din veniturile obtinute din orice sursa, in scopul realizarii obiectivelor pentru care au fost autorizate, inclusiv cheltuielile pentru investitii si dotari, precum si cheltuielile de functionare;"
2. Articolul 1 alineatul (2) se completeaza cu literele g) si h), cu urmatorul cuprins:
"g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate provizoriu, potrivit legii, pentru veniturile realizate din activitatea de invatamant, cu conditia utilizarii acestora pentru baza tehnico-materiala potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, cu modificarile ulterioare;
h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice potrivit prevederilor Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, pentru veniturile obtinute din activitatile economice care sunt utilizate pentru imbunatatirea confortului si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune."
3. Articolul 1 alineatul (3) se completeaza cu urmatorul text:
"Veniturile obtinute din activitati fara scop lucrativ, care nu sunt impozabile, includ: cotizatiile membrilor, contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor, taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare, donatiile si sumele sau bunurile primite prin sponsorizare, dobanzile si dividendele obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din asemenea venituri, veniturile din reclama si publicitate, cu exceptia celor realizate prin unitatile specializate in acest domeniu, veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole, veniturile din valorificarea bunurilor aflate in patrimoniul acestora."
4. Articolul 2 alineatul (2) va avea urmatorul cuprins:
"(2) Contribuabilii care obtin venituri din activitatea barurilor de noapte si a cluburilor de noapte platesc o cota aditionala de impozit de 22% asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor. Cota aditionala de impozit o platesc, de asemenea, persoanele fizice si juridice pentru veniturile proprii de aceeasi natura, realizate in baza contractelor de asociere in participatiune."
5. La articolul 4, dupa alineatul (1) se introduc alineatele (1^1), (1^2) si (1^3), cu urmatorul cuprins:
"(1^1) In cazul livrarilor de bunuri mobile si al vanzarii de bunuri imobile, in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, precum si in cazul contractelor de leasing, valoarea ratelor scadente se inregistreaza la venituri impozabile, la termenele prevazute in contract.
(1^2) Cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate si a bunurilor imobile vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, precum si in cazul contractelor de leasing sunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute in contractele incheiate intre parti, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a livrarii.
(1^3) La calculul profitului impozabil sunt deductibile:
a) contributiile pentru constituirea de fonduri cu destinatie speciala, reglementate prin legislatia in vigoare;
b) veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din incasarea creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiuni sau de parti sociale de la Fondul Proprietatii de Stat, conform conventiei."
6. Articolul 4 alineatul (3) se completeaza cu literele f)-s), cu urmatorul cuprins:
"f) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora, taxa pe valoarea adaugata colectata, aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura, precum si taxa pe valoarea adaugata nedeductibila, aferenta cheltuielilor de protocol care depasesc cota prevazuta de legislatia in vigoare;
g) cheltuielile de delegare, de detasare si de deplasare in cadrul localitatii, in interesul serviciului, precum si cele pentru deplasari in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, care depasesc plafoanele prevazute pentru salariatii institutiilor publice si ai regiilor autonome cu specific deosebit;
h) cheltuielile reprezentand valoarea ratelor in situatia cumpararii de bunuri mobile si imobiliare in baza unui contract cu plata in rate;
i) cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale si circulante ale contribuabilului;
j) discount-urile, remizele sau alte reduceri de pret acordate clientilor, in cazul in care acestea nu sunt distinct inscrise in documentele de vanzare sau nu sunt prevazute in contractele incheiate;
k) orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor;
l) cheltuielile cu perisabilitatile peste limitele legale. Aceste limite se stabilesc prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului Industriei si Comertului, a Oficiului pentru Protectia Consumatorului si cu avizul Ministerului Finantelor;
m) sumele reprezentand contributiile organizatiilor cooperatiei de consum si de credit la uniunile in subordinea carora se gasesc, potrivit prevederilor Legii nr. 109/1996 privind organizarea si functionarea cooperatiei de consum si a cooperatiei de credit, contributiile organizatiilor cooperatiei mestesugaresti, precum si contributiile la organizatii neguvernamentale, peste prevederile legale;
n) sumele angajate in favoarea partenerului contractual, sub forma unor sume fixe sau cote procentuale raportate la venit, altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit la nivelul contractului de asociere in participatiune;
o) cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine, indiferent de faptul ca s-au efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte, care depasesc 3% din veniturile totale realizate in Romania;
p) cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare, conditiile de document justificativ;
r) cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza Legii nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura, pentru dreptul de folosinta a terenului agricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractele incheiate in acest scop;
s) orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizarii veniturilor."
7. Articolul 5 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 5
(1) Amortizarea activelor corporale si necorporale se face in concordanta cu prevederile legale in vigoare.
(2) Cheltuielile cu exploatarea zacamintelor naturale, de natura decopertarilor, explorarilor, forarilor, dezvoltarilor, care nu se finalizeaza in obiective economice ce pot fi exploatate, se recupereaza in urmatorii 5 ani din veniturile realizate din exploatare.
(3) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta contabila si sa deduca la calculul profitului impozabil provizioane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de pana la 1% din rezultatul financiar din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii."
8. Articolul 7 se abroga.
9. Articolul 8 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 8
Pierderea anuala, declarata de contribuabili prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani. Recuperarea pierderilor se va efectua la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare."
10. Articolul 18 alineatul (2) se abroga.
11. Articolul 19 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 19
Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de intarziere, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creantelor bugetare, aprobata si modificata prin Legea nr. 108/1996, cu modificarile ulterioare."
12. Articolul 23 se abroga.
13. Articolul 24 se abroga.
14. Articolul 25 se abroga.
15. Articolul 26 se abroga.
16. Articolul 28 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 28
Obiectiunile, contestatiile si plangerile formulate la actele de control sau de impunere ale organelor fiscale se solutioneaza conform dispozitiilor Legii nr. 105/1997 pentru solutionarea obiectiunilor, contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor constatate si aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor."
17. Capitolul V "Sanctiuni fiscale" se abroga.
18. Articolul 30 se completeaza cu alineatul (2), cu urmatorul cuprins:
"(2) Contribuabilii care, pana la data publicarii prezentei ordonante in Monitorul Oficial al Romaniei, inclusiv, nu au inceput activitatea pentru care au fost autorizati potrivit statutului sau nu au efectuat cheltuieli de investitii in acest scop nu intra sub incidenta alin. (1)."
19. La articolul 35, dupa alineatul (1) se introduce alineatul (1^1), cu urmatorul cuprins:
"(1^1) La propunerea Ministerului Finantelor, Guvernul va aproba regimul constituirii, utilizarii si deductibilitatii fiscale a provizioanelor agentilor economici si ale societatilor bancare."
ART. 2
Prevederile pct. 6 din Ordonanta Guvernului nr. 62/1997 pentru modificarea si completarea Legii nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicata, referitoare la sumele platite pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare in interesul serviciului, se abroga.
ART. 3
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, astfel cum a fost aprobata si modificata prin Legea nr. 73/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cu modificarile si completarile aduse prin prezenta ordonanta, se va republica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, cu actualizarea si renumerotarea corespunzatoare a textelor.
PRIM-MINISTRU
VICTOR CIORBEA
Contrasemneaza:
p. Ministrul finantelor,
Eugeniu Corneliu Gorcea,
secretar de stat
---------------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>26</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>Lege nr. 106&#47;26.05.1998</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ LEGE Nr. 106 din 26 mai 1998
privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 83/1997 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit
PUBLICATA <20>N: MONITORUL OFICIAL NR. 200 din 29 mai 1998
Parlamentul Romaniei adopta prezenta lege.
ART. 1
Se aproba Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 83 din 23 decembrie 1997 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 375 din 24 decembrie 1997.
ART. 2
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, aprobata prin Legea nr. 73/1996 si republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din 12 martie 1997, se modifica dupa cum urmeaza:
Alineatul (4^1) al articolului 4 va avea urmatorul cuprins:
"(4^1) Cheltuielile de reclama si publicitate, efectuate pe baza de contracte scrise, sunt deductibile la calculul profitului impozabil."
Aceasta lege a fost adoptata de Camera Deputatilor in sedinta din 3 februarie 1998, cu respectarea prevederilor art. 74 alin (2) din Constitutia Romaniei.
p. PRESEDINTELE CAMEREI DEPUTATILOR
PAULA MARIA IVANESCU
Aceasta lege a fost adoptata de Senat in sedinta din 4 mai 1998, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) din Constitutia Romaniei.
p. PRESEDINTELE SENATULUI
ULM NICOLAE SPINEANU
-------------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>27</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>Lege nr. 249&#47;28.12.1998</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ LEGE Nr. 249 din 28 decembrie 1998
privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 40/1998 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 511 din 30 decembrie 1998
Parlamentul Romaniei adopta prezenta lege.
ART. 1
Se aproba Ordonanta Guvernului nr. 40 din 30 ianuarie 1998 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, emisa in temeiul art. 1 lit. a) din Legea nr. 221/1997 privind abilitarea Guvernului de a emite ordonante si publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 43 din 30 ianuarie 1998, cu urmatoarele modificari si completari:
1. La articolul I, dupa punctul 3 se introduce punctul 3^1 cu urmatorul cuprins:
"3^1. La articolul 1, dupa alineatul (3) se introduce alineatul (4) cu urmatorul cuprins:
(4) Diferentele de curs valutar la sumele in valuta detinute de agentii economici nu se reflecta in veniturile si cheltuielile acestora."
2. La articolul I punctul 5, articolul 4 alineatele (1^2) si (1^3) vor avea urmatorul cuprins:
"(1^2). Cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate si a bunurilor imobile vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, precum si in cazul contractelor de leasing sunt deductibile la data efectuarii lor.
(1^3) La calculul profitului impozabil sunt deductibile:
a) contributiile pentru constituirea de fonduri cu destinatie speciala, conform legii;
b) veniturile, respectiv cheltuielile rezultate din anularea datoriilor sau din incasarea creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiuni sau de parti sociale de la Fondul Proprietatii de Stat, conform conventiei;
c) cheltuielile de delegare, de detasare si de deplasare in tara, in localitate si in strainatate, constatate prin documente justificative;
d) cheltuielile cu diurna;
e) cheltuielile de asigurare care privesc activele corporale fixe si circulante si cheltuielile de asigurare pentru personal impotriva accidentelor de munca;
f) sumele reprezentand contributiile organizatiilor cooperatiei de consum si de credit la asociatiile la care sunt afiliate potrivit prevederilor Legii nr. 109/1996 privind organizarea si functionarea cooperatiei de consum si a cooperatiei de credit, contributiile organizatiilor cooperatiei mestesugaresti, precum si contributiile la organizatii neguvernamentale, in limitele legii."
3. La articolul I, partea introductiva a punctului 6 si litera f) a alineatului (3) al articolului 4 vor avea urmatorul cuprins:
"6. Articolul 4 alineatul (3) se completeaza dupa cum urmeaza:
f) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor cheltuieli, taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor, altele decat cele din productie proprie, acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, precum si taxa pe valoarea adaugata nedeductibila, aferenta cheltuielilor de protocol care depasesc cota prevazuta de lege;"
4. La articolul I punctul 6, literele g) - j), m) si s) ale alineatului (3) al articolului 4 se abroga.
5. La articolul I, punctul 8 va avea urmatorul cuprins:
"8. La articolul 7, alineatul (1) litera c), alineatul (2) si alineatul (4) se abroga."
ART. 2
Prevederile prezentei legi intra in vigoare incepand cu data de 1 ianuarie 1999.
Aceasta lege a fost adoptata de Senat in sedinta din 16 noiembrie 1998, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) din Constitutia Romaniei.
p. PRESEDINTELE SENATULUI,
MIRCEA IONESCU-QUINTUS
Aceasta lege a fost adoptata de Camera Deputatilor in sedinta din 25 noiembrie 1998, cu respectarea prevederilor art. 74 alin. (2) din Constitutia Romaniei.
p. PREcEDINTELE CAMEREI DEPUTATILOR,
ANDREI CHILIMAN
----------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>28</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>O.U.G. nr. 127&#47;10.09.1999</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA DE URGENTA Nr. 127 din 10 septembrie 1999
privind instituirea unor masuri cu caracter fiscal si imbunatatirea realizarii si colectarii veniturilor statului
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 455 din 20 septembrie 1999
In temeiul prevederilor art. 114 alin. (4) din Constitutia Romaniei,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta de urgenta:
In vederea asigurarii masurilor de armonizare a legislatiei fiscale cu legislatia Comunitatii Europene si a imbunatatirii realizarii si colectarii veniturilor statului, se aproba modificarea unor acte normative dupa cum urmeaza:
CAP. 1
In domeniul impozitelor directe
ART. 1
Dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, aprobata si modificata prin Legea nr. 73/1996, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din 12 martie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica dupa cum urmeaza:
1. Alineatul (1^2) al articolului 4 va avea urmatorul cuprins:
"(1^2) Cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate si a bunurilor imobile vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate sunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute in contractele incheiate intre parti, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a livrarii. Prevederile de mai sus se refera la cheltuielile aferente veniturilor inregistrate pe baza facturilor emise dupa data intrarii in vigoare a prezentei ordonante. In cazul contractelor de leasing, sunt deductibile ratele la nivelul cheltuielilor cu amortizarea corespunzatoare duratei de utilizare prevazute de Legea nr. 15/1994, cu modificarile ulterioare, precum si al dobanzilor platite, conform contractului."
2. La articolul 4 alineatul (3), litera d) va avea urmatorul cuprins:
"d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana cand acesta va atinge a cincea parte din capitalul social.
Sunt, de asemenea, nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor de catre societatile de asigurare si reasigurare pentru contractele cedate in reasigurare;"
ART. 2
Alineatele (1), (2) si (3) ale articolului 8 din Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 129 din 25 mai 1994, cu modificarile ulterioare, se modifica si vor avea urmatorul cuprins:
"(1) Persoanele fizice sau juridice romane, care efectueaza sponsorizari in domeniile prevazute la art. 4, beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarilor, dar nu mai mult de 5% din baza impozabila.
(2) Persoanele fizice si juridice romane, care efectueaza acte de mecenat in conditiile prezentei legi, beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul acestora, dar nu mai mult de 5% din baza impozabila.
(3) Totalitatea reducerilor aplicate bazei impozabile pentru sponsorizarile efectuate potrivit alin. (1), cumulate cu cele aferente actelor de mecenat, nu poate depasi 5% din venitul sau din profitul impozabil, dupa caz."
ART. 3
Aplicarea prevederilor art. 18 lit. C din Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, pentru mijloacele fixe achizitionate si/sau puse in functiune dupa data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se suspenda pana la data de 31 decembrie 1999.
ART. 4
Alineatul 1 al articolului 5, articolul 6 si alineatul 2 al articolului 12 din Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, se abroga.
Persoanele juridice care s-au angajat in efectuarea investitiilor din profit anterior intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta beneficiaza in continuare de facilitatile prevazute la art. 5 alin. 1, la art. 6 si la art. 12 alin. 2 din Legea nr. 114/1996, republicata, pana la receptia lucrarilor de constructii sau de viabilizare a terenurilor, in conditiile legii.
CAP. 2
In domeniul impozitelor indirecte
ART. 5
Litera a) a articolului 13 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 92/1997 privind stimularea investitiilor directe, aprobata si modificata prin Legea nr. 241/1998, se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"a) scutirea de la plata taxelor vamale si de la plata T.V.A. a importului de bunuri, cu exceptia autoturismelor, care constituie aport in natura la capitalul social al unei societati comerciale sau care reprezinta contributia la o asociatie in participatiune ori la o asociatie familiala, necesara pentru realizarea obiectului de activitate;"
ART. 6
Alineatul ultim al articolului 3 litera a) din Ordonanta Guvernului nr. 8/1998 privind constituirea Fondului special pentru promovarea si dezvoltarea turismului, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din 30 ianuarie 1998, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"Platitorii mentionati mai sus beneficiaza de cota zero de taxa pe valoarea adaugata pentru serviciile prestate in tara sau in strainatate pentru beneficiarii straini, persoane fizice sau juridice, a caror contravaloare se incaseaza in valuta."
ART. 7
Asteriscul al doilea din anexa nr. 2 la Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 82/1997 privind regimul accizelor si al altor impozite indirecte, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 380 din 29 decembrie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"**) Pana la 31 decembrie 1999 accizele la autoturisme si autoturisme de teren (inclusiv din import, rulate) se reduc cu 35% in situatia in care producatorul utilizeaza peste 50% materii prime componente, subansambluri si ansambluri din productia interna.
Dupa aceasta data se aplica prevederile legale existente inainte de intrarea in vigoare a prezentei ordonante de urgenta."
ART. 8
Prevederile alineatului 3 al articolului 9 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 82/1997 privind regimul accizelor si al altor impozite indirecte, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 380 din 29 decembrie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, se abroga.
ART. 9
Articolul 5 litera a) din Ordonanta Guvernului nr. 26/1993 privind Tariful vamal de import al Romaniei, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 213 din 31 august 1993, cu modificarile ulterioare, se completeaza cu un alineat cu urmatorul cuprins:
"Se excepteaza de la regimul de scutire de taxe vamale autovehiculele, altele decat ambulantele, primite din import sub forma de ajutoare si donatii."
ART. 10
Aplicarea prevederilor art. 70 din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romaniei, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 180 din 1 august 1997, se suspenda pana la data de 31 decembrie 1999.
ART. 11
Prevederile prezentei ordonante de urgenta se aplica cu data de 1 octombrie 1999.
PRIM-MINISTRU
RADU VASILE
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
--------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>29</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>O.U.G. nr. 217&#47;29.12.1999</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA DE URGENTA Nr. 217 din 29 decembrie 1999
pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 650 din 30 decembrie 1999
In temeiul art. 114 alin. (4) din Constitutia Romaniei,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta de urgenta:
ART. 1
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din 12 martie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:
1. Alineatul (1) al articolului 1 se completeaza cu litera e) cu urmatorul cuprins:
"e) institutiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activitati economice desfasurate in conditiile legii."
2. Alineatul (2) al articolului 1 va avea urmatorul cuprins:
"(2) Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului, pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei;
b) institutiile publice, pentru fondurile publice constituite potrivit Legii nr. 72/1996 privind finantele publice;
c) unitatile economice fara personalitate juridica ale organizatiilor de nevazatori, de invalizi si ale asociatiilor persoanelor cu handicap;
d) fundatiile testamentare;
e) cooperativele care functioneaza ca unitati protejate, special organizate, potrivit legii;
f) unitatile apartinand cultelor religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult;
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, potrivit legii;
h) asociatiile de proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, pentru veniturile obtinute din activitatile economice, care sunt utilizate pentru imbunatatirea confortului si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune."
3. Alineatul (4) al articolului 1 se abroga.
4. Articolul 2 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 2
(1) Cota de impozit pe profit este de 25%, cu exceptiile prevazute de prezenta ordonanta.
(2) Contribuabilii care obtin venituri din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de noapte si a cazinourilor platesc o cota aditionala de impozit de 25% asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor. Cota aditionala de impozit o platesc, de asemenea, persoanele fizice si juridice pentru veniturile proprii de aceeasi natura, realizate in baza contractelor de asociere in participatiune.
(3) In cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de 80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva, potrivit legii.
(4) Orice majorare a capitalului social efectuata prin incorporarea rezervelor, precum si a profiturilor, cu exceptia rezervelor legale si a diferentelor favorabile din reevaluarea patrimoniului, se impoziteaza cu o cota de 10% .
(5) Obligatia retinerii si varsarii impozitului revine societatii comerciale o data cu inregistrarea la registrul comertului a modificarilor respective."
5. Articolul 4 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 4
(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, din vanzarea bunurilor imobile, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.
(2) In scopul determinarii profitului impozabil se iau in calcul toate castigurile din orice sursa, inclusiv cele realizate din investitiile financiare.
(3) In cazul livrarilor de bunuri mobile si al vanzarii de bunuri imobile, in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, precum si in cazul contractelor de leasing financiar, valoarea ratelor scadente se inregistreaza la venituri impozabile, la termenele prevazute in contract.
(4) La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor.
Pentru urmatoarele categorii de cheltuieli se admite deducerea la calculul profitului impozabil, astfel:
- cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate si a bunurilor imobile vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in rate sunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute in contractele incheiate intre parti, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a livrarii;
- in cazul contractelor de leasing, utilizatorul va deduce chiria pentru contractele de leasing operational sau amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar. Amortizarea se va calcula in conformitate cu actele normative in vigoare;
- cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui unei persoane juridice, produs sau serviciu, utilizand mijloacele de informare in masa, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil in baza unui contract scris;
- cheltuielile determinate de efectuarea unor lucrari de interventie pentru reducerea riscului seismic al cladirilor si locuintelor aflate in proprietate sau in administrare potrivit reglementarilor legale in vigoare, care prezinta clasa I de risc seismic, sunt deductibile la data efectuarii lor;
- cheltuielile privind transportul si cazarea salariatilor, ocazionate de delegarea, detasarea si deplasarea acestora in tara si in strainatate, sunt deductibile la nivelul sumelor efective, constatate prin documente justificative;
- cheltuielile reprezentand tichetele de masa, acordate de angajatori in limitele valorii nominale prevazute de Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, sunt deductibile la calculul profitului impozabil potrivit prevederilor legii bugetare anuale.
(5) In intelesul alin. (1) veniturile neimpozabile sunt:
a) dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica, romana sau straina;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile;
c) veniturile, respectiv cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor sau din incasarea creantelor, dupa caz, ca urmare a transferului de actiuni sau de parti sociale de la Fondul Proprietatii de Stat, conform conventiilor;
d) rambursarile de cheltuieli nedeductibile, precum si veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau veniturile realizate din stornarea ori recuperarea unor cheltuieli nedeductibile.
(6) In intelesul alin. (1) cheltuielile nedeductibile sunt:
a) cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele platite in strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere la sursa platite in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania;
b) amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele economice. Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine sau in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania sunt cheltuieli nedeductibile;
c) cheltuielile de protocol care depasesc limita de 1% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente, inclusiv accizele mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit, si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului;
d) cheltuielile cu diurna care depasesc limitele legale stabilite pentru institutiile publice;
e) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii bancare nr. 58/1998, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana cand acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat. Sunt nedeductibile si sumele utilizate pentru constituirea sau pentru majorarea rezervelor de catre societatile de asigurare si reasigurare pentru contractele cedate in reasigurare;
f) sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale;
g) sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legii bugetare anuale;
h) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, precum si pentru activele corporale pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor cheltuieli, taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor, altele decat cele din productia proprie, acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, precum si taxa pe valoarea adaugata nedeductibila aferenta cheltuielilor care depasesc limitele prevazute de lege;
i) cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, inclusiv asigurarile de viata ale personalului angajat;
j) orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau a asociatilor, inclusiv dobanzile platite in cazul contractelor civile, in situatia in care nu sunt impozitate la persoana fizica;
k) sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in favoarea partenerului contractual, sub forma unor sume fixe sau cote procentuale raportate la venit, altele decat cele rezultate pe baza decontului intocmit;
l) cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare, inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine, indiferent de faptul ca s-au efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta parte, care depasesc 10% din salariile impozabile ale sediului permanent din Romania;
m) cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente care nu indeplinesc, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare, conditiile de document justificativ;
n) cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza Legii nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura, pentru dreptul de folosinta a terenului agricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau de asociere;
o) cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele legale in vigoare;
p) cheltuielile cu dobanzile aferente imprumuturilor, altele decat cele acordate de banci si de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depasesc dobanzile active (medii) ale bancilor, comunicate de Banca Nationala a Romaniei;
r) cheltuielile cu serviciile, inclusiv de management sau consultanta, in situatia in care nu sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi verificati prestatorii in legatura cu natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile facturate de persoane fizice si juridice nerezidente, in situatia in care plata acestora determina pierdere la nivelul unui exercitiu financiar sau in situatia in care aceste servicii nu sunt aferente activitatii entitatii din Romania.
In acelasi sens vor fi analizate si furnizarile de bunuri si de servicii intre persoanele juridice controlate in comun sau care participa sub orice forma la conducerea ori la controlul beneficiarului acestora;
s) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, inregistrate la societatea la care se detin participatiile, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cumpararea acestora."
6. Articolul 5 se completeaza cu alineatele (4) si (5) cu urmatorul cuprins:
"(4) Contribuabilii care achizitioneaza incepand cu data de 1 ianuarie 2000 echipamente tehnologice (masini, utilaje, instalatii de lucru) si mijloace de transport, cu exceptia autoturismelor, beneficiaza de o deducere, din profitul impozabil aferent exercitiului financiar, a unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia, numai din punct de vedere fiscal, prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective. In situatia in care se realizeaza pierdere, aceasta se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani.
(5) Pentru investitiile efectuate incepand cu data de 1 ianuarie 2000 in autoturisme cu o valoare mai mare decat echivalentul in lei a 12.000 euro, nu este permisa deducerea la calculul profitului impozabil a partii din amortizarea lunara care depaseste aceasta valoare.
Fac exceptie de la prevederile alineatului precedent societatile de leasing, pentru bunurile de aceasta natura care fac obiectul unui contract de leasing operational."
7. Articolul 7 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 7
Contribuabilii care au incasat printr-un cont bancar din Romania venituri in valuta din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, direct sau prin contract de comision, precum si din prestari de servicii platesc o cota de impozit de 5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor. Reducerea se calculeaza lunar, iar sumele aferente acesteia se repartizeaza ca surse proprii de finantare."
8. Articolul 8 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 8
(1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridica, in cazul in care are loc divizarea sau fuziunea.
Contribuabilii care pe o perioada de 3 ani consecutivi au realizat numai pierderi intra automat in obiectivul de control al organului fiscal pentru constatarea cauzelor care au dus la nerealizare de profit.
In cazul persoanelor juridice straine prevederile alineatelor precedente se aplica luandu-se in considerare numai activitatile economice, cotele de participare, profiturile si pierderile atribuite sediului permanent din Romania.
(2) In situatia lichidarii, fuziunii, divizarii unui contribuabil, la determinarea profitului impozabil se includ si profiturile ce rezulta din evaluarea patrimoniului, daca succesorul in drept al contribuabilului nu garanteaza continuitatea impozitarii conform prevederilor prezentei ordonante."
9. Articolul 12 va avea urmatorul cuprins:
"ART. 12
(1) In sensul prezentei ordonante, sediu permanent inseamna locul prin intermediul caruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, in intregime sau in parte, condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un loc de conducere, o sucursala, un birou, un sediu secundar, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un put petrolier sau de gaze, o cariera sau orice alt loc de extractie a resurselor naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de supraveghere, consultanta si furnizarea de servicii pentru acelasi proiect sau proiecte conexe devin sediu permanent, daca au o durata mai mare de 12 luni.
Un sediu permanent nu include: folosirea de instalatii in scopul depozitarii, expunerii sau livrarii de produse sau de marfuri, mentinerea unui stoc de produse sau de marfuri in scopul depozitarii, expunerii sau livrarii, mentinerea unui stoc de produse sau de marfuri numai in scopul prelucrarii de catre o alta persoana juridica, mentinerea unui stoc de produse sau de marfuri pentru expunerea lor in cadrul unui targ comercial sau in cadrul unei expozitii si pot fi si vandute la incheierea targului sau expozitiei. Sediul permanent nu include nici un loc fix de afaceri destinat cumpararii de produse, marfuri sau colectarii de informatii, mentinerea unui loc fix de afaceri in scopul desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar, pentru orice combinare a activitatilor mentionate, cu conditia ca intreaga activitate a locului fix de afaceri ce rezulta din aceasta combinare sa aiba un caracter pregatitor sau auxiliar.
Independent de aceste prevederi, cand o persoana fizica sau juridica - alta decat un agent cu statut independent - actioneaza in numele unei intreprinderi si are si exercita imputernicirea de a incheia contracte in numele intreprinderii, aceasta intreprindere se considera ca are un sediu permanent in privinta oricaror activitati pe care persoana le exercita pentru intreprindere, in afara de cazul in care activitatile acestei persoane sunt limitate la cele mentionate la alineatul precedent.
O intreprindere nu se considera ca are un sediu permanent numai prin faptul ca aceasta isi exercita activitatea de afaceri printr-un broker, agent comisionar general sau orice alt agent cu statut independent, cu conditia ca aceste persoane sa actioneze in cadrul activitatii lor obisnuite, inscrise in documentele de constituire.
Prin agent dependent se intelege persoana fizica, juridica sau alta entitate, care isi desfasoara activitatea in Romania in numele, pe contul si sub controlul unei persoane fizice sau juridice straine, in baza unui inscris intre acestia, care incheie contracte in numele acestora, cu exceptia reprezentantelor autorizate sa functioneze pe teritoriul Romaniei.
Reprezentantul legal al sediului permanent este obligat ca inainte de inceperea activitatii sa il inregistreze la organul fiscal teritorial in raza caruia urmeaza sa activeze.
(2) Pentru contribuabilii prevazuti la art. 1 lit. c) impozitul datorat se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.
(3) Pentru reflectarea reala a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizarii veniturilor acestuia, avand in vedere prevederile art. 4. De asemenea, la determinarea profitului impozabil al sediilor permanente vor fi avute in vedere urmatoarele reguli:
a) relatia dintre o societate comerciala straina si sediul permanent al acesteia nu poate fi stabilita juridic prin conventii (contracte). In consecinta, operatiunile la care acestea participa nu genereaza profit, iar ca urmare a derularii acestor operatiuni sediul permanent nu inregistreaza pierdere;
b) tot ceea ce nu reprezinta cheltuieli sau venituri la societatea comerciala straina nu poate fi cheltuiala sau venit al sediului permanent;
c) circulatia bunurilor si a finantarilor intre acestea, precum si cedarea bunurilor mobile si imobile nu duc la realizarea de profituri sau de pierderi.
(4) Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania si persoanele fizice straine platesc, pentru veniturile brute realizate in Romania, impozit prin retinere la sursa conform legislatiei in vigoare.
(5) Reglementarile conventiilor de evitare a dublei impuneri prevaleaza fata de prevederile prezentei ordonante.
In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile."
10. Articolul 13 se completeaza cu alineatul (3) cu urmatorul cuprins:
"(3) Deducerea impozitului pe profit, platit in strainatate, se efectueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei la inchiderea anului financiar, iar diferentele de curs pana la data platii efective sunt cheltuieli deductibile.
Pentru impozitele platite reprezentand retineri la sursa asupra veniturilor de natura dividendelor, redeventelor, dobanzilor sau altor venituri similare deducerea se efectueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei in ziua precedenta platii."
11. Articolul 17 se abroga.
12. Alineatul (3) al articolului 21 se abroga.
13. Alineatul (2) al articolului 22 se completeaza cu urmatorul text:
"La estimarea valorii de piata a tranzactiilor vor fi utilizate urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, in care pretul de vanzare al contribuabilului se compara cu preturile practicate de alte entitati independente de acesta, atunci cand sunt vandute produse sau servicii comparabile;
b) metoda "cost plus", in care pretul obisnuit al pietei trebuie determinat ca valoare a costurilor principale, marite cu o rata de profit similara domeniului de activitate al contribuabilului;
c) metoda pretului de "revanzare", in care pretul pietei este pretul folosit in cazul vanzarilor produselor si serviciilor catre entitati independente, diminuat de cheltuielile de comercializare si o rata de profit.
Daca aplicarea acestor metode pentru estimarea valorii de piata a tranzactiilor nu este posibila, iar pretul de vanzare este mai mic decat costul de achizitie sau de productie, partea neacoperita de venituri este o cheltuiala nedeductibila.
Aplicarea acestor metode se va realiza, daca un contribuabil:
- va avea avantaj prin relatiile cu un alt contribuabil care este beneficiarul unei facilitati fiscale (scutire, reduceri de impozit); sau
- relatia (tranzactia) este cu un alt contribuabil care detine la acesta parti de capital; sau
- este implicat intr-o relatie de natura economica cu un alt contribuabil si in legatura cu aceasta relatie realizeaza o activitate in favoarea unui asemenea contribuabil in termeni mai avantajosi si intr-o forma diferita fata de cele acceptate in general (in aceeasi perioada si in aceleasi conditii) pentru indeplinirea activitatii respective, ceea ce are ca rezultat denaturarea veniturilor sale sau raportarea unor venituri mai mici care ar fi fost realizate in conditii normale cu alti parteneri.
Pentru definirea metodelor, modalitatilor si a procedurilor de aplicare a acestor metode, in termen de 90 de zile de la publicarea prezentei ordonante in Monitorul Oficial al Romaniei Ministerul Finantelor va elabora instructiuni de aplicare, aprobate prin hotarare a Guvernului."
14. Articolul 30 se abroga.
15. Articolul 31 se abroga.
16. Articolul 35 se completeaza cu alineatul (5) cu urmatorul cuprins:
"(5) Promovarea de reglementari legislative privind impunerea veniturilor persoanelor juridice se va face numai cu respectarea principiilor din prezenta ordonanta si numai prin acte normative speciale privind impozitele si taxele."
ART. 2
(1) Incepand cu data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta isi inceteaza valabilitatea orice prevederi legale care acorda scutiri de la plata impozitului pe profit, reduceri de impozit pe profit sau stipuleaza aplicarea altor cote de impozit pe profit decat cele prevazute la pct. 4 din prezenta ordonanta de urgenta.
(2) Nu intra sub incidenta alin. (1) contribuabilii care beneficiaza de prevederile art. 3 lit. d) si e) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 67/1999 privind unele masuri pentru dezvoltarea activitatii economice.
ART. 3
(1) Dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cu cele aduse prin prezenta ordonanta de urgenta se aplica si profesiilor de avocat si de notar public, daca membrii acestor profesii isi vor reorganiza activitatea profesionala sub forma unei societati comerciale cu raspundere limitata al carei unic obiect de activitate sa fie exercitarea profesiei.
(2) Nu poate fi asociat intr-o astfel de societate comerciala decat cel care are calitatea de avocat sau de notar public, dupa caz.
ART. 4
Prevederile prezentei ordonante de urgenta intra in vigoare incepand cu data de 1 ianuarie 2000.
ART. 5
Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se abroga:
- art. 68 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 212 din 21 octombrie 1991, cu modificarile ulterioare;
- art. 34 alin. 2 lit. a) si b) din Legea petrolului nr. 134/1995, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 301 din 29 decembrie 1995;
- art. 178 din Legea nr. 109/1996 privind organizarea si functionarea cooperatiei de consum si a cooperatiei de credit, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 252 din 18 octombrie 1996, cu modificarile ulterioare;
- prevederile referitoare la impozitul pe profit cuprinse in art. 2 din Ordonanta Guvernului nr. 63/1997 privind stabilirea unor facilitati pentru dezvoltarea turismului rural, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 226 din 30 august 1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 187/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 394 din 16 octombrie 1998;
- art. 1 din Legea nr. 30/1999 pentru sprijinirea exporturilor, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 35 din 28 ianuarie 1999;
- art. 13 lit. c), e) si f), art. 13^1, art. 15 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 92/1997 privind stimularea investitiilor directe, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 386 din 30 decembrie 1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 241/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 483 din 16 decembrie 1998;
- prevederile referitoare la impozitul pe profit cuprinse in art. 36 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 98/1999 privind protectia sociala a persoanelor ale caror contracte individuale de munca vor fi desfacute ca urmare a concedierilor colective, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 303 din 29 iunie 1999;
- art. 23, 24, 26 si 27 din Legea nr. 133/1999 privind stimularea intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea intreprinderilor mici si mijlocii, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 349 din 23 iulie 1999;
- art. 6 lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 116/1998 privind instituirea regimului special pentru activitatea de transport maritim international, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 326 din 29 august 1998, cu modificarile ulterioare;
- Hotararea Guvernului nr. 304/1999 pentru aprobarea Normelor privind limitele legale de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 180 din 28 aprilie 1999.
ART. 6
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, aprobata si modificata prin Legea nr. 73/1996, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 40 din 12 martie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cu modificarile si completarile aduse prin prezenta ordonanta de urgenta, va fi republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, dandu-se textelor o noua numerotare.
PRIM-MINISTRU
MUGUR CONSTANTIN ISARESCU
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
----------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
<RECORD>
<NRNOD>30</NRNOD>
<NRTATA>2</NRTATA>
<TITLU>O.U.G. nr. 6&#47;18.02.2000</TITLU>
<EXPLI><![CDATA[ ORDONANTA DE URGENTA Nr. 6 din 18 februarie 2000
privind modificarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit
PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 74 din 21 februarie 2000
In temeiul art. 114 alin. (4) din Constitutia Romaniei,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta de urgenta:
ARTICOL UNIC
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 217/1999 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 650 din 30 decembrie 1999, se modifica dupa cum urmeaza:
1. Articolul II va avea urmatorul cuprins:
"ART. 2
Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se abroga prevederile referitoare la impozitul pe profit din urmatoarele acte normative:
a) art. 68 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 212 din 21 octombrie 1991, cu modificarile ulterioare, referitor la scutirea de impozit pentru profitul obtinut ca urmare a aplicarii unei inventii;
b) art. 34 alin. 2 lit. a) si b) din Legea petrolului nr. 134/1995, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 301 din 29 decembrie 1995, referitor la scutirea de la plata impozitului pe profit;
c) art. 2 lit. f) din Ordonanta Guvernului nr. 63/1997 privind stabilirea unor facilitati pentru dezvoltarea turismului rural, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 226 din 30 august 1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 187/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 394 din 16 octombrie 1998, referitor la scutirea de la plata impozitului pe profit a persoanelor juridice detinatoare de pensiuni turistice si agroturistice;
d) art. 36 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 98/1999 privind protectia sociala a persoanelor ale caror contracte individuale de munca vor fi desfacute ca urmare a concedierilor colective, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 303 din 29 iunie 1999, referitor la scutirea de la plata impozitului pe profit pentru societatile comerciale infiintate de personalul disponibilizat;
e) art. 6 lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 116/1998 privind instituirea regimului special pentru activitatea de transport maritim international, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 326 din 29 august 1998, cu modificarile ulterioare, referitor la scutirea de la plata impozitului pe profit pentru activitatea in regim special maritim;
f) art. 1 din Legea nr. 30/1999 pentru sprijinirea exporturilor, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 35 din 28 ianuarie 1999, referitor la reducerea impozitului pe profit;
g) Hotararea Guvernului nr. 304/1999 pentru aprobarea Normelor privind limitele legale de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 180 din 28 aprilie 1999;
h) art. 23, 24, 26 si 27 din Legea nr. 133/1999 privind stimularea intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea intreprinderilor mici si mijlocii, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 349 din 23 iulie 1999, referitoare la scutirea de impozit a profitului reinvestit, la reducerea impozitului pe profit in cazul crearii de noi locuri de munca, precum si pentru profitul obtinut din productia livrata la export, la sistemul forfetar de impunere;
i) art. 13 lit. c), d), e), f) si art. 13^1 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 92/1997 privind stimularea investitiilor directe, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 386 din 30 decembrie 1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 241/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 483 din 16 decembrie 1998, referitoare la deducerea cheltuielilor cu amortizarea accelerata, reclama si publicitate, recuperarea pierderilor anuale, scutirea de la plata impozitului pentru profitul reinvestit, reducerea cotei de impozit pe profit corespunzator valorii investitiei;
j) art. 15 si 15^1 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 92/1997 privind stimularea investitiilor directe, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 386 din 30 decembrie 1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 241/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 483 din 16 decembrie 1998, referitoare la facilitatile in derulare prevazute de Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, republicata, Legea nr. 71/1994 privind acordarea unor facilitati suplimentare fata de Legea nr. 35/1991, republicata, pentru atragerea de investitori straini in industrie, Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 31/1997 privind regimul investitiilor straine in Romania, privind scutirea, reducerea si cota redusa a impozitului pe profit;
k) art. 178 din Legea nr. 109/1996 privind organizarea si functionarea cooperatiei de consum si a cooperatiei de credit, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 252 din 18 octombrie 1996, cu modificarile ulterioare, referitor la cota redusa de impozit pe profit."
2. Articolul III se abroga.
3. Articolul V isi inceteaza aplicabilitatea.
PRIM-MINISTRU
MUGUR CONSTANTIN ISARESCU
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor,
Decebal Traian Remes
---------------
]]></EXPLI>
<TATAFIU>2</TATAFIU>
</RECORD>
</RECORDS>
</TABLE>
Reference in New Issue View Git Blame Copy Permalink